Решение по делу № А81-6612/2025 от 01.10.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

<...>, тел. <***>,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Салехард

Дело № А81-6612/2025

01 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 01 октября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2025 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ругиной В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным требования (распоряжения) от 09.04.2025 № 12547 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю пени, а также страховые взносы,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 по доверенности б/н от 27.05.2025,

от заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО3 по доверенности б/н от 16.12.2024г.,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным требования (распоряжения) от 09.04.2025 № 12547 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов и об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю пени в размере 1 028 384 руб., 18 коп.

11.09.2025 года в адрес суда поступило ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Индивидуальный предприниматель ФИО1 просит суд:

-признать действия Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу по начислению пени в размере 1 028 384,18 рублей, пени в размере 84 572,36 рублей и страховых взносов в размере 237 296,19 рублей незаконными,

-признать недействительным требование (распоряжение) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 12547 от 09.04.2025 г.,

-обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 пени в размере 1 028 384,18 рублей, пени в размере 84 572,36 рублей и страховые взносы в размере 237 296,19 рублей.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований к рассмотрению.

25.08.2025 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны заинтересованного лица.

Определением от 15.09.2025 года судебное заседание по делу назначено на 23.09.2025 года на 14 часов 30 минут.

Сторонами заявлены ходатайства об участии в судебном заседании посредством вэб-конференции, которые были удовлетворены судом. Однако, подключение в установленные дату и время представитель заявителя не обеспечил. У суда имелась техническая возможность проведения заседания с использованием системы онлайн-заседаний, что подтверждается участием представителя заинтересованного лица в заседании посредством вэб-конференции.

В судебном заседании был объявлен перерыв до 01.10.2025 года до 11 часов 00 минут с целью предоставления налоговому органу возможности представить в письменном виде свои возражения на уточненные требования индивидуального предпринимателя.

Судебное заседание после перерыва продолжено в присутствии представителей сторон.

30.09.2025 года дополнения к отзыву на заявленные требования поступили со стороны Управления ФНС РФ по ЯНАО.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержала доводы отзыва, дополнений к отзыву на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 15.02.2023 представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 г., в соответствии с которой доход составил 1 749 658 рублей, расходы - 1 067 777 рублей, налоговая база заявлена в размере 681881 рублей, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 34 094 руб.

В указанной декларации налогоплательщиком не был заявлен внереализационный доход в виде стоимости недвижимого имущества, полученного по договору дарения, и как следствие, не исчислен и не уплачен налог.

Управлением ФНС РФ по ЯНАО в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 направлено письмо от 20.03.2025 №17-28/10357 о необходимости исправления допущенных ошибок и представления уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год.

ИП ФИО1 07.04.2025 представлена уточненная №1 налоговая декларации по УСН за 2022 г., в которой заявлен доход в сумме 62 446 449 руб. и налог к уплате в сумме 3 122 322 рубля.

С 1 января 2023 года в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» все налоговые обязательства плательщиков объединены в Единый налоговый счет (далее - ЕНС). Также указанным законом введено понятие Единого налогового платежа. В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в строгом соответствии с п. 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

По состоянию на 02.04.2025 сумма положительного сальдо индивидуального предпринимателя ФИО1 составляла 438 642,66 руб.

Платежным поручением от 03.04.2025 № 1158 в бюджет уплачен налог в сумме 3088228 рублей.

В связи с представлением индивидуальным предпринимателем 07.04.2025 года уточненной налоговой декларации по УСН, налоговым органом 07.04.2025 из единого налогового платежа произведено погашение начисленного авансового платежа за полугодие 2022 года в размере 3096081 руб. по срокам уплаты с учетом переноса 28.02.2023 - 516 013 рублей, 31.03.2023 - 516 013 рублей, 02.05.2023 - 516 013 рублей, 31.05.2023 - 516 013 рублей, 30.06.2023 - 516 013 рублей, 31.07.2023 - 516 016 руб.

В связи с несвоевременной уплатой налога за 2022 г. ИП ФИО1 за период с 01.03.2023 по 08.04.2025 начислены пени в сумме 1 028 384,18 руб.

07.04.2025 произведено погашение из единого налогового платежа пени в размере 430789,66 руб., 08.04.2025 в размере 25 385 руб., в силу чего, по состоянию на 09.04.2025 у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 576 664,10 рубля.

В адрес налогоплательщика направлено требование от 09.04.2025 № 12547 об уплате задолженности, в соответствии с которым индивидуальному предпринимателю предложено уплатить пени в размере 576664,1 руб.

Платежным поручением №1175 от 11.04.2025 года индивидуальным предпринимателем произведена уплата пени в общем размере 1 028 400 руб.

ИП ФИО1, не согласившись с начислением пени и направлением требования об уплате от 09.04.2025 № 12547, представила в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу жалобу, в которой просит признать недействительным требование об уплате от 09.04.2025 №12547 и возвратить денежные средства в сумме 1 028 384,18 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 347я/2025 от 10.07.2025 года жалобы от 17.06.2025 б/н, от 26.06.2025 б/н ИП ФИО1 на действия (бездействие) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в начислении пени и в направлении требования об уплате задолженности от 09.04.2025 № 12547 оставлены без удовлетворения.

Кроме того, поскольку индивидуальный предприниматель, уплачивающий УСН, также является плательщиком страховых взносов ОПС, налоговым органом произведено начисление взносов в общем размере 237296 руб. 19 коп., что отражено в личном кабинете налогоплательщика. А также, поскольку страховые взносы уплачены несвоевременно, заявителю начислены в порядке ст. 75 НК РФ пени в общем размере 84572 руб. 36 коп.

С чем не согласилась ИП ФИО1, обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, в котором просит:

Отказывая в удовлетворении предъявленного требования, суд исходит из следующих норм права и установленных обстоятельств.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что, учитывая природу налога как законного изъятия части имущества, вытекающую из конституционной публично-правовой обязанности, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (постановления от 17 декабря 1996 года N 20-П, от 14 июля 2005 года N 9-П, от 31 марта 2022 года N 13-П, от 31 мая 2023 года N 28-П и др.).

Особенности использования упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ). Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 этой статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 этого Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При определении объекта налогообложения при применении УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ (подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как предусмотрено статьей 346.19 НК РФ, налоговым периодом при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ); отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2 статьи 346.19 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 346.21 НК РФ определено, что налог в связи с применением УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено этим пунктом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 НК РФ).

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу статьи 430 НК РФ (действовавшей в 2022, 2023 г.) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей,

- в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.03.2012; основной вид деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20.2); применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Между ФИО1 (одаряемый) и ФИО4 (даритель) заключен договор дарения от 26.04.2022, согласно которому ФИО1 безвозмездно получила в собственность: магазин (торговый центр «Олимп») общей площадью 2007,6 кв.м. с кадастровым номером 89:12/110606:202 и земельный участок общей площадью 1448 кв.м. с кадастровым номером 89:12/110606:1, расположенные по адресу: <...>. Право собственности на данные объекты зарегистрировано ФИО1 12.05.2022 года.

Вышеуказанное недвижимое имущество по характеру и потребительским свойствам не предназначено для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, имущество, полученное предпринимателем по договору дарения, образует внереализационный доход, подлежащий в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ обложению единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, поскольку использовалось для осуществления предпринимательской деятельности, и в силу пункта 1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 248, пункта 2 статьи 248 НК РФ подлежит отражению в налоговой декларации по УСН за 2022. При этом, учитывая характер имущества, его использование в личных или семейных целях исключено.

Предприниматель, указывая, что договор дарения заключался между родственниками - физическими лицами вне рамок предпринимательской деятельности, настаивает на применении положений пункта 18.1 статьи 217 НК РФ.

Из материалов дела следует ФИО4 является отцом ФИО1, то есть сделка совершена между близкими родственниками.

Действительно, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Между тем, материалами дела подтверждается, на момент заключения договора дарения от 26.04.2022 ФИО4 (отец) являлся индивидуальным предпринимателем с основным видом деятельности «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». ИП ФИО4 торговый центр «Олимп» использовался для осуществления предпринимательской деятельности. Торговые площади сдавались в аренду (в том числе и в 2022 г.), на его расчетный счет в банке поступали платежи за аренду нежилых помещений.

Данный объект недвижимого имущества ИП ФИО1 сдавался в аренду (использовался в предпринимательской деятельности) с целью систематического получения прибыли. В ходе анализа операций по расчетному счету ИП ФИО1 за 2023 г. установлены поступления денежных средств с назначением платежа «за аренду нежилого помещения по адресу: <...>».

Поскольку спорная сделка совершена между двумя взаимозависимыми лицами, имеющими статус индивидуальных предпринимателей, при осуществлении ими идентичной предпринимательской деятельности с использованием указанного объекта недвижимости, внереализационный доход как безвозмездно полученное имущество обладает признаками дохода.

Суд отмечает, что безвозмездно полученное имущество, в том числе, по договору дарения, которое по характеру и потребительским свойствам предназначено и используется для ведения предпринимательской деятельности, является внереализационным доходом предпринимателя и подлежит учету при исчислении единого налога по УСН на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ (определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.12.2021 N 307-ЭС21-13205 по делу N А42-3385/2020). В случае, когда указанный доход получен налогоплательщиком в рамках осуществления предпринимательской деятельности, положения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ применению не подлежат.

Ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела судом заявителем не представлено доказательств, опровергающих выводы заинтересованного лица о коммерческом назначении спорного объекта недвижимого имущества и его использовании заявителем в предпринимательской деятельности.

Безвозмездно полученное имущество (в том числе, по договору дарения), которое предназначено и используется для ведения предпринимательской деятельности, является внереализационным доходом предпринимателя и подлежит учету при исчислении единого налога по УСН на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ в том налоговом периоде, в котором оно получено в дар.

Что и было сделано в рассматриваемом случае. ИП ФИО1 07.04.2025 представлена уточненная № 1 налоговая декларации по УСН за 2022 г., в которой заявлен доход в сумме 62 446 449 руб. и налог к уплате в сумме 3 122 322 рубля. Платежным поручением от 03.04.2025 № 1158 в бюджет уплачен налог в сумме 3 088 228 рублей.

Поскольку внереализационный доход в виде стоимости имущества, полученного по договору дарения от 26.04.2022, ИП ФИО1 не заявлен в первичной декларации по УСН за 2022 г. и налог в сумме 3 088 228 руб. уплачен в бюджет только 03.04.2025, нарушение срока уплаты налога в соответствии со ст.75 Налогового кодекса является основанием для начисления пени.

Кроме того, как указано судом выше, поскольку индивидуальный предприниматель, уплачивающий УСН, также является плательщиком страховых взносов ОПС, налоговым органом произведено начисление взносов в общем размере 237296 руб. 19 коп., что отражено в личном кабинете налогоплательщика. А также, поскольку страховые взносы уплачены несвоевременно, заявителю в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени.

В силу пункта 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке, приостановлением операций по счетам цифрового рубля и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Таким образом, устанавливая систему налогов и сборов в Налоговом кодексе Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел пеню как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75).

В силу указанной нормы пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абзац первый пункта 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки (абзац первый пункта 4).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной платежей со стороны налогоплательщика. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. В системе действующего налогового законодательства обязанность по своевременной уплате налога в установленном законом размере, как и ответственность за ее неисполнение, возложена именно на налогоплательщика, который в том числе обязан в полной мере компенсировать нанесенный им ущерб несвоевременной уплатой налогов путем уплаты пени за каждый день просрочки. Уплата пени связывается с днем возникновения недоимки по налогу, и пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения соответствующей обязанности налогоплательщиком по день ее исполнения (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П; определения от 28 мая 2020 года N 1115-О, от 28 марта 2024 года N 603-О, от 25 июня 2024 года N 1726-О и др.).

Из положений и разъяснений Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 18 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от налоговой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

Пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П, от 08.12.2017 N 39-П, другие).

Таким образом, пени представляют собой способ исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет, являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате несвоевременной уплаты сумм налогов. При начислении пени за несвоевременную уплату налогов не учитываются какие-либо смягчающие обстоятельства, так как уменьшение размера пени не предусмотрено действующим налоговым законодательством.

Суд также считает необходимым отметить, что заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность, которой в силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли.

Добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, а именно уплата налогов по решению налогового органа, является конституционной обязанностью налогоплательщика и за невыполнение или ненадлежащее выполнение этой обязанности наступает ответственность в соответствии с законодательством. Добросовестное исполнение налогоплательщиком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является нормой поведения налогоплательщика и не может расцениваться в качестве заслуги налогоплательщика.

Самостоятельная уплата заявителем налога, равно как и отсутствие долгов перед бюджетом не могут быть признаны обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку в силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Кроме того, положениями НК РФ в настоящем случае предусмотрено, что субъекты налоговых правонарушений обязаны соблюдать нормы, предписанные Кодексом, с должной осмотрительностью относиться к своим обязанностям, действовать ответственно, опираясь на нормы права, всесторонне анализировать свое поведение и при принятии решения учитывать возможные последствия своих действий (бездействия).

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Между тем, положения абзаца 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению в рассматриваемой ситуации, поскольку сам факт возникновения спорной недоимки обусловлен не действиями налогового органа по приостановлению операций по банковским счетам либо наложению ареста на имущество организации, а связан с неправомерным не отражением индивидуальным предпринимателем во внереализационных доходах стоимости имущества, полученного по договору дарения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.06.2012 N 7/12, перечень нормативных оснований для неначисления пени является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В силу изложенного, законных оснований для не начисления в рассматриваемом случае пени за несвоевременную уплату УСН, за несвоевременную уплату страховых взносов не имеется.

Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П «О продлении срока уплаты налогов и авансовых платежей по налогам в 2022 году» установлено, что организациям и индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 01.03.2022 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», продлены на 6 месяцев сроки уплаты налогов (авансовых платежей), в том числе по УСН за 2022 год.

ФИО1 включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016 года.

Таким образом, сроки уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первый квартал 2022 года переносятся для индивидуального предпринимателя с 25.04.2022 на 30.11.2022, за полугодие 2022 года с 25.07.2022 на 25.01.2023.

Пунктом 3 Постановления № 557-П уплата сумм налогов (авансовых платежей по налогам), указанным в пунктах 1, 2 постановления, производится равными частями в размере одной шестой подлежащей уплате суммы указанных налогов (авансовых платежей по налогам) ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогам), продленный на основании пунктов 1, 2 настоящего постановления.

Индивидуальным предпринимателем ФИО1 07.04.2025 представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год (регистрационный номер 2502575816), согласно которой доход заявлен в размере 63 671 269 рублей, расходы в размере 1 224 820 рублей, налоговая база заявлена в размере 62 446 449 рублей, налог, подлежащий уплате в бюджет, составил 3 122 322 рублей, сумма налога к доплате составила 3 088 228 рублей.

Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации доначислены суммы авансовых платежей и налога за 2022 год в размере 3 122 322 рублей, в том числе:

- за полугодие в сумме 3 098 118 рублей, с учетом ранее исчисленного авансового платежа в размере 2 037 рублей, подлежит уплате авансовый платеж 3 096 081 рублей по срокам уплаты с учетом переноса 28.02.2023 - 516 013 рублей, 31.03.2023 - 516013 руб., 02.05.2023 - 516 013 руб., 31.05.2023 - 516 013 руб., 30.06.2023 - 516013 руб., 31.07.2023-516 016 руб.,

-за 9 месяцев в сумме 1 885 рублей по сроку уплаты 25.10.2022 (в связи с ранее исчисленным и уплаченным авансовым платежом в размере 6 946 рублей обязанность по уплате авансового платежа по сроку 25.10.2022 отсутствует).

- за 2022 год в размере 22 319 рублей (в связи с ранее исчисленным и уплаченным налогом в размере 25 111 рублей обязанность по уплате налога по сроку 28.04.2023 отсутствует).

По состоянию на 02.04.2025 сумма положительного сальдо индивидуального предпринимателя ФИО1 составляла 438 642,66 рублей.

03.04.2025 платежным поручением № 1158 ФИО1 перечислена сумма единого налогового платежа (УСН 2022) в размере 3 088 228 рублей.

В виду несвоевременной уплаты УСН, в соответствии со ст. 75 НК РФ, с учетом постановления Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 №557-П «О продлении срока уплаты налогов и авансовых платежей по налогам в 2022 году», за период с 01.04.2023 по 03.04.2025 налоговым органом обоснованно произведен расчет пени по УСН в размере 1 028 384,18 рубля.

В 2022 году сумма фиксированных страховых взносов установлена в сумме 43211 руб., в т.ч.: на ОПС - 34445 руб. и на ОМС - 8766 руб.

Как указано судом выше, если доходы превысили 300000 руб., величина взноса на ОПС увеличивается на 1% от суммы дохода свыше 300000 руб. При этом общая сумма взносов на ОПС не может быть больше 275560 руб. ОМС составляет 8766 руб. независимо от величины дохода (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Согласно представленной декларации по УСН за 2022 год per. № 1723011732, ФИО1 был заявлен доход в размере 681881 руб.

07.04.2025 налогоплательщиком представлена уточнённая декларация по УСН per.№2502575816. С учётом уточненной налоговой декларации сумма полученного в 2022 году дохода составила 62 446 449 руб. Следовательно, сумма взносов на ОПС составляет максимально возможную в 2022 году в размере 275 560 руб., т.к. (62446449 руб.- 300000 руб.) х1% = 621 464.49 руб., что больше 275 560 руб.

Произведенный налоговым органом расчет страховых взносов является верным, заявителем не оспорен.

Поскольку уплата взносов в установленный срок не произведена, налоговым органом обоснованно заявителю начислены пени по страховым взносам в общем размере 84 572 руб. 36 коп.

В силу чего, заинтересованным лицом обоснованно на основании ст.69 Налогового кодекса в адрес ИП ФИО1 направлено требование от 09.04.2025 № 12547 об уплате задолженности по пени в сумме 576 664,10 рубля.

Таким образом, требование от 09.04.2025 № 12547 об уплате задолженности выставлено налоговым органом в рамках действующего налогового законодательства.

В силу изложенного, суд не усматривает оснований для возврата пени, начисленной за несвоевременную уплату налога в размере 1 028 384,18 руб., для возврата страховых взносов в размере 237 296,19 руб., а также начисленных в виду несвоевременной уплаты взносов пени в размере 84 572,36 руб.

Произведенные налоговым органом расчеты пени по налогу и взносам заявителем не оспариваются, контррасчеты не представлены, соответствуют положениям действующего законодательства.

При установленных обстоятельствах, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя, поскольку исходя из анализа приведенных норм и положений освобождение от уплаты пеней и уменьшение их размера не предусмотрено налоговым законодательством.

Ссылки заявителя на правовой подход, изложенный в определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.05.2022 N 306-ЭС21-26423, судом не принимаются во внимание, поскольку не тождественен рассматриваемой в настоящем деле ситуации.

При рассмотрении дела N А55-12839/2020 установлено, что именно незаконное решение инспекции послужило причиной совершения обществом соответствующих действий по переводу оборудования на другой счет бухгалтерского учета и неправильного исчисления налога.

На наличие каких-либо неправомерных решений управления, которые привели к неверному исчислению УСН, к не исчислению страховых взносов, в заявлении индивидуальным предпринимателем не указано.

В удовлетворении требований отказать в полном объеме. Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 9, 16, 65, 110, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении уточненных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова