Уточненная налоговая декларация: когда заполняется и как составить
Смотреть Содержание
Ошибка в налоговой декларации — не редкость. Иногда она всплывает при камеральной проверке, а иногда бухгалтер замечает ее сам. Хорошая новость в том, что почти любую неточность можно исправить с помощью уточненной декларации. Главное — не ждать, пока ошибку заметит налоговая, а исправить все самостоятельно.
Зачем нужна уточненная декларация
Уточненная декларация — это способ самостоятельно исправить ошибки в ранее поданной налоговой отчетности. Обычно ее подают, чтобы устранить ошибки, связанные:
- с занижением налога;
- с возвратом переплаты, если налог был ошибочно завышен;
- с исправлением технических ошибок, которые не влияют на сумму налога.
Налогоплательщик имеет право или обязан уточнить декларацию в зависимости от того, как повлияла ошибка на размер налога.
Когда заполняется уточненная декларация
Правила подачи уточненки прямо закреплены в ст. 81 Налогового кодекса РФ:
✅ Если ошибка в первичной декларации привела к тому, что налог был занижен и уплачен в бюджет меньше, налогоплательщик или налоговый агент обязан подать уточненную декларацию, доплатить налог и пени.
✅ Ошибки, не влияющие на сумму налога, можно исправить по желанию. В этом случае налогоплательщик вправе, но не обязан подавать уточненку.
Закон не ограничивает количество уточненных деклараций. Их можно подавать столько раз, сколько требуется для исправления данных.
Каждый раз после поступления уточненки ФНС прекращает камеральную проверку по ранее поданной декларации и начинает новую — уже в отношении новой версии отчета. Таким образом, уточненная налоговая декларация заменяет предыдущую и становится актуальным отчетом для налоговой.
Как правильно заполнить уточненную декларацию
Заполнение уточненной декларации подчиняется тем же правилам, что и обычной. Главное отличие — на титульном листе указывается специальный код «корректировки».
Это показатель, который отражает, какая по счету уточненка подается:
- первая уточненная — «1»;
- вторая уточненная — «2», и так далее.
Важно понимать: уточненка — это не исправление отдельных строк, а полноценная новая декларация. Налоговая принимает ее только целиком, так как старая декларация аннулируется. Поэтому все данные нужно указывать заново, а ошибочные значения просто заменить верными.
При заполнении уточненки использовать нужно ту форму, которая действовала в тот налоговый период, за который вносятся изменения. То есть, если вы исправляете декларацию за 2022 год, подать ее нужно именно на том бланке, который применялся в 2022 году.
Подавать уточненку нужно в ту же налоговую, куда была отправлена первичная — то есть по месту регистрации налогоплательщика (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Срок представления уточненной декларации
Уточненную декларацию можно подать в любое время — закон не ограничивает количество и сроки подачи таких отчетов.
Однако важно учитывать несколько важных нюансов. Если ошибка
👉 Привела к занижению налога, уточненку лучше подать до того, как инспекция обнаружила недоимку (вручила акт камеральной проверки) или назначила выездную проверку. В этом случае штрафа не будет. Но на едином налоговом счете (ЕНС) должны быть деньги, чтобы покрыть недостающий налог и пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
👉 Вскрылась уже во время проверки, то штраф составит 20 % от суммы недоимки. Это правило распространяется и на налоговых агентов при исправлении расчета по НДФЛ.
Поэтому, чтобы избежать претензий ФНС, сначала стоит перечислить недостающий налог и пени, а уже потом подавать уточненную декларацию.
В некоторых случаях штрафа можно избежать даже если ошибку заметила налоговая. Главное — успеть доплатить недостающий налог и пени и подать уточненку до вручения акта камеральной проверки или уведомления о выездной проверке.
А если ошибка привела к переплате, то подать уточненку можно даже после проверки, чтобы вернуть излишне уплаченный налог.
Если с момента установленного срока для уплаты налога прошло более трех лет, налоговая обязана принять уточненную декларацию, но уменьшить налог или вернуть переплату по нему уже нельзя (п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Исключения:
⛔️ Налоговый орган сам проводит перерасчет по основаниям, предусмотренным НК РФ.
⛔️ Суд признает пропуск срока уважительными и восстанавливает его для подачи уточненной декларации.
Представление уточненки по требованию
Если налоговая выявила ошибки в декларации, она направляет требование представить пояснения или внести исправления в декларацию. На это, согласно ст. 88 НК РФ, дается 5 дней с момента получения требования. Перед подачей уточненки убедитесь, что на ЕНС достаточно средств для доплаты налога и пени.
Как избежать ответственности с помощью уточненки
1️⃣ Составить уточненную декларацию с правильными данными.
2️⃣ Перечислить недостающую сумму налога и пени.
3️⃣ Подать уточненку в ФНС по месту регистрации.
Компания обнаружила, что в декларации по НДС за 1 квартал была завышена сумма вычета (задвоена счет-фактура от поставщика). Бухгалтерия пересчитала налог, доплатила недостающую сумму и пени на ЕНС, а затем подала уточненку. ФНС не стала начислять штраф, так как ошибка была исправлена добровольно.
Когда штраф за уточненку не начисляется
| Ситуация | Условие |
|---|---|
| Уточненка подана до или после срока подачи декларации, но до истечения срока уплаты налога | Ошибку заметил сам налогоплательщик. На ЕНС должно хватать денег, чтобы доплатить налог и пени. |
| Уточненка подана после истечения сроков подачи и уплаты налога |
а) До официального уведомления о выездной проверке или вручения акта камеральной проверки. б) После выездной проверки, если инспекция не выявила недоплату. На ЕНС достаточно средств для доплаты налога и пеней. |
FAQ
- Нужно ли всегда подавать уточненку, если ошибку заметил бухгалтер?
Не всегда. Если ошибка занижает налог, подача уточненки обязательна. Если ошибка не влияет на сумму налога, можно подать по желанию.
- Можно ли избежать штрафа, если ошибку заметила сама налоговая?
Да, если вы подали уточненку и доплатили недостающий налог до вручения акта камеральной проверки или уведомления о выездной проверке.
- Нужно ли составлять письмо к уточненной декларации?
В большинстве случаев достаточно самой уточненной декларации, но пояснение можно приложить по желанию. Пояснения нужны только при запросе инспекции в рамках камеральной проверки.
- Подали декларацию через неделю после первичной. ФНС будет проверять обе?
Нет, после того как ФНС получит уточненную декларацию, камеральная проверка по первичной автоматически прекращается, а новая начинается — уже по уточненной.