Решение по делу № А72-2346/2025 от 15.07.2025.

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-2346/2025

15 июля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 15 июля 2025 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Хисматуллиной Е.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абиндеровой Ю.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Даймонд +» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения №8336 от 06.09.2024 Управления ФНС по Ульяновской области,

о признании незаконным решения №07-07/4592» от 12.11.2024 Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу,

при участии:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом,

от налогового органа - УФНС по Ульяновской области - ФИО1, удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025,

от налогового органа - МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу - не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Даймонд +» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения №8336 от 06.09.2024 Управления ФНС по Ульяновской области, о признании незаконным решения №07-07/4592» от 12.11.2024 Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому федеральному округу.

Определением суда от 03.03.2025 исковое заявление принято к производству; назначено предварительное судебное заседание на 01.04.2025.

Определением от 01.04.2025 суд в порядке ст.137 АПК РФ признал дело подготовленным и открыл судебное заседание в первой инстанции, отложил судебное разбирательство на 13.05.2025. Заявителю предложено уточнить требования с учетом отзыва МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, учитывая пункт 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.20213 № 57, представить дополнительные пояснения на отзыв УФНС России по Ульяновской области, в том числе о пропуске процессуального срока на подачу заявления.

Определением от 13.05.2025 судебное разбирательство отложено на 03.06.2025, судом разъяснено, что в случае повторной неявки заявителя в судебное заседание; отсутствия ходатайства заявителя о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства арбитражный суд вправе применить положения пункта 9 части 1 статьи 148 АПК РФ.

Определением от 03.06.2025 судебное разбирательство отложено на 10.07.2025 в порядке ст.158 АПК РФ, заявителю предложено уточнить требования с учетом отзыва МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, учитывая пункт 75 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.20213 № 57, дополнительные пояснения на отзыв УФНС России по Ульяновской области, в том числе о пропуске процессуального срока на подачу заявления.

В судебное заседание 15.07.2025 заявитель явку не обеспечил, дополнительные пояснения, доказательства в обоснование своей позиции не представил.

Суд рассматривает дело в порядке ст.156 АПК РФ в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенной о дате, времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель налогового органа с требованиями не согласен, просит в удовлетворении заявления – отказать.

Изучив материалы дела, заслушав представителя налогового органа, оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Из материалов дела, что Управлением федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС, Управление, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Даймонд плюс» (далее – ООО «Даймонд+», Общество, налогоплательщик, заявитель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам, сборам, страховым взносам с 01.01.2020 по 31.12.2022, по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за период 01.01.2023 по 30.06.2023. налогов и сборов, страховых взносов за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

По результатам проверки УФНС России по Ульяновской области принято решение от 06.09.2024 №8336 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 21 314 686,5 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 105 100 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств, ст. 112, 114 НК РФ), доначислены налог на добавленную стоимость (далее – НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 233 144 314 руб.

УФНС России по Ульяновской области установлено превышение пределов осуществления прав, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, в части контрагентов: ООО «СМ-Строй», ООО «Регионгазстрой 73», ООО «Энерго-Технолоджи», ООО «Линкор», ООО «Скол» в связи с отсутствием реальных взаимоотношений; несоблюдение условий, предусмотренных подпунктом 2 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в части контрагентов ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Тандем» в связи с отсутствием поставки товаров и установлением иного реального поставщика – ООО «Евродеталь».

В целях обжалования решения УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336 заявитель обратился в Межрегиональную инспекцию с апелляционной жалобой (вх. № 1656 от 11.10.2024) и дополнением к жалобе (вх. № 7825 от 11.11.2024), в которых просил отменить решение УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336. Решением Межрегиональной инспекции от 12.11.2024 № 07-07/4592@ апелляционной жалоба ООО «Даймонд+» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решением Межрегиональной инспекции по Приволжскому федеральному округу от 12.11.2024г. №07-07/4592@ ООО «Даймонд+» обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В заявлении ООО «Даймонд+» просит признать незаконным решение Межрегиональной инспекции от 12.11.2024 № 07-07/4592@, вынесенное вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В пункте 75 постановления Пленума ВАС РФ № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае, если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимо исходить из того, что оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).

При этом решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 постановления Пленума ВАС РФ № 57).

Оспариваемое решение Межрегиональной инспекции от 12.11.2024 № 07-07/4592@ является результатом рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Даймонд+» на решение УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336 и не является новым по отношению к вынесенному решению УФНС России по Ульяновской области.

Заявителем не приведено доводов, обосновывающих требования о признании недействительным решения МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу, как самостоятельного предмета оспаривания.

Принятое решение вышестоящего налогового органа от 12.11.2024 №07-07/4592@ не представляет собой новое решение, а является решением утвердившим решение нижестоящего налогового органа – УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 №8336, поэтому данное решение, не может быть самостоятельным предметом спора.

При таких обстоятельствах, суд проверяет законность и обоснованность решения УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки ООО «Даймонд+» вручено в порядке, предусмотренном абз.3 п.1 ст.93, п.4 ст.31 НК РФ, направленное заказным письмом требование о представлении документов №24/33473 от 27.12.2023г.

В соответствии с п.12 ст.89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст.94 НК РФ.

На основании указанной нормы налогоплательщику заказным письмом было направлено уведомление №19 от 27.12.2023 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Указанные требование и уведомление получены налогоплательщиком 11.01.2024 года.

Срок исполнения требования о представлении документов истек 25.01.2024г., документы не представлены.

В адрес руководителя ООО «Даймонд +» ФИО2 и в адрес ООО «Даймонд+» были направлены письма №24-22/05109 от 30.01.2024 и №24-22/08070 от 12.02.2024, соответственно, о необходимости сообщения места нахождения документов, указанных в требовании №24/33473 от 27.12.2023 года, для ознакомления с ними должностными лицами налогового органа, проводящими выездную налоговую проверку. Ответ не представлен.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенной на них обязанности по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе данный метод исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.

В связи с непредставлением документов и невозможностью проверить правильность исчисления и уплаты налогов налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В результате анализа таких показателей деятельности налогоплательщиков, как основной вид осуществляемой деятельности, размер выручки за сопоставимый период, среднесписочная численность работников, применяемый режим налогообложения, налогоплательщиков, аналогичных заявителю, не установлено.

Из содержания подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ следует, что налоговый орган вправе определить суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике. Расчетный метод на основании информации о самом налогоплательщике является приоритетным, и допустим при наличии у налогового органа информации, о показателях финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица (в том числе о доходах и расходах, выручки от реализации для целей косвенных налогов).

В связи с непредставлением в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговым органом в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ суммы налогов, подлежащие уплате ООО «Даймонд +» в бюджетную систему Российской Федерации, были определены налоговым органом расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике.

С целью применения расчетного метода по данным самого налогоплательщика проведен анализ следующей информации и документов: налоговой и бухгалтерской отчетности за 2020-2023 гг., информационных ресурсов ФНС России, сведений о движении денежных средств по расчетным счетам в банках ООО «Даймонд +» и его контрагентов, документов (информации) о налогоплательщике, полученных в порядке, предусмотренном статьями 93 и 93.1 НК РФ, документов и сведений, полученных по результатам ранее проведенных мероприятий налогового контроля в рамках камеральных и выездных налоговых проверок, документов, полученных от правоохранительных органов.

В рамках проверки налоговым органом исследовалась и анализировалась вся деятельность проверяемого лица.

Принцип определения размера доходов и расходов по налогу на прибыль применялся одинаковый, на основании данных самого налогоплательщика и имеющейся информации у налогового органа, то есть и доходы, и расходы определены расчетным путем.

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Расчет налоговых обязательств, произведенный налоговым органом, Обществом не опровергнут, контррасчет налоговых обязательств не представлен.

Необходимость в применении расчетного метода обусловлена поведением самого налогоплательщика.

Поскольку налогоплательщиком не представлено доказательств в подтверждение того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, суд не усматривает оснований для признания необоснованными сумм налогов, определенных расчетным методом.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53), признается необоснованной.

На основании положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В силу пункта 2 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия их к учету и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ № 53.

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из положений статьи 54.1 НК РФ, превышение допустимых пределов осуществления прав налогоплательщиков может быть связано, в частности, с искажением фактов хозяйственной деятельности, совокупности таких фактов и объектов налогообложения (пункт 1), направленностью действий налогоплательщика на неуплату налогов в качестве основной цели совершаемых им сделок и операций (подпункт 1 пункта 2), использованием формального документооборота с участием лиц, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (подпункт 2 пункта 2). Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обязанность по доказыванию факта и размера понесенных расходов по налогу на прибыль лежит на налогоплательщике.

Именно налогоплательщик должен доказать факт реального совершения хозяйственных операций, направленных на получение дохода, а также факт несения затрат.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, наличия права на получение налоговых выгод.

Поскольку отнесение на затраты расходов и применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ООО «Даймонд +» в проверяемом периоде применяло общую систему налогообложения.

Основным видом деятельности ООО «Даймонд +» является «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов» (ОКВЭД 45.31.1).

ООО «Даймонд +» осуществляет перепродажу импортных комплектующих для автомобилей УАЗ, а также производство топливной и тормозной арматуры для данных автомобилей.

Основанием для доначисления налогов и соответствующих сумм штрафа, предусмотренных п. 3 ст. 122 НК РФ, послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом:

1. условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии доказательств осуществления реальных хозяйственных операций с ООО «СМ – Строй» ИНН <***>, ООО «Регионгазстрой73» ИНН <***>, ООО «Энерго – Технолоджи» ИНН <***>, ООО «Линкор» ИНН <***>, ООО «Скол» ИНН <***>;

2. условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, при отсутствии доказательств осуществления реальных хозяйственных операций с ООО «Легион» ИНН <***>, ООО «Авторегион» ИНН <***>, ООО «Тандем» ИНН <***>, при установлении налоговым органом обстоятельств поставки автомобильных комплектующих и материалов для их производства реальным поставщиком ООО «Евродеталь»,

повлекшее неправомерное предъявление суммы НДС к вычету и включение затрат в состав расходов по взаимоотношениям с указанными контрагентами.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о формировании искусственного документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций между Обществом и контрагентами ООО «СМ – Строй», ООО «Регионгазстрой73», ООО «Энерго – Технолоджи», ООО «Линкор», ООО «Скол», ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Тандем», которые не могли выполнить взятые обязательства по заключенным договорам ввиду следующей совокупности обстоятельств:

- отсутствие необходимых условий для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, расходов от осуществления деятельности, то есть отсутствие у заявленных контрагентов возможности для самостоятельного исполнения предмета заключенных договоров с ООО «Даймонд+» (отсутствие материальных, трудовых ресурсов, отсутствие оплаты за аренду помещений, представлена отчетность с минимальными показателями и т.д.);

- присвоен критерий «техническая компания» (непредставление отчетности, представление отчётности с нулевыми, минимальными значениями, не уплата налогов, отсутствие основных средств, отсутствие активного рублевого расчетного счета, установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур категории "технических" и "однодневок" и/или не сопоставленных счетов-фактур и др.);

- номинальность руководителей/учредителей контрагентов (ФИО3 (руководитель и учредитель ООО «Линкор») и ФИО4 (руководитель и учредитель ООО «Скол») приговором Засвияжского районного суда г. Ульяновска от 14.09.2021 осуждены за совершение преступлений, предусмотренных ст.173.1 ч.2 п. «б» УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и ст.187 ч.1 УК РФ «Неправомерный оборот средств платежей»; ФИО5, указанный в качестве руководителя ООО «Тандем», в ходе проведения опроса не смог ответить на вопрос, касающийся адреса местонахождения данного юридического лица; ФИО6, числящийся в качестве руководителя ООО «Авторегион», в ходе проведения допроса не смог достоверно ответить на вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности данной организации; ФИО7, числящийся в качестве руководителя ООО «Энерго-Технолоджи», в ходе проведения допроса указал, что организация с момента образования деятельность не вела, представлялась «нулевая» налоговая отчетность, с 2020г. отчетность не представлялась;

- оплата со стороны ООО «Даймонд +» в адрес заявленных контрагентов (за исключением - ООО «Линкор», ООО «Легион»; частично - ООО «Скол», ООО «Авторегион», ООО «Тандем») за поставленные ТМЦ не производилась;

- организации в проверенном периоде не имели открытых расчетных счетов в банках (ООО «Регионгазстрой73», ООО «Энерго-Технолоджи»), либо движение денежных средств по расчетным счетам отсутствовало (ООО «СМ-Строй»), либо поступающие на расчетные счета денежные средства в последующем «обналичивались» (ООО «Линкор», ООО «Скол»);

- стороны по сделкам не предпринимали меры по погашению задолженности, то есть отсутствовали реальные намерения на возникновение и исполнение обязательств по сделкам, кредиторская задолженность по спорным контрагентам создана искусственно;

- исключение контрагентов налогоплательщика из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа: ООО «СМ-Строй» - 26.12.2024; ООО «Регионгазстрой73» - 24.01.2025; ООО «Линкор» - 29.06.2022; ООО «Авторегион» - 05.06.2024;

Данное обстоятельство приводит к невозможности осуществления исполнения обязательств, в данном случае по погашению задолженности и ее взыскании, то есть отсутствовали реальные намерения на возникновение и исполнение обязательств по сделке; отсутствуют реальные источники для пополнения бюджета на исчисленные суммы НДС; отсутствуют фактические затраты;

- при изучении товарных потоков закуп товара по цепочке контрагентов не нашли своего подтверждения. Контрагенты не осуществляли закупку товаров для последующей перепродажи, не являлись их производителями, не обладали необходимыми ресурсами для поставки товара в рамках исполнения договоров с ООО «Даймонд+».

Приведенные в обжалуемом решении обстоятельства деятельности контрагентов 2-го и последующих звеньев также прямо свидетельствуют об отсутствии у контрагентов ООО «Даймонд+» фактической возможности поставки спорного товара в его адрес.

- непредставление документов заявителем и спорными контрагентами в рамках проверки;

- ООО «Даймонд+» не представило документы в обоснование выбора «спорных» контрагентов с точки зрения его деловой репутации, платежеспособности, коммерческой привлекательности данных сделок;

- установление взаимозависимости контрагентов;

- налог на добавленную стоимость от сделок в бюджет не поступил, отсутствие в бюджете экономического источника вычета (возмещения) НДС.

- совпадение IP-адресов, с которых представлялась налоговая отчетность, и осуществлялся доступ к банковским счетам;

- установлен фактический поставщик комплектующих для автомобилей «УАЗ» – ООО «Евродеталь».

Указанная совокупность обстоятельств свидетельствует о невозможности осуществления спорными контрагентами финансовохозяйственной деятельности и использовании организаций для формирования «бумажных» налоговых вычетов в интересах проверяемого налогоплательщика. Таким образом, указанные контрагенты ООО «Даймонд+» имитируют с использованием фиктивного документооборота предпринимательскую деятельность с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, являясь организациями, созданными без цели ведения финансово-хозяйственной деятельности.

1. Несоблюдение условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

По взаимоотношениям с ООО «СМ-Строй» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговой декларации за период 4 квартал 2020 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «СМ-Строй».

ООО «Даймонд+», ООО «СМ-Строй» в рамках проверки документы на требования о представлении документов по взаимоотношениям не представлены.

Ранее по требованию №34/2830 от 01.02.2023 ООО «Даймонд +» представлены только универсальные передаточные документы, договор, товаросопроводительные и иные документы не представлены.

Согласно представленным УПД предметом поставки явились следующие автомобильные комплектующие и материалы: ремни, шланги резиновые.

Оплата ООО «Даймонд+» в адрес контрагента отсутствует, судебные иски ООО «СМ-Строй» о взыскании задолженности и предъявление претензий по оплате со стороны отсутствуют.

ООО «СМ-Строй» зарегистрировано 10.12.2014г. Основной вид деятельности заявлен 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. Адрес регистрации: 432026, Ульяновск г., Московское ш., 3.

17.05.2024 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса государственной регистрации ООО «СМ-Строй».

ООО «СМ-Строй» не имеет в собственности имущества, земельных участков и транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также не производит оплату их аренды.

Сведения о доходах физических лиц, в том числе руководителя ФИО8 не представлены.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, представлены на ФИО8 за 2016-2018 гг. ФКУ Исправительная колония №4 УФСИН России по Ульяновской области ИНН <***>. ФИО8 отбывает наказание в виде лишения свободы по приговорам Карсунского районного суда Ульяновской области №1-1-40/2022 от 27.06.2022, №1-1-73/2022 от 17.10.2022, №1-1-89/2022 от 27.12.2022, №1-1-13/2023 от 17.02.2023, №1-1-18/2023 от 27.04.2023.

Ранее, на основании статьи 90 НК РФ ФИО8 неоднократно направлялись повестки о явке на допрос в качестве свидетеля: №551 от 17.03.2021, №3239 от 14.12.2021, №2547 от 20.05.2022 года. Свидетель уклоняется от явки на допрос.

Движение по расчетным счетам в банках в проверяемый период отсутствует.

Отсутствие списания денежных средств на такие необходимые для функционирования организации цели, как выдача заработной платы работникам, оплаты по договорам гражданско-правового характера, хозяйственные расходы, коммунальные платежи, приобретение основных средств, производственных активов, либо их аренда, и т.п., свидетельствует о том, что предприятие создано без цели осуществления предпринимательской деятельности.

Исчисленный по декларации налог на прибыль за 2020г. не уплачен, показатели расходов максимально приближены к доходам.

Исчисленный в налоговых декларациях НДС не уплачен.

Ip-адреса представления налоговых деклараций совпадают с Ip-адресами представления налоговых деклараций иных спорных контрагентов первого звена проверяемого налогоплательщика ООО «Стройресурс», ООО «Скол», ООО «Линкор».

В книге продаж зарегистрированы счета-фактуры в адрес единственного покупателя ООО «Даймонд +».

ООО «СМ-Строй» в налоговых декларациях по НДС заявлены к вычету счета-фактуры единственного контрагента ООО «Стройресурс».

ООО «Стройресурс» зарегистрировано 20.03.2014 года. Основной вид деятельности заявлен 46.73 - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО «Стройресурс» не имеет в собственности имущества, земельных участков, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Учредителем и руководителем является ФИО9 ИНН <***>. ФИО9 числится учредителем в 6 организациях и руководителем в 4 организациях.

В протоколе допроса №184 от 01.08.2019 ФИО9 сообщил, что является коммерческим директором ООО «Даймонд +».

За период 2020-2022 сведения о доходах ФИО9 представлены ООО «Даймонд +», ООО «Стройресурс», и ФИО10 за период 2020-2021гг.

На расчетные счета ООО «Стройресурс» в 2020-2021 денежные средства поступали с назначением «за товар» от ООО "ПромРесурс", ООО "СКОЛ", ООО "Линкор", за аренду транспортного средства и строительные материалы от ООО "ПРОЕКТИНЖИНИРИНГСТРОЙ ВОСТОК", ООО "Управляющая компания "ЭКОДОМ".

Основными получателями денежных средств являются ООО "ФИН ОПТ" за товар, ООО "РЕСО-Лизинг" лизинговые платежи за автомобили, ООО "ПРОЕКТИНЖИНИРИНГСТРОЙ ВОСТОК" ИНН <***> - 13 924 861 руб. за строительные материалы, ООО "ПКФ "ВТОРЧЕРМЕТ" за металлическую трубу.

Приобретенные в проверяемом периоде ООО «Стройресурс» по договорам лизинга с ООО «РЕСО-Лизинг» транспортные средства отчуждены в пользу взаимосвязанных лиц: ФИО11 является сыном учредителя проверяемого налогоплательщика, ФИО12 – руководителем ООО «Даймонд +» в проверяемый период, ФИО13 – работник ООО «Даймонд +», ФИО14 и ФИО15 – работники ООО «Стройресурс».

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Стройресурс» при управлении расчетными счетами и использовании электронного документооборота с ООО «Даймонд+», ООО «Евродеталь», ООО «Скол», ООО «Линкор».

По цепочке контрагентов приобретение товаров ООО «Стройресурс» для последующей продажи в ООО «Даймонд+» не установлено.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что документы, составленные между ООО «Даймонд+» и ООО «СМ-Строй» носили формальный характер, не сопровождающийся реальными хозяйственными операциями.

По взаимоотношениям с ООО «Линкор» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговой декларации за период 3 и 4 кварталы 2020 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Линкор» на общую сумму 4 673 182.80 руб., в т.ч. НДС в размере 778 863.80 руб.

ООО «Даймонд+» документы по взаимоотношениям с ООО «Линкор» не представило.

ООО «Линкор» представлены договор №1 от 03.03.2020 и УПД за 4 квартал 2020 года. УПД, выставленные ООО «Линкор» в 4 квартале 2020 года, ООО «Даймонд+» к вычету не принимались.

Согласно представленного договора Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя Товар, а Покупатель принять и оплатить его на условиях договора. Товар доставляется Покупателю автотранспортом поставщика. Оплата за полученный товар осуществляется в течение 90 календарных дней с момента передачи товара, путем перечисления по платежным поручениям денежных средств на расчетный счет поставщика.

ООО «Линкор» не имеет в собственности транспортных средств, не оплачивает их аренду и транспортные услуги, следовательно, условие договора о доставке товара силами поставщика не могло быть исполнено.

ООО «Линкор» зарегистрировано 17.01.2020, исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2022 в связи с недостоверностью сведений о руководителе и учредителе, а также адресе местонахождения юридического лица. Основной вид деятельности заявлен 52.29 - Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Сведения о доходах физических лиц не представлены.

ООО «Линкор» не имеет в собственности имущества, земельных участков и транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также не производит оплату их аренды.

Сведения о доходах учредителя и руководителя ФИО3 не представлены.

Из протокола допроса ФИО3 (№82 от 12.02.2021) следует, что покупал автозапчасти у ООО «Стройресурс» и продавал их компании ООО «Даймонд», имен и фамилий представителей ООО «Даймонд+» назвать не смог.

Из протокола допроса №190 от 22.04.2021 следует, что ООО «Линкор» арендует офис по адресу <...>, у физического лица ФИО9, площадь помещения около 12 кв.м, размер арендной платы – 5 000 руб. в месяц, оплата наличными, имеются подтверждающие документы. ФИО3 знаком с директором ООО «Даймонд +», заключение договора с Обществом состоялось путем электронного обмена сканами документов.

Вместе с тем, свидетель пояснил, что сумма сделки составила 500-600 тыс. руб., а какие именно товары были поставлены, чьими силами и по какому адресу, точно пояснить не смог, что свидетельствует о неосведомленности об обстоятельствах поставки товара.

Довод заявителя о том, что руководитель ООО «Линкор» ФИО3 на допросе с уверенностью подтвердили взаимоотношения с Обществом является необоснованным.

Приговором Засвияжского районного суда г. Ульяновска от 14.09.2021 ФИО3 осужден за совершение преступлений, предусмотренных ст.173.1 ч.2 п. «б» УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» (3 эпизода) и ст.187 ч.1 УК РФ «Неправомерный оборот средств платежей».

ФИО9 является руководителем ООО «Стройресурс», сыном руководителя ООО «Даймонд +» и коммерческим директором последнего, что свидетельствует о взаимозависимости этих организаций с ООО «Линкор».

От ООО «Даймонд +» поступило 17 482 тыс. руб., что значительно превышает сумму сделки. Основными получателями денежных средств являются ООО «ЮНИСТРИМ» и ООО «Стройресурс». ООО «Стройресурс» расходует денежные средства на приобретение легковых автомобилей и мототехники в лизинг, а ООО «Юнистрим» в последующем обналичивает.

По расчетным счетам отсутствуют расходы на осуществление деятельности организации.

При закрытии счета в АО Коммерческий Банк «Модульбанк» 19.11.2020 остатки в сумме 382 342,63 руб. перечислены ООО «ЮНИСТРИМ».

Исчисленный в налоговой декларации НДС за 3 квартал 2020 года не уплачен.

Ip-адреса представления налоговых деклараций и управления расчетными счетами 178.176.185.80, 188.162.205.125, 188.162.53.66, 128.73.87.71, 128.69.25.60, совпадают с Ip-адресами контрагентов второго звена ООО «Стройресурс», ООО «Юнистрим», а также ООО «Карат», ООО «Скол», ООО «СМ-Строй», ООО «Строй-Мир».

По цепочке контрагентов приобретение товаров ООО «Линкор» для последующей продажи в ООО «Даймонд+» не установлено.

Суд приходит к выводу о том, что документы, составленные между ООО «Даймонд+» и ООО «Линкор» носили формальный характер, не сопровождающийся реальными хозяйственными операциями.

По взаимоотношениям с ООО «Скол» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговой декларации за период 1-4 кварталы 2021 года, 2 квартал 2022 – 2 квартал 2023 года, в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Скол» на общую сумму 38 003 012.99 руб., в т.ч. НДС в размере 6 333 835,52 руб.

Согласно договору поставки №1/21 от 08.02.2021 Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «Даймонд +») Товар, а Покупатель принять и оплатить его на условиях договора. Товар доставляется автотранспортом Поставщика.

Согласно представленным УПД предметом поставки явились следующие материалы: шланг резиновый, труба металлическая.

ООО «Скол» зарегистрировано 20.07.2020 года. Основной вид деятельности заявлен 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная.

ООО «Скол» не имеет в собственности имущества, земельных участков, транспортных средств и складских помещений, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Приговором Засвияжского районного суда г. Ульяновска от 14.09.2021 ФИО4 осужден за совершение преступлений, предусмотренных ст.173.1 ч.2 п.«б» УК РФ «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» (3 эпизода) и ст.187 ч.1 УК РФ «Неправомерный оборот средств платежей».

По расчетным счетам отсутствуют расходы на осуществление деятельности организации (выдача заработной платы работникам, бухгалтерские услуги, оплаты по договорам гражданско-правового характера, коммунальные платежи, аренда, и т.п., всего поступило 70 214 тыс. руб., списано 71 279 тыс. руб., из них 6 617 тыс. руб. обналичено.

В указанный период от ООО «Даймонд +» поступило на расчетные счета ООО «Скол» 37 959 тыс. руб., что составило 54% от общего поступления денежных средств. Основным получателем денежных средств является ООО «Стройресурс».

Расходы по налогу на прибыль приближены к доходам (доля расходов составляет 98%), доля вычетов по НДС составляет 98%-100%.

Установлено совпадение Ip-адресов представления налоговых деклараций и управления расчетными счетами с ООО «Ладья», ООО «Линкор», ООО «СМ-Строй», ООО «Стройресурс», ООО «Юнистрим».

По цепочке контрагентов приобретение товаров ООО «Скол» для последующей продажи в ООО «Даймонд+» не установлено.

Собранная совокупность доказательств подтверждает формальный характер взаимоотношений ООО «Даймонд+» и ООО «Скол».

По взаимоотношениям с ООО «Регионгазстрой 73» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговой декларации за 3 квартала 2022 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Регионгазстрой 73» на общую сумму 53 049 600 руб., в т.ч. НДС в размере 8 841 600 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Даймонд+» и ООО «Регионгазстрой 73» на требования о представлении документов документы не представлены.

Ранее ООО «Даймонд +» представлены универсальные передаточные документы. Договор, товаросопроводительные и перевозочные документы, информация о производителе, перевозчике, способе доставки не представлены.

Согласно представленным УПД предметом поставки явились следующие автомобильные комплектующие: форсунки, блок управления, датчики.

Оплата ООО «Даймонд +» в адрес спорного контрагента за поставку товаров не производилась.

Судебные иски ООО «Регионгазстрой 73» о взыскании задолженности и предъявление претензий по оплате отсутствуют.

ООО «Регионгазстрой 73» зарегистрировано 20.06.2017 года. Основной вид деятельности заявлен 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». Адрес регистрации: 432071, <...>.

27.12.2022 года в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности адреса государственной регистрации ООО «Регионгазстрой 73».

Сведения о доходах физических лиц не представлены.

ООО «Регионгазстрой 73» не имеет в собственности имущества, земельных участков и транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также не производит оплату их аренды.

Учредитель с 21.12.2021 и руководитель с 18.03.2022 ФИО16.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, представлены на ФИО16 с 2016 – 2018 гг. ФКУ «Исправительная колония № 12 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Удмуртской Республике», за 2021 год – ФКУ «Лечебное исправительное учреждение №7 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Чувашской Республике – Чувашии».

ООО «Регионгазстрой 73» в проверяемом периоде не имело открытых расчетных счетов в банках.

Ip-адреса представления налоговых деклараций совпадают с Ip-адресом представления налоговых деклараций ООО «Стройресурс».

В книгах продаж зарегистрированы счета-фактуры в адрес ООО «Даймонд +» на сумму 53 049 600 руб., в т.ч. НДС на сумму 8 841 600 руб. (99,12%), фактически ООО «Даймонд +» является единственным покупателем.

По цепочке контрагентов приобретение товаров ООО «Регионгазстрой 73» для последующей продажи в ООО «Даймонд+» не установлено.

Суд приходит к выводу о том, что документы, составленные между ООО «Даймонд+» и ООО «Регионгазстрой 73» носили формальный характер, не сопровождающийся реальными хозяйственными операциями.

По взаимоотношениям с ООО «Энерго-Технолоджи» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговой декларации за период 3 квартала 2020 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счет-фактуру №302 от 02.11.2020 ООО «Энерго-Технолоджи»на общую сумму 1 766 286,40 руб., в т.ч. НДС в размере 294 381 руб.

ООО «Энерго-Технолоджи» представило ответ от 16.11.2023 за подписью руководителя: «ООО «Даймонд +» не знакомо, ООО «Энерго-Технолоджи» деятельности в период с 2012 по 2023 не вело, в отношении ООО «Энерго-Технолоджи» были произведены мошеннические действия, а именно создана ЭЦП на имя директора по поддельному паспорту и сданы налоговые отчеты. По данному факту подано заявление в прокуратуру города Казани».

ООО «Энерго-Технолоджи» зарегистрировано 07.02.2011 года. Основной вид деятельности заявлен 46.4 Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами. Адрес регистрации: 420095, <...>.

Сведения о доходах физических лиц не представлены.

ООО «Энерго-Технолоджи» не имеет в собственности имущества, земельных участков и транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а также не производит оплату их аренды.

ООО «Даймонд+» не производило оплату в адрес ООО «Энерго-Технолоджи». Судебные иски ООО «Энерго-Технолоджи» о взыскании задолженности и предъявление претензий по оплате отсутствуют.

По расчетным счетам отсутствуют расходы на осуществление деятельности организации (выдача заработной платы работникам, бухгалтерские услуги, оплаты по договорам гражданско-правового характера, коммунальные платежи, аренда, и т.п.

ФИО17 Мухаметгалиевна, руководитель ФИО7.

Сведения о доходах представлены на ФИО18 за 2020 год налоговыми агентами ГБУ «Республиканский центр мониторинга качества образования» и МБОУ «Гимназия № 102». Сведения о доходах ФИО7 отсутствуют.

Налоговый орган располагает протоколом допроса свидетеля ФИО7, который показал, что является руководителем ООО «Энерго-Технолоджи», организация деятельности не вела, налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2020 года 25.10.2022 не сдавал, ЭЦП не делал, последняя представленная налоговая отчетность за 2020 год единая (упрощенная) налоговая декларация, которую сдавала бухгалтер ФИО19 по доверенности.

Аналогичные показания дала ФИО18 при опросе 22.05.2024г.

ООО «Энерго-Технолоджи» после 2019 года не имело открытых расчетных счетов в банках.

По цепочке контрагентов приобретение товаров ООО «Энерго-Технолоджи» для последующей продажи в ООО «Даймонд+» не установлено.

Собранная совокупность доказательств подтверждает формальный характер взаимоотношений ООО «Даймонд+» и ООО «Энерго-Технолоджи».

2. Несоблюдение условий пп.2 п. 2 ст.54.1 НК РФ.

При проведении проверки установлено несоблюдение ООО «Даймонд +» условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в отсутствие доказательств осуществления реальных хозяйственных операций с ООО «Легион», ООО «Авторегион» и ООО «Тандем», при установлении налоговым органом обстоятельств фактического приобретения Обществом товара у ООО «Евродеталь»; в действительности спорный товар приобретался ООО «Даймонд+» напрямую от импортера ООО «Евродеталь», взаимосвязанного с проверяемым лицом, без участия цепочки посредников, использованных при формировании документооборота с целью наращивания цены, и как следствие, размера подлежащего вычету НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

По взаимоотношениям с ООО «Легион» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговых декларациях за период 1-4 кварталы 2020-2022 в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Легион» на общую сумму 535 664 299.87 руб., в т.ч. НДС в размере 89 277 383.31 руб.

Согласно договору поставки №2/17 от 09.01.2017 поставщик ООО «Легион» обязуется передать в собственность покупателя ООО «Даймонд +» товар, а покупатель принять и оплатить его на условиях настоящего договора.

Количество, сроки и объемы поставки товара указываются в заявке покупателя. Товар доставляется автотранспортом Поставщика.

Предметом поставки согласно УПД явились следующие автомобильные комплектующие: ремни, шланги жидкостные, скобы и др. (наименование товаров указано под номерами).

ООО «Легион» зарегистрировано 27.05.2016, ликвидировано 27.10.2023 года. Основной вид деятельности заявлен 45.3 «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Адрес регистрации: 443080, <...>.

Учредителем и руководителем является ФИО20.

Сведения о доходах физических лиц представлены за 2020 г. – на 6 чел., 2021 и 2022 гг. – на 3 чел.

Согласно сведений о доходах физических лиц ФИО21 в 2020-2021 гг. и ФИО22 в 2021-2022 гг. являлись сотрудниками ООО «КРЕАТИВ 163» ИНН <***> (контрагент ООО «Легион» и ООО «Авторегион»).

ООО «Легион» не имеет в собственности имущества, транспортных средств, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

ФИО20 является учредителем в 13 организациях, из них 3 действующих, в т.ч. ООО «Тандем» (контрагент ООО «Даймонд +»), а также руководителем в 7 организациях, из них 2 действующих.

ООО «Тандем» и ООО «Легион» наряду с ООО «Авторегион» участвуют в схеме наращивания стоимости ввезенных из Китая автомобильных комплектующих в качестве контрагентов 1 звена ООО «Даймонд +».

Таким образом, усматривается взаимозависимость контрагентов ООО «Даймонд +» посредством учредителя ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», и контрагента 2 звена ООО «РЕЗЕРВ-А», руководителем и учредителем которого является ФИО23, сын ФИО20

На расчетные счета в проверяемый период ООО «Легион» поступило 664 281 тыс. руб., списано 663 808 тыс. руб., из них 661 093тыс. руб. поступили от ООО «Даймонд+».

Имеет место несоответствие товарно-денежных потоков, поскольку ООО «Легион» выставило в адрес ООО «Даймонд+» УПД на сумму 535 664 тыс. руб.

Основными получателями денежных средств с назначением «Оплата по договору поставки за комплектующие изделия» являются: ООО «Резерв-А», ООО «Креатив 163», ООО «Базис+», ООО «Авангард», ФИО20

Из представленных АО «Райффайзенбанк» документов следует, что при открытии счета указан телефон <***> (указанный номер телефона указывался руководителем ООО «Авторегион» ФИО6 при открытии расчетных счетов в кредитных организациях).

Расходы максимально приближены к доходам (99,4% - 99,98%) согласно деклараций по налогу на прибыль ООО «Легион», что указывают на отсутствие направленности на получение прибыли организацией.

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Легион» при управлении расчетными счетами и использовании электронного документооборота, со следующими организациями: ООО «Авторегион», ООО «Резерв-А», ООО «Авангард», ООО «Базис+», ООО «Тандем», ООО «Автокомпонент».

В книгах продаж доля покупателя ООО «Даймонд +» превышает 99%. ООО «Легион» в налоговых декларациях по НДС заявлены к вычету счета-фактуры следующих контрагентов: ООО «Резерв-А», ООО «Авангард», ООО «Базис+», ООО «Автокомпонент», ООО «Стройдом».

1. ООО «Резерв-А» зарегистрировано 29.06.2017 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Адрес регистрации: 443080, <...> офис 31.

Сведения о доходах физических лиц представлены, в том числе в отношении ФИО5, ФИО23, ФИО24, ФИО25

Учредителем и руководителем является ФИО23

Установлена взаимозависимость контрагентов ООО «Даймонд +» посредством ФИО20 – учредителя ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», который приходится отцом руководителю и учредителю ООО «Резерв-А», а также сотрудника ООО «Резерв-А» ФИО5, который является соучредителем ООО «Тандем».

По сведениям о доходах физических лиц ФИО23 в 2017 году являлся сотрудником ООО «Легион».

ФИО23 числится учредителем и руководителем ООО «Креатив 163» (также как ООО «Резерв-А» выступает поставщиком ООО «Авторегион» и ООО «Легион»).

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Резерв-А» при управлении расчетными счетами и использовании электронного документооборота с ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Тандем», ООО «Евродеталь», ООО «Креатив163», ООО «Базис+», ООО «Авангард».

Совпадение IP-адресов при представлении налоговой отчетности и управлении расчетными счетами свидетельствует о взаимозависимости ООО «Резерв-А» с непосредственным поставщиком ООО «Евродеталь», покупателями ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», а также иными участниками схемы 2 звена (поставщиками для ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем») - ООО «Автокомпонент», ООО «Базис+», ООО «Креатив 163», ООО «Авангард», ООО «Фаэтон».

В указанный период денежные средства на расчетные счета поступали от ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», ИП ФИО20

Основными получателями денежных средств являются ООО «Евродеталь», ООО «Фин опт», ООО «Омега».

ООО «Резерв-А» в налоговых декларациях по НДС заявлены вычеты (основные покупатели) ООО «Евродеталь», ООО «Фин опт», ООО «Омега».

ООО «Евродеталь» является импортером комплектующих для автомобилей УАЗ, приобретаемых ООО «Даймонд+».

ООО «Фин опт» осуществляет торговлю оптовую прочими бытовыми товарами ОКВЭД 46.49. ООО «Резерв-А» представлены счета-фактуры на приобретение хозяйственных товаров, игрушек, ткани, видеорегистраторов и т.д. В поставке отсутствуют товары, приобретаемые в последующем ООО «Даймонд+», следовательно, ООО «Фин опт» не является поставщиком товаров для ООО «Даймонд +».

ООО «Омега» осуществляет торговлю оптовую автомобильными деталями, узлами и принадлежностями ОКВЭД 45.31, представлены документы на поставку комплектующих для автомобилей ВАЗ, производимых ОАО «АвтоВАЗ». ООО «Омега» не является поставщиком товаров, предназначенных для ООО «Даймонд +».

2. ООО «Базис+» зарегистрировано 19.09.2017 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Адрес регистрации: 443080, <...>, этаж 13, офис 14-73. Учредителем и руководителем является ФИО26.

12.05.2022 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе юридического лица. 27.06.2022 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица. 29.06.2023 общество исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем.

Сведения о доходах представлены, в том числе в отношении ФИО25, который также является получателем дохода от контрагентов второго звена проверяемого лица ООО «Резерв-А» и ООО «Креатив 163» в 2022-2023 гг.

IP-адреса при использовании электронного документооборота совпадают с ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Резерв-А», ООО «Тандем», ООО «Авангард».

Таким образом, совпадение IP-адресов при представлении налоговой отчетности и управлении расчетными счетами свидетельствует о взаимозависимости ООО «Базис+» с непосредственными покупателями ООО «Авторегион», ООО «Легион», поставщиком проверяемого лица и ООО «Тандем», а также иными участниками схемы 2 звена (поставщиками для ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем») - ООО «Резерв-А», ООО «Авангард», ООО «Фаэтон».

В указанный период денежные средства поступали только от двух покупателей ООО «Легион» и ООО «Авторегион».

Основным получателем денежных средств является ООО «Евродеталь».

В книгах продаж представленных налоговых деклараций по НДС покупателями являются только две организации: ООО «Легион» и ООО «Авторегион».

ООО «Базис+» в налоговых декларациях по НДС заявлены к вычету счета-фактуры ООО «Евродеталь» и ООО «Трэк».

Контрольными мероприятиями поставка автомобильных комплектующих ООО «Трэк» не подтверждена.

ООО «Евродеталь» является импортером комплектующих для автомобилей УАЗ, приобретаемых ООО «Даймонд+».

3. ООО «Авангард» зарегистрировано 10.01.2017 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31.1 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Адрес регистрации: 443110, <...>, ком. 26.

23.09.2021 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе юридического лица. 16.12.2021 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица. 28.07.2022 общество исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем.

Учредителем и руководителем до 27.02.2020 являлся ФИО27. Единственным участником с 31.12.2019 и руководителем с 27.02.2020 является ФИО28, супруга учредителя и руководителя ООО «Базис+».

IP-адреса при использовании электронного документооборота совпадают с ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Резерв-А», ООО «Базис+».

На расчетные счета денежные средства поступили от ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «ПромРесурс».

Основным получателем денежных средств является ООО «Евродеталь», с назначением платежа за автокомплектующие.

По цепочке контрагентов ООО «Авангард» только ООО «Евродеталь» является поставщиком комплектующих для автомобилей УАЗ, приобретаемых ООО «Даймонд+».

4. ООО «Креатив163» зарегистрировано 21.02.2020 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Адрес регистрации: 443076, <...>.

Учредителем и руководителем является ФИО23

Сведения о доходах физических лиц представлены, в том числе на ФИО25 также является получателем дохода от ООО «Резерв-А» и ООО «Базис+» в 2021-2023 гг., ФИО21 и ФИО22 в 2021-2022 гг. являлись получателями дохода от контрагента первого звена проверяемого лица ООО «Легион».

Усматривается взаимозависимость контрагентов ООО «Даймонд +» посредством ФИО20 – учредителя ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», который приходится отцом руководителю и учредителю ООО «Креатив 163», а также контрагентов второго звена ООО «Креатив 163», ООО «Базис+» и ООО «Резерв-А» через сотрудника ФИО25, и контрагента первого звена ООО «Легион» через сотрудников ФИО21 и ФИО22

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Креатив 163» при управлении расчетными счетами и использовании электронного документооборота с ООО «Легион», ООО «Авторегион», ООО «Резерв-А», ООО «Тандем», ООО «Фаэтон».

В указанный период денежные средства поступали от ООО «Легион», ООО «Авторегион».

Основными получателями денежных средств являются ООО «Евродеталь», ООО «Омега».

Основными покупателями ООО «Креатив 163» являются ООО «Евродеталь», ООО «Омега».

ООО «Омега» поставляет комплектующие для автомобилей ВАЗ, производимых ОАО «АвтоВАЗ», поэтому не является поставщиком товаров, предназначенных для ООО «Даймонд +».

ООО «Евродеталь» является единственным поставщиком комплектующих для автомобилей УАЗ, приобретаемых ООО «Даймонд+».

5. ООО «Автокомпонент» зарегистрировано 26.08.2022. Ликвидировано 09.11.2023. Основной вид деятельности заявлен: 45.31 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. Адрес регистрации: 443096, <...>, оф. 9А-3.

05.06.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица. 09.01.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе и учредителе юридического лица.

Учредителем и руководителем является ФИО29.

Сведения о доходах физических лиц не представлены ни на одного человека.

ООО «Автокомпонент» не имеет в собственности имущества, материальных, трудовых ресурсов необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Автокомпонент» в рамках электронного документооборота с ООО «Легион», ООО «Резерв-А», ООО «Тандем».

Таким образом, совпадение IP-адресов при представлении налоговой отчетности свидетельствует о взаимозависимости ООО «Автокомпонент» с покупателями ООО «Легион», ООО «Резерв-А», ООО «Тандем».

Анализируя операции по расчетным счетам ООО «Автокомпонент» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено, что на расчетные счета поступило 1 528 тыс. руб., списано 1 449 тыс. руб.

Денежные средства на расчетный счет поступали только от ООО «Тандем».

ООО «Автокомпонент» не могло самостоятельно произвести комплектующие для автомобилей УАЗ и не приобретало их у третьих лиц по цепочке контрагентов, следовательно, не поставляло их в адрес ООО «Авторегион», ООО «Легион» для последующей поставки в ООО «Даймонд+».

6. ООО «Стройдом» зарегистрировано 07.12.2022, дата снятия с учета 26.01.2024. Основной вид деятельности заявлен: Разработка строительных проектов ОКВЭД 41.10. Адрес регистрации: 432045, <...>, оф. 1Ж.

10.07.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица. 28.03.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о руководителе и учредителе юридического лица.

Сведения о доходах физических лиц не представлены.

ООО «Стройдом» не имеет в собственности имущества, транспортных средств, иных материальных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

На расчетные счета поступают платежи в размере 3 036тыс. руб. за плиты утепления, стройматериалы, ремонтные работы, списано 2 647 тыс. руб. (снятие наличных).

В указанный период от ООО «Легион» поступили денежные средства в размере 145 476 руб. за комплектующие изделия.

Операции, с назначением платежа, которые бы свидетельствовали о закупке товаров, указанных в счетах-фактурах (комплектующие для УАЗ), а также о закупке материалов/сырья необходимых для самостоятельного производства данных товаров отсутствуют.

Налоговые декларации по НДС ООО «Стройдом» подписаны не уполномоченным лицом и аннулированы в соответствии с п. 4.1 ст. 80 НК РФ.

Собранная совокупность доказательств подтверждает, что ООО «Стройдом» не могло самостоятельно произвести комплектующие для автомобилей УАЗ и не приобретало их у третьих лиц, следовательно, не поставляло их в адрес ООО «Легион» для последующей поставки в ООО «Даймонд+».

По взаимоотношениям с ООО «Авторегион» ИНН <***> установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговых декларациях за период 1-3 кварталы 2020 года, 1-4 кварталы 2021-2022 и 2 квартал 2023 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Авторегион» на общую сумму 431 521 102,96 руб., в т.ч. НДС в размере 71 920 183,83 руб.

Согласно договору №1 от 16.05.2016 поставщик ООО «Авторегион» обязуется передать в собственность покупателя ООО «Даймонд +» товар, а покупатель принять и оплатить его на условиях настоящего договора. Товар доставляется автотранспортом Поставщика.

Согласно представленным УПД предметом поставки явились автомобильные комплектующие.

ООО «Авторегион» зарегистрировано 22.04.2016 года. Основной вид деятельности заявлен 45.3 «Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Адрес регистрации: 443080, <...>.

07.08.2023 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса государственной регистрации ООО «Авторегион». 20.02.2024 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе ООО «Авторегион», 05.06.2024 Общество исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Учредители ФИО20 с 22.04.2016 по 10.04.2023, ФИО30 с 22.04.2016.

Сведения о доходах физических лиц представлены за 2020 г. – на 3 чел., 2021 – 2022 гг. – на 2 чел.

По расчетному счету усматривается оплата за аренду офиса ООО «Кристина» и склада по договору аренды нежилого помещения №1 от 01.04.2019 индивидуальному предпринимателю ФИО11 (супруга учредителя проверяемого налогоплательщика), расположенного по адресу <...>, общей площадью 288 кв. м.

ООО «Даймонд +» по договору аренды от 01.08.2019 № 2 также арендует у ФИО11 часть нежилого помещения, расположенного по адресу <...>.

Из протокола допроса руководителя ФИО6 следует, что имеет средне-специальное образование, руководителем стал по решению учредителя, ООО «Авторегион» реализует запчасти для машин, частично проводим работы по доработке деталей, в т.ч. тормозные трубки на автомашины ВАЗ. Склад и цех по проведению модернизации деталей находится в Ульяновской области. На постоянной основе работает два человека, это я – руководитель и менеджер Алексей ФИО31 и на производстве по трудовым договорам работает три человека, численность работающих зависит от необходимости проведения работ. Основным поставщиком на протяжении длительного времени является ООО «Резерв-А», остальные периодически меняются, это ООО «Фаэтон», ООО «Автокомпонент» и еще несколько небольших. Покупатель один «Даймонд плюс».

Свидетель затруднился назвать точный адрес арендуемого склада, указав только регион, неверно назвал фамилию единственного работника ФИО32, и размер исчисленного за последний квартал НДС, что свидетельствует о не владении ФИО6 информацией по деятельности ООО «Авторегион».

Таким образом, усматривается взаимозависимость контрагентов ООО «Даймонд +» посредством учредителя ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», и контрагента 2 звена ООО «Резерв-А» ИНН <***>, руководителем и учредителем которого является ФИО23, сын ФИО20

В проверяемый период денежные средства на расчетные счета поступали только от ООО «Даймонд +» с назначением «Оплата за комплектующие изделия согласно договора поставки №1 от 16 мая 2016 года». Оплата ООО «Даймонд+» произведена частично.

Основными получателями денежных средств с назначением «Оплата по договору поставки за комплектующие изделия» являются: ООО «Авангард», ООО «Резерв-А», ООО «Базис+», ООО «креатив163», ФИО33, ООО «Фаэтон».

Расходы в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО «Авторегион» максимально приближены к доходам (99,7%), доля налоговых вычетов по налоговым декларациям по НДС составляет (98%).

IP-адреса, используемые ООО «Авторегион» при управлении расчетными счетами и использовании электронного документооборота совпадают с ООО «Тандем», ООО «Легион», ООО «Евродеталь», ООО «Резерв-А», ООО «Авангард», ООО «Базис+», ООО «Креатив 163».

По книге продаж единственным покупателем является ООО «Дамонд +».

ООО «Авторегион» в налоговых декларациях по НДС заявлены к вычету счета-фактуры следующих контрагентов: ООО «Резерв-А», ООО «Фаэтон», ООО «Авангард», ООО «Базис+», ООО «Креатив 163», ООО «Автокомпонент», ООО «Мега», ФИО33

По поставщикам ООО «Авторегион» ООО «Резерв-А», ООО «Авангард», ООО «Базис+», ООО «Автокомпонент», ООО «Креатив 163» характеристики описаны выше в отзыве.

1. ООО «Фаэтон» ИНН <***> зарегистрировано 17.08.2021 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31.1 - Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов. Адрес регистрации: 443080, <...>.

27.04.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица. 24.04.2023 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об учредителе и руководителе юридического лица. 29.02.2024 общество исключено из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем.

Руководителем общества, в том числе, являлась ФИО28, которая также является единственным участником с 31.12.2019 и руководителем с 27.02.2020 ООО «Авангард», а также является супругой учредителя и руководителя ООО «Базис+» ФИО26.

Установлено совпадение IP-адресов при представлении налоговой отчетности и управлении расчетными счетами, что свидетельствует о взаимозависимости ООО «Фаэтон» с непосредственным поставщиком ООО «Евродеталь», покупателями ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», а также иными участниками схемы 2 звена (поставщиками для ООО «Авторегон» и ООО «Легион») - ООО «Базис+», ООО «Креатив 163».

Денежные средства на расчетные счета поступали только от ООО «Авторегион», которое являлось единственным покупателем.

2. ООО «Мега» основной вид деятельности заявлен: Торговля автотранспортными средствами ОКВЭД 45.1. Адрес регистрации: 607620, Нижегородская область, Высоково, Новая, д. 18.

27.02.2024 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений об адресе юридического лица.

Сведения о доходах физических лиц не представлены, ресурсы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют. Документы по требованиям Обществом не представляются.

Движение по расчетным счетам ООО «Мега» отсутствует.

Общество применяет специальный налоговый режим – Упрощенную систему налогообложения (УСН).

Представленная налоговая декларация по НДС за 2 кв. 2023г. в соответствии с пп.6 п. 4.1 ст. 80 НК РФ, при наличии обстоятельств, предусмотренном п. 5.3 ст. 174 НК РФ, налоговая декларация считается не представленной.

3. ФИО33 ИНН <***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.11.2022, дата снятия с учета как ИП 07.08.2023 года. Основной вид деятельности заявлен: Деятельность автомобильного грузового транспорта ОКВЭД 49.41.

Из протокола допроса ФИО33 следует занимается грузоперевозками, нанимает водителя. Сам не ездил, т.к. не имеет водительских прав. На вопросы: кого нанимал, какие сделки были, какие документы оформлялись, ответил - не помню. По поводу финансово-хозяйственной деятельности ИП затрудняется ответить. На вопросы постоянно отвечает с помощью адвоката.

Из анализа информационных ресурсов следует, что у ФИО33 отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

На расчетные счета в 2022-2023 поступило 21 874 тыс. руб за комплектующие изделия, услуги спецтехники, транспортные услуги, списано 21 869 тыс.руб. (за транспортные услуги, снятие наличных).

Операции, которые бы свидетельствовали о закупке товаров (комплектующие для УАЗ), а также о закупке материалов/сырья необходимых для самостоятельного производства данных товаров отсутствуют.

ООО «Авторегион» не является поставщиком и производителем автодеталей и комплектующих для ООО «Даймонд+», по цепочке контрагентов реально исполнить поставку могло ООО «Евродеталь».

Суд соглашается с выводом, что ООО «Авторегион» не могло выполнить обязательства по договору, заключенному с ООО «Даймонд+» в силу установленных обстоятельств.

По взаимоотношениям с ООО «Тандем» установлено.

ООО «Даймонд +» в налоговых декларациях за период 2-4 кварталы 2022 и 2 квартал 2023 года в разделе 8 «Книга покупок» зарегистрировало счета-фактуры ООО «Тандем» на общую сумму 180 736 885.20 руб., в т.ч. НДС в размере 30 122 814.20 руб.

Согласно договору №3 от 01.10.2021 поставщик ООО «Тандем» обязуется передать в собственность покупателя ООО «Даймонд +» товар, а покупатель принять и оплатить его на условиях настоящего договора. Товар доставляется автотранспортом Поставщика.

Согласно представленным УПД предметом поставки явились автодетали шланги, ремни, кольца уплотнительные и др.

ООО «Тандем» зарегистрировано 13.09.2021 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31 «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями». Адрес регистрации: 443067, <...>, ком. 32.

18.07.2023 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности адреса государственной регистрации ООО «Тандем». 17.07.2023 года в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе ООО «ТАНДЕМ».

Сведения о доходах физических лиц представлены только за 2022 год на 4 человек.

Руководитель ФИО5, учредители ФИО20 с 13.09.2021 по 04.07.2023, ФИО5 с 13.09.2021.

ФИО5 в опросе от 22.05.2024 в качестве действующего адреса ООО «Тандем» назвал <...>, тогда как организация зарегистрирована на ул. Гагарина, д. 139, ком. 32.

ФИО20 в опросе от 22.05.2024 в качестве адреса ООО «Тандем» назвал <...>.

Указанной улицы нет в г. Ульяновске. Ни руководитель, ни учредитель не знают адреса места нахождения организации.

Установлена взаимозависимость контрагентов ООО «Даймонд +» посредством должностных лиц и учредителей ООО «Авторегион», ООО «Легион» и ООО «Тандем», и контрагента 2 звена ООО «Резерв-А».

На расчетные счет ООО «Тандем» за период с 01.01.2022 по 30.06.2023 поступило 133 414 тыс. руб., списано 133 268 тыс. руб., денежные средства поступают только от ООО «Даймонд+» с назначением «Оплата за комплектующие изделия согласно договора поставки. Оплата ООО «Даймонд+» произведена частично. Имеет место несоответствие товарно-денежных потоков.

Основными получателями денежных средств являются ИП ФИО34, ООО «Евродеталь», ООО «Автокомпонент», ИП ФИО33, ООО «Промстройград», ООО «Резерв-А».

Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО «Тандем» представлена только за 2020 год, доля расходов составляет 99,9%.

ООО «Тандем» налоговые декларации по НДС представлены с нулевыми показателями, или с долей вычетов 99%.

Установлено совпадение IP-адресов, используемых ООО «Тандем» с ip-адресами ООО «Авторегион», ООО «Легион», ООО «Резерв-А» и др.

В книгах продаж единственным покупателем является ООО «Даймонд +».

В налоговых декларациях по НДС ООО «Тандем» заявлены вычеты по ИП ФИО34, ООО «Евродеталь», ООО «Автокомпонент», ИП ФИО33, ООО «Промстройград», ООО «Резерв-А», ООО «Ремейк»

Указанные контрагенты не являются поставщиками и производителями продукции, приобретаемой в дальнейшем ООО «Даймонд+».

1. По взаимоотношениям между ООО «Тандем» и ООО «Ремейк» установлено: зарегистрировано 24.08.2022, дата снятия с учета 17.11.2023. Основной вид деятельности заявлен: Торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием ОКВЭД 46.73.3. Адрес регистрации: 123001, <...>, 2, оф. 1/3.

Из протокола допроса руководителя ФИО35 следует, что является номинальным учредителем/руководителем. Зарегистрировал ООО «РЕМЕЙК» и ИП на себя за денежное вознаграждение, которое так и не получил. О деятельности ООО «Ремейк» ничего не знает.

Денежные средства от ООО «Тандем» не поступали, 62% денежных средств обналичивается, остальные имеют назначение «за стройматериалы».

2.По взаимоотношениям между ООО «Тандем» и ООО «Промстройград» установлено: зарегистрировано 28.02.2023 года. Основной вид деятельности заявлен 41.10 Разработка строительных проектов. Адрес регистрации: 115612, <...>, оф. Н12.

ООО «Промстройград» производителем автомобильных комплектующих не является, реальные поставщики отсутствуют, 50% денежных средств обналичивается. Принято решение № 4119 от 09.01.2024 о предстоящем исключении лица из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений о нем.

3. По взаимоотношениям между ООО «Тандем» и ИП ФИО34 установлено: зарегистрирован в качестве ИП 18.10.2022, дата снятия с учета как ИП 02.05.2023 года. Основной вид деятельности заявлен: Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств ОКВЭД 45.20.

За период с 01.01.2022 по 30.06.2023 на расчетные счета ФИО34 поступило 11 625 тыс. руб за комплектующие изделия, услуги спецтехники, транспортные услуги, списано 11 626 тыс.руб. (за транспортные услуги, снятие наличных - 81% денежных средств обналичивается).

ИП ФИО34 производителем автомобильных комплектующих не является, по цепочке контрагентов - реальные поставщики отсутствуют.

Таким образом, ФИО34 не мог быть поставщиком товаров, реализуемых в дальнейшем ООО «Даймонд +».

4. По взаимоотношениям между ООО «Тандем» и ООО «Кристалл» установлено: зарегистрировано 21.11.2022, дата снятия с учета 26.01.2024. Основной вид деятельности заявлен: Деятельность автомобильного грузового транспорта ОКЭД 49.41. Адрес регистрации: 432045, <...>, оф. 15г.

Учредитель и руководитель - ФИО36 в протоколе допроса сообщила, что никогда не слышала об ООО «Кристалл». К указанной организации отношения не имеет, государственную регистрацию не проводила, какие-либо документы не подписывала. Расчетные счета не открывала и не распоряжалась.

Сведения в ЕГРЮЛ о руководителе и учредителе недостоверны, организация по адресу регистрации не находится. Сведения о доходах физических лиц не представлены.

На расчетные счета поступило 3 043 тыс. руб за стройматериалы, транспортные услуги, списано 2 914 тыс. руб. (снятие наличных (88%), транспортные услуги).

Денежные средства от ООО «Тандем» в проверяемый период не поступали.

ООО «Кристалл» производителем автомобильных комплектующих не является, по цепочке контрагентов - реальные поставщики отсутствуют.

ООО «Тандем» не является поставщиком и производителем автодеталей и комплектующих для ООО «Даймонд+».

Суд соглашается с выводом, что ООО «Тандем» не могло выполнить обязательства по договору, заключенному с ООО «Даймонд+» в силу установленных обстоятельств.

В отношении ООО «Евродеталь» установлено.

Зарегистрировано 20.08.2009 года. Основной вид деятельности заявлен 45.31.1 «Торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, кроме деятельности агентов». Адрес регистрации: 432045, <...>.

Сведения о доходах физических лиц представлены за 2020 год на 4 человек, 2021 – 7, 2022 – 5, 2023 – 6.

По расчетному счету усматривается оплата за аренду офиса и склада ООО «Вираж» ИНН <***> в г. Ульяновске по адресу Московское шоссе, д.3.

Единственный участник и руководитель в проверяемый период ФИО37, ранее в 2016г. получала доход в ООО «Даймонд +», что свидетельствует о взаимозависимости проверяемого налогоплательщика и ООО «Евродеталь».

О взаимозависимости проверяемого налогоплательщика и ООО «Евродеталь» также свидетельствует, что часть сотрудников ООО «Евродеталь» получали доход в ООО «Даймонд +» (ФИО38, ФИО39. ФИО40, ФИО11 (супруга учредителя ООО «Даймонд +» ФИО41).

При представлении налоговой отчетности и управлении расчетными счетами установлено совпадение IP-адресов с непосредственными покупателями ООО «Фаэтон» и ООО «Резерв-А», поставщиком проверяемого налогоплательщика ООО «Авторегион», и самим ООО «Даймонд +», что свидетельствует также о взаимозависимости ООО «Евродеталь»

На расчетные счета ООО «Евродеталь» за период с 01.01.2020 по 30.06.2023 поступают денежные средства за автокомплектующие, списываются за импортируемые товары, таможенные платежи, транспортно-экспедиционное обслуживание, налоги, взносы, на выплату заработной платы, дивиденды.

ООО «Евродеталь» осуществляет исключительно импорт из Китайской Народной Республики комплектующих для автомобилей УАЗ, а также металлической трубки, резинового и топливного шланга. Производственной деятельностью общество не занимается и указанные товары на территории Российской Федерации не приобретает.

Указанные товары фактически поставляются ООО «Даймонд +» с целью реализации ООО «Ульяновский автомобильный завод», а также для производства топливной и тормозной арматуры с последующей поставкой ООО «Ульяновский автомобильный завод», при этом через цепочку посредников формируется формальный документооборот с целью наращивания стоимости товара и как следствие подлежащего вычету НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

ООО «Авторегион», ООО «Легион», ООО «Тандем» отражают в книгах-покупок практически одних контрагентов. В свою очередь, по цепочке поставщиков указанных контрагентов реально исполнить поставку товаров для ООО «Даймонд+» могло только ООО «Евродеталь», то есть в цепочке хозяйственных взаимоотношений между взаимозависимыми лицами ООО «Даймонд+» и единственным поставщиком (импортером) ООО «Евродеталь» используется группа компаний посредников, которые также являются взаимозависимыми.

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

В силу п. 7 ст. 101.5 НК РФ лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 названной статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 данной статьи.

Таким образом, определение аффилированности базируется не только на формальных критериях, которые закреплены в действующем законодательстве.

Суд считает обоснованными выводы налогового органа о том, что заявитель и спорные контрагенты имели возможность влиять на определение условий совершаемых ими сделок, а также, что в ходе проверки была установлена фиктивность (имитация) заключения сделок налогоплательщика со спорными поставщиками ООО «Легион», ООО «Авторегион» и ООО «Тандем», установлена не реальность поставки автомобильных комплектующих указанными контрагентами. Обязательство по сделке исполнено не субъектом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, а иным лицом - ООО «Евродеталь». Использование технических посредников в цепочке документооборота позволило увеличить стоимость товара с целью завышения размера подлежащего вычету НДС.

Таким образом, действия налогоплательщика были направлены на получение налоговой экономии, путем неправомерного заявления налогового вычета по НДС в завышенном размере с учетом произведенной техническими посредниками наценки.

В рамках налоговой реконструкции хозяйственных операций при применении ст. 54.1 НК РФ необоснованной налоговой экономией ООО «Даймонд +» в данном случае признается та часть примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" посредниками, в связи с чем, налоговым органом осуществлен расчет НДС и налога на прибыль, исходя из документов и параметров реализации товара, осуществленных импортером ООО «Евродеталь».

Судом отклоняется доводы ООО «Даймонд+» о том, что реальность хозяйственных операций подтверждается как фактическим получением ООО «Даймонд+» оспариваемого товара, так и его дальнейшей реализацией третьим лицам, поскольку совокупность обстоятельств, установленных проверкой, свидетельствует о нереальности исполнения сделок между налогоплательщиком и спорными контрагентами, недоказанности обществом наличия правовых оснований для получения вычетов по НДС и расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. (п. 3 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)).

Оприходование (поступление) товара, равно как и последующее использование его в хозяйственной деятельности (в т.ч. реализация третьим лицам), само по себе не может являться достаточным доказательством реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и заявленными контрагентами, поскольку реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием у налогоплательщика оспариваемых товаров, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Доводы заявителя о том, что при выборе контрагентов Обществом проявлена должная осмотрительность, данные юридические лица числились в ЕРЮЛ и были в установленном порядке поставлены на налоговый учет, а исполнение либо неисполнение соответствующими контрагентами требований законодательства РФ находится вне сферы возможностей и полномочий самого Общества, в связи с чем, не могут быть поставлены ему в вину, являются необоснованными.

Факт государственной регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановка их на налоговый учёт, в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001г. № 129-ФЗ, не свидетельствуют о безусловном намерении контрагентов осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, поскольку факт государственной регистрации носит уведомительный характер и не означает контроль за соблюдением зарегистрированным юридическим лицом законодательства при осуществлении предпринимательской деятельности, также не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. Содержащая в реестре информация носит справочный характер.

Согласно ч.3 ст.9 Федерального закона 7 № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает, в т.ч. достоверность сведений, содержащихся в первичных учётных документах, в связи с чем, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность ведений, изложенных в представленных документах.

В отношении заявленных контрагентов налогоплательщика установлено, что у данных организаций отсутствовали основные средства, работники, транспорт; организации не располагались по адресам государственной регистрации; в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о руководителях (учредителях) заявленных контрагентов; оплата оспариваемых товаров фактически не произведена; организациями налоги в бюджет исчислены в минимальном размере, в т.ч. по сделкам с налогоплательщиком, за счёт искусственного завышения вычетов по НДС (до 100%) и др. Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что заявленные контрагенты налогоплательщика не вели реальную финансово-хозяйственную деятельность и привлечение которых преследовало единственную цель, в виде необоснованного заявления налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС и завышения расходов по налогу на прибыль.

Доводы налогоплательщика о проявлении должной степени осмотрительности при выборе контрагентов, о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия контрагентов, об отсутствии обстоятельств для проявления повышенной степени осмотрительности, отклоняются судом.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только установление правоспособности юридического лица до момента заключения сделки, но и проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента, наличия соответствующих материальных ресурсов необходимых для осуществления деятельности, получение иных сведений, характеризующий деловую репутацию партнера и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, положительной налоговой истории и прочих сведений, характеризующих их как хозяйствующих субъектов, легально осуществляющих хозяйственную деятельность.

При заключении сделок налогоплательщик должен был убедиться в наличии у контрагентов необходимых ресурсов и возможности исполнить договорные обязательства.

Субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов, поскольку в случае непроявления таковой и нереализации своей обязанности по обеспечению соответствия требованию достоверности первичных документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия.

Поскольку именно обществом заявлены сделки со спорными контрагентами, в связи с чем, негативные последствия в этой части не могут быть переложены на федеральный бюджет. В рамках проверки установлена согласованность действий участников сделки (налогоплательщика с непосредственными поставщиками, также иными участниками схемы 2 звена), поэтому довод общества о том, что оно не несет ответственности за действия третьих лиц, является неправомерным.

При этом доказательства проявления должной осмотрительности при выборе контрагентов Обществом не представлены.

Кроме того, установленные в ходе проверки факты свидетельствуют не о каком-либо неосторожном заблуждении налогоплательщика в отношении заявленных контрагентов, а о сознательном их использовании в целях незаконной минимизации своих налоговых обязанностей, то есть по результатам налоговой проверки установлен умышленный характер действий самого налогоплательщика, так как включая в документооборот формально составленные первичные документы от имени контрагентов, реальность взаимоотношений с которыми не подтверждена, претендуя при этом на налоговые вычеты из бюджета и уменьшении расходов с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, Общество осознавало противоправный характер своих действий, умышленно допускало наступление вредных последствий таких действий.

Основаниями для выводов УФНС, установленных в рамках проверки об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, является совокупность обстоятельств, выявленных налоговым органом, а не сам по себе факт наличия у спорных контрагентов, а также контрагентов по цепочке признаков недобросовестных организаций.

При этом судом отклоняет довод налогоплательщика о том, что ФНС несет ответственность за сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в том числе о месте их регистрации и о должностных лицах налогоплательщика.

В соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 N 129-ФЗ государственная регистрация юридических лиц носит уведомительный характер, обязанность по обеспечению достоверности сведений, содержащихся в учредительных документах юридического лица и в заявлении, возлагается на лицо, обращающееся в регистрирующий орган с соответствующим заявлением о регистрации.

Согласно п. 1 ст. 25 ФЗ №129-ФЗ за представление недостоверных сведений заявители, юридические лица, несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

В заявлении ООО «Даймонд+» ссылается на то, что отсутствие оплаты не является основанием для отказа в представлении вычета по НДС, взыскание дебиторской задолженности является правом контрагента и не может служить признаком получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд не находи данный довод обоснованным. Поскольку налоговый огран правомерно исходил из того, что

ООО «СМ-Строй», ООО «Регионгазстрой73», ООО «Тандем» - в настоящее время исключены из ЕГРЮЛ, то есть оспариваемые товары не будут оплачены. Данное обстоятельство приводит к невозможности осуществления исполнения обязательств, в данном случае по погашению задолженности и ее взыскании, то есть отсутствовали реальные намерения на возникновение и исполнение обязательств по сделке; отсутствуют реальные источники для пополнения бюджета на исчисленные суммы НДС; отсутствуют фактические затраты.

Из постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 17545/10 по делу N А56-2729/2010 следует, несмотря на то, что НК РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций, и о направленности действий на создание бестоварной схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, неоплата оспариваемых товаров в течение длительного времени, отсутствие со стороны оспариваемых контрагентов действий по взысканию оспариваемой задолженности в судебной порядке, с учетом значительной суммы платежа и отсутствием обеспечения исполнения обязательств об оплате, не обусловлены разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями), и свидетельствуют о согласованности действий, направленных на изъятие денежных средств из федерального бюджета в виде возмещения НДС, а также свидетельствует об отсутствии затрат, которые можно отнести к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик в заявлении ссылается на протоколы опросов свидетелей: ФИО9, ФИО5, ФИО20, ФИО15, ФИО42, проведенные адвокатом филиала № 6 по Ленинскому району АПОУ 10 г. Ульяновска ФИО43

Суд не может дать оценку указанному доводу заявителя в соответствии со ст. 71 АПК РФ, поскольку в материалы дела указанные документы не представлены.

Налогоплательщик указывает, что в материалах проверки отсутствуют доказательства взаимозависимости и подконтрольности контрагентов Обществу.

Указанный довод не принимается судом.

О наличии согласованности действий налогоплательщика и заявленных контрагентов, направленных на получение ООО «Даймонд+» необоснованной налоговой экономии свидетельствуют следующие установленные обстоятельства: оплата со стороны ООО «Даймонд+» в адрес заявленных контрагентов за поставленные ТМЦ (за исключением - ООО «Линкор», ООО «Легион»; частично - ООО «Скол», ООО «Авторегион», ООО «Тандем») за поставленные ТМЦ не производилась; взаимозависимость (руководитель ООО «Стройресурс» ФИО9 является сыном руководителя ООО «Диамонд+» ФИО12; руководитель и учредитель ООО «Резерв-А», ООО «Креатив 163» ФИО23 (контрагент «второго» звена) является сыном учредителя ООО «Авторегион», ООО «Тандем» ФИО20, руководителем, учредителем ООО «Легион» ФИО20 (непосредственные контрагенты налогоплательщика); в соответствии с книгами продаж и банковскими выписками, ООО «Даймонд+» являлся единственным контрагентом ООО «СМ-Строй», ООО «Авторегион», ООО «Тандем»; совпадение IP-адресов, с которых представлялась налоговая отчетность и осуществлялся доступ к банковским счетам. IP-адрес является уникальным идентификационным номером компьютера, подключенного к какой-либо локальной сети или Интернету. Он представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255. Все числа разделены точками. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера). Частое совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что налогоплательщик и его контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение всех четырех чисел указывает на то, что лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Таким образом, осуществление выхода в интернет с одного сетевого адреса при различных адресах местонахождения обществ свидетельствует об использовании одного оборудования и указывает на согласованность действий организаций.

Кроме того, в отсутствие реальной поставки товара от спорных контрагентов, формальное составление первичных документов не могло быть осуществлено без участия самого налогоплательщика.

Налогоплательщик в заявлении указывает, что исчисление оспариваемыми контрагентами налогов в минимальном размере не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Отражение оборотов по реализации товаров в декларациях по НДС и налогу на прибыль спорных контрагентов носят формальный характер, суммы вычетов «входного» НДС (расходов по налогу на прибыль) практически равны сумме НДС с реализации (доходам по налогу на прибыль), что минимизирует поступление НДС (налога на прибыль) в бюджет. Доля налогового вычета по НДС составила до 100 %, расходов по налогу на прибыль – до 99,9 %. ООО «СМ-Строй», ООО «Линкор», ООО «Регионгазстрой73» не уплачен также налог, исчисленный в минимальном размере. Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении принципа «зеркальности», вытекающего из сущности косвенного налога.

Кроме того, незначительность итоговых сумм налога к уплате учтена налоговым органом в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами.

Судом отклоняется довод налогоплательщика о том, что движение денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов свидетельствует о ведении ими реальной финансово-хозяйственной деятельности, поскольку, налоговым органом было установлено, что организации в проверенном периоде не имели открытых расчетных счетов в банках (ООО «Регионгазстрой73», ООО «Энерго-Технолоджи»), либо движение денежных средств по расчетным счетам отсутствовало (ООО «СМ-Строй»), отсутствуют перечисления денежных средств на общехозяйственные нужды (ООО «Линкор», ООО «Скол»).

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пунктах 3,4 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о нарушении ООО «Даймонд+» положений статьи 54.1 НК РФ, и наличии в действиях Общества состава налогового правонарушения, ответственность за которое установлена пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Также ООО «Даймонд+» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с неисполнением обязанности по представлению в налоговой орган в установленный срок документов в количестве 2102 штуки.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

ООО «Даймонд +» не представило в установленный срок не позднее 25.01.2024 года в налоговый орган по требованию 24/33473 от 27.12.2023 документы: Счета-фактуры на реализацию товаров (работ и услуг) за период с 01.01.2020 по 30.06.2023, отраженные в книгах продаж в количестве 1106 шт.; счета-фактуры на приобретение товаров (работ и услуг) за период с 01.01.2020 по 30.06.2023, отраженные в книгах покупок в количестве 974 шт.; регистры налогового учета доходов по налогу на прибыль за 2020-2022 – 3 шт.; регистры налогового учета расходов по налогу на прибыль за 2020-2022 – 3 шт.; регистры налогового учета доходов и налога на доходы физических лиц по всем работникам организации за 2020-2022– 3 шт.; карточки счетов 01-99, 90.01, 90.02 за период с 01.01.2020 по 30.06.2023 – 4 шт.; договора на оказание услуг, в том числе бухгалтерских, юридических, финансовых и др., выполнение работ, действующие в период действующие в период с 01.01.2020 по 30.06.2023 – 4 шт.; договора купли-продажи, поставки, аренды и субаренды, подряда и субподряда, агентские договора (со всеми изменениями, дополнениями, приложениями и неотъемлемыми частями), действующие в период с 01.01.2020 по 30.06.2023 – 5 шт.

ООО «Даймонд+» не исполнило свою обязанность по представлению в налоговой орган в установленный срок документов в количестве 2102 шт., что является нарушением п. 3 ст.93 НК РФ, ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.126 НК РФ.

Общество обратилось с заявлением о признании незаконным решения налогового органа № 8336 от 06.09.2024, в котором просит его отменить полностью, при этом в части начисления штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ каких-либо доводов в заявлении не содержится.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что решение УФНС России по Ульяновской области от 06.09.2024 № 8336 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не нарушает прав и законных интересов заявителя, не возлагает на ООО «Даймонд+» какие-либо незаконные обязанности, не создает иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы, приведенные ООО «Даймонд+» в заявлении, не содержат нормативного обоснования и ссылок на обстоятельства, которые опровергали бы выводы, сделанные УФНС России по Ульяновской области в обжалуемом решении.

Доводы заявителя сводятся к оценке отдельных обстоятельств без учета совокупности доказательств в их взаимосвязи, свидетельствующих об отсутствии реальных взаимоотношении между заявителем и спорными контрагентами.

Собранные УФНС России по Ульяновской области в ходе выездной налоговой проверки доказательства в полной мере свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) налогов, сборов, страховых взносов, установленных статьей 54.1 НК РФ вследствие неправомерного уменьшения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль организаций.

В связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

Расходы по оплате государственной пошлины возлагаются в порядке статьи 110 АПК РФ на заявителя

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья Е.С. Хисматуллина