Налоговая база по налогу на прибыль

Смотреть Содержание

• Налоговая база по налогу на прибыль: что это
• Источники данных для расчета базы по прибыльному налогу
• Как действовать при обнаружении ошибки: налоговая база по налогу на прибыль занижена
• Ответственность за занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Разберем, как правильно рассчитать базу по формуле, как исправить ошибки и избежать ответственности за их занижение.

Налоговая база по налогу на прибыль: что это

Налоговая база по прибыльному налогу – это денежное выражение прибыли организации, с которой рассчитываются фискальные платежи в бюджет. Это ключевой расчетный показатель, который покажет суммы налоговых обязательств компании за конкретный период.

Основная статья кодекса, которая регулирует порядок расчета – это ст. 274 НК РФ. Она регламентирует, что такое база по прибыли и как правильно ее рассчитать. Это основная инструкция для бухгалтеров компаний.

Простыми словами, налоговая база – это сумма, которую вы умножаете на ставку прибыльного налога. Но для некоторых видов деятельности или доходов действуют разные ставки, например, для IT-сферы или для компаний в сфере радиоэлектронной промышленности, налоговая база считается по каждому виду отдельно.

Важные моменты:

1. Все доходы и расходы учитываются в денежном эквиваленте.
2. Если компания получила доход в натуральной форме, например, товарами, его стоимость оценивают по рыночным ценам.
3. Налоговая база по прибыльному налогу определяется нарастающим итогом с начала года. Это значит, что в каждом новом квартале (отчетном периоде) бухгалтер берет все доходы и расходы с 1 января, а не только за последние три месяца.
4. Если получился убыток (расходы превышают доходы), то база в этом периоде равна нулю. Сам убыток можно учесть в будущем, чтобы уменьшить налог, но по специальным правилам.

Кроме этого есть операции, когда налоговая база определяется особенным образом. Порядок для таких особенных операций расшифровывается в отдельных статьях НК РФ (ст. 275 - 282.3 НК РФ). Специальные правила расчета базы установлены для:

• Банков, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов (НПФ).
• Операций с ценными бумагами, фьючерсами и другими финансовыми инструментами.
• Участников консолидированных групп налогоплательщиков (КГН).
• Контролируемых иностранных компаний (КИК) и пр.

Источники данных для расчета базы по прибыльному налогу

Ключевой основой для расчета налоговой базы служат сведения из налогового учета, формируемые из трех основных компонентов:

1. Первичка.
2. Аналитические регистры НУ.
3. Расчет налоговой базы, который представлен в декларации по налогу на прибыль.

---

Обратите внимание, что ФНС изменила форму декларации по налогу на прибыль с 1 января 2026 г. (Приказ ФНС от 3 октября 2025 № ЕД-7-3/855@).

---

Итак, где сама налоговая база в декларации? Вы найдете ее в строке 120 листа 02. Например, в приложениях к листу 02 вы расшифровываете доходы и расходы, а в листе 02 отражаете получившиеся сводные показатели, из которых и получается налоговая база по налогу на прибыль. Также на этом листе отражается ставка прибыльного налога в бюджет субъекта и в федеральный бюджет. Полученная база умножается на эту ставку.

Формула и порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Разберемся на примере, как ООО «Закон.рф» определить налоговую базу по налогу на прибыль. Компания имеет следующие показатели за отчетный период:

Убытков у ООО «Закон.рф» нет.

Сумма прибыли — 840 000 руб. ((1 000 000 + 500 000) – (600 000 + 60 000))

Исключаемых из прибыли доходов нет, значит, налоговая база ООО «Закон.рф» равна 840 000 руб. Обратите внимание, что все формулы представлены на самом листе 02. Там видно, как построчно «собрать» базу для исчисления налога на прибыль.

Например, компания платит налог на прибыль по основным ставкам (ст. 284 НК РФ):

• 8% в федеральный бюджет;
• 17% в регион.

Сумму налога исчислим так:

• в федеральный: 67 200 руб. (840 000 х 8%);
• в регион: 142 800 руб. (840 000 х 17%).

На таком простом примере понятно, как определить налоговую базу по налогу на прибыль.

Есть некоторые новшества в декларации по налогу на прибыль. Например, введен лист 05.1 для операций с цифровой валютой. В стр. 550 есть выделенное поле для налоговой базы по операциям с цифровой валютой.

Как действовать при обнаружении ошибки: налоговая база по налогу на прибыль занижена

Если ошибка, приведшая к занижению базы, обнаружена самой компанией, важно действовать правильно:

1. Составить и сдать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором допущена ошибка.
2. Доплатить недоимку и пени до сдачи уточненки. Это ключевое условие для освобождения от штрафа.
3. Подать уточненку до того, как налоговики сами обнаружат ошибку.

Ответственность за занижение налоговой базы по налогу на прибыль

Любая ошибка в расчете базы, ведущая к неуплате налога, считается ее занижением. Последствия наступают независимо от умысла, но его наличие ужесточает санкции.

Налоговые санкции по ст. 122 НК РФ:

• штраф 20% от неуплаченной суммы при неумышленной ошибке;
• штраф 40% при наличии умысла.

Директора или иное ответственное лицо могут наказать по ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил учета. Занижение налоговой базы и неуплата налога в размере более 10% от суммы из-за искажения данных – это грубое нарушение. За первое нарушение штраф от 5 до 10 тыс. рублей, а за повторное – от 10 до 20 тыс. рублей или дисквалификация от 1 до 2 лет.

Таким образом, корректный расчет налоговой базы по налогу на прибыль в 2026 году важен, чтобы избежать штрафов. Это требует понимания арифметики расчета (доходы минус расходы) и правильной трактовке норм НК РФ. Основные риски сегодня сосредоточены в трех зонах: корректный учет особых операций, организация раздельного учета и правильное применение льгот, грамотный учет расходов и доходов.