Расходы на оплату труда: что можно учитывать при расчете налога на прибыль

Смотреть Содержание

• Что относится к расходам на оплату труда
• Типы расходов на оплату труда
• Учет расходов на ФОТ в налоговом учете
• Какие выплаты работникам нельзя учесть при расчете налога на прибыль
• Нюансы учета отдельных выплат работникам
• Особенности учета отпускных при расчете налога на прибыль
• Нюансы учета премий при расчете налога на прибыль

Что относится к расходам на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются следующие виды начислений:

• заработная плата;
• надбавки и премии за рабочие показатели;
• компенсации, обусловленные режимом или условиями работы;
• отпускные и компенсации неиспользованного отпуска;
• выходные пособия;
• оплата найма жилья, ЖКХ, рациона сотрудников в случаях, предусмотренных законодательно;
• выплаты, связанные со стажем работы в компании;
• траты на добровольное медицинское страхование;
• резервы под выплату отпусков.

Указанный перечень закреплен в ст. 255 НК РФ. Список не является закрытым.

⛔️ Компания не вправе учесть при расчете налога любые виды вознаграждений, выплаченные вне рамок трудового или коллективного договора (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Типы расходов на оплату труда

В зависимости от экономического смысла расходы делятся на два типа.

Прямые

Это заработная плата производственных работников и сопутствующие ей выплаты. Их перечень закрепляется в учетной политике организации. Они списываются по мере продажи товаров, работ или услуг, себестоимость которых формируют (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Косвенные

Это зарплата сотрудников, напрямую не участвующих в производстве, и сопутствующие ей выплаты. Например, в данную группу входит зарплата административных работников, экономической службы и т.д. Они полностью списываются в том месяце, к которому относятся, без привязки к моменту реализации (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Учет расходов на ФОТ в налоговом учете

Расходы при расчете налога на прибыль учитываются в зависимости от того, по какому методу работает предприятие: кассовому или методу начислений. В первом случае они отражаются в момент (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ):

• перечисления с банковского счета;
• выдачи наличных;
• передачи материальных или нематериальных ценностей (если заработная плата выплачивается в натуральной форме).

Налоговая база определяется включая расходы на оплату труда в виде надбавок к тарифным ставкам и окладу, если те выплачиваются на основе положений законодательства или локальных актов компании. Во втором случае фирме надо обозначить документально, какие категории работников имеют право на выплаты, каков алгоритм расчета их величины.

Какие выплаты работникам нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Определенные расходы на оплату труда для налога на прибыль нельзя принять к вычету, даже если те упомянуты в трудовом или коллективном договоре. Это траты, которые поименованы в ст. 270 НК РФ, например:

• премии из целевых поступлений;
• премии из чистой прибыли;
• отдельные виды отпускных;
• материальная помощь и т.д.

Для отдельных видов расходов по оплате труда для предприятий на ОСНО установлены нормативы (лимиты). Это правило распространяется:

👉 на перечисление взносов по добровольному медицинскому страхованию (ДМС) персонала;

👉 уплату дополнительных взносов за сотрудников на накопительную пенсию;

👉 возмещение потраченных сотрудниками средств на обслуживание ссуд и займов на покупку жилья.

Например, действует норматив, что платежи по ДМС учитываются в сумме не более 6% от ФОТ.

Нюансы учета отдельных выплат работникам

В расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, включают заработную плату. Дополнительно работодатель вправе уменьшить налогооблагаемую базу на такие виды выплат, как:

• оплата работы в выходные и праздники;
• оплата сверхурочной работы;
• выплаты совместителям (не более размера оклада для совмещаемой штатной единицы).

Работодатель вправе установить увеличенные доплаты за труд сверхурочно и в нерабочие дни. Нормативы прописываются в трудовом договоре с конкретным специалистом или в коллективном соглашении. Выплаты можно принять к вычету, если те отвечают положениям ст. 252 НК РФ.

Исходя из положений НК РФ в составе расходов учитывается как окладная, так и сдельная заработная плата, выплаты как в рублях РФ, так и в валюте. Чтобы принять к вычету перечисления работнику по сдельным расценкам, наниматель должен закрепить это условие расчета вознаграждения в трудовом договоре.

В расчет налога на прибыль предприятие вправе включить выплату сотрудникам среднего заработка, который сохраняется за ними на период выполнения общественных, государственных обязанностей и в иных случаях, предусмотренных действующими нормативными актами. Согласно п. 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ эти затраты учитываются, если перечисления производит наниматель согласно положениям законодательства.

Особенности учета отпускных при расчете налога на прибыль

Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают перечисления по следующим видам отпусков:

• основному ежегодному;
• дополнительному, предоставляемому согласно требованиям ТК РФ;
• учебному с сохранением среднего заработка.

Если длительность дополнительного отпуска регламентирована законодательно, то в расходы можно отнести только выплату за обозначенное в нормативных актах количество дней. Если нет, то можно учесть перечисления за фактический отпуск. Его продолжительность должна быть обозначена в локальных актах компании.

⛔️ Не подлежат включению в расходную часть отпускные за отпуска:

• предоставленные по основаниям, не предусмотренным ТК РФ;
• сверх установленной законом длительности;
• не предполагающие оплату по ТК РФ.

Как именно принимаются к вычету расходы фонда оплаты труда, связанные с выплатой отпускных, зависит от метода учета, применяемого компанией:

Кассовый метод

Отпускные учитываются в момент фактической выплаты сотруднику денежных средств.

Метод начислений

Организация вправе выбирать между двумя вариантами. Первый – по аналогии с «основной» зарплатой, т.е. включение в прямые или косвенные затраты по мере начисления. Второй – формирование резерва под выплату отпускных в соответствии с положениями ст. 324.1 НК РФ.

Во втором случае отчисления в резерв будут списываться в состав расходов равными частями на протяжении года вне зависимости от того, когда работники фактически берут отпуска.

Для отражения в налоговом учете переходящего отпуска фирмы, использующие метод начислений и не формирующие резерв отпусков, разделяют размер отпускных по периодам, с которыми те соотносятся (например, разбивают на два месяца), пропорционально количеству дней отпуска в каждом периоде.

Компенсация неиспользованного отпуска при кассовом методе принимается к вычету в дату фактической выплаты денег, при методе начислений – по мере начисления, относится к прямым или косвенным затратам. Организация не вправе списать эту сумму из резерва под выплату отпускных.

Нюансы учета премий при расчете налога на прибыль

Расходы, связанные с оплатой труда, – выдача персоналу премий. Они учитываются так же, как и «основная» зарплата: в зависимости от используемого метода бухучета (кассовый или начислений).

Согласно ст. 324.1 НК РФ предприятие, перечисляющее премии сотрудникам, вправе создать резерв под их выплату. Это позволит относить на расходы суммы премиальных равномерно в течение года, независимо от того, когда деньги фактически переводятся работникам.

Чтобы премии уменьшали налогооблагаемую базу, они должны одновременно отвечать трем требованиям:

✅ размер и правила их уплаты определяются трудовым договором или локальным актом организации;

✅ деньги выплачиваются за трудовые показатели (обязательно подтверждаются документально) или за выслугу лет;

✅ выплата оформлена приказом гендиректора.

Если приказ составлен, но в трудовом договоре или локальных актах фирмы нет речи о дополнительных поощрениях сотрудников, включить выплаченную сумму в состав расходов нельзя.