Раздельный учет НДС: кто и когда должен вести
Смотреть Содержание
Раздельный учет входного НДС — важная обязанность для компаний и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО), которые одновременно ведут облагаемую и необлагаемую деятельность. Неведение учета или ошибки в нем могут привести к доначислениям налога, штрафам и отказам в вычетах.
В статье разберем, когда возникает обязанность вести раздельный учет, кто попадает под это требование и как организовать его на практике.
Что такое раздельный учет НДС
Суть раздельного учета в том, что налогоплательщик должен разделять (ст. 170 НК РФ):
- операции, облагаемые НДС, по которым входной НДС можно принять к вычету;
- операции, освобожденные от НДС, по которым вычет не применяется.
Кто должен вести раздельный учет
Ведение раздельного учета требуется всем, кто работает с НДС и у него есть облагаемые и необлагаемые налогом операции. Это может быть:
- компания на ОСНО, которая продаёт как товары с НДС, так и льготируемые;
- образовательное учреждение, получающее доход как от облагаемых, так и от освобожденных услуг;
- строительная организация, выполняющая как обычные, так и освобожденные от НДС работы.
Если хотя бы часть операций освобождается от налога, раздельный учет становится обязательным — даже если таких операций немного.
Компании и ИП на УСН, доход которых превысил 60 млн руб. и они выбрали льготные ставки в 5% или 7%, не должны вести раздельный учет НДС, так как они не имеют права на вычет входного НДС.
Как вести раздельный учет: принципы и пример
Правила ведения раздельного учета «входного» НДС зависят от конкретных условий вашей деятельности:
👉 Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции, необходимо раздельно учитывать НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются (в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ) в следующих случаях:
- исключительно для облагаемых операций;
- исключительно для необлагаемых операций;
- одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.
Когда товары (работы, услуги, имущественные права) применяются в обеих категориях операций, сумму входного НДС следует распределять пропорционально долям облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме реализованных (переданных) товаров, работ или услуг.
👉 В случае одновременного ведения операций с нулевой ставкой НДС (например, при экспорте сырья), по которым право на вычет возникает на этапе определения налоговой базы, и иных операций, Налоговый кодекс не предусматривает конкретных правил раздельного учета. В этом случае необходимо самостоятельно разработать подход к учету, учитывая особенности деятельности (например, исходя из фактических расходов и объема продукции, отгруженной по нулевой ставке) (п. 10 ст. 165 НК РФ).
Рекомендуется ознакомиться с материалом: «Раздельный учет "входного" НДС при экспорте».
👉 Входной НДС по расходам, финансируемым за счет бюджетных субсидий или инвестиций, нужно учитывать отдельно от остального входного налога. Такой налог к вычету не принимается, однако его можно отнести на расходы по налогу на прибыль при условии раздельного учета (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).
Плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы», которые применяют общие ставки НДС и ведут раздельный учет, также вправе включать такой входной НДС в расходы. Это подтверждается п. 2.1 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.18 НК РФ.
👉 Методика раздельного учета входного НДС по операциям с длительным производственным циклом (если НДС начисляется только по отгрузке) должна быть разработана самостоятельно с учётом специфики вашей работы.
Для расчета доли входного НДС, подлежащего вычету, используется следующая формула:
Пропорция = (Облагаемая выручка / Общая выручка) × 100%
Пример расчета
| Показатель | Сумма (₽) |
|---|---|
| Выручка по облагаемым операциям | 2 000 000 |
| Выручка по необлагаемым операциям | 1 000 000 |
| Общая выручка | 3 000 000 |
| Доля облагаемой выручки | 66,7% |
| Входной НДС по «смешанным» расходам | 300 000 |
| НДС к вычету (66,7% от 300 000) | 200 000 |
Таким образом, 200 000 ₽ можно принять к вычету, а оставшиеся 100 000 ₽ включаются в стоимость.
Что будет, если не вести раздельный учет входного НДС
Если не вести раздельный учет, налоговая может:
- отказать в вычетах по НДС;
- доначислить налог и пени;
- применить штрафы по ст. 122 НК РФ.
В судебной практике встречаются случаи, когда компании теряли право на вычет по всей сумме входного НДС из-за того, что не смогли доказать правильное распределение расходов между видами деятельности.
Если налог или сбор не уплачен вовремя, государство начисляет пени — своего рода компенсацию за просрочку. Это не штраф, а ежедневные проценты от суммы долга. Размер пени зависит от того, кем вы являетесь — физлицом, ИП или организацией. Подробнее >>>
Как упростить ведение учета
Наиболее эффективный способ — автоматизация. Бухгалтерские программы (например, 1С, Saby) позволяют настроить аналитику по видам операций, что упрощает распределение расходов. Также рекомендуется:
- использовать отдельные счета учета или субконто;
- документально фиксировать назначение расходов;
- вести учет выручки по каждому виду деятельности отдельно.
Самодиагностика: нужен ли вам раздельный учет
Ответьте на несколько вопросов:
▢ Вы работает на ОСНО или УСН с доходом свыше 60 млн руб. и применяете стандартный ставки?
▢ У вас есть операции, освобожденные от НДС (по ст. 149 НК РФ)?
▢ Вы принимаете НДС к вычету?
▢ Расходы используются для разных видов деятельности?
Если ответ «да» хотя бы на три из них — вам обязательно нужно организовать раздельный учет.