Решение по делу № А16-2691/2023 от 03.03.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЕВРЕЙСКОЙ АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ

Театральный переулок, дом 10, г. Биробиджан, Еврейская автономная область, 679016

E-mail: info.eao@arbitr.ru, сайт: https://eao.arbitr.ru, тел./факс: <***>, 3-82-40, факс <***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Биробиджан Дело № А16-2691/2023

03 марта 2025 года

Арбитражный суд Еврейской автономной области в составе:

судьи Осадчук О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Антипенко Е.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью управляющая компания «Рембытстройсервис» (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>) от 27.06.2023 № 1,

при участии: от заявителя – ФИО1, по доверенности, ФИО2, по доверенности, от налогового органа: ФИО3, по доверенности, ФИО4, по доверенности, ФИО5, по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью управляющая компания «Рембытстройсервис» (далее – общество, ООО УК «Рембытстройсервис», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее – налоговый орган, управление) от 27.06.2023 № 1.

В обоснование заявленного требования обществом указано на ошибочность выводов налогового органа о создании обществом схемы дроблении бизнеса при выполнении работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах через деятельность взаимозависимых, подконтрольных лиц с целью получения налоговой выгоды путем использования специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения. По мнению заявителя, деятельность общества в виде управления недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе имеет специальный поднормативный характер предоставления посреднических услуг населению г. Биробиджана. Структура ее осуществления лицами аффилированными к директору Общества, сложилась исторически и менялась с учетом нормативно-правовых актов в области деятельности жилищно-коммунального хозяйства, с учетом ее районирования по городу. Налоговым органом не подтверждено, что заявитель обладал необходимыми ресурсами для самостоятельного осуществления деятельности, которую осуществляли аффилированные к нему контрагенты, а также того, что аффилированные к обществу контрагенты не могли выполнять своих обязательств по договорам, заключенным с обществом. Напротив, согласно материалам проверки аффилированные к обществу контрагенты обладали необходимыми трудовыми, материальными, техническими ресурсами для совершения оспариваемых налоговым органом операций, не оказывали обществу услуг по формальному документообороту и обналичиванию денежных средств в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений. При принятии оспариваемого решения налоговым органом нарушен принцип «налоговой реконструкции», а именно, при отсутствии налоговой базы по налогу на прибыль и сумм налога на прибыль аффилированных к обществу организаций к доначислению налоговый орган не зачел суммы оплаченного налога в связи с применением УСН в счет уменьшения доначисленного НДС, а также суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, которые должны учитываться при определении размера налоговой обязанности (недоимки) по общей системе налогообложения налогоплательщика – общества (суммы взыскания НДС в размере 19 732 905 рублей за 2019 год и – 28 409 209 рублей за 2020 год определены налоговым органом в нарушение положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Одновременно обществом в порядке статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявлено ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления оспариваемого решения до вступления в законную силу судебного решения. Определением суда от 18.09.2023 ходатайство общества удовлетворено судом.

Управление представило отзыв, в котором указало на законность оспариваемого обществом решения.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы, изложенные в заявлении.

Представители управления в судебном заседании, отклонили доводы заявителя как несостоятельные, просили в удовлетворении заявленного требования отказать.

Из материалов дела судом установлено следующее.

ООО управляющая компания «Рембытстройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 16.03.2007, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц взнесена запись за ОГРН <***>.

На основании решения заместителя руководителя УФНС России по Еврейской автономной области от 29.12.2022 № 1 в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

Проведение проверки трижды приостанавливалось.

Результаты проверки оформлены актом от 10.05.2023.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, управлением 27.06.2023 принято решение № 1 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемым решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату сумм налога в бюджет в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ в виде штрафа в размере 710 936 рублей 26 копеек, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 407 099 рублей 69 копеек, с дополнительным начислением НДС в сумме 48 142 114 рублей, в том числе – 19 732 905 рублей за 2019 год и – 28 409 209 рублей за 2020 год и налога на имущество организаций в сумме 14 650 рублей.

Решение налогового органа обжаловано обществом в апелляционном порядке в МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, которое по результатам апелляционного пересмотра оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 АПК РФ обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В свою очередь, на основании статьи 65 названного Кодекса лицо, обратившееся в суд с заявлением, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований.

Арбитражный суд, изучив материалы дела, включающие материалы выездной налоговой проверки налогоплательщика, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные доказательства, приходит к выводу об обоснованности решения налогового органа.

Названный вывод суда обусловлен следующим.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920).

Уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, рассматривается в качестве налоговой выгоды (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53).

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (пункт 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера (пункт 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.07.2017 № 1440-О, налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005 следует, что подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях, указанные в пункта 2 - 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53, сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая Налогового кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Следовательно, основанием для признания налоговой выгоды необоснованной является выявление по результатам налогового контроля налоговой экономии, полученной в результате злоупотреблений со стороны налогоплательщика.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 № 15570/12 сформулирован ряд критериев, позволяющих отграничить законную оптимизацию структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности; невключение их деятельности в единый производственный процесс; отсутствие направленности на достижение общего экономического результата; действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.

Анализ судебной практики показывает, что дробление бизнеса рассматривается как способ получения необоснованной налоговой выгоды в том случае, если дробление производится исключительно с целью уменьшения налоговой нагрузки. В результате искусственного дробления бизнеса налогоплательщиком снижаются налоговые обязательства путем создания ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

Как следует из материалов дела, общество в соответствии с главой 26.2 НК РФ в проверяемый период применяло упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

При выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка устанавливается в размере 15 % (п.2 ст. 346.20 НК РФ).

Согласно налоговым декларациям за 2019 год доходы от реализации общества составили 32 932 002 рубля, расходы – 30 264 454 рубля, налоговая база - 2 667 548 рублей, налог - 400 132 рубля; за 2020 год доходы от реализации составили 31 217 424 рубля, расходы – 28 572 656 рублей, налоговая база - 2 644 768 рублей, налог - 396 715 рублей.

Основным видом деятельности юридического лица, заявленным при государственной регистрации, является - управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

ООО УК «Рембытстройсервис» получена лицензия от 22.04.2015 №000002 на осуществление предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами (лицензия представлена бессрочно и действует на территории Еврейской автономной области).

Налогоплательщиком заключены договоры на оказание услуг и выполнение работ по содержанию, обслуживанию и ремонту общего имущества МКД. В соответствии с договорами Заказчиком являются собственники помещений в МКД, Исполнителем - управляющая компания - ООО УК «Рембытстройсервис».

На основании представленных ООО УК «Рембытстройсервис» карточек бухгалтерского учета и первичных документов за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 проверкой установлено, оказание индивидуальным предпринимателям, юридическим и физическим лицам услуг по содержанию, обслуживанию и текущему ремонту общего имущества МКД, а также коммунальных услуг по горячему и холодному водоснабжению, электрической энергии на общедомовые нужды МКД.

На поставку коммунальных услуг на общедомовые нужды общество заключило договоры с ресурсноснабжающими организациями: Публичное акционерное общество «Дальневосточная энергетическая компания, Акционерное общество «Дальневосточная генерирующая компания», Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» муниципального образования «Город Биробиджан».

Согласно договорам управления многоквартирными домами от 16.10.2013 б/н, от 17.07.2013 б/н, от 14.04.2017 б/н, заключенных ООО УК «Рембытстройсервис» с собственниками жилых помещений в обязанности управляющей компании входит организовать выполнение работ и услуг по содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества, контролировать и требовать выполнения договорных обязательств подрядчиками, принимать работы и услуги, оказанные по заключенным с подрядчиком договорам, осуществлять подготовку многоквартирного дома к сезонной эксплуатации, обеспечивать аварийно-диспетчерское обслуживание многоквартирного дома, проводить технические осмотры многоквартирного дома.

Аналогичные обязанности управляющей компании отражены в договорах, заключенных с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (договоры от 01.06.2013 №111, от 01.04.2019 №7, от 01.03.2020 №10).

В представленной налогоплательщиком книге учета доходов и расходов за период 2019 - 2020 годы отражены суммы поступившей оплаты за услуги управляющей компании от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с начисленной суммой в полном объеме по счету Дт 62.1 Кт 90.1, включая содержание, обслуживание, текущий ремонт и коммунальные услуги на общедомовые нужды.

Оплата от физических лиц (населения) за проверяемый период отражена в книге учета доходов и расходов только в размере суммы вознаграждения за услуги управляющей компании за содержание и обслуживание МКД из расчета 1,75 рубля с одного квадратного метра площади помещения собственника.

В качестве услуг по содержанию и текущему ремонту, предоставляемых собственникам жилых помещений МКД, общество учитывает:

1. Прием, хранение и передача технической документации на МКД и иных связанных с управлением таким домом документов, предусмотренных правилами содержания общего имущества (Постановление Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 №491), ведение реестра собственников помещений в МКД, сбор, обновление и хранение информации (ч. 3.1 ст. 45 ЖК РФ).

2. Заключение договоров с ресурсноснабжающими организациями. Заключение договоров на выполнение работ по содержанию и ремонту МКД с исполнителями, осуществление контроля за качеством выполняемых работ.

3. Начисление и сбор платы за жилищно – коммунальных услуг, взыскание задолженности по оплате жилищно – коммунальных услуг, оформление необходимых запросов для осуществления взыскания задолженности.

4. Осуществления контроля за качеством предоставления жилищно – коммунальных услуг, осуществление регистрационного учета граждан.

5. Рассмотрение жалоб и заявлений пользователей помещений и принятие мер к своевременному устранению указанных недостатков.

Согласно информации общества в расчет размера платы за содержание и текущий ремонт общего имущества МКД для собственников жилых и не жилых помещений, нанимателей жилых помещений в МКД названные услуги входят в стоимость услуг по управлению многоквартирным домом и отражены в размере 1,75 рубля с 1 кв. м.

В то же время, согласно договорам, заключенным с собственниками и пользователями жилых помещений, а также расчетов размера платы за содержание и текущий ремонт общего имущества МКД для собственников жилых и не жилых помещений, нанимателей жилых помещений в МКД, не отражено, что налогоплательщик выступает только в роли поставщика услуг по управлению МКД.

Приказами об утверждении учетной политики от 01.02.2019 №7, от 09.01.2020 №03 установлено, что договоры с собственниками и пользователями помещений в МКД на поставку коммунальных услуг заключены в форме посреднического договора, поэтому при расчете налоговой базы (в части оказания данного вида услуг) учитывается только посредническое вознаграждение (п. 1 подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Денежные средства, поступающие управляющей компании-посреднику от собственников и пользователей имуществом МКД, являются средствами, полученными от заказчиков для исполнения обязательств по посредническим договорам – такие поступления налоговую базу по УСН не увеличивают (приложение №1).

В этой связи, налогоплательщик в составе доходов в рамках предоставления коммунальных услуг собственникам в отношении общего имущества МКД отражал только размер полученного вознаграждения за посреднические услуги.

В соответствии с частью 1 статьи 162 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) договор управления многоквартирным домом заключается с управляющей организацией, которой предоставлена лицензия на осуществление деятельности по управлению многоквартирными домами в соответствии с требованиями ЖК РФ.

В силу части 2 статьи 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений и т.д.) в течение согласованного срока за плату обязуется выполнять работы и (или) оказывать услуги по управлению многоквартирным домом, оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме.

Под деятельностью по управлению многоквартирным домом понимаются выполнение работ и (или) оказание услуг по управлению многоквартирным домом на основании договора управления многоквартирным домом (часть 2 статьи 192 ЖК РФ).

В силу названного определения договор управления посредническим договором не является, что свидетельствует об ошибочности доводов общества в названной части.

В этой связи, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщик при исчислении налога не включил в налоговую базу денежные средства, полученные от населения за услуги по содержанию и техническому обслуживанию, по текущему ремонту общего имущества МКД.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (редакция НК РФ от 25.12.2018 №239).

Указанные в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 №243 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» до 1 января 2020 года приостановлено действие положений абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.

Следовательно, величина предельного размера дохода налогоплательщика, ограничивающее право на использование УСН, не подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, установленный на 2019 год в целях применения главы 26.2 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные ООО УК «Рембытстройсервис» за 2019 год, составили 183 262 687 рублей (денежные средства, поступившие в адрес ООО УК «Рембытстройсервис» и отраженные в карточке, ОСВ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в главной книге) и превысили предельное значение доходов, установленное в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в октябре 2019 года.

Общая сумма поступившей оплаты от собственников помещений в адрес ООО УК «Рембытстройсервис» за 2019 год в октябре составила 150 568 063 рубля, то есть полученные доходы превысили предельно допустимую сумму для использования права на применение УСН, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в октябре 2019 года.

Доходы, полученные ООО УК «Рембытстройсервис» за 2020 год, составили 198 144 773 рубля (денежные средства, поступившие в адрес налогоплательщика и отраженные в карточке, ОСВ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в главной книге) и превысили предельное значение доходов, установленное в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 4 ФЗ от 03.07.2016 №243 на 2020 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлен в размере 1.

Таким образом, с 4 квартала 2019 года налогоплательщиком было утрачено право на применение УСН и не исполнена обязанность по исчислению налогов по общеустановленной системе налогообложения.

В части 1 статьи 161 ЖК РФ определено, что управление многоквартирным домом должно обеспечивать благоприятные и безопасные условия проживания граждан, надлежащее содержание общего имущества, решение вопросов пользования указанным имуществом.

Жилищное законодательство рассматривает многоквартирный дом как сложный, многофункциональный и единый объект, использование всех его технических, инженерных и иных коммуникаций, а также инфраструктуры служит единой цели - обслуживанию и поддержанию всего объекта. Обслуживание МКД должно быть непрерывным с целью поддержание его функционирования, недопущения создания разрушения и порчи как МКД в целом, так и отдельных его частей (общедомовое имущество, инженерные сети, несущие конструкции, крыши и иные).

В соответствии с частью 3 статьи 39 и частью 1 статьи 161 ЖК РФ Правительством Российской Федерации устанавливаются правила содержания общего имущества в МКД и стандарты и правила деятельности по управлению МКД.

В силу части 2.3 статьи 161 ЖК РФ при управлении МКД управляющей организацией она несет ответственность перед собственниками помещений за оказание всех услуг и (или) выполнение работ, которые обеспечивают надлежащее содержание общего имущества в доме и качество которых должно соответствовать требованиям технических регламентов и установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 10 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 № 491 (далее - Правила № 491), общее имущество должно содержаться в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (в том числе о санитарно-эпидемиологическом благополучии населения, техническом регулировании, защите прав потребителей) в состоянии, обеспечивающем: соблюдение характеристик надежности и безопасности многоквартирного дома; безопасность для жизни и здоровья граждан; сохранность имущества физических или юридических лиц, государственного, муниципального и иного имущества; соблюдение прав и законных интересов собственников помещений, а также иных лиц.

Пунктом 42 Правил № 491 установлено, что управляющие организации и лица, оказывающие услуги и выполняющие работы при непосредственном управлении многоквартирным домом, отвечают перед собственниками помещений за нарушение своих обязательств и несут ответственность за надлежащее содержание общего имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором.

Постановлением Правительства РФ от 15.05.2013 № 416 утверждены Правила осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами, устанавливающие стандарты и порядок осуществления деятельности по управлению многоквартирным домом (далее - Правила № 416).

Согласно пункту 3 Правил № 416, управление осуществляется в отношении каждого отдельного многоквартирного дома как самостоятельного объекта управления, а также исходя из Минимального перечня услуг и работ, необходимых для обеспечения надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.04.2013 № 290 (далее - Минимальный перечень).

Кроме того, собственники помещений в МКД не лишены права на общем собрании принять решение о выполнении управляющей организацией и иных работ сверх Минимального перечня.

Также в нормативно-правовом регулировании жилищных правоотношений действуют Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда, утвержденных постановлением Госстроя РФ от 27.09.2003 № 170 (далее - Правила № 170), устанавливающие требования и нормативы по содержанию и обслуживанию жилого фонда, которые являются обязательными для исполнения как собственниками помещений, так и управляющими организациями.

В соответствии с пунктом 1.8 Правил № 170 техническая эксплуатация жилищного фонда включает в себя: управление жилищным фондом: организацию эксплуатации, взаимоотношения со смежными организациями и поставщиками; техническое обслуживание и ремонт строительных конструкций и инженерных систем зданий; санитарное содержание.

В силу раздела II Правил № 170 техническое обслуживание здания включает комплекс работ по поддержанию в исправном состоянии элементов и внутридомовых систем, заданных параметров и режимов работы его конструкций, оборудования и технических устройств.

Выполнение обязательных мероприятий по обслуживанию и управлению МКД обеспечивается мерами государственного принуждения: осуществление жилищного надзора (контроля) с выдачей предписания, привлечения к административной ответственности (статьи 7.23, 14.1.3, 19.5 КоАП РФ).

Указанные нормативные акты определяют широкий круг работ и услуг, которые надлежит выполнять управляющей организации с целью содержания МКД в надлежащем состоянии и выполнения лицензионных требований (Положение о лицензировании предпринимательской деятельности по управлению многоквартирными домами утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2014 № 1110): обслуживание придомовой территории, внутридомовых инженерных сетей (водоснабжение, газоснабжение), лифтов, подвалов, чердаков, иного общедомового имущества, проведение уборки МКД, в случае возникновения разрушение поломки общедомового имущества управляющая организация обязана предпринимать меры по незамедлительному устранению поломок. При этом обслуживание имущества МКД предусматривает не только устранение неисправностей, но и постоянный контроль состояния обслуживаемого жилого фонда.

Таким образом, с учетом установленных Минимальным перечнем обязательных к выполнению работ (оказанию услуг) при осуществлении деятельности по управлению МКД, очевидно следует, что выполнение такого объема обязательств управляющей организацией без привлечения сторонних подрядчиков является объективно невозможными.

В целях выполнения договорных обязательств перед собственниками жилых и нежилых помещений в МКД общество заключило договоры с организациями: ООО «Ремонт и Отделка» ИНН <***> (далее – ООО «РиО»), ООО «Ремстройучасток-1 Плюс» ИНН <***> (далее – ООО «РСУ-1 Плюс»), ООО «Ремстройучасток-2 Плюс» ИНН <***> (далее – ООО «РСУ-2 Плюс»), ООО «Ремстройучасток-3 Плюс» ИНН <***>, (далее – ООО «РСУ-3 Плюс»), ООО Аварийно-транспортная служба «Контакт плюс» ИНН <***> (далее – ООО АТС «Контакт Плюс»), ООО «Рембыстройсервис Плюс» ИНН <***> (далее – ООО «Рембытстройсервис Плюс»), ООО «Рембыстройсервис» ИНН <***> (далее – ООО «Рембытстройсервис»).

При этом, в результате анализа взаимоотношений названных юридических лиц, проверкой установлены признаки взаимозависимости данных организаций с налогоплательщиком.

Оценив, в соответствии с представленными доказательствами, выводы управления, арбитражный суд находит их обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов (п.п. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц: ООО «Рембытстройсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.12.2002; ООО «Рембытстройсервис Плюс» - 05.02.2019; ООО «РСУ-1 Плюс» - 04.09.2015; ООО «РСУ-2 Плюс» - 10.08.2015; ООО «РСУ-3 Плюс» - 04.09.2015; ООО «РИО» - 11.12.2016; ООО АТС «Контакт Плюс» - 09.11.2012.

Учредителем названных юридических лиц являлся ФИО6

С момента регистрации названых юридических лиц в проверяемый период ФИО6 являлся исполнительным органом – генеральным директором.

Юридический адрес местонахождения:

ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО» - <...>;

ООО «РСУ-1 Плюс» - <...>;

ООО «РСУ-2 Плюс» - <...>;

ООО «РСУ-3 Плюс» - <...>.

Согласно свидетельским показаниям ФИО6 (протокол от 25.10.2022 №3) юридическим адресом ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс» является <...>.

В ходе проведенного 21.03.2023 осмотра территорий и помещений по адресу <...> проверкой установлено, что по указанному адресу находятся кабинеты с вывесками специалистов вышеуказанных организаций. Кабинеты оснащены офисной мебелью, оргтехникой, необходимыми производственными товарно-материальными ценностями. Во многих кабинетах находились специалисты вышеуказанных организаций. Кабинет отдела кадров один для всех организаций. Кабинет бухгалтерии один на несколько организаций, разделенный небольшими перегородками, в котором находятся главные бухгалтера: ФИО7 (ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс»), ФИО8 (ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс), ФИО9 (ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс»). Документы указанных организаций находятся в одном кабинете. Имеются кабинеты инженеров, юристов, экономистов, директора, энергетика, генерального директора ФИО6 (протокол осмотра от 21.03.2023 №2).

В ходе осмотра установлено, что административно-управленческий персонал всех организаций (ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс») находится по адресу <...>.

Допрошенные в ходе проверки свидетели ФИО6, ФИО10 ФИО8, ФИО9 подтвердили местонахождение всех организаций по единому адресу: <...>.

Проверкой установлено, что налоговая и бухгалтерская отчетность налогоплательщика и группы компаний представляется в налоговый орган за период с 2019 по 2020 гг. с единого IP – адреса: в 2019 году - 178.218.111.113, в 2020 г. – 31.173.135.145. Вход в систему клиент банка осуществляется также с единого IP – адреса: в 2019 году - 178.218.111.113, в 2020 г. - 31.173.135.145.

Распоряжение электронно-цифровыми подписями ООО УК «Рембытстройсервис» и группы компаний осуществляется только генеральным директором ФИО6, что указывает на фактическое управление ФИО6 финансовыми потоками всех подконтрольных ему организаций.

На основании сведений, полученных из общедоступного источника Интернет, ООО УК «Рембытстройсервис» имеет собственный сайт рембытстройсервис.рф.

На данном сайте отражена информация как о непосредственном исполнителе предоставляемых услуг собственникам многоквартирных домов ООО УК «Рембытстройсервис», так и о аварийно-диспетчерской службе исполнителя - ООО АТС «Контакт Плюс» и о диспетчерской службе эксплуатационных организаций исполнителя - ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс». На сайте имеются контактные данные ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «РСУ - 1 Плюс», ООО «РСУ - 2 Плюс», ООО «РСУ - 3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО» и сведения о генеральном директоре, ИНН, КПП, ОГРН, ОКПО, ОКВЭД, адрес, контактный телефон, платежные реквизиты налогоплательщика и ИНН, КПП, адрес, контактный телефон, платежные реквизиты ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

На информационных табличках, расположенных на обслуживаемых домах ООО УК «Рембытстройсервис» содержится информация, как о самом налогоплательщике: адрес и контактные телефоны, так и об непосредственных исполнителях услуг ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ – 2 Плюс», ООО «РСУ- 3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс»: адреса и контактные телефоны.

По сведениям ЕГРЮЛ основной вид деятельности организаций согласно ОКВЭД в период с 01.01.2019 по 31.12.2020:

- ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс» - Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе;

- ООО АТС «Контакт Плюс» - Производство электромонтажных работ;

- ООО «РИО» - Строительство жилых и нежилых зданий.

В ходе допроса 25.10.2022 №3 ФИО6 обозначил функции каждой организации в структуре бизнеса за анализируемый период: ООО УК «Рембытстройсервис» осуществляет управленческие услуги в отношении собственников общего имущества многоквартирных домов, а также занимается поиском поставщиков услуг по обслуживанию и содержанию домов; ООО «Рембытстройсервис» фактически прекратило осуществление финансово-хозяйственной деятельности; ООО «Рембытстройсервис Плюс» осуществляет оказание кадровых, юридических, экономических и бухгалтерских услуг; ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс» осуществляет оказание услуг по содержанию, техническому обслуживанию, текущему ремонту многоквартирных домов, кроме аварийных работ; ООО АТС «Контакт плюс» (аварийно-транспортная служба) – аварийное обслуживание домов, находящихся в управлении ООО УК «Рембытстройсервис»; основным видом деятельности ООО «РИО» является осуществление ремонтных работ многоквартирных домов, находящихся в управлении ООО УК «Рембытстройсервис», дополнительно ООО «РИО» выполняет ремонтные работы сторонним организациям.

Наряду с ООО УК «Рембытстройсервис» все организации группы: ООО «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО «Рембытстройсервис Плюс» с даты регистрации применяли специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организация вправе применять УСН, если средняя численность работников этой организации за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 100 человек.

Согласно представленным в налоговый орган сведениям о среднесписочной численности работников на 01.01.2020 налогоплательщиком и названными юридическими лицами соблюдено ограничение, не превышающее установленный предел порогового значения по среднесписочной численности работников с целью применения УСН.

В результате проведения анализа выписок банка об операциях на счетах ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 налоговым органом установлено, что основная часть поступающих доходов указанных организаций формируется за счет предоставления услуг для ООО УК «Рембытстройсервис», а также за счет платежей от оказания услуг, выполнения работ и реализации товарно-материальных ценностей в адрес друг друга:

- ООО «Рембытстройсервис» всего поступило по банку за 2019 год 13 696 тыс. руб., из них 88% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 5 429 тыс. руб. (40% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 1 543 тыс. руб. (11% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 1 753 тыс. руб. (13% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 1 621 тыс. руб. (12% от всех поступлений);

- ООО «РИО» ИНН <***> – 1 470 тыс. руб. (10% от всех поступлений);

- ООО «АТС Контакт Плюс» ИНН <***> – 210 тыс. руб. (2% от всех поступлений).

Доходы ООО «Рембытстройсервис» от прочих контрагентов составили всего 12% от всех поступлений (1 671 тыс. руб.). Из них 7% - это оплата ФИО11 за приобретение недвижимого имущества в размере 1 000 тыс. руб., от прочих – 671 тыс. руб. или 5%.

ООО «Рембытстройсервис Плюс» всего поступило по банку в 2019 году 20 668 тыс. руб., из них 98% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 9 538 тыс. руб. (46% от всех поступлений);

-ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 1 893 тыс. руб. (9% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 2 743 тыс. руб. (13% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 1 930 тыс. руб. (10% от всех поступлений);

- ООО «РИО» ИНН <***> – 2 708 тыс. руб. (13% от всех поступлений);

-ООО АТС «Контакт Плюс» ИНН <***> – 1 454 тыс. руб. (7% от всех поступлений).

Доходы ООО «Рембытстройсервис Плюс» от прочих контрагентов составили 2% или 403 тыс. руб.

ООО «РСУ-1 Плюс» всего поступило по банку в 2019 году 27 138 тыс. руб., из них 99% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 26 093 тыс. руб. (96% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 10 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

-ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 165 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

-ООО «РИО» ИНН <***> – 283 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

-ООО «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 200 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений).

Доходы ООО «РСУ-1 Плюс» от прочих контрагентов составили 386 тыс. руб. (1% от всех поступлений), в том числе: Дальневосточный ПАО Банка «ФК Открытие» возврат по заработной плате в размере 344 тыс. руб.

ООО «РСУ-2 Плюс» всего поступило по банку в 2019 году 29 057 тыс. руб., из них более 99% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 28 538 тыс. руб. (98% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 25 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 5 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «РИО» ИНН <***> – 53 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 270 тыс. руб. (1% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис Плюс» ИНН <***> – 65 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений).

Доходы ООО «РСУ-2 Плюс» от прочих контрагентов: 102 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений), в том числе: МДОУ «Специальная (Коррекционная) школа» - 82 тыс. руб. по текущему ремонту трубопровода.

ООО «РСУ-3 Плюс» всего поступило по банку в 2019 году 28 125 тыс. руб., из них более 99% от:

-ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> - 27 023 тыс. руб. (96% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 90 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 2 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «РИО» ИНН <***> – 552 тыс. руб. (2% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 1 тыс. руб. (1% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис Плюс» ИНН <***> – 1 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений).

Доходы ООО «РСУ-3 Плюс» от прочих контрагентов: 57 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений) – ПАО «Сбербанк» с назначением платежа «за коммунальные услуги по принятым платежам».

ООО АТС «Контакт Плюс» всего поступило по банку в 2019 году 21 865 тыс. руб., из них 96% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> - 6 426 тыс. руб. (29% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 2 532 тыс. руб. (12% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 3 590 тыс. руб. (17% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 2 807 тыс. руб. (13% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 935 тыс. руб. (4% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис Плюс» ИНН <***> – 443 тыс. руб. (2% от всех поступлений);

- ООО «РИО» ИНН <***> – 4 162 тыс. руб. (19% от всех поступлений).

Доходы ООО АТС «Контакт Плюс» от прочих контрагентов: 969 тыс. руб. (4% от всех поступлений) с назначением платежа: аварийное обслуживание; услуги автотранспорта; техническое обслуживание сантехнического оборудования; ликвидация неисправностей на канализации и системе отопления.

ООО «РИО» всего поступило по банку в 2019 году 35 729 тыс. руб., из них 80% от:

- ООО УК «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 23 399 тыс. руб. (65% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-1 Плюс» ИНН <***> – 1 571 тыс. руб. (4% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-2 Плюс» ИНН <***> – 1 724 тыс. руб. (5% от всех поступлений);

- ООО «РСУ-3 Плюс» ИНН <***> – 1 889 тыс. руб. (5% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис» ИНН <***> – 55 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений);

- ООО «Рембытстройсервис Плюс» ИНН <***> – 60 тыс. руб. (менее 1% от всех поступлений.

Доходы ООО «РИО» от прочих контрагентов: 7 030 тыс. руб. (20% от всех поступлений) с назначением платежа: текущий ремонт помещений; услуги дератизации и дезинфекции; текущий ремонт кровли крыши; текущий ремонт системы канализации; услуги по промывке и прессовке системы отопления; услуги по модернизации водопроводных и тепловых сетей; отделочные работы; транспортные услуги.

В результате проведенного налоговым органом анализа имеющихся документов (справки 2-НДФЛ за период 2019-2020, табели учета рабочего времени за период с 2019 по 2020) и проведенных допросов сотрудников ООО УК «Рембытстройсервис» и группы компаний, установлен перевод сотрудников из одной организации в другую, а также одновременное осуществление трудовой деятельности в нескольких организациях.

Генеральный директор ФИО6 на основании приказов и представленных табелей учета рабочего времени за период с 2019 по 2020 гг. одновременно осуществляет трудовую деятельность в условиях 8-часового рабочего дня в ООО УК «Рембытстройсервис» и в каждой подконтрольной ему организации (одновременно ФИО6 осуществлялась трудовая деятельность в 8-ми организациях).

В протоколе допроса от 25.10.2022 №3 ФИО6 указал, что в течение всего рабочего дня он фактически одновременно осуществляет руководство всеми вышеуказанными предприятиями, а почасовое разделение управления вышеуказанными организациями отсутствуют.

Согласно свидетельским показаниям установлено, что генеральный директор ООО УК «Рембытстройсервис» и группы компаний ФИО6 в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 осуществлял общее управление всеми организациями, в том числе и контроль за финансовыми потоками указанных Обществ (протокол допроса от 25.10.2022 №3 ФИО6, от 26.10.2022 №6 ФИО8, от 25.10.2022 №4 ФИО10, от 08.11.2022 №10 ФИО12- приложение к акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

Рабочим местом генерального директора ФИО6 как в ООО УК «Рембытстройсервис», так и в каждой подконтрольной ему организации, является один кабинет, находящийся в приемной по адресу: <...> (протокол допроса от 25.10.2022 №3 ФИО6).

ФИО13 на основании представленных табелей учета рабочего времени за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 осуществляет трудовую деятельность в ООО УК «Рембытстройсервис» на условиях 8-часового рабочего дня (ответ на требование от 15.06.2022 №13-03/790, поступил 28.06.2022). Одновременно ФИО13 осуществляет трудовую деятельность с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» с 01.01.2019 по 28.02.2019 в ООО «Рембытстройсервис», а с 01.03.2019 по 31.12.2020 в ООО «Рембытстройсервис Плюс» в должности заместителя генерального директора по правовым вопросам (приказ о приеме на работу от 01.01.2019 №60, приказ об увольнении работника от 28.02.2019 №46, приказ о приеме на работу от 01.03.2019 №4). Кроме этого, ФИО13 по совместительству осуществляет трудовую деятельность в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 в ООО «РИО» в должности юрисконсульт (табели учета рабочего времени ООО «РИО» за период с 01.01.2019 по 31.12.2020, приказ о приеме на работу от 01.03.2017 №11).

ФИО14 осуществлял трудовую деятельность в период с января 2019 по июль 2020 в ООО УК «Рембытстройсервис» с 8-часовым рабочем днем в должности заместителя генерального директора (приказ об увольнении от 31.07.2020 №8, табеля учета рабочего времени ООО УК «Рембытстройсервис» за период с января 2019 по июль 2020).Также ФИО14 осуществлял трудовую деятельность в период с января по февраль 2019 года в ООО «Рембытстройсервис» и с марта 2019 по июль 2020 года в ООО «Рембытстройсервис Плюс» с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» в должности заместитель генерального директора по административно-хозяйственной части (приказ о приеме от 01.01.2019 №59, приказ об увольнении от 28.02.2019 №40, приказ о приеме от 01.03.2019 №26, табеля учета рабочего времени ООО «Рембытстройсервис Плюс» за период с марта 2019 по июль 2020).

ФИО15 с января 2019 по декабрь 2020 осуществляла трудовую деятельность в ООО УК «Рембытстройсервис» в должности заместителя руководителя по экономическим вопросам с 8 – часовым рабочим днем (табеля учета рабочего времени ООО УК «Рембытстройсервис» за период с 2019 по 2020 г.г., ответ на требование от 15.06.2022 №13-03/790, поступил 28.06.2022, протокол допроса свидетеля от 25.10.2022 №3 ФИО6). В то же время, ФИО15 являлась заместителем директора по экономике в ООО «Рембытстройсервис» (с 01.01.2019 по 28.02.2019) и ООО «Рембытстройсервис Плюс» (с 01.03.2019 по 31.12.2020) с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» (приказ о приеме от 01.01.2019 №66, приказ об увольнении от 28.02.2019 №55, приказ о приеме от 01.03.2019 №16, табеля учета рабочего времени ООО «Рембытстройсервис Плюс» за период с марта 2019 по декабрь 2020).

ФИО16 осуществлял трудовую деятельность в период с января 2019 по декабрь 2020 в ООО УК «Рембытстройсервис» с 8 часовым рабочем днем в должности инженера (табеля учета рабочего времени ООО УК «Рембытстройсервис» за период с января 2019 по декабрь 2020). Кроме того, ФИО16 осуществлял трудовую деятельность в период с января по февраль 2019 года в ООО «Рембытстройсервис» и с марта 2019 по июль 2020 года в ООО «Рембытстройсервис Плюс» с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» в должности главного инженера (приказ о приеме от 01.01.2019 №56, приказ об увольнении от 28.02.2019 №53, приказ о приеме от 01.03.2019 №1, табеля учета рабочего времени ООО «Рембытстройсервис Плюс» за период с марта 2019 по июль 2020).

Из свидетельских показаний ФИО16 установлено, что его рабочее место в ООО УК «Рембытстройсервис», в ООО «Рембытстройсервис» и в ООО «Рембытстройсервис Плюс» располагалось по адресу <...>, третий этаж, в одном и том же кабинете; его работа в вышеуказанных организациях является схожей и есть возможность ее совмещать. Непосредственным руководителем всех сотрудников в вышеуказанных организациях являлся ФИО6

В то же время в период с 2019 по 2020 ФИО16 в качестве индивидуального предпринимателя осуществлял деятельность по оказанию услуг и выполнению работ для ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «РИО», ООО «Рембытстройсервис Плюс».

ФИО12 (на основании представленных сведений из Межрайонного отдела департамента ЗАГС правительства Еврейской автономной области от 27.05.2022 №03-47/Е-32 является сыном ФИО6) в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлся директором ООО АТС «Контакт Плюс» и осуществлял трудовую деятельность на условиях с 8-часового рабочего дня (табеля учета рабочего времени ООО АТС «Контакт Плюс» за период с 2019 по 2020).

В ходе 25.10.2022 главный бухгалтер ООО АТС «Контакт Плюс» ФИО8 указала, что ФИО12 являлся начальником транспортного цеха. Рабочее место ФИО12 в ООО АТС «Контакт Плюс» располагалось по адресу: <...>.

В то же время, ФИО12 осуществлял трудовую деятельность в должности заместителя генерального директора по производству в ООО «Рембытстройсервис» (с 01.01.2019 по 28.02.2019), в ООО «Рембытстройсервис Плюс» (с 01.03.2019 по 31.12.2020) с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» (приказ о приеме на работу от 01.01.2019 №56, приказ об увольнении от 28.02.2019 №47, приказ о приеме на работу от 01.03.2019 №8, табеля учета рабочего времени ООО «Рембытстройсервис Плюс» за 2019-2020). Рабочее место ФИО12 в ООО «Рембытстройсервис» и в ООО «Рембытстройсервис Плюс» располагалось по адресу: <...>. Проверкой установлено, что ФИО12 в ООО «Рембытстройсервис» и в ООО «Рембытстройсервис Плюс» осуществлял управление столярным и лесопильным цехом, расположенным по адресу: <...>.

В вышеуказанных организациях ФИО12 осуществлял трудовую деятельность в условиях ненормированного рабочего дня, его непосредственным руководителем являлся ФИО6 в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлся директором ООО АТС «Контакт Плюс» с 8-часовым рабочим днем (табеля учета рабочего времени ООО АТС «Контакт Плюс» за период с 2019 по 2020).

Также ФИО12 в качестве индивидуального предпринимателя в период с 2019 по 2020 г.г. для ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» производил ремонтные работы на базе, расположенной по адресу: <...>, осуществлял скос травы и валку деревьев по городу Биробиджану.

ФИО12 (на основании представленных сведений из Межрайонного отдела департамента ЗАГС правительства Еврейской автономной области от 02.06.2022 №03-47/Е-35 является сыном ФИО6) в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлся директором ООО «РИО» с 8-часовым рабочем днем (табеля учета рабочего времени ООО «РИО» за период с 2019 по 2020).

В протоколе допроса от 25.10.2022 №3 ФИО6 указал, что в должностные обязанности ФИО12 в ООО «РИО» входило управление организацией по согласованию с генеральным директором.

На время отпуска директора ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО17 в период с августа по октябрь 2020 ФИО12 исполнял его обязанности с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» (протокол допроса свидетеля от 25.10.2022 №3 ФИО6, приказ о приеме на работу от 17.08.2020 №11, приказ об увольнении от 20.10.2020 №11, табеля учета рабочего времени ООО УК «Рембытстройсервис» за период с августа по октябрь 2020).

ФИО18 осуществлял трудовую деятельность в период с января по февраль 2019 года в ООО «Рембытстройсервис» и с марта 2019 по июль 2020 года в ООО «Рембытстройсервис Плюс» с учетом условия приема на работу «основное место работы и полная занятость» в должности главного энергетика (приказ о приеме от 01.01.2019 №83, приказ об увольнении от 28.02.2019 №41, приказ о приеме от 01.03.2019 №27, табеля учета рабочего времени ООО «Рембытстройсервис Плюс» за период с марта 2019 по июль 2020).

Кроме этого, ФИО18 осуществлял трудовую деятельность в период с января 2019 по декабрь 2020 по совместительству с 4- часовым рабочем днем в ООО «РИО» в должности начальника электроцеха (табеля учета рабочего времени ООО «РИО» за период с января 2019 по декабрь 2020).

В протоколе допроса свидетеля от 18.10.2022 №1 ФИО18 указал, что его рабочее место в ООО «РИО», в ООО «Рембытстройсервис» и в ООО «Рембытстройсервис Плюс» располагалось по адресу <...>, третий этаж, номер кабинета не помнит; в связи со схожестью его непосредственных должностных обязанностей в вышеуказанных организациях есть возможность одновременного совмещения трудовой деятельности. Непосредственным руководителем в ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» являлся ФИО6, в ООО «РИО» ФИО12

. На вопрос налогового органа: «Каким образом Вы совмещаете трудовую В то же время в период с 2019 по 2020 гг. ФИО18 в качестве индивидуального предпринимателя осуществлял оказание услуг и выполнение работ для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «РИО», ООО «АТС Контакт Плюс».

ФИО19 осуществлял трудовую деятельность в период с января по февраль 2019 года в ООО «Рембытстройсервис» должности помощника генерального директора (приказ от 01.01.2019 №70, приказ об увольнении от 28.02.2019 №36).

Впоследствии, после расторжения трудовых договоров со всеми сотрудниками ООО «Рембытстройсервис», кроме генерального директора ФИО6, ФИО19 была предложена должность помощника генерального директора в ООО УК «Рембытстройсервис» (приказ о приеме от 01.03.2019 №4 приказ об увольнении от 14.11.2019 №12, табеля учета рабочего времени ООО УК «Рембытстройсервис» за период с марта по ноябрь 2019).

Ведение бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика и группы компаний в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 осуществлено следующим образом.

На основании табелей учета рабочего времени за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 и протокола допроса свидетеля от 25.10.2022 №5 ведением бухгалтерского и налогового учета ООО «РСУ-1 Плюс» и ООО «РСУ-3 Плюс» занималась главный бухгалтер ФИО9

ФИО9 осуществляла замещение главного бухгалтера на время отпуска: в ООО «Рембытстройсервис Плюс» - ФИО7 с июля по август 2020 г., ноябрь 2020 г., в ООО «РСУ-2 Плюс» - ФИО20 в августе 2019 г., ФИО8 – в июне-июле 2020 г. Решение о назначении временно исполняющей обязанности главного бухгалтера было принято генеральным директором ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 25.10.2022 №5).

В период с мая по декабрь 2020 года ведением бухгалтерского и налогового учета в ООО «РСУ-2 Плюс» занималась ФИО8 (табеля учета рабочего времени за 2020 год).

Будучи допрошенной в качестве свидетеля 26.10.2022 ФИО8 указала, что она с 2013 по сентябрь 2019 года осуществляла трудовую деятельность в должности бухгалтера в ООО УК «Рембытстройсервис». В сентябре 2019 года ФИО6 предложил ФИО8 должность главного бухгалтера в ООО АТС «Контакт Плюс», в а мае 2020 года еще и по совместительству осуществлять трудовую деятельность в ООО «РСУ-2 Плюс». Но фактически ФИО8 работает в двух организациях полный рабочий день, одновременно выполняя функции главного бухгалтера. Также по просьбе генерального директора ФИО6 замещала в период с ноября по декабрь 2020 года на время болезни главного бухгалтера ООО «РИО» ФИО21.

Рабочее место ФИО8 в ООО АТС «Контакт Плюс» и в ООО «РСУ-2 Плюс» находилось по адресу <...>, кабинет №3. В этом же кабинете располагалось рабочее место главного бухгалтера ООО «Рембытстройсервис Плюс» (ООО «Рембытстройсервис») – ФИО7 и главного бухгалтера ООО «РСУ-1 Плюс» и ООО «РСУ-3 Плюс» - ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 26.10.2022 №6).

В период работы в ООО УК «Рембытстройсервис» рабочее место ФИО8 располагалось по адресу <...>, кабинет №13, замещая главного бухгалтера в ООО «РИО» рабочее место ФИО8 располагалось по адресу <...>, кабинет №23 (протокол допроса свидетеля от 26.10.2022 №6).

Таким образом, проверкой установлено, что генеральный директор, а также сотрудники ООО УК «Рембытстройсервис» и группы компаний одновременно осуществляли восьмичасовой рабочий день в нескольких организациях.

Прием сотрудников на работу в ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс» не соответствуют установленным нормам трудового законодательства и свидетельствуют о формальности оформления трудовых договоров.

На основании протоколов допросов свидетелей (от 18.10.2022 №2, от 08.11.2022 №10, от 31.10.2022 №8, от 26.10.2022 №6, от 25.10.2022 №3) налоговым органом установлено, что ведением кадрового учета в ООО УК «Рембытстройсервис» и группы компаний занималась ФИО22 – сотрудник с 01.01.2019 по 28.02.2019 в ООО «Рембытстройсервис», с 01.03.2019 по 31.12.2020 в ООО «Рембытстройсервис Плюс». Рабочее место сотрудника отдела кадров располагалось по адресу <...>, кабинет №5.

По условиям договоров возмездного оказания услуг, заключенных ООО «Рембытстройсервис», а впоследствии ООО «Рембытстройсервис Плюс» - далее «Исполнитель» с ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО» - далее «Заказчики», «Исполнитель» обязуется для «Заказчиков» осуществлять ведение кадровой работы с персоналом (оформление приема и увольнение сотрудников, ведение и хранение трудовых книжек, исчисление ежегодных отпусков и т.д.).

В рамках истребования документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ ООО «РСУ-1 Плюс» и ООО «РСУ-3 Плюс» в ответ на требования о представлении документов (информации) от 20.10.2022 №13-03/1386, от 20.10.2022 №13-03/1388 представлены единые должностные инструкции для ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс» и ООО «РСУ-3 Плюс» на следующих сотрудников: директора, старшего мастера, мастера, кровельщика, слесаря – сантехника, плотника, электрогазосварщика.

Должностная инструкция на главного бухгалтера ООО «РСУ-1 Плюс» и ООО «РСУ-3 Плюс» также является единой.

Помимо услуг по кадровой работе ООО «Рембытстройсервис», а в последующем и ООО «Рембытстройсервис Плюс» осуществляло по вышеуказанным договорам следующие виды услуг:

1. Составление калькуляций и смет, другой технической документации, различного рода расчетов, связанных с производственной деятельностью для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

На основании имеющихся актов о приемке выполненных работ (формы №КС-2) сметные расчеты ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс» в период с 2019 по 2020 г.г. как старшим инженером ООО «Рембытстройсервис» - ФИО23, так и сотрудниками ООО «РИО», а именно: инженерами – сметчиками ФИО24, ФИО25, ФИО26 (ответ на требование ООО «РСУ-1 Плюс» от 24.05.2022 №13-03/693, представлен 02.06.2022, ответ на требование ООО «РСУ-2 Плюс» от 24.05.2022 №13-03/688, представлен 02.06.2022, ответ на требование ООО «РСУ-2 Плюс» от 25.05.2022 №13-03/697, представлен 31.05.2022, приложение к акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

Материально-техническое снабжение, контроль над использованием материальных ресурсов и выполнением объемов работ для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО.

Согласно протоколу допроса от 31.10.2022 №8 главного бухгалтера ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» ФИО7 местонахождение товарно-материальных ценностей как ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс», так и ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс» ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО» располагалось по адресу: <...>. Ответственным лицом за хранение товарно-материальных ценностей являлся сотрудник ООО «Ребытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» ФИО27.

В протоколе допроса свидетеля от 25.10.2022 №3 генеральный директор ФИО6 указал, что товарно-материальные ценности всех организаций распложены по адресу <...>. Часть товарно-материальных ценностей располагается по участкам ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

2. Ведение статистической отчетности и представление ее в Статистику для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

3. Контроль за соблюдением работниками организаций правил техники безопасности и охраны труда (первичные инструктажи, составление актов о выявленных нарушениях правил техники безопасности и т.д.) для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО».

Согласно показаниям свидетелей ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 26.10.2022 №6), ФИО9 (протокол допроса свидетеля от 25.10.2022 №5), контроль за соблюдением правил техники безопасности и охраны труда осуществлял работник ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс» и ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО14

4. Представление в пользование программного обеспечения «1С: Предприятие» и ежемесячное сопровождение и обновление данного программного продукта, и представление в пользование справочно-правовой системы «Гарант» и «Консультант Плюс» с еженедельным сопровождением и обновлением системы для ООО УК «Рембытстройсервис», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО».

Данный комплекс услуг ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» предоставляют только в адрес налогоплательщика и группы компаний. Иные контрагенты, получающие вышеуказанные услуги, у данных организаций отсутствуют.

Налоговым органом установлена взаимозависимость между ФИО11 (супругой) и ФИО6, а также особые отношения, не характерные для осуществления хозяйственной деятельности самостоятельных экономических субъектов, между собственником недвижимого имущества и транспортных средств ФИО11 и следующими организациями.

ООО «Рембытстройсервис» по договору купли-продажи от 21.04.2019 б/н в адрес ФИО11 осуществляет реализацию нежилого помещения общей площадью 411,90 кв.м., расположенное по адресу <...> (ФИО11 осуществлена регистрация права собственности вышеуказанного недвижимого имущества 03.09.2019).

По договору аренды нежилого помещения от 01.01.2014 б/н ООО «Рембытстройсервис» передает в пользование ООО УК «Рембытстройсервис» нежилое помещение площадью 150 кв.м., расположенное по адресу <...>.

В соответствии с п. 4 договора купли-продажи от 21.04.2019 б/н ООО «Рембытстройсервис» обязуется передать указанное здание ФИО11 в день полного расчета.

Согласно карточке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Рембытстройсервис» за 2019 год установлено, что полная оплата за административное задние по ул. Миллера, 9А произведена 22.04.2019 (зачет аванса покупателя на основании поступления наличных денежных средств от 13.10.2017, от 20.10.2017, от 23.10.2017).

По акту сверки, составленному между налогоплательщиком и ООО «Рембытстройсервис» за период 2019 года начисления арендных платежей за вышеуказанное недвижимое имущество осуществлялось включительно по 31.08.2019.

На основании договора субаренды нежилого помещения от 01.01.2020 б/н ООО УК «Рембытстройсервис» принимает от ООО «Рембытстройсервис Плюс» (договор аренды нежилого помещения заключен ООО «Рембытстройсервис Плюс» с ФИО11 от 10.09.2019) в субаренду здание общей площадью 411,9 кв.м., расположенное по адресу <...>.

В соответствии с п.1.2. договора от 01.01.2020 б/н: «арендуемое помещение будет использоваться Субарендатором для размещения офиса», п.3.4.1. договора: «использовать арендуемое помещение строго в соответствии с его целевым назначением, указанным в п.1.2. договора».

Соответственно, в период с сентября по декабрь 2019 года пользование ООО УК «Рембытстройсервис» нежилым помещением, расположенным по адресу <...>, осуществляется на безвозмездной основе без заключения какого – либо договора аренды или пользования с собственником данного помещения ФИО11

В протоколе допроса от 31.10.2022 №7 ФИО11 не смогла указать арендаторов здания по адресу <...>. ФИО11 пояснила, что всеми вопросами аренды занимается ФИО6

В период с 01.01.2019 по 28.02.2019 ФИО11 осуществляла трудовую деятельность в должности помощника генерального директора в ООО «Рембытстройсервис», а с 01.03.2019 по 31.12.2020 – в ООО «Рембытстройсервис Плюс» (приказ о приеме работника на работу от 01.01.2019 №58, приказ об увольнении от 28.02.2019 №31, приказ о приеме работника на работу от 01.03.2019 №32).

В протокол допроса свидетеля от 31.10.2022 №7 ФИО11 указала, что являлась сотрудником только ООО «Рембытстройсервис». В ее должностные обязанности в ООО «Рембытстройсервис» входило осуществление контроля по исполнению заявок участками. Фактически рабочее место в организации отсутствовало, работу могла осуществлять и из дому. Ее непосредственным начальником в организации, который давал указания и распоряжения являлся ФИО6

В соответствии с п.п. 1.4 п. 1 «Общие положения» должностной инструкции помощника генерального директора ООО «Рембытстройсервис», утвержденной 01.01.2019 генеральным директором ФИО6, сотрудник осуществляет подчинение генеральному директору предприятия.

В соответствии с п.п. 1.4 п. 1 «Общие положения» должностной инструкции помощника генерального директора ООО «Рембытстройсервис Плюс», утвержденной 01.03.2019 генеральным директором ФИО6, сотрудник осуществляет подчинение генеральному директору предприятия.

Таким образом, на основании установленных обстоятельств ФИО11 находилась по должностному положению в ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытсройсервис Плюс» в непосредственном подчинении генерального директора ФИО6 и в соответствии с п.п. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ФИО11 и ФИО6 также являются взаимозависимыми лицами.

Дополнительно проверкой установлено, что фактически в период с 2019 по 2020 ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2, Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО» осуществляли пользование нежилым помещением, расположенным по адресу <...> на безвозмездной основе без заключения какого – либо договора аренды или пользования как с собственниками данного помещения (ООО «Рембытстройсервис», ФИО11), так и арендаторами (ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс») и субарендатором (ООО УК «Рембытстройсервис»).

На основании договоров купли-продажи недвижимого имущества от 03.06.2019 б/н и от 04.06.2019 б/н ФИО11 были приобретены у ООО «Рембытстройсервис» следующие объекты недвижимости, расположенные по адресу <...>, литер Д: склад, кадастровый номер 79:01:0500012:352 и столярный цех, кадастровый номер 79:01:0500012:94 (18.09.2019 ФИО11 осуществлена регистрация права собственности на вышеуказанное недвижимое имущество).

По договору аренды нежилого помещения от 19.09.2019 б/н ООО «Рембытстройсервис Плюс» принимает во временное владение и пользование склад общей площадью 307,5 кв.м. и расположенный по адресу <...>.

В соответствии с п. 3.1 п. 3 «Плата по договору» договора аренды нежилого помещения от 19.09.2019 б/н арендная плата за месяц составляет 4 984,60 руб.

Арендная плата перечисляется арендодателю на расчетный счет в течение пяти рабочих дней с момента ее востребования по заявлению в письменной форме (п.п. 3.2 п. 3 «Плата по договору» договора аренды нежилого помещения от 19.09.2019 б/н).

Согласно представленной ООО «Рембытстройсервис Плюс» карточки по счету 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» за период с 2019 по 2020 г.г. налоговым органом выявлено отсутствие начислений за аренду склада и осуществление оплаты в адрес ФИО11

На основании представленной ООО «Рембытстройсервис Плюс» карточки счета 20 «Основное производство» за период 2019 – 2020 г.г. налоговым органом установлено списание затрат в производство на осуществление производственной деятельности столярного цеха.

Ни собственником столярного цеха – ФИО11, ни фактическим его пользователем – ООО «Рембытстройсервис Плюс» в соответствии со ст. 93.1 НК РФ по требованиям о представлении документов (информации) от 19.01.2023 №40 и от 18.01.2023 №13-02/27 документы, подтверждающие право аренды или пользования вышеуказанным помещением в налоговый орган не представлены.

С целью исполнения договорных обязательств в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 по вывозу и утилизации твердых бытовых отходов ООО «Рембытстройсервис» и ООО «Рембытстройсервис Плюс» перед основным заказчиком данных услуг ООО УК «Рембытстройсервис» (договоры от 01.11.2017 б/н, от 01.05.2019 б/н), вышеуказанными организациями заключены договоры аренды автотранспортных средств с ФИО11

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ и на основании сведений об объектах собственности физического лица, имеющихся в налоговом органе ФИО11 в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 являлась владельцем 28 единиц транспортных средств, из них: 15 единиц грузовых автомобилей, 3 единицы специальной техники, 9 единиц легковых автомобилей и 1 автобус.

ФИО11 в протоколе допроса свидетеля от 31.10.2022 №7 не смогла указать арендаторов транспортных средств.

По договору аренды автотранспорта без экипажа от 16.01.2018 б/н заключенному между ООО «Рембытстройсерис» - «Арендатор» и ФИО11 – «Арендодатель», Арендатор принимает в пользование грузовой автомобиль (мусоровоз) МАЗ-5337Х2 МК-3452-13 2017 года выпуска, государственный регистрационный номер <***>. Ежемесячная стоимость аренды транспортного средства определена в размере 113 тыс. руб. (п.п. 3.1 п. 3 договора).

Вышеуказанное транспортное средство по договору купли-продажи автотранспортного средства от 15.01.2018 б/н было реализовано ООО «Рембытстройсерис» ФИО11

Заместитель генерального директора ООО «Рембытстройсерис» ФИО12 и главный бухгалтер ФИО7 в протоколах допроса от 08.11.2019 №10 и от 31.10.2022 №8 не смогли указать причины отчуждения транспортного средства-мусоровоза МАЗ -5337Х2 в адрес ФИО11 В протоколе допроса от 08.11.2019 №10 ФИО12 указал, что решения по отчуждению вышеуказанного транспортного средства принимались лично генеральным директором ООО «Рембытстройсерис» ФИО6

По договорам аренды автотранспорта без экипажа от 01.03.2019 б/н и от 10.10.2019 б/н ООО «Рембытстройсервис Плюс» принимает во временное пользование от ФИО11 2 единицы транспортных средств (мусоровозы) – МАЗ МК-3452-13 гос. номер <***>, КАМАЗ 43253G5 гос. номер <***>.

По условиям договоров аренды автотранспорта без экипажа от 16.01.2018 б/н, от 01.03.2019 б/н и от 10.10.2019 б/н все расходы по содержанию транспортного средства несет арендатор, включая оплату страхования автогражданской ответственности и транспортного налога.

На основании сведений, отраженных в карточке счета 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» за 2019 - 2020 г.г. ООО «Рембытстройсерис» и ООО «Рембытстройсерис Плюс», установлено перечисление транспортного налога за ФИО11

Дополнительно, налоговым органом проанализированы доходы, полученные ФИО11 за трехлетний период, предшествующий периоду приобретения имущества у ООО «Рембытстройсервис».

Согласно сведениям о доходах физического лица ФИО11 ИНН <***> формы 2-НДФЛ доходы составили 2 679 359 руб., в том числе:

2016 – 445 404 руб., из них: от представления имущества в аренду ООО «РемЖелДор», ОГБУ «Центр условий и охраны труда» – 333 633 руб., от трудовой деятельности в ООО «Рембытстройсервис» – 111 770 руб.;

2017 – 550 721 руб., из них: от представления имущества в аренду ООО «РемЖелДор», ОГБУ «Центр условий и охраны труда» – 439 018 руб., от трудовой деятельности в ООО «Рембытстройсервис» – 111 703 руб.;

2018 – 1 683 234 руб., из них: от представления недвижимого имущества в аренду ООО «РемЖелДор», ОГБУ «Центр условий и охраны труда» – 247 350 руб., от представления транспорта в аренду ООО «Рембытстройсервис» – 1 324 194 руб., от трудовой деятельности в ООО «Рембытстройсервис» – 111 690 руб.;

По сведениям из деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) представленных за 2018 г. ФИО11, установлено, что получены доходы от реализации имущества (транспортное средство, гаражный бокс) в размере 761 717 руб.

Общая сумма полученных доходов ФИО11 за 2016-2018 составила 3 441 076 руб.

На основании сведений, полученных из карточки счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ООО «Рембытстройсервис», общая сумма приобретенного имущества ФИО11 у ООО «Рембытстройсервис» в 2019 году составила 4 160 417 руб., в том числе:

-нежилое административно-хозяйственное здание, расположенное по адресу ЕАО, <...>, по остаточной стоимости 3 395 417 руб. (инвентарная книга основных средств за 2019 год формы № ОС-6б ООО «Рембытстройсервис»);

- склад, расположенный по адресу ЕАО, <...>, стоимостью 515 000 руб. (согласно инвентарной книги основных средств за 2019 год формы № ОС-6б ООО «Рембытстройсервис»- остаточная стоимость реализуемого склада составила 0,00 руб.);

- столярный цех, расположенный по адресу ЕАО, <...>, лит. Д, стоимостью 200 000 руб. (согласно инвентарной книги основных средств за 2019 год формы № ОС-6б ООО «Рембытстройсервис» - остаточная стоимость реализуемого склада составила 0,00 руб., ответ на требование от 30.06.2022 № 13-03/918 представлен 19.10.2022).

В то же время общая кадастровая стоимость приобретенного недвижимого имущества ФИО11 у ООО «Рембытстройсервис» в 2019 году составила 14 433 861 руб.

Дополнительно ФИО11 в 2019 году приобретается транспортное средство 2019 года выпуска – грузовой автомобиль МК-4552-02 на шасси КАМАЗ 43253 – G5 стоимостью 3 920 000 руб.

Следовательно, сумма полученных доходов ФИО11 за период с 2016 по 2018 значительно меньше суммы приобретенного имущества ФИО11 за 2019 год.

По договорам, заключенным ООО АТС «Контакт Плюс» - «Исполнитель» с ООО «РИО», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс» - «Заказчики», Исполнитель оказывает автотранспортные услуги, а также услуги специальной техники (договор от 01.01.2017 б/н, от 01.02.2016 б/н, от 01.01.2019 б/н, от 01.01.2019 б/н, от 01.03.2019 б/н).

В период с 2019 по 2020 на основании договоров аренды автотранспортных средств ООО АТС «Контакт Плюс» принимает во временное пользование от ФИО11 16 единиц транспортных средств:

- легковой автомобиль УАЗ-315196, рег. номер <***> (договор от 01.09.2013 б/н);

- легковой автомобиль УАЗ-3303, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ЗИЛ-130, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ИСУЗУ ФОРВАРД, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ИСУЗУ ЭЛЬФ, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль МИЦУБИСИ КАНТЕР, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- экскаватор ЭО-2621 В, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ГАЗ-3307, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ЗИЛ-ММЗ-555, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- легковой автомобиль МАЗДА БОНГО, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль НИССАН АТЛАС, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль НИССАН АТЛАС, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- грузовой автомобиль ХИНО РЭНДЖЭР, рег. номер <***> (договор от 01.01.2017 б/н);

- погрузчик фронтальный SZMNEOL-300, рег. номер <***> (договор от 01.05.2019 б/н). Фронтальный погрузчик приобретен ФИО11 по договору купли-продажи 23.09.2019 у ООО «РБСС»;

- легковой автомобиль НИССАН СЕРЕНА, рег. номер <***> (договор от 01.05.2019 б/н);

- грузовой автомобиль МАЗ-5337, рег. номер <***> (договор от 01.05.2019 б/н).

Ежемесячная стоимость аренды одной единицы транспортного средства по вышеуказанным договорам определена в размере 5 тыс. руб. (п.п. 3.1 п. 3 договоров аренды автотранспортных средств).

Из анализа карточки счета 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» и выписок банка за 2019 год ООО АТС «Контакт Плюс» установлено отсутствие фактической оплаты организацией за аренду транспортных средств ФИО11

В протоколе допроса свидетеля от 26.10.2022 №6 главный бухгалтер ООО АТС «Контакт Плюс» ФИО8 указала, что ООО АТС «Контакт Плюс» были представлены в налоговый орган за ФИО11 справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год и уплачен за нее НДФЛ.

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год за ФИО11 с кодом дохода 2400 «Доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования любых транспортных средств» ООО АТС «Контакт Плюс» не представлены.

В то же время в счет закрытия задолженности перед ФИО11 за арендуемые транспортные средства в 2019 году по счету 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» ООО АТС «Контакт Плюс» проходят операции Дт 76.09 – Кт 60.01 (Аналитика кредита ООО «Рембытстройсервис») - операция КПБП-000012 от 24.05.2019 на сумму 531 417,00 руб., операция КПБП-000013 от 14.06.2019 на сумму 715 000,00 руб.

Главный бухгалтер ООО АТС «Контакт Плюс» ФИО8 в протоколе допроса свидетеля от 26.10.2022 №6 не смогла пояснить отраженные операции (Дт 76.09 Кт 60.01).

С 01.01.2020 в договоры аренды автотранспортных средств, заключенных между ООО АТС «Контакт Плюс» и ФИО11 были внесены дополнительные изменения в п. 3.2 настоящих договоров. По условиям дополнительных соглашений Арендатор отказывается от получения арендной платы в размере 5 тыс. руб. за каждое арендуемое транспортное средство.

По условиям договоров заключенных ООО АТС «Контакт Плюс» с ФИО11 все расходы по содержанию транспортного средства несет арендатор, включая оплату страхования гражданской ответственности и транспортного налога.

На основании сведений, отраженных по карточке счета 76 «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами» за 2019 - 2020 ООО АТС «Контакт Плюс» установлено перечисление транспортного налога за ФИО11

В протоколе допроса свидетеля от 26.10.2022 №6 главный бухгалтер ООО АТС «Контакт Плюс» ФИО8 относительно оплаты транспортного налога за ФИО11 пояснила, что оплата транспортного налога за ФИО11 осуществлена в счет арендных платежей за арендуемые транспортные средства.

Собственник транспортных средств ФИО11 в протоколе допроса свидетеля от 31.10.2022 №7 не смогла пояснить каким образом осуществляется оплата ООО АТС «Контакт Плюс» за аренду транспортных средств в период с 01.01.2019 по 31.12.2020.

Таким образом, анализ фактических отношений между собственником недвижимого имущества и транспортных средств ФИО11 (являющейся взаимозависимым лицом с генеральным директором налогоплательщика и группы компаний ФИО6) и группой компаний – пользователей имущества и транспортных средств, показал, что целью предоставления в пользование по договорам аренды или субаренды имущества ФИО11 являлось не извлечение дохода от совершенных сделок, а использование имущества на особых условиях, не характерных для самостоятельных экономических субъектов.

Данный факт свидетельствует о едином центре управления и использования общих ресурсов налогоплательщиком и группой компаний.

В рамках проведения проверки, на основании имеющейся и представленной информации и документов, налоговым органом установлены следующие особые отношения, не характерные для отдельных, самостоятельных, экономических субъектов между налогоплательщиком и группой компаний.

Согласно акту сверки расчетов между налогоплательщиком и ООО «Рембытстройсервис» за период с 2019 по 2020 г.г. установлено, что налогоплательщиком осуществлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Рембытстройсервис» в размере, значительно превышающем стоимость оказанных услуг за данный период времени.

Согласно акту сверки на 01.01.2019 года у ООО УК «Рембытстройсервис», числится переплата в сумме 22 595 156 руб. по взаимоотношениям с ООО «Рембытстройсервис», на 31.12.2019 переплата составила 21 359 454 руб., так как стоимость оказанных услуг ООО «Рембытстройсервис» за 2019 год составила всего 6 553 385 руб.

Согласно акту сверки на 01.01.2020 года у ООО УК «Рембытстройсервис» по взаимоотношениям с ООО «Рембытстройсервис» числится переплата в сумме 21 359 454 руб., в течение 2020 года ООО УК «Рембытстройсервис» осуществляет перечисление денежных средств в адрес ООО «Рембытстройсервис» в размере 1 875 500 руб.

Налоговым органом было выставлено требование от 18.01.2023 № 13-02/26 в адрес ООО «Рембытстройсервис», от 05.04.2023 № 13-02/278 в адрес ООО УК «Рембытстройсервис» по предоставлению пояснений в отношении указанной переплаты.

На дату составления Акта выездной налоговой проверки ответы на вышеуказанные требования от контрагента и налогоплательщика в налоговый орган не поступили.

В ходе проведенных допросов главного бухгалтера ООО «Рембытстройсервис» ФИО7 (протокол от 31.10.2022 №22), главного бухгалтера ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО10 (протокол от 25.10.2022 №4), генерального директора ООО «Рембытстройсервис» и ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО6 (протокол от 04.04.2023 13-02/40) должностные лица не смогли пояснить, за что производились перечисления ООО УК «Рембытстройсервис» в адрес ООО «Рембытстройсервис», почему образовались значительные суммы дебиторской задолженности у ООО УК «Рембытстройсервис».

Проверке представлен приказ от 31.12.2020 № 142, согласно которого генеральный директор ФИО6 приказывает главному бухгалтеру ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО10 в связи с истечением срока исковой давности, списать вышеуказанную дебиторскую задолженность сумме 18 600 000 руб. Контроль возложить на директора ФИО17

Однако в ходе допроса директор ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО17 на вопросы о причине образования задолженности ООО «Рембытстройсервис» перед ООО УК «Рембытстройсервис» на 01.01.2019 года в размере более 22 млн. руб., о причине излишне перечисленные денежные средства не были возращены ООО «Рембытстройсервис» в адрес ООО УК «Рембытстройсервис», затруднился ответить, указав что, финансовыми вопросами ООО УК «Рембытстройсервис» занимался генеральный директор ФИО6

1. Согласно акту сверки расчетов за 2019 год у ООО УК «Рембытстройсервис» по взаимоотношениям с ООО АТС «Контакт Плюс» на 01.01.2019 числится переплата в сумме 6 625 274,6 руб., на 01.01.2020 переплата составила 13 625 139,10 руб.

За 2020 год ООО АТС «Контакт плюс» выставило в адрес ООО УК «Рембытстройсервис» счетов-фактур на сумму 836 634,87 руб., а оплаты поступило от ООО УК «Рембытстройсервис» за 2020 год 8 768 000 руб. Переплата на 31.12.2020 года составила 21 556 504 руб.

В ходе проведенных допросов главного бухгалтера ООО АТС «Контакт Плюс» ФИО8 (протокол от 26.10.2022 №6), главного бухгалтера ООО УК «РБСС» ФИО10 (протокол от 25.10.2022 №4), генерального директора ООО АТС «Контакт Плюс» и ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО6 (протокол от 04.04.2023 13-02/40), а также директора ООО УК «РБСС» ФИО17 (протокол допроса от 07.03.2023 №13-02/39) должностные лица не смогли пояснить, за что производились перечисления ООО УК «Рембытстройсервис» в адрес ООО АТС «Контакт Плюс», почему образовались значительные суммы дебиторской задолженности у ООО УК «Рембытстройсервис».

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 05.04.2023 № 13-02/278 по предоставлению пояснений в отношении указанной переплаты. Ответы на требования не представлены.

2. По акту сверки взаимных расчетов за 2020 год между ООО «Ремонт и отделка» и ООО УК «Рембытстройсервис» на начало 2020 года сумма переплаты Управляющей компании составляла 283 тыс. руб. За 2020 год ООО «Ремонт и отделка» выставило в адрес ООО УК «Рембытстройсервис» счетов-фактур на сумму 25 млн. руб., а оплаты поступило от ООО УК «Рембытстройсервис» за 2020 год на сумму 32 млн. руб. Переплата на 31.12.2020 года составила 7 млн. руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование от 05.04.2023 № 13-02/278 по предоставлению пояснений в отношении указанной переплаты. Ответы на требования не представлены.

В протоколе допроса генеральный директор ООО УК «Рембытстройсервис» и ООО «РИО» ФИО6 (протокол от 04.04.2023 13-02/40) также не смог объяснить причины образования значительной дебиторской задолженности налогоплательщика перед ООО «РИО».

На особые отношения между налогоплательщиком и группой компаний, указывают условия перевода сотрудников в 2019 году из ООО «Рембытстройсервис» в ООО «Рембытстройсервис Плюс» и ООО УК «Рембытстройсервис».

В ходе допросов работники организаций представили следующие пояснения:

- Помощник генерального директора ФИО19 в протоколе допроса от 03.02.2023 № 13-02/13 на вопрос 21: «Укажите причины расторжения трудового договора с ООО «Рембытстройсервис»?» ответил: «Причиной расторжения мною трудового договора являлось то, что генеральный директор ФИО6 предложил мне перейти в ООО УК «Рембытстройсервис», так как моя работа напрямую была связана с контролем состояния жилфонда, который находился под управлением ООО УК «Рембытстройсервис». В связи с переходом из ООО «Рембытстройсервис» в ООО УК «Рембытстройсервис» мои трудовые обязанности и должность не изменились. После перехода из ООО «Рембытстройсервис» в ООО УК «Рембытстройсервис» мое рабочее место не изменилось». Непосредственным начальником как в ООО «Рембытстройсервис» так и в ООО УК «Рембытстройсервис» был ФИО17»;

- Заведующая складом ООО «Рембытстройсервис» в протоколе допроса от 13.03.2023 № 13-02/40 на вопрос 12: «Укажите причину Вашего ухода из ООО «Рембытстройсервис» в феврале 2019 года? ответила: «Сотрудник отдела кадров ФИО22 сообщила, что необходимо перейти работать в другую организацию ООО «Рембытстройсервис Плюс» в связи с реорганизацией ООО «Рембытстройсервис».

Вопрос 13: «Каким образом Вы передали остатки ТМЦ, принадлежащие ООО «Рембытстройсервис», как материально-ответственное лицо и кому (укажите ФИО и должность)? Ответ: «При увольнении из ООО «Рембытсройсервис» и приеме на работу в ООО «Рембытстройсервис Плюс» мое рабочее место не изменилось, в связи с этим, я ни какую передачу остатков материалов в ООО «Рембыстройсервис» не осуществляла. Остатки материалов из ООО «Рембыстройсерис» фактически остались в ООО «Рембыстройсервис Плюс». Вопрос 23. «Укажите, как и от кого, Вы приняли товар, имеющийся на складе в ООО «Рембытстройсервис Плюс» в марте 2019 года?»

Ответ: «При устройстве на работу в ООО «Рембытстройсервис Плюс» материалы мной не принимались, так как это были остатки ООО «Рембытстройсервис» (Приложение к Акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

- Охранник ООО «Рембытстройсервис» ФИО28 в протоколе допроса от 01.02.2023 № 13-02/10 на вопрос 3: «Укажите причину Вашего перехода из ООО «Рембытстройсервис» в ООО «Рембытстройсервис Плюс? Кто Вам непосредственно предложил перейти в созданную в феврале 2019 года организацию ООО «Рембытстройсервис Плюс»? ответил: «Причину моего перехода из ООО «Рембытстройсервис» в ООО «Рембытстройсервис Плюс» мне никто не объяснял. Мне никто не предлагал перейти в ООО «Рембытстройсервис Плюс», а скорее всего сказали, что это необходимо. Я написал заявление о переходе в отделе кадров». Руководителем как в ООО «Рембытстройсервис» так и в ООО «Рембытстройсервис Плюс был ФИО12, генеральным директором – ФИО6, рабочее место не изменилось - автостоянка по адресу ул. Миллера 9а» (Приложение к Акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

- Охранник ООО «Рембытстройсервис» ФИО29 в протоколе допроса от 02.02.2023 № 13-02/12 на вопрос 3: «Укажите причину Вашего перехода из ООО «Рембытстройсервис» в ООО «Рембытстройсервис Плюс? Кто Вам непосредственно предложил перейти в созданную в феврале 2019 года организацию ООО «Рембытстройсервис Плюс»? ответил: «Мне предложил перейти в ООО «Рембытстройсервис Плюс» старший охранник ФИО30, попросил написать заявление на увольнение в ООО «Рембытстройсервис» и заявление на прием на работу в ООО «Рембытстройсервис Плюс. Вопрос 5. «Укажите Ваши должностные обязанности в ООО «Рембытстройсервис», в ООО «Рембытстройсервис Плюс» в 2019-2020 гг.? Чем непосредственно занимались? Ответ: В ООО «Рембытстройсервис», в ООО «Рембытстройсервис Плюс» я работал сторожем - охранял автостоянку и здание по адресу Миллера 9а. Моим главным начальником был ФИО6 в ООО «Рембытстройсервис», в ООО «Рембытстройсервис Плюс», а именно начальником как у сторожа был ФИО30» (Приложение к Акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

В этой связи следует, что при переходе сотрудников из одной организации в другую условия труда не изменялись: ни трудовые обязанности, ни должность, ни рабочее место, ни руководители, ни график работы. Увольнение и прием на работу осуществлялся в одном отделе кадров, в одном кабинете, одним сотрудником ФИО22 Заведующая складом при переходе в другую организацию не передает ТМЦ материально-ответственному лицу и не принимает ТМЦ в новой организации, что не соответствует правилам ведения деятельности отдельных субъектов, а указывают на единый хозяйствующий субъект (единую хозяйственную деятельность).

Из показаний свидетелей ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34 ФИО35 Л.Е. ФИО19 проверкой установлено, что работая в разных организациях, в разных должностях сотрудники могли выполнять одновременно свои должностные обязанности; ведение единой хозяйственной деятельности группой компаний.

Таким образом, управлением достоверно установлено и не опровергнуто обществом, что в соответствии с п. 1, 2 ст. 105.1 НК РФ налоговым органом установлено, что ООО УК «Рембытстройсервис» и группа компаний являются взаимозависимыми лицами по следующим основаниям:

1. Единый учредитель (доля 100% в уставном капитале) и генеральный директор с периода образования организаций и по текущее время - ФИО6

2. Местонахождение рабочего места генерального директора во всех организациях, а также сотрудников административно-управленческого аппарата налогоплательщика и группы взаимозависимых лиц, в том числе: бухгалтерии и отдела кадров расположено по адресу <...>.

3. Единый IP – адрес во всех организациях группы по предоставлению налоговой, бухгалтерской отчетности и для входа в систему клиент банка.

4. Единый отдел кадров для всех организаций группы компаний (все сотрудники устраивались, увольнялись, осуществляли перевод у ФИО22).

5. Трудовая миграция сотрудников внутри группы компаний, одновременное осуществление трудовой деятельности сотрудников в нескольких организациях.

6. Идентичные виды экономической деятельности группы.

7. Единые покупатели и поставщики (основная часть поступающих доходов вышеуказанных организаций формируется за счет предоставления услуг для ООО УК «Рембытстройсервис», а также за счет платежей от оказания услуг, выполнения работ и реализации товарно-материальных ценностей в адрес друг друга).

8. ООО УК «Рембытстройсервис» имеет собственный сайт рембытстройсервис.рф, в котором отражены сведения в отношении ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс, ООО «РСУ-3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО».

На информационных табличках, расположенных на домах, находящихся под управлением налогоплательщика, отражены как сведения о самом налогоплательщике, так и сведения о группе взаимозависимых организаций: ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс, ООО «РСУ-3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс».

9. Установлены особые отношения между собственником недвижимого имущества и транспортных средств, используемых в рамках хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика и группы компаний, ФИО11 и всеми вышеуказанными хозяйствующими субъектами в лице генерального директора ФИО6

10. Отсутствие фактической самостоятельности у группы компаний (налогоплательщик является основным заказчиком услуг у данных организаций).

Кроме наличия признаков взаимозависимости, организации: ООО УК «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсевис Плюс», ООО «Рембытстройсервис», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс, ООО «РСУ-3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО» являются подконтрольными генеральному директору ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО6 на основании п.1 ст. 45 Закона об Обществах с ограниченной ответственностью от 08.02.1998 (Подконтрольным лицом (подконтрольной организацией) признается юридическое лицо, находящееся под прямым или косвенным контролем контролирующего лица.).

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие об осуществлении проверяемым налогоплательщиком взаимосогласованной деятельности с группой взаимозависимых компаний, выраженной в сохранении права на применение специального налогового режима в виде единого налога, уплачиваемого при применении УСН.

Для выполнения договорных обязательств ООО УК «Рембытстройсервис» перед собственниками жилых помещений по содержанию, обслуживанию и текущему ремонту общего имущества МКД, заключает договоры от 01.02.2016 с ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО РСУ-3 Плюс», в которых налогоплательщик выступает в роли «Заказчика» в лице генерального директора ФИО6, а ООО « РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО РСУ-3 Плюс» - «Исполнители» в лице генерального директора ФИО6

По условиям договоров ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО РСУ-3 Плюс» обязуются предоставлять своими силами услуги по содержанию, техническому обслуживанию, текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов, находящихся под управлением «Заказчика» ООО УК «Рембытстройсервис». Согласно приложению №1 к договорам Исполнителей необходимо предоставить услуги по обслуживанию 277 многоквартирных домов.

«Заказчик» обязуется оплатить предоставленные услуги. «Заказчик» имеет право осуществлять контроль за выполнением работ, производить расчет размера снижения оплаты услуг «Исполнителю» за ненадлежащее качество услуг и работ, иные нарушения договорных обязательств.

Источником оплаты являются средства, полученные «Заказчиком» от пользователей помещений многоквартирных домов в оплату услуг по содержанию и текущему ремонту общего имущества собственников. Зачисление средств за выполненные работы по содержанию общего имущества многоквартирных домов «Заказчик» производит «Исполнителю» на основании представленного двустороннего акта о приемке выполненных работ (формы №КС-2) и счетов-фактур.

В свою очередь, ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс» («Генподрядчик») в лице генерального директора ФИО6 заключают договоры с ООО АТС «Контакт Плюс» («Субподрядчик») в лице генерального директора ФИО6, согласно которым ООО АТС «Контакт Плюс» обязуется предоставлять своими силами услуги по аварийному обслуживанию и текущему ремонту общего имущества многоквартирных домов, находящихся на обслуживании ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО РСУ-3 Плюс» в соответствии с договорами подряда от 01.02.2016 . Субподрядчик обязуется предоставлять акты выполненных работ (услуг), получать от Генподрядчика» на свой расчетный счет средства, полученные от Потребителей в качестве платы за предоставляемые им услуги и выполненные работы.

Так же ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО РСУ-3 Плюс» («Подрядчик») в лице генерального директора ФИО6 заключают договоры от 01.01.2017 б/н с ООО «Ремонт и отделка» («Субподрядчик») в лице генерального директора ФИО6, согласно которого ООО «Ремонт и отделка» обязуется предоставлять своими силами услуги по содержанию, техническому обслуживанию, текущему ремонту внутридомовых инженерных сетей и оборудования электроснабжения многоквартирных домов, находящихся под управлением ООО УК «Рембытстройсервис» («Заказчика») и обслуживаемых Подрядчиком по договорам на содержание, техническое обслуживание, текущий ремонт общего имущества многоквартирных домов от 01.02.2016.

Подрядчик своевременно и в полном объеме оплачивает Субподрядчику выполненные работы, оказанные услуги по техническому обслуживанию и текущему ремонту многоквартирных домов, находящихся под управлением Заказчика. Подрядчик имеет право осуществлять контроль за выполнением работ, производить расчет размера снижения оплаты услуг Субподрядчика за ненадлежащее качество услуг и работ, иные нарушения договорных обязательств. Перечисление средств Субподрядчику по оплате оказанных услуг производится Подрядчиком на основании выставленных Субподрядчиком счетов-фактур.

В свою очередь, ООО АТС «Контакт Плюс» и ООО «Ремонт и отделка» заключают договоры с индивидуальными предпринимателями ФИО16 и ФИО18 («Субподрядчики») на выполнение сантехнических, электромонтажных и общеремонтных работ.

Так же с индивидуальными предпринимателями ФИО16 и ФИО18 в период 2019-2020 годы заключали договоры ООО «РСУ-1», ООО «РСУ-2», ООО «РСУ-3», ООО «РБСС Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис».

ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «Ремонт и отделка», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис» (Подрядчики») в лице генерального директора ФИО6 заключены договора с индивидуальным предпринимателем ФИО18 («Субподрядчик»), согласно которых Субподрядчик ИП ФИО18 принимает на себя аварийное обслуживание, выполнение сантехнических, электромонтажных и общеремонтных работ на объекте многоквартирных домов, находящихся под управлением налогоплательщика, обслуживаемых Генподрядчиком. Работы Субподрядчик выполняет собственными силами из материалов Генподрядчика. Генподрядчик производит расчеты с Субподрядчиком согласно акта приемки выполненных работ (КС-2) и справки стоимости работ (КС-3)

Согласно представленным ИП ФИО18 документам (УПД, актов о приемке выполненных работ КС-2, справки стоимости работ (КС-3)), в период 2019-2020 годов им выполнялись следующие сантехнические и электромонтажные работы (услуги): демонтаж и разборка, смена кранов, сгонов, смена труб водопровода, отопления, канализации, санитарно-технических приборов, слив и наполнение водой систем, работы по замене тепловычеслителя, демонтаж, отсоединение приборов ПС, базовая, функциональная настройка общего и специального программного обеспечения, регулировка теплопотребляющей системы.

Так же ИП ФИО18 с ООО УК «Рембытстройсервис» заключены договора и выполнялись работы по техническому обслуживанию узлов учета тепловой энергии, по ремонту розлива отопления, по обслуживанию приборов учета, снятие и передача показаний расхода тепловой энергии.

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа ИП ФИО18 не имеет сотрудников, не предоставляет сведения, справки на работников 2-НДФЛ.

В протоколе допроса свидетеля от 18.10.2022 №1 ИП ФИО18 пояснил, что все услуги выполняет самостоятельно.

На актах выполненных работ (КС-2) отражены подписи: составил инженер-сметчик ФИО26 и ФИО36

В протоколе допроса 18.10.2022 №1 ФИО18 подтвердил: «Сметы в 2019-2020 составляет специалист производственного отдела ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РИО», ООО «АТС Контакт Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис». Согласно представленных на обозрение сметной документации для ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО УК «Рембытстройсервис» документы составлены ФИО37 – сотрудником ООО «РИО», ФИО26 С. - сотрудником ООО «РИО», ФИО38 - сотрудником ООО «РИО».

Согласно представленному табелю рабочего времени ООО «РИО» за 2019 -2020 годы ФИО26 и ФИО36 являются сотрудниками ООО «РИО» с должностью инженер - сметчик.

В ходе проверки ООО УК «Рембытстройсервис» представлены в налоговый орган расчеты стоимости услуг ИП ФИО18 по обслуживанию общедомовых приборов учета многоквартирных домов, которые составлены и подписаны сотрудником ООО УК «Рембытстройсервис» ФИО15 (в проверяемом периоде - заместитель руководителя по экономическим вопросам).

ФИО18, согласно представленным документам (приказы, табеля учета рабочего времени, справки 2-НДФЛ), осуществляет трудовую деятельность главным энергетиком в ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», в ООО «РИО» - начальник электроцеха.

В ходе допроса он пояснил, что в его должностные обязанности входит: снятие показаний общедомовых приборов учета (электрических, водомеров, тепловых), анализ снятых показаний, осуществление контроля за функционированием приборов учета, осуществление совместных сверок с РСО (ДЭК, ДРСК, МУП Водоканал, МУП ГТС).

В подчинении ФИО18 как начальника электроцеха находится 6 электромонтеров, с которыми он выполняет работы в ходе исполнения своих должностных обязанностей (снятие показаний приборов, ремонт по заявкам населения).

В ходе допроса 18.10.2022 ФИО18 пояснил, что ООО «РИО» заключены договоры с ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс» ООО «РСУ-3 Плюс» на обслуживание электрооборудования многоквартирных домов. РСУ составляют заявки на ремонт электрооборудования многоквартирных домов и передает заявки в ООО «РИО». При невозможности самостоятельного исполнения заявки, ООО «РИО» передает заявку на выполнение ИП ФИО18

ООО АТС «Контакт Плюс» заключены договоры с ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс» ООО «РСУ-3 Плюс» на обслуживание водоснабжения многоквартирных домов, РСУ составляют заявки на ремонт водоснабжения МКД и передает заявки в ООО АТС «Контакт Плюс». При невозможности самостоятельного исполнения заявки, ООО АТС «Контакт Плюс» передает заявку на выполнение ИП ФИО18»

В период 2019-2020 годы ООО «РСУ -1 Плюс», ООО «РСУ -2 Плюс, ООО «РСУ -3 Плюс» («Генподрядчики») в лице генерального директора ФИО6 были заключены договоры с индивидуальным предпринимателем ФИО16 («Субподрядчик»), согласно которых Субподрядчик ИП ФИО16 принимает на себя выполнение работ: сантехнических и общеремонтных на объекте многоквартирных домов, находящихся под управлением ООО УК «Рембытстройсервис», обслуживаемых Генподрядчиком. Работы Субподрядчик выполняет собственными силами из материалов Генподрядчика. Генподрядчик производит расчеты с Субподрядчиком согласно акта приемки выполненных работ (КС-2) и справки стоимости работ (КС-3).

Согласно представленным ИП ФИО16 документам (УПД, актов о приемке выполненных работ КС-2, справки стоимости работ (КС-3)), он в период 2019-2020 годов для ремонтно-строительных участков выполнял следующие санитарно-технические работы (услуги): смена труб водопровода, отопления, канализации, санитарно-технических приборов, слив и наполнение водой систем, разборка трубопроводов из чугунных канализационных туб, прокладка внутренних трубопроводов водоснабжения и отопления, трубопроводов канализации, смена отдельных участков трубопроводов, пробивка отверстий в бетонных стенах и полах, заделка отверстий в перекрытиях, демонтаж и установка чугунных радиаторов, демонтаж и установка насосов, сварочные работы и другое.

Так же ИП ФИО16 в 2020 году заключены договоры и представлены документы с ООО АТС «Контакт Плюс» и с ООО «РИО» по промывке и опрессовке отопительной системы зданий, с ООО УК «Рембытстройсервис» заключены договоры по ремонту розлива отопления, смене канализационной галереи (ответ на требование от 14.06.2022 № 13-03/760, представил 25.07.2022, приложение к Акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

Согласно сведениям информационного ресурса налогового органа ИП ФИО16 не имеет сотрудников, не предоставляет сведения, справки на работников 2-НДФЛ.

В протоколе допроса от 18.10.2022 №2 ИП ФИО16 пояснил, что в штате сотрудники отсутствуют, помогают оказывать услуги специалисты, найденные по объявлениям на Авито и других информационных ресурсах, трудовые договора или договора гражданско-правового характера с физическими лицами не заключает, расчет за выполненную работу осуществляется наличными денежными средствами, мелкие ремонтные работы выполняет самостоятельно. На актах выполненных работ (КС-2) отражены подписи: составил инженер - сметчик ФИО26 и ФИО36 В протоколе допроса ФИО16 пояснил «для составления сметных расчетов я привлекал со стороны ФИО26, ФИО36, которых нашел по объявлению.

Согласно представленного табеля рабочего времени ООО «Ремонт и отделка» за 2019 -2020 годы ФИО26 и ФИО36 являются сотрудниками ООО «Ремонт и отделка» с должностью инженер – сметчик.

Акты выполненных работ (КС-2) выставленные от Подрядчика ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс подписаны так же инженером - сметчиком ФИО26 и ФИО36

Бурьян, согласно представленным документам (приказы, табеля учета рабочего времени, справки 2-НДФЛ), осуществляет трудовую деятельность в ООО УК «Рембытстройсервис» в должности инженера производственного отдела, а так же работает в ООО «РБСС Плюс» в должности главного инженера.

В ходе допроса от 18.10.2018 пояснил, что в должностные обязанности входит: «осуществление взаимодействия с организациями, а именно: прокуратурой, мэрией города Биробиджана, жилищной инспекцией и прочими. Отвечаю на заявления и обращения граждан по домам, находящимся в управлении ООО УК «Рембытстройсервис». Как индивидуальный предприниматель я оказываю в основном сантехнические и ремонтные работы. Основными контрагентами являются ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

Основными заказчиками индивидуальных предпринимателей ФИО16 и ФИО18 являются ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «Ремонт и отделка», ООО «УК Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс».

Представленные документы о выполненных работах оформлены только в адрес указанных компаний. Согласно выпискам банка ИП ФИО16 и ИП ФИО18 оплата за их работы (услуги) поступает только от указанных компаний.

Ни каким другим сторонним юридическим и физическим лицам ИП ФИО16 и ИП ФИО18 услуги не оказывают.

Акты выполненных работ, выставленные индивидуальными предпринимателями в адрес заказчиков, составлены и подписаны сотрудниками ООО «РИО» инженером - сметчиком ФИО26 и ФИО36

Заключая договора на выполнение работ по цепочке: ООО «УК Рембытстройсервис» - РСУ - ООО «Ремонт и отделка», ООО АТС «Контакт Плюс» - ИП ФИО16, ИП ФИО18, исполнители, обязуясь предоставить услуги своими силами, перевыставляли выполнение работ, услуг взаимозависимым организациям.

Конечные исполнители услуг ИП ФИО16 и ИП ФИО18 не могли осуществлять выполнение работ по договорам, не имея трудовых ресурсов.

Выполняя сложные и объемные сантехнические, электромонтажные, общеремонтные работы, требующие специалистов и значительного времени, ИП ФИО16 и ИП ФИО18 утверждают, что работы выполняют в основном самостоятельно во внерабочее время, или привлекают людей по объявлениям, не называя фамилий, не представив договоров.

В этой связи управление пришло к правомерному выводу о том, что, фактически все работы, произведенные ИП ФИО16 и ИП ФИО18 А.Н в адрес взаимозависимых с налогоплательщиком организаций, выполнены в рабочее время в ходе исполнения ими своих должностных обязанностей совместно с имеющимися в достаточном количестве специалистами (электромонтерами, сантехниками и другими рабочими) у данных организаций.

В ходе проведенных налоговым органом допросов, сотрудники компаний не подтвердили работу ФИО16 и ИП ФИО18 как индивидуальных предпринимателей. Например, старшие мастера ФИО34 (протокол допроса от 10.02.2023 №13-02/20), ФИО33 (протокол допроса от 15.02.2023 №13-02/23), на вопрос: «Привлекались ли для выполнения работ ИП ФИО16 и ИП ФИО18 ответили: «Как индивидуальные предприниматели ФИО16 и ФИО18 мне не знакомы, не слышала, чтоб они работали как предприниматели».

Помощник генерального директора ФИО19 в протоколе допроса от 03.02.2023 № 13-02/13 ответил: «Бурьян фактически осуществлял контроль за сотрудниками ООО «РСУ-1 Плюс» ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс» и консультировал ход работы. Самостоятельно ремонтные работы ФИО16 не выполнялись. Мне не известно, что ИП ФИО18 выполнялись какие-либо работы для ООО УК «Рембытстройсервис».

Помимо этого, проверкой установлен вывод денежных средств анализируемым налогоплательщиком и группой взаимозависимых лиц через индивидуальных предпринимателей и их карточные счета.

Согласно выписок банка ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ» за 2019-2020 г.г. Индивидуальных предпринимателей ФИО18 и ФИО16 установлено, что поступившие денежные средства в счет оплаты за услуги от налогоплательщика и группы взаимозависимых лиц переводятся на личные карточные счета физических лиц ФИО18 и ФИО16:

ИП ФИО16 всего поступило за 2019 год на счет 6 947 416,41 руб. (от группы взаимозависимых компаний – 6 498 660,41 руб.), из них переведено на карточный счет ФИО16 – 6 394 830 руб., в 2020 году – поступило 8 905 127 руб. (от налогоплательщика и группы взаимозависимых организаций – 7 773 032 руб.), переведено на карточный счет ФИО16 – 7 570 494 руб.)

ИП ФИО18 всего поступило на счет за 2019 год 11 269 184 руб. (от налогоплательщика и группы взаимозависимых организаций – 11 269 184 руб.), из них переведено на карточный счет ФИО18 – 10 305 900 руб., в 2020 году – поступило 11 816 657 руб. (от налогоплательщика и группы взаимозависимых организаций – 11 11 165 420 руб.), из них переведено на карточный счет ФИО18 – 10 439 808 руб.

На основании представленных ответов банка ПАО БАНК «ФК ОТКРЫТИЕ» по запросам налогового органа от 25.01.2023 №957, от 25.01.2023 №954 в отношении карточных счетов физических лиц ФИО18 и ФИО16 за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 годы установлено, что значительная часть поступивших денежных средств на счета обналичивается ответ на требование от 25.05.2022 №13-03/700, поступил 02.08.2022) (приложение к Акту выездной налоговой проверки в электронном виде).

За 2019 год ФИО16 осуществлено обналичивание денежных средств на сумму 3 698 050 руб., в 2020 году – 7 310 450 руб.

За 2019 год ФИО18 осуществлено обналичивание денежных средств на сумму 8 445 300 руб., за 2020 год – 8 046 500 руб.

В протоколе допроса свидетеля от 18.10.2022 № 2 на вопрос о том, на какие цели используются денежные средства с карточного счета, ФИО16 указал, что денежные средства, полученные от контрагентов за услуги на расчетный счет ИП ФИО16, переводятся на карточный счет и обналичиваются для использования в личных целях.

В протоколе допроса свидетеля от 18.10.2022 № 1 на вопрос о том, на какие цели используются денежные средства с карточного счета, ФИО18 пояснил, что денежные средства, полученные на расчетный счет индивидуального предпринимателя от контрагентов за услуги, перечисляются на карту физического лица ФИО18, затем обналичиваются для собственных нужд.

В то же время по счетам Индивидуальных предпринимателей и карточным счетам физических лиц ФИО18 и ФИО16 за период 2019-2020 год отсутствуют расчеты по приобретению товарно-материальных ценностей, оплата наемных рабочих и прочие расходы, что в свою очередь является подтверждающими фактами фиктивного осуществления данными лицами предпринимательской деятельности.

На основании проведенного анализа представленных документов налоговым органом выявлены факты указывающие на то, что документы от индивидуальных предпринимателей составлены формально для увеличения затрат взаимозависимых с налогоплательщиком организаций, поэтому не могут быть приняты в расходы.

Проанализировав содержание всех договоров с учетом норм ЖК РФ, установлено, что налогоплательщик выступает в качестве самостоятельного субъекта как по отношению к ресурсоснабжающим организациям, так и по отношению к собственникам жилых помещений.

ООО УК «Рембытстройсервис», выполняя функции управляющей организации, не осуществляло посреднической деятельности, его правовое положение в части предоставления собственникам помещений коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и содержанию общего имущества соответствует правовому положению исполнителя всех услуг.

Наличие заключенных между ООО УК «Рембытстройсервис» и ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс, ООО «РСУ-3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО» договоров по обеспечению жилищными услугами населения, не свидетельствует о том, что общество не участвует в соответствующих правоотношениях и не является исполнителем услуг, поскольку по условиям договоров управления заключенных - между ООО УК «Рембытстройсервис» и собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах, исполнителем рассматриваемых работ для собственников жилья является именно ООО УК «Рембытстройсервис»

На оценку взаимоотношений управляющей организации с собственниками помещений не влияет, каким образом - собственными силами либо с привлечением других лиц - организация, отвечающая перед жильцами за содержание, техническое обслуживание и ремонт многоквартирных домов, выполняет работы (оказывает услуги).

Договоры управления многоквартирными домами не содержат признаков договоров поручения, комиссии или агентского.

В связи с чем, денежные средства, поступившие на счет организации от собственников помещений за оказанные им услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирных домов, признаются доходом управляющей компании.

Плата за содержание общего имущества формирует выручку ООО УК «РБСС» независимо от того, собственными силами выполняются мероприятия по содержанию общего имущества или с привлечение третьих лиц, тем более, если третьими лицами выступают взаимозависимые организации.

Должностным лицом ФИО6 ООО УК «Рембытстройсервис» осуществлено целенаправленное формальное разграничение деятельности в виде распределения соответствующих видов работ между взаимозависимыми лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, которые осуществляли деятельность в рамках одного единого производственного процесса. И деятельность каждой организации является частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организации ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО АТС «Контакт Плюс», ООО «РИО», ООО «Рембытстройсервис», ООО Рембытстройсервис Плюс» использованы ООО УК «Рембытстройсервис» с целью ухода от налогообложения и возможностью не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения как на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, так и на основании п.п. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Согласно представленным табелям учета рабочего времени за 2019 год налоговым органом был произведен расчет среднесписочной численности сотрудников за 2019 год, осуществляющих трудовую деятельность в ООО УК «Рембытстройсервис» и группы взаимозависимых лиц.

В рамках произведённого расчета среднесписочной численности сотрудников за 2019 год установлено, что общая среднесписочная численность сотрудников за год составила 213 человек (сотрудники, которые по табелю учета рабочего времени осуществляют трудовую деятельность в условиях 8-часового рабочего дня при 5-дневной рабочей неделе, в связи с отсутствием приказов о приеме и увольнении всех сотрудников организаций в расчете не были учтены сотрудники, осуществляющих работу по совместительству и принятые на работу на неполный рабочий день).

Расчет среднесписочной численности сотрудников был произведен на основании приказа Федеральной службы государственной статистики от 27 ноября 2019 № 711 «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № п-1 «сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № п-2 «сведения об инвестициях в нефинансовые активы», № п-3 «сведения о финансовом состоянии организации», № п-4 «сведения о численности и заработной плате работников», № п-5(м) «основные сведения о деятельности организации».

Расчет среднесписочной численность за 2019 год отражен как отношение суммы среднесписочной численности сотрудников за все месяцы работы организации за год на 12 месяцев (среднесписочная численность за год равна 213 (211,8+211+200,9+201,1+208,5+223,4+220+222,2+214,3+217,4+211,8+213,5)/12).

При расчете среднесписочной численности сотрудников за 2020 год по налогоплательщику и группе взаимозависимых лиц на основании представленных табелей учета рабочего времени за 2020 год установлена аналогичная ситуация по превышению предельного значения среднесписочной численности сотрудников.

Таким образом, проверкой установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом получение необоснованной налоговой выгоды достигается применением инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.

В ходе проверки установлены признаки, свидетельствующие о согласованности действий участников схем ведения бизнеса с целью ухода от исполнения налоговой обязанности.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов, таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Налоговым органом установлен способ искажения сведений об объектах налогообложения, который выразился в не отражении налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в соответствии с требованиями статей 346.15, 249 НК РФ в объеме перечисленных населением платежей, в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность взаимозависимых лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В ходе проверки Управлением установлен факт нарушения ООО УК «Рембытстройсервис» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с созданием схемы ухода от налогообложения путем разделения («дробления») бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц с целью получения налоговой экономии в виде сохранения права на применение специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения.

Налоговый орган установил, что все организации, входящие в группу взаимозависимых компаний, фактически осуществляли единую хозяйственную деятельность, но были зарегистрированы в качестве отдельных юридических лиц с целью формального соблюдения условий, позволяющих применять специальный налоговый режим в виде УСН, связанных с предельной величиной получаемой выручки и предельной численностью работников. При этом в действительности деятельность группы компаний не подпадала под условия, установленные для применения специального налогового режима.

На основании вышеизложенного, в нарушение ООО УК «Рембытстройсервис» пункта 1 статьи 54.1, п.п. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ Управлением установлено необоснованное применение налогоплательщиком и взаимозависимыми организациями специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения в результате разделения бизнеса с целью занижения доходов путем распределения между ООО УК «Рембытстройсервис» и взаимозависимыми лицами ООО «Рембытстройсервис», ООО «Рембытстройсервис Плюс», ООО «РСУ-1 Плюс», ООО «РСУ-2 Плюс», ООО «РСУ-3 Плюс», ООО «РИО», ООО АТС «Контакт Плюс», применяющими специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, с целью минимизации сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет по общей системе налогообложения.

Установив, что имело место искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами, которыми прикрывалась фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта, налоговый орган консолидировал доходы и исчислил обществу налоги по общей системе налогообложения.

Исходя из вывода об утрате права на применение УСН в 2019-2020 году и учитывая, что руководство и обеспечение текущей деятельности организаций, входящих в группу взаимозависимых компаний, осуществлялось единым управленческим аппаратом общества, налоговый орган дополнительно начислил ООО УК «Рембытстройсервис» налоги по общей системе налогообложения, объединив показатели деятельности всех организаций, входящих в группу компаний, исключив внутригрупповые обороты, на основании представленных налогоплательщиком и группой взаимозависимых лиц, бухгалтерских документов.

Согласно разъяснениям ФНС России, данными в соответствии с определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2022 № 307-ЭС21-17087, суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, должны учитываться при определении размеров налогов по общей системе налогообложения (Письмо от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774).

Руководствуясь названными разъяснениями, управлением произведена реконструкция налоговых обязательств налогоплательщика.

При этом налоговым органом учтено следующее.

Налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций,

В случае отсутствия начислений по налогу на прибыль, налоги, уплаченные в связи с применением УСН подлежат учету при определении иных образовавшихся по итогам проверок доначислений, включая косвенные налоги.

Поскольку за проверяемый период доначисления по налогу на прибыль отсутствуют, следовательно, уплаченный налог по УСН за 2019 - 2020 годы в общей сумме 6 163 734 руб. (3 265 543 + 2 898 191) руб., подлежит учету за счет НДС.

Возражая против доводов общества, налоговым органом указано, что сумма исчисленного НДС за 1 квартал 2019 года в размере 6 717 297 руб. подлежит уменьшению на сумму уплаченных налогов по НДС за 2019-2020 группы взаимозависимых лиц в размере 206 922 руб. (93 024 + 113 898) (НДС налогового агента). Таким образом, сумма НДС за 1 квартал 2019 года к уплате составит 6 510 375 руб.

Сумма исчисленного НДС за 1 квартал 2019 года с учетом уменьшения на сумму оплаченного НДС налогового агента в размере 6 510 375 руб. подлежит также уменьшению на сумму уплаченных налогов по УСН за 2019-2020 группы взаимозависимых лиц в размере 6 163 734 руб. (сумма налога по УСН за 2019 год 3 265 543 руб. + сумма налога по УСН за 2020 год 2 898 191 руб.), которая не была учтена в рамках уменьшения налога на прибыль организации за 2019-2020. Следовательно, сумма НДС за 1 квартал 2019 года к уплате составит 346 641 руб.

Налоговым органом при определении доходов за 2019 - 2020 гг. исключена реализация товаров и услуг, в том числе и ТМЦ, между взаимозависимыми контрагентами друг другу и налогоплательщиком, то есть внутригрупповые обороты (стр. 53 абзац 4, стр.65 пункт 2.3. акта проверки)

Сумма доходов, определенная налоговым органом, отражена в приложении 1 «Карточки счетов по результатам ВНП» (карточки счета 90.1 и 91.1) на диске.

Так как внутригрупповая реализация не учтена налоговыми органом при определении дохода, то соответственно и налогами не облагается.

В проверяемом периоде группой взаимозависимых компаний был начислен и оплачен налог, рассчитываемый в рамках применения УСН: за 2019 год в сумме 3 665 675 руб., за 2020 год-3 294 906 руб.

Налоговый орган, в связи с переводом налогоплательщика на общий режим налогообложения, уменьшил показатели представленных деклараций по УСН ООО УК «Рембытстройсервис» за проверяемый период на сумму 796 847 руб. (2019 - 400 132 руб., 2020 - 396 715 руб.).

За проверяемый период доначисления по налогу на прибыль отсутствуют, следовательно, уплаченный налог по УСН за 2019 - 2020 годы в общей сумме 6 163 734 руб. (3 265 543 + 2 898 191) руб., подлежит учету за счет НДС.

В ходе проверки за 2019 год начислена сумма НДС в размере 26 103 561 руб.:

- за 1 квартал - 6 717 297 руб. (7 041 067 - 323 770);

- за 2 квартал - 7 057 826 руб. (7 314 586 - 256 760);

-за 3 квартал - 6 195 437 руб. (6 389 820 - 194 383);

-за 4 квартал - 6 133 001 руб. (6 535 073 - 402 072);

В итоговой части акта сумма НДС к уплате отражена в размере 19 732 905 руб. (26 103 561 - 6 163 734 - 206 922 ), то есть в доначисленной сумме НДС учтена уплаченная группой взаимозависимых лиц сумма УСН.

В соответствии с Письмом ФНС России от 14.10.2022 NBB-4-7/13774@ при определении сумм НДС к уплате учтены суммы налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения, взаимозависимыми организациями за проверяемый период в размере 6 163 734 рублей и НДС налогового агента, уплаченный взаимозависимыми организациями, не предъявленный к вычету, в размере 206 922 рублей. Таким образом, НДС к уплате за 1 квартал 2019 года составил 6 717 297 (исчисленный НДС к уплате) - 6 163 734 - 206 922 = 346 641 рублей

Налоговым органом из состава доходов от реализации за 2019-2020 год исключена реализация товаров и услуг между налогоплательщиком и группой взаимозависимых организаций.

Управлением приведен расчет НДС доначисленного ООО «УК РББС» по результатам проведения ВНП, с указанием причин невключения в налоговую базу при исчислении НДС сумм в соответствии с:

- п.п. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежащих налогообложению (освобождаются от налогообложения) (реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение) (стр. 61-64) , при условии приобретения услуг у регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами;

- с п.п. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);

Согласно решению общая сумма доходов от реализации за 2019,2020 годы (налоговая база по НДС) составила: за 2019 год- 163 683 274,08 руб., за 2020 год - 179 527 053,01 руб. и исчислен НДС подлежащий уплате за 1,2,3,4 кварталы 2019 года и 1,2,3,4 кварталы 2020 года (по расчетной ставке 20/120).

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

НДС приобретенных материальных ресурсов включается в налоговые вычеты при фактически полученных доходах от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

При расчете налоговым органом учтена сумма вычетов по приобретенным товарам работам услугам налогоплательщика и группой взаимозависимых лиц.

Таким образом, арбитражным судом отклоняются доводы заявителя о том, что при доначислении НДС (за 2019,2020 годы) по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО «УК «Рембытстройсервис» налоговым органом нарушен принцип налоговой реконструкции.

Судом проверено и установлено, что доначисление заниженного к уплате НДС произведено налоговым органом в соответствии с разъяснениями, данными в Письме ФНС России от 14.10.2022 и положениями налогового законодательства.

Оспариваемым решением обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 14 650 рублей. Дополнительных оснований для признания недействительным решения управления в части обществом не приведено.

При установленных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования в части доначсления налогов.

Кроме доначисления налогов, оспариваемым решением общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, п. 3 ст. 122 НК РФ, п. 3 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 123 НК РФ, п. 3 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 118 089 рублей 88 копеек, в том числе за неуплату сумм налога в бюджет в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ в виде штрафа в размере 710 936 рублей 26 копеек, по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредоставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 407 099 рублей 69 копеек, при этом в соответствии со ст. 112, 114 НК РФ размер штрафа снижен управлением в 16 раз.

Дополнительных оснований для признания недействительным решения управления в части привлечения к налоговой ответственности обществом не приведено, в связи с чем требование заявителя в названной части удовлетворению не подлежит.

В силу части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 96, 167-170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

реШил:

в удовлетворении заявленного требования общества с ограниченной ответственностью управляющая компания «Рембытстройсервис» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2023 № 1 отказать.

Обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2023 № 1 сохраняют свое действие до вступления в законную силу настоящего судебного решения.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца с даты его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Еврейской автономной области.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Шестого арбитражного апелляционного суда http://6aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Дальневосточного округа http://fasdvo.arbitr.ru.

Судья

О.Ю. Осадчук