Совмещение режимов: как ИП учитывать доходы и расходы, рассчитывать налог

Смотреть Содержание

• Какие есть режимы для ИП и зачем их совмещать
• Какие налоговые режимы может совмещать ИП
• Какие режимы ИП может совмещать с патентом
• Патент + упрощенка: классическая комбинация
• Патент + общая система (ОСНО)
• Патент + единый сельхозналог (ЕСХН)
• Особенности совмещения налоговых режимов для ИП
• Как вести раздельный учет расходов при совмещении УСН с патентом
• Страховые взносы при совмещении ПСН и УСН

Расскажем, какие режимы можно совмещать предприниматель и особенности совмещения.

Какие есть режимы для ИП и зачем их совмещать

Предприниматели могут работать на разных налоговых режимах. Но право на использование зависит от вида деятельности, уровня дохода и других факторов.

1. ОСНО — обычная общая система. Базовый режим, который применяется по умолчанию, если при регистрации ИП не выбрал другой вариант или в процессе работы утратил право на спецрежим.
2. УСН — упрощенная система. Можно платить 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы».
3. АУСН — экспериментальный автоматизированный вариант упрощенки, действует не везде.
4. ЕСХН — специальный режим для сельхозпроизводителей;
5. ПСН — вместо налогов покупается патент по фиксированной стоимости;
6. НПД — налог на профессиональный доход. Могут применять самозанятые и ИП без наемных работников.

В ряде случаев ИП налоговые режимы могут совмещать. Если грамотно выстроить работу, можно добиться снижения налоговой нагрузки. Например, разделить разные виды деятельности и применять к ним наиболее выгодные налоговые условия.

Кроме ОСНО, для каждого спецрежима существуют свои ограничения. Например, на ПСН можно привлекать до 15 человек сотрудников, а на упрощенке при превышении лимита доходов придется платить НДС.

Применять несколько налоговых режимов можно не во всех комбинациях.

Какие налоговые режимы может совмещать ИП

Патентная система (ПСН)— единственный налоговый режим, который можно комбинировать с другими. Предприниматель покупает патент для конкретного дела и работает по нему. При этом остальная деятельность может облагаться по другому режиму. Также можно купить несколько патентов, например, для разных видов бизнеса или регионов.

ПСН имеет ряд ограничений.

По доходам

Чтобы в 2026 году применять ПСН, предприниматель должен заработать максимум 20 млн рублей за 2025 год. Чтобы оставаться на ПСН в течение 2026 года, доход также должен быть в пределах 20 млн рублей (считается нарастающим итогом с начала года). При использовании нескольких патентов доходы по всем видам деятельности суммируются.

Федеральный закон от 28.11.2025 №425-ФЗ принес чувствительные для бизнеса перемены: постепенно снижается порог выручки для некоторых спецрежимов, а ставка НДС увеличена до 22%.

Так, лимит доходов для применения патента: с 2027 года снизится до 15 млн рублей, а с 2028 года — до 10 млн рублей. Если лимит превышен, ИП теряет право на патент с самого начала периода, на который он выдан (пп 1 п.6 ст.346.45 НК РФ). Он переходит на другой режим с пересчетом налогов.

---

Пример

ИП Мурашов держит зоомагазин. Он купил патент на весь 2026 год. Но уже в октябре его выручка с начала года достигла 21 млн рублей. Патент утратил силу, и налоги необходимо пересчитать с января — например, по УСН (если совмещается) или ОСНО.

---

Это неприятная ситуация: налоговая нагрузка может резко возрасти. Поэтому безопаснее покупать патент на более короткий срок — например, на несколько месяцев, если есть риск выйти за лимит.

По количеству сотрудников

На патентной деятельности можно иметь максимум 15 сотрудников. При этом учитываются те, кто занят именно в ПСН. В расчет включаются штатные сотрудники и исполнители по договорам ГПХ, а самозанятые (плательщики НПД) — нет (Минфин, письмо от 20.04.2021 № 03-11-11/29573).

По видам деятельности

Четкий перечень видов деятельности, по которым разрешено применять ПСН, закреплен в п.2 ст. 346.43 НК РФ.

Сам по себе патент максимально простой: декларации сдавать не нужно. Предприниматель ведет только книгу учета доходов. Если у него есть сотрудники, нужно сдавать отчетность по НДФЛ и страховым взносам и платить соответствующие налоги.

Какие режимы ИП может совмещать с патентом

Сочетать ПСН разрешается с тремя режимами:

• УСН — популярный;
• ОСНО — встречается редко, сложнее;
• ЕСХН — для фермеров.

Рассмотрим каждый вариант.

Патент + упрощенка: классическая комбинация

На практике чаще всего предприниматели выбирают эту пару. Сочетать патент можно как с УСН «Доходы» (6%) так и с «Доходы минус расходы» (15%).

Что тут важно знать. У обоих режимов есть два главных ограничения:

• по доходу;
• по числу сотрудников.

В 2026 году для упрощенной системы установлен предельный годовой доход — 490,5 млн рублей, а число работников — максимум 130 человек. При этом если совокупный доход по обоим режимам с начала года превысит 20 млн рублей, предпринимателю придется платить НДС.

Для патентной системы условия строже. Доход в 2026 году — максимум 20 млн рублей, а количество сотрудников — 15 человек. Зато патент не предполагает уплату НДС.

Если предприниматель работает одновременно на УСН и ПСН, для проверки лимита дохода на патенте учитываются все доходы вместе (п.6 ст 346.45 НК РФ). Равно как и для лимита доходов на упрощенке (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть для лимита в 20 млн руб. по ПСН в 2026 году учитываем доходы и по патенту, и по УСН.

ИП продолжит применять только упрощенку. В большинстве случаев добавится обязанность по уплате НДС. Потому что с 2026 года пороги дохода для применения ПСН и освобождения от НДС одинаковые. Но деньги за патент не «сгорают» — их можно зачесть при расчете нового налога (п.7 ст. 346.45).

---

Пример

ИП Синицын применяет УСН, а с февраля 2026 года добавился патент. В июле общий доход с начала года по обоим режимам составил 20,4 млн рублей, что превысило лимит по ПСН. В этот момент патент теряет силу с начала периода его действия (с февраля). Весь полученный доход с начала года будет считаться доходом на УСН. Поскольку выручка на УСН превышает 20 млн рублей, ИП автоматически переходит на уплату НДС.

---

Если доход ИП превысил лимит для патента, ему надо в течение 10 дней сообщить в налоговую, что ПСН больше не действует.

При этом у предпринимателя есть выбор по НДС: применять общую ставку 22% (10% и 0% — для отдельных операций) либо пониженные — 5% и 7% (зависят от уровня доходов).

При совмещении режимов ПСН + упрощенка ИП может нанимать в целом до 145 сотрудников (15 на патенте и 130 на упрощенке). Главное, чтобы работники были заняты в той области, которая относится к конкретному режиму.

Основные средства при совмещении УСН и ПСН

Для ПСН ограничений по стоимости основных средств нет — учет не ведется специально для контроля лимитов.

Для деятельности на упрощенке ограничения существуют. В 2026 году остаточная стоимость ОС, используемых на УСН, не должна превышать 218 млн рублей. ИП определяет эту стоимость по правилам, установленным для организаций: пп 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ (письмо Минфина от 06.03.2019 г. N 03-11-11/14646).

Лимиты для УСН и ПСН в 2026 году

Патент + общая система (ОСНО)

Эти два режима ИП совмещают нечасто. Общая система сама по себе сложнее других и налогов больше.

Главное, что на ОСНО нет ограничений по доходу или числу сотрудников. Кроме того все, что ИП зарабатывает на общей системе, не засчитывается в лимит на ПСН. Но для самой патентной деятельности лимит превышать нельзя.

Сотрудников учитывают раздельно, лимит по количеству применяется только для патента.

Патент + единый сельхозналог (ЕСХН)

Если ИП производит сельхозпродукцию, он может совмещать режим ЕСХН с патентом по отдельным видам деятельности.

Так же как и в предыдущем варианте, доходы от деятельности на ЕСХН не учитываются при проверке лимита дохода по ПСН. То есть для ПСН в расчет берутся только доходы, относящиеся к патентной деятельности.

Есть нюансы:

Если предприниматель одновременно работает на ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС на ЕСХН учитываются доходы по обоим режимам (п.1 ст.145 НК РФ).

Чтобы применять ЕСХН, важно соблюдать важное условие: минимум 70% дохода должно приходиться на продажу собственной сельхозпродукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Если же доход на ПСН превысит 30% — предприниматель теряет право на ЕСХН. Тогда налоги пересчитываются по общей системе.

Особенности совмещения налоговых режимов для ИП

Если ИП совмещает патент и другой налоговый режим (например, на УСН), важно вести раздельный учет. Это касается и имущества, и обязательств, и всех хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Как распределить доходы и расходы, если совмещаются два режима — часть бизнеса, скажем, на ПСН, а часть — на УСН или сельхозналоге?

Доходы обычно распределяются просто. С расходами сложнее. Особенно если их невозможно привязать к конкретному режиму. В этом случае их распределяют пропорционально доходам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Если у предпринимателя есть работники, то он уплачивает за них НДФЛ и страховые взносы. Суммы взносов тоже можно учитывать в расходах, для этого есть свои правила, о них расскажем ниже.

Как вести раздельный учет расходов при совмещении УСН с патентом

Если предприниматель совмещает патент и упрощенку, учет нужно вести раздельно:

• по патенту — своя книга учета доходов;
• по УСН — книга учета доходов и расходов.

Важно помнить и про базовые правила: по патенту декларацию сдавать не нужно, а по УСН — обязательно, даже если доходов не было. По работникам отчитываются на обоих режимах.

Доходы делить не сложно — они «привязаны» к конкретной деятельности. С расходами бывает путаница, какую часть к какому режиму отнести. Если расход можно однозначно отнести к конкретной деятельности — все просто.

---

Пример 1

• закупили товар для магазина на УСН — это расход УСН;
• заплатили зарплату работнику на патенте — это относится к ПСН.

Если какие-то расходы были общие, их делят пропорционально доходам. Схема такая: складывают выручку по УСН и патенту. Потом определяют долю УСН: доход по УСН делят на общий доход. Затем эту долю умножают на общую сумму расходов. Так получается та часть расходов, которую можно отнести к УСН. Аналогично можно определить долю расходов для ПСН.

---

Пример 2

У ИП Смирновой два направления: розничный магазин на УСН (15%) и обувная мастерская на патенте. За год общий доход составил: 3 млн рублей по УСН и 1 млн рублей по патенту (всего 4 млн). Общие расходы ИП — 800 тыс. рублей.

Сначала вычисляем долю доходов по каждому режиму:

• Для УСН: 3 млн / 4 млн = 75%
• Для ПСН: 1 млн / 4 млн = 25%

Далее распределяем расходы пропорционально:

• Расходы по УСН: 75% х 800 тыс. = 600 тыс. руб.
• Расходы по ПСН: 25% х 800 тыс. = 200 тыс. руб.

---

Страховые взносы при совмещении ПСН и УСН

Предприниматель может уменьшить налоги за счет страховых взносов, которые он уплачивает за себя и за работников.

Порядок такой:

1. УСН «Доходы минус расходы» – страховые взносы учитываются как расходы, то есть уменьшают базу, с которой считается налог.
2. УСН «Доходы» – налог можно уменьшить напрямую за счет взносов:

• на всю сумму, если ИП без работников;
• не более чем на 50%, если работники есть.

С патентом ситуация похожая. Стоимость патента тоже можно уменьшить на страховые взносы:

• за себя — без ограничений;
• до 50%, если есть сотрудники.

Если ИП ведет бизнес на патенте и на упрощенке, но сотрудники заняты только на одном режиме, например на УСН:

1. Налог по УСН можно уменьшить на взносы за себя и за сотрудников, но не больше 50% налога.
2. Налог по ПСН можно уменьшить на взносы за себя полностью.

Если работники есть только на ПСН, то правила такие же, только наоборот.

Если же сотрудника нельзя четко привязать к конкретной деятельности, взносы с его зарплаты делят пропорционально доходам каждого режима.

Пример распределения