АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело №А43-20071/2022
г.Нижний Новгород 09 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-334),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Леонтьевой А.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс" (ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области
о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области от 31.03.2021 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
при участии представителей сторон:
от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 05.10.2022),
от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 17.06.2022 №10-23/007181, ФИО3 (доверенность от 23.08.2022 №10-23/009930),
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс" (далее - заявитель, общество, ООО "Мерканто плюс") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.03.2022 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель не согласен с выводом налогового органа о получении им необоснованной налоговой выгоды в виде занижения сумм налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в результате заключения сделок с контрагентами ООО "Грандис М" (ИНН <***>), ООО "Транскар" (ИНН <***>), ООО "Символ М" (ИНН <***>), ООО "Мерканто опт" (ИНН <***>), ООО "ТК "Мерканто" (ИНН <***>).
Налоговый орган требования заявителя отклонил указав, что ООО "Мерканто плюс" создана схема формального документооборота с подконтрольными организациями ООО "Грандис М", ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" с имитацией поставки товара в адрес заявителя для получения необоснованного вычета по НДС.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Мерканто плюс" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
По результатам проверки инспекцией оформлен акт проверки от 12.01.2021 №7.
По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесено решение от 31.03.2022 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Оспариваемым решением ООО "Мерканто плюс" доначислен НДС в сумме 71 245 195.00 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 34 362 063,47 руб., а также штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 693 894,00 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств сумма штрафа снижена в 4 раза).
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области.
Решением УФНС России по Нижегородской области от 06.07.2022 №09-12-01/13934@ в удовлетворении жалобы заявителя отказано.
Данное решение также было обжаловано налогоплательщиком в ФНС России.
Решением ФНС России от 29.11.2022 №КЧ-4-9/16046@ в удовлетворении жалобы заявителя отказано, однако с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств сумма штрафа снижена еще в 4 раза.
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с рассматриваемым заявлением.
Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.
Проверкой установлено, что ООО "Мерканто плюс" состояло на налоговом учете с 30.05.2011 в ИФНС России по Сормовскому району г. Н.Новгорода.
ООО "Мерканто плюс" было зарегистрировано и фактически находилось по адресу: 603157. <...>. 41В.
В проверяемом периоде ООО "Мерканто плюс" осуществляло деятельность в соответствии с кодом ОКВЭД 47.11 - торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия в неспециализированных магазинах.
ООО "Мерканто плюс" является участником международной рыночной сети "SPAR" и ведет свою деятельность на основании договора франчайзинга заключенного с ООО "Спар Миддл Волга" (ИНН <***>).
Условиями данного договора предусмотрено предоставление со стороны ООО "Спар Миддл Волга" списка обязательных поставщиков, осуществляющих доставку товаров, соответствующих ассортиментной матрице, представленной для осуществления предпринимательской деятельности в виде дальнейшей перепродажи, а также обязанность ООО "Мерканто плюс" придерживаться правил и условий закупки товаров, ассортиментной матрицы, представленной ООО "Спар Миддл Волга".
ООО "Мерканто плюс" входит в группу компаний "Мерканто", состоящих па налоговом учете в ИФНС России по Сормовскому району г. Нижнего Новгорода к которой относятся также ООО "Мерканто" (ИНН <***>), ООО "ТД "Мерканто" (ИНН <***>), ООО "ТК "Мерканто" (ИНН <***>), ООО "Мерканто опт" (ИНН <***>).
У ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто" заявлены основные виды деятельности "Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (сеть розничных магазинов под брендом "SPAR").
У ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" заявлены основные виды деятельности "Торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями".
Организации группы компаний "Мерканто" применяют общий режим налогообложения, имеют общий IP-адрес от оператора связи ООО "Компания Тензор" - 194.84.228.42 и один и тот же юридический адрес - 603157, <...>.
В период взаимоотношений ООО "Мерканто плюс" с организациями ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" во всех трех организациях учредителями являлись ФИО4 и ФИО5, а руководителем - ФИО6
Главными бухгалтерами организаций группы компаний "Мерканто" являлись: ФИО7 (в 2016-2018 годах работала главным бухгалтером, заместителем главного бухгалтера) и ФИО8 (в 2017-2018 годах работала главным бухгалтером).
Согласно справкам по форме 2 НДФЛ ФИО7, ФИО8 в 2016-2018 годах также получали доход в организациях, зарегистрированных по адресу: <...> - ООО ТП "Нижегородец" (ИНН <***>), ООО "Нижегородец Альфа" (ИНН <***>), ООО "Нижегородец авто" (ИНН <***>).
В ответ на требование о представлении информации по взаимоотношениям с ООО "Мерканто плюс" в 2017-2018 годах ООО "ТК "Мерканто" представило пояснения в которых указало, что в группу компаний "Мерканто" входят организации ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО ТД "Мерканто", ООО ТК "Мерканто", ООО "Мерканто-НН".
ООО "Мерканто плюс" является участником международной розничной сети "SPAR" и ведет свою деятельность на основании договора франчайзинга. Основным видом деятельности ООО "Мерканто плюс" является розничная торговля продуктами питания. В целях минимизации издержек обращения, снижения штрафных санкций от франшизодателя и роста полученной прибыли, была создана организация ООО "ТК "Мерканто" являющаяся основным оптовым поставщиком товаров для организаций группы компаний "Мерканто".
Организация ООО ТК "Мерканто" была создана с целью осуществления следующих видов деятельности:
- Оптовая централизованная закупка продуктов питания с длительным сроком хранения. Идея централизованной закупки заключается в том, что при приобретении товаров большими объемами организация получает хорошую входную цену от поставщика (ниже цены на рынке). Последующая перепродажа товара в организации группы компаний "Мерканто" влечет получение последними качественных товаров с хорошими сроками годности.
- Централизованный выкуп товаров с исходящими сроками годности у организаций группы компаний "Мерканто" для возможной дальнейшей оптовой реализации. Централизованная реализация товаров с исходящими сроками годности необходима для соблюдения условий франчайзинга (ассортиментная матрица и обязательные поставщики) и по поддержанию качественных товарных остатков во всех организациях группы компаний "Мерканто".
В проверяемом периоде между ООО "Мерканто плюс" и организациями ООО "Грандис М", ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" были заключены договоры на поставку товаров:
- с ООО "Грандис М" заключены договоры от 23.10.2015 №25, от 29.10.2015. В рамках данных договоров поставлялись чай, кофе, шоколад в марте 2016 года;
- с ООО "Транскар" заключен договор от 15.03.2016 №9. В рамках данного договора поставлялись чай, кофе, шоколад в марте 2016 года;
- с ООО "Символ М" заключен договор от 21.04.2016 №11. В рамках данного договора поставлялись чай, кофе, шоколад в период с мая 2016 года по июнь 2016 года;
- с ООО "Мерканто опт" заключен договор от 05.08.2016 №4 . В рамках данного договора поставлялись чай, кофе, шоколад в период с августа 2016 года по июнь 2017 года;
- с ООО "ТК "Мерканто" заключен договор от 05.08.2017. В рамках данного договора поставлялись чай, кофе, шоколад, минеральная вода, квас, пиво, конфеты, товары бытовой химии в период с августа 2017 года по декабрь 2018 года.
Соответственно НДС, уплаченный по счетам-фактурам названных контрагентов предъявлен ООО "Мерканто плюс" к вычету:
по счетам-фактурам ООО "Транскар" - в сумме 4 190 422,00 руб.
по счетам-фактурам ООО "Грандис М" - в сумме 2 542 274,00 руб.
по счетам-фактурам ООО "Символ М" - в сумме 7 432 970,00 руб.
по счетам-фактурам ООО "Мерканто опт" - в сумме 27 219 080,00 руб.
по счетам-фактурам ООО ТК "Мерканто" - в сумме 29 860 449,00 руб.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении вышеназванных контрагентов заявителя.
В отношении ООО "Транскар" установлено:
Указанная организация поставлена на учет 03.03.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 07.02.2018 как недействующее юридическое лицо в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.
Учредителем и руководителем ООО "Транскар" в 2016-2018 годах заявлена ФИО9, которая на допрос в налоговый орган не явилась.
В качестве основного вида деятельности заявлено техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
ООО "Транскар" было зарегистрировано по адресу: 603089, <...>, п.5. Однако в ходе осмотра местонахождения ООО "Транскар" проведенного в ноябре 2016 года было установлено, что ООО "Транскар" по указанному адресу не располагается, вывески с названием организации на фасаде здания и на двери в помещение отсутствуют, связь с ООО "Транскар" не возможна. Собственник помещения ИП ФИО10 сообщил, что никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО "Транскар" не имел. По расчетным счетам ООО "Транскар" перечисления за аренду и в счет оплаты коммунальных платежей отсутствуют.
Имущество и транспортные средства у ООО "Транскар" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, по расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют.
ООО "Транскар" уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку затраты практически равны доходной части.
В декларации по НДС за 1 квартал 2016 года в 8 разделе "Книга покупок" ООО "Транскар" отразило информацию о единственном поставщике ООО "Старт" (ИНН <***>), формирующем у ООО "Транскар" 100% налоговых вычетов на сумму 39 592 671,40 руб.
Декларации по НДС за 2 квартал 2016 года представлена ООО "Транскар" с нулевыми показателями.
Декларации по НДС за 2017 и 2018 годы, декларации по налогу на прибыль за 2016, 2017, 2018 годы не представлены.
Согласно данным движения денежных средств по расчетному счету ООО "Транскар" организация ООО "Старт" также является единственным поставщиком товара в адрес ООО "Транскар".
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Транскар" за период с 25.03.2016 по 13.05.2016 установлено, что обороты денежных средств по дебету и кредиту счетов равнозначны.
Денежные средства получаемые ООО "Транскар" за товар от ООО "ТК Нижегородец" перечисляются в виде займов взаимозависимой с ООО "ТК Нижегородец" организации ООО "ТП Нижегородец"; денежные средства получаемые ООО "Транскар" за товар от ООО ТД "Мерканто" перечисляются в виде займов взаимозависимой с ООО ТД "Мерканто" организации ООО "Мерканто".
Денежные средства перечисляемые ООО "Транскар" в адрес ООО "Старт" за товар возвращаются ООО "Транскар" в виде займов от ООО "Старт".
При этом ООО "Старт" также предоставляет займы ООО "ТД "Мерканто" и ООО "Мерканто".
Согласно представленным оборотно-сальдовым ведомостям ООО "Мерканто плюс" в 1 квартале 2016 года у ООО "Транскар" приобретен товар на сумму 27 470 543,00 руб. (в т.ч. НДС 4 190 422,00 руб.)
ООО "Метрканто плюс" денежные средств на расчетный счет ООО "Транскар" не перечисляло, расчеты с данным контрагентом производились наличным способом
Так по расходным кассовым ордерам от 27.04.2016 №327, от 30.12.2016 №980 ООО "Мерканто плюс" выдало ООО "Транскар" денежные средства на общую сумму 11 295 793,00 руб.
Указанные документы со стороны ООО "Мерканто плюс" подписаны кассиром ФИО11, главным бухгалтером ФИО12, директором ФИО6, со стороны получателя денежных средств - директором ООО "Транскар" ФИО9
В расходных кассовых ордерах в строке "Выдать" имеется ссылка на соглашение о новации от 26.04.2016,заключенное между ООО "Транскар" и ООО "Мерканто плюс" и по условиям которого обязательства ООО "Мерканто плюс" по уплате в адрес ООО "Транскар" денежной суммы по договору поставки от 15.03.2016 №9 частично (в размере 6 149 391,00 руб.) заменяются заемными обязательствами между теми же лицами.
С учетом произведенных расчетов налоговый орган определил, что задолженность ООО "Мерканто плюс" перед ООО "Транскар" по состоянию на 31.12.2018 должна составить 16 174 751.00 руб. (27 470 543,00 руб. - 11 295 793,00 руб.).
Однако, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками" по состоянию на 31.12.2018 задолженность ООО "Мерканто плюс" перед ООО "Транскар" отражена в размере 10 826 011,00 руб. Разница составила 5 348 739,00 руб.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мерканто плюс" за 2016-2018 годы, установлено, что денежные средства в размере 5 348 739,00 руб. ООО "Мерканто плюс" перечислило ООО "Старт" с назначением платежа "оплата по договору поставки от 15.03.2016 №9"
При этом в разделе 8 налоговой деклараций по НДС за 2016-2018 годы, ООО "Мерканто плюс" не указало ООО "Старт" в качестве поставщика, а отразило в качестве поставщика ООО "Транскар".
ООО "Мерканто плюс" выставлено требование о представлении оборотно-сальдовой ведомости по счетам 60 "Расчеты с поставщиками" и 62 "Расчеты с покупателями" за 2016-2018 годы в разрезе контрагентов с целью получения информации относительно ООО "Старт".
Из анализа полученных документов установлено, что обороты по кредиту и дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным займам" по контрагенту ООО "Старт" составил 3 019 950,00 руб., тогда как ООО "Старт" в 2016-2018 годах перечислило в ООО "Мерканто плюс" денежные средства в сумме 6 968 750,00 руб. с наименованием платежа "оплата по договору займа от 25.05.2016 (процентный)", что свидетельствует о том, что денежные средства, поступившие от ООО "Транскар" в адрес ООО "Старт" в счет оплаты за товар были перечислены в ООО "Мерканто плюс" по договору займа и фактически вернулись ООО "Мерканто плюс".
Инспекцией также оценена возможность приобретения товара организацией ООО "Старт" и проанализирована представленная ООО "Старт" отчетность.
В результате установлено, что в книге покупок за 1 квартал 2016 года данное общество отразило только счета-фактуры от ООО "Миллениум" (ИНН <***>), а ООО "Миллениум" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включило только счета-фактуры от ООО "Корекс" (ИНН <***>), которое не представляло налоговую отчетность с даты своей регистрации - 16.03.2016.
Суммы налоговых вычетов ООО "Старт" практически равны суммам исчисленного налога и составляют более 99%. НДС уплачен в бюджет в минимальном размере.
Декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год представлена с нулевыми показателями, а за 2017, 2018 годы не представлены.
Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО "Старт" за 2016-2018 годы. Обороты денежных средств по дебету и кредиту счета равнозначны
Денежные средства поступают на счет ООО "Старт" в качестве оплаты за товар от организации ООО "Транскар", ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мераканто", ООО "Славянская столица", ООО ТК "Нижегородец", ООО "Символ М" ООО "Опторг", ООО "Строй", ООО "Вариус" и с назначением "займ" от организаций ООО "Авто плюс", ООО "Миллениум".
Со счета ООО "Старт"денежные средства списываются в счет оплаты за товар ООО "Строй", ООО "Авто плюс", ООО "Миллениум", ООО "Финресурс плюс", ООО "Лад" и с назначением "займ" организациям ООО "Мерканто плюс", ООО "Мераканто" ООО "Транскар", ООО "Символ М", ЗАО "ИнПро", ООО "ТП "Нижегородец".
Инспекцией также установлено различие между контрагентами, с которыми осуществляются приходные и расходные операции по расчетному счету, и контрагентами, указанными в книгах продаж и книгах покупок ООО "Старт", данное различие установлено как в перечне контрагентов, так и в суммовом выражении заявленных операций.
Инспекцией также установлено, что учредителем и руководителем ООО "Старт" являлась ФИО13, заявленная также учредителем и руководителем организаций, исключенных из ЕГРЮЛ как недействующих - ООО "Торгсервис" (ИНН <***>), ООО "Альбатрос про" (ИНН <***>).
При этом в период с 2016 года по 2018 год справки по форме 2-НДФЛ на ФИО13 представляли ИП ФИО14 (ИНН <***>), ИП ФИО15 (ИНН <***>), ООО "Хозмир" (ИНН <***>).
Инспекцией проведен допрос ФИО13 (протокол допроса от 23.09.2020), которая пояснила, что работает старшим продавцом в ООО "Хозмир". Ранее работала у ИП ФИО14 и ИП ФИО15 Никогда не являлась ни учредителем, ни руководителем каких-либо организаций, в налоговые органы на допросы никогда не вызывалась, об организации ООО "Старт" слышит впервые, в данной организации не работала, о деятельности данной организации ничего не знает. Также свидетелю не знакомы организации ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "ТД "Мерканто". Свидетель также пояснила, что никогда никому свой паспорт не отдавала и его не теряла, но один раз, примерно в 2014 году потеряла личную флеш карту на которой находились сканированные образы ее документов и паспорта в том числе. Документы собирались для лечения в больнице. Карта так и не была найдена.
Инспекцией также установлено, что в регистрационном деле ООО "Старт" имеется гарантийное письмо от 20.02.2016 от имени ФИО16 являющейся собственником нежилого помещения расположенного по адресу: <...>, пом. П12Б. В соответствии с данным гарантийным письмом ФИО17 предоставила офисное помещение для государственной регистрации ООО "Старт".
Инспекцией получены свидетельские показания ФИО17 (протокол допроса от 08.09.2020 №01-09/17), которая пояснила, что в 2016-2018 годах вышеназванное помещение никому в аренду не сдавалось. Она пыталась сдавать помещение в аренду, но арендаторы не находились и помещение в итоге было продано. Гарантийных писем по предоставлению помещения для государственной регистрации никогда не выдавала. Содержащаяся в гарантийном письме от 20.02.2016 подпись свидетелю не принадлежит. Организация ООО "Старт" и ФИО13 свидетелю не знакомы. ООО "Старт" никогда не располагалось в помещении по адресу: <...>, пом. П12Б.
В отношении ООО "Миллениум" (ИНН <***>) и ООО "Корекс" (ИНН <***>) являющихся по отношению к ООО "Старт" контрагентами перового и второго звеньев инспекцией установлено, что данные организации исключены из ЕГРЮЛ в 2017 и в 2018 годах в связи с наличием сведений о недостоверности.
Справки на сотрудников по форме 2-НДФЛ данные организации не представляли, имущество у организаций отсутствовало. Обороты денежных средств по дебету и кредиту счетов указанных организаций равнозначны.
Отчетность в 2016 году представлялась ООО "Миллениум" с нулевыми показателями, а ООО "Корекс" отчетность не представлялась. Кроме того, у ООО "Корекс" расчетные счета отсутствовали.
С расчетных счетов ООО "Миллениум" в 2016 году денежные средства перечислены за товар ФИО18 (ИНН <***>), а также в виде займов организациям ООО "Старт" и ООО "Ремез" (ИНН <***>). Платежи в бюджет (НДС) составляют 10 000 руб.
При этом ИП ФИО18 по запросу инспекции документы подтверждающие взаимоотношение с ООО "Миллениум" не представил.
ФИО19, заявленная в качестве руководителя ООО "Корекс" в ходе проверки была опрошена и пояснила, что учредителем и руководителем каких либо организаций в 2016-2018 годах не являлась. ООО "Корекс" ей не знакомо. В данной организации не работала. Пояснить, каким образом на ее имя была зарегистрирована организация ООО "Корекс" не смогла.
В отношении ООО "Грандис М" установлено:
Указанная организация поставлена на учет 19.10.2015 и исключена из ЕГРЮЛ 21.06.2019 как недействующее юридическое лицо в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.
Учредителем и руководителем ООО "Грандис М" в период в 2016-2018 годах заявлен ФИО20
В качестве основного вида деятельности ООО "Грандис М" заявлена торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами.
ООО "Грандис М" было зарегистрировано по адресу: 603000, <...>.
В регистрационном деле ООО "Грандис М" содержится гарантийное письмо ФИО21 о предоставлении ООО "Грандис М" вышеназванного юридического адреса с последующим заключением договора аренды. В ходе проверки инспекцией проведен опрос ФИО21, которая пояснила, что является собственником названного помещения, но всеми вопросами связанными с управлением имуществом занимался ее муж. Ни с кем из представителей ООО "Грандис М" не контактировала. В 2016-2017 годах по данному адресу находился магазин "Рыболов". В 2018 году помещение было продано. ФИО10 также был допрошен в ходе проверки и пояснил, что ООО "Грандис М" ему не знакомо, помещение в аренду указанной организации не сдавал.
Имущество и транспортные средства у ООО "Грандис М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют.
Также инспекцией установлено, что лицо, заявленное в качестве руководителя ООО "Грандис М" ФИО22 является сотрудником ООО "Нижегородец пластик" с 2012 года по настоящее время. ООО "Нижегородец пластик" по запросу инспекции представлена информация о том, что ФИО22 работает в должности кладовщика с 2016 года. Постоянно находился на рабочем месте (в рабочее время с 9 часов до 18 часов) и у него отсутствовала возможность работать где-то еще, поскольку он является единственным кладовщиком ООО "Нижегородец пластик".
Инспекцией проведен допрос ФИО22, который пояснил, что являлся учредителем ООО "Грандис М" с октября 2015 года. Также являлся директором этой организации около 3-х месяцев (с конца 2015 года - но начало 2016 года). Фактически организация работала около трех месяцев в сфере оптовой торговли запчастями и автомобилями. Однако до продажи автомобилей дело так и не дошло, так как бизнес не пошел. Свидетель осуществлял поиск клиентов и занимался подписанием всех документов. Закупал запчасти в ООО "Нижегородец" и продавал их, но кому продавал - не помнит, возможно физическим лицам. Складских помещений не имел, если требовался транспорт, то пользовался транспортом заказчика. Деятельность в организации осуществляли два человека - лично свидетель и еще один человек фамилию которого свидетель не помнит. Зарплата начислялась и выдавалась на пластиковую карту. ООО "Нижегородец" помогало в оформлении всех бухгалтерских документов и составлении налоговой отчётности. В бюджет было уплачено все, но какие конкретно налоги и в какой сумме - свидетель не помнит. В дальнейшем осуществлялась реорганизация организации, которой занимался лично. Свидетель также пояснил, что ему знакомы организации ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс", им свидетель поставлял фрукты и овощи. Руководителей этих организаций не видел, от них приезжал человек с доверенностью на подписание договоров. Поставок было несколько, но где приобретался товар, куда конкретно поставлялся и где разгружался свидетель не помнит. ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс" перечисляли денежные средства на расчетный счет ООО "Грандис М" в полном объеме в соответствии с договором, оборотов по счету свидетель не помнит, займов данным организациям не выдавал. Все документы, договоры от имени ООО "Грандис М" подписывал лично.
Инспекцией также установлено, что от имени ООО "Грандис М" представительство в банках и различных органах осуществляла ФИО23, соответственно проведен допрос указанного лица.
ФИО23 пояснила, что в начале 2016 года работала в ООО "Анклав" в должности юриста. В мае 2017 поступила на службу в УФССП по Ленинскому району г. Н.Новгорода. В период работы в ООО "Анклав" представляла интересы очень большого числа клиентов в государственных учреждениях, возможно представляла и интересы ООО "Грандис М", но названия данной организации а также ее руководителя ФИО22 не помнит. Договоры с клиентами заключались руководителем ООО "Анклав" ФИО24
В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Грандис М" установлено, что поступление денежных средств происходит от различных организаций за товар, а также в виде оплаты по договорам займов. Денежные средства списываются в тот же день либо в ближайшие дни в адрес организаций за товар и в виде оплаты по договорам займов.
Согласно данным расчетного счета ООО "Грандис М" его основными покупателями являются ООО ТП "Нижегородец", ООО ТД "Нижегородец" (приобретение запчастей), ООО "Ремез" (приобретение займов), ООО "Мерканто" (приобретение товаров).
Основными поставщиками в адрес ООО "Грандис М" являются ООО ТП "Нижегородец", ЗАО "ИнПро", ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс" (выдача займов); ООО "Ремез", ООО ТП "Нижегородец", ООО ТД "Нижегородец" (автоаксессуары и запчасти); ООО "Мерканто плюс", ООО "ГПP", ФИО18 (товары).
Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Грандис М" установлено, что 63% денежных средств, полученных за запчасти от взаимозависимых с заявителем организаций ООО ТП "Нижегородец" и ООО ТД "Нижегородец" одномоментно перечислено в виде займов в организацию ООО ТП "Нижегородец". 25% денежных средств, перечисленных в ООО "Ремез" за автоаксессуары, одномоментно возвращаются на расчетные счета ООО "Грандис М" в виде займов. 22% денежных средств перечисляется в ЗАО "ИнПро" по договору займа. 10% денежных средств, поступивших от ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс" за товар, одномоментно перечисляются в ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс" по договору займа. 0,05% денежных средств перечислено на уплату комиссии банку, налогов и страховых взносов, сумма уплаты налогов - минимальна.
Инспекцией также проведен анализ данных бухгалтерских регистров ООО "Мерканто плюс" и документов по оплате задолженности перед ООО "Грандис М" в результате установлено, что в 1 квартале 2016 года ООО "Мерканто плюс" приобрело у ООО "Грандис М" по договору поставки от 23.10.2015 №25 товар на сумму 14 123 747 руб. (в т.ч. НДС 2 542 274,00 руб.)
В счет оплаты приобретенного товара по расходным кассовым ордерам от 31.03.2016 №1416, от 29.12.2017 №855 ООО "Мерканто плюс" выдало ООО "Грандис М" в лице ФИО22 денежные средства в общей сумме 15 917 720,00 руб.
Кроме того, между ООО "Грандис М" (Заимодавец) и ООО "Мерканто плюс" (Заемщик) заключен договор займа от 09.03.2016 по условиям которого Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в сумме 1 000 000,00 руб. Заемщик обязан возвратить сумму займа на банковский счет Заимодавца или другие счета по письменному указанию Заимодавца с процентами.
В счет оплаты займа по расходному кассовому ордеру от 27.04.2016 №323 ООО "Мерканто плюс" выдало ООО "Грандис М" в лице ФИО22 денежные средства в сумме 749 000,00 руб.
В расходных кассовых ордерах от 31.03.2016 №1416, от 27.04.2016 №323 в строке "выдал кассир" указан кассир ФИО11
В расходном кассовом ордере от 29.12.2017 №855 в строке "выдал кассир" указан кассир ФИО25
Названные расходные кассовые ордера подписаны со стороны ООО "Мерканто плюс" директором ФИО6 и главным бухгалтером ФИО26
Таким образом, в 2016, 2017 годах ООО "Мерканто плюс" выплатило ООО "Грандис М" из кассы денежные средства в размере 16 666 720,00 руб.
Кроме того, с расчетного счета ООО "Мерканто плюс" на расчетные счета ООО "Грандис М" перечислены денежные средства в сумме 748 301,00 руб.
С расчетных счетов ООО "Грандис М" на расчетные счета ООО "Мерканто плюс" перечислены денежные средства в сумме 749 000,00 руб.
Инспекцией также проанализирована представленная ООО "Грандис М" отчетность и установлено, что декларации по НДС и налогу на прибыль организаций представлены ООО "Грандис М" за 2016 год с минимальными суммами налогов к уплате, а впоследствии не представлялись. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов по НДС составляют 99%.
При анализе данных налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, представленной ООО "Грандис М" установлено, что в разделе 8 данной декларации отражены счета-фактуры поставщика ООО "Ремез" на сумму 142 911 111,00 руб. (в т.ч. НДС в размере 21 799 999,98 руб.)
ООО "Ремез" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включило счета-фактуры только от ООО "Миллениум", а ООО "Миллениум" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Корекс", не представлявшего налоговую отчетность с даты регистрации (16.03.2016)
В отношении ООО "Ремез" установлено, что данная организация исключена из ЕГРЮЛ 14.02.2018 по решению регистрирующего органа при наличии признаков недействующего юридического лица. Заявленным видом деятельности являлось консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления. У организации отсутствовало имущество и штатная численность. Учредителем и руководителем ООО "Ремез" в 2016-2018 годах была заявлена ФИО27
В ходе проведенного инспекцией допроса ФИО27 пояснила, что фактически никогда не являлась учредителем либо руководителем каких-либо организаций. Организация ООО "Ремез" была зарегистрирована в 2016 году по просьбе знакомого ФИО28. Он пояснил, что организация только будет числиться на ФИО27, а всеми делами будет заниматься он лично. Он также сказал, что у него имеется гараж, и он будет работать в гараже, осуществлять ремонт, изготавливать металлоконструкции. Свидетель согласилась и для регистрации организации отдала свой паспорт, впоследствии вместе с ФИО28 ездила в Сбербанк для открытия счетов. Больше никаких документов не подписывал и никаких действий с документами ООО "Ремез" не совершала. В 2017 году ФИО28 умер. Сведениями о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Ремез" свидетель не владеет.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Ремез" за 2016-2018 установлено, что дебетовый и кредитовый обороты составили более 8 млн. руб. На расчетные счета ООО "Ремез" в 2016 году денежные средства поступают от организаций ООО "Грандис М" (по договору поставки, по договору займа), от ООО "Миллениум" (по договору займа), от ООО ТП "Нижегородец" (за неоригинальные запчасти ). С расчетного счета денежные средства в тот же день, либо в ближайшие дни перечисляются на расчетные счета ООО "Грандис М" (по договору займа) и ООО "Миллениум" (по договору поставки). Из расчетного счета следует, что основным поставщиком и покупателем ООО "Ремез" является ООО "Грандис М" (83%).
В 2016 году суммы налоговых вычетов по НДС у ООО "Ремез" составили 100%. соответственно НДС в бюджет не уплачивался. Декларации по НДС за 2017, 2018 годы не представлены. Декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 представлена с нулевыми показателями, а за 2017, 2018 годы декларации не представлены.
В отношении ООО "Миллениум" и ООО "Корекс" обстоятельства установленные проверкой описаны выше по тексту решения.
В отношении ООО "Символ М" установлено:
Указанная организация поставлена на учет 14.04.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 16.09.2019 как недействующее юридическое лицо в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.
Учредителями ООО "Символ М" были заявлены: ФИО29 с 14.04.2016 но 17.04.2017 и ФИО30 с 18.04.2017 по 16.09.2019.
Руководителями ООО "Символ М" заявлены ФИО29 с 14.04.2016 по 12.06.2017 и ФИО30 с 13.06.2017 по 16.09.2019.
В качестве основного вида деятельности ООО "Символ М" заявлена торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями.
ООО "Символ М" было зарегистрировано по адресу: 603074. <...>.
В ходе осмотра местонахождения ООО "Символ М" проведенного в мае 2019 года было установлено, что по указанному адресу расположена территория продовольственного рынка "Бурнаковский" площадью 30 000 кв.м. Собственником данной территории является ООО "Нива-3". Согласно сведениям представленным ООО "Нива-3" договор аренды с ООО "Символ М" был расторгнут 01.04.2017 и по данному адресу организация ООО "Символ М" не находится.
ООО "Символ М" перечислило ООО "Нива-3" арендные платежи за 2016 год и 1 квартал 2017 года.
Имущество и транспортные средства у ООО "Символ М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ в 2016 году были представлены на ФИО29 в дальнейшем не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, но договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют.
Декларации по НДС и налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы ООО "Символ М" не представлены. Налоги уплачивается в бюджет в минимальных размерах (0,01% от выручки от реализации продукции). Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.
ООО "Символ М" прекратило какую-либо финансово-хозяйственную деятельность с 1 квартала 2017 года.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Символ М" установлено, что за 2016-2018 годы обороты денежных средств по дебету и кредиту равнозначны.
Денежные средства на расчетный счет ООО "Символ М" поступают от организаций с разным назначением платежей: за товар, в виде оплаты по договорам займов и др., а списываются в тот же день, либо в ближайшие дни па расчетные счета организаций также за товар, в виде оплаты по договорам займов и др.
Согласно данным расчетного счета ООО "Символ М" основными поставщиками товаров являлись организации ООО "Старт", ООО "Мирано", ООО "Атлант НН", ООО "Айрис", ООО "Трасс НН", ООО "Ойл Экспресс", ООО "Вита плюс", ООО "Трейд Агро", ООО "Морена", ООО "Кристалл", ООО "Балчуг".
При этом организации ООО "Айрис", ООО "Ойл экспресс", ООО "Вита плюс", ООО "Трейд Агро" не отражены в книге покупок ООО "Символ М".
Организации ООО "Старт", ООО "Мирано", ООО "Атлант НН", ООО "Айрис", ООО Трасс НН" исключены из ГРЮЛ ввиду наличия сведений о недостоверности, либо как недействующие лица.
В адрес действующих организаций - контрагентов ООО "Символ М" направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с данной организации.
Поставщики ООО "Морена", ООО "Группа Ордер", ООО "Лад отчет", ООО "Балчуг", ООО "Нижегородец" представили документы подтверждающие поставку товаров в адрес ООО "Символ М". Из представленных документов установлено, что данные товары не являлись продовольственными.
Из анализа расчетного счета ООО "Символ М" также установлено, что 75% денежных средств поступивших на расчетный счет ООО "Символ М" в этот же день перечисляются в виде займов в организации ООО ТП "Нижегородец", ЗАО "ИнПро", ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс". Кроме того, 24% денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО "Символ М" от организаций группы компаний "Мерканто" с назначением платежа "за товар" одномоментно перечисляются обратно на расчетный счет ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс" с назначением платежа "по договору займа".
Денежные средства, перечисленные ООО "Символ М" в адрес организаций-поставщиков ООО "Старт", ООО "Мирано", ООО "Атлант НН", ООО "Айрис", ООО Трасс НН" с назначением платежа "за товар, запчасти и аксессуары", одномоментно возвращаются на расчетные счета ООО "Символ М" в виде займов. Только 0,7% денежных средств перечисляется на уплату налогов и страховых взносов, сумма уплаты налогов - минимальны.
Инспекцией также проанализирована представленная ООО "Символ М" отчетность и установлено, что в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры от ООО "Старт" и ООО "Мирано"'
ООО "Старт" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Авто плюс" и ООО "Строй". ООО "Авто плюс" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Строй".
ООО "Мирано" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Строй". ООО "Строй" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Мираж", не представлявшего налоговые декларации по НДС с момента регистрации (17.05.2016).
При том руководитель ООО "Старт" ФИО13 опрошенная инспекцией в ходе проверки отрицает какую-либо причастность как к регистрации, так и к деятельности данного общества.
В 2016 году ООО "Символ М" перечислило на расчетный счет ООО "Старт" денежные средства размере 14 228 356,00 руб. с НДС с назначением платежа "оплата за товар по договору поставки от 22.03.2016 №13 за запчасти и аксессуары". С расчетных счетов ООО "Старт" на расчетный счет ООО "Символ М" в 2016 году перечислено денежных средств в размере 28 432 800,00 руб. без НДС с назначением платежа "оплата по договору займа от 16.05.2016".
В отношении ООО "Мирано" установлено, что данное общество исключено из ЕГРЮЛ и снято с учета 29.03.2019 по решению регистрирующего органа. Заявленный вид деятельности - 45.11.1 Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами. Имущества, штатной численности не имело. Представляло отчетность по НДС только за 2 квартал 2016 года, где доля вычетов по НДС составила 99,98%.
По поручению инспекции сотрудником УУП МО МВД России "Краснобаковский" получены объяснения ФИО31, являвшегося директором ООО "Мирано" с 08.04.2016 по 15.05.2016. Из полученных пояснений следует, что ФИО31 фактически постоянного места жительства не имеет, окончил 9 классов школы, в настоящее время нигде не работает, сотрудником ООО "Мирано" не является, данная фирма не знакома. ФИО32, ФИО33, ФИО29, ФИО34, ФИО35 не знает. Организации ООО "Символ М", ООО "Авто плюс", ООО "Строй" не известны. Также представлена справка-характеристика из которой следует, что по месту жительства ФИО31 характеризуется неудовлетворительно, в быту злоупотребляет спиртными напитками, нигде не работал и не работает, ранее неоднократно привлекался к административной и уголовной ответственности.
В ходе проведения мероприятий налогового контроля также получены свидетельские показания ФИО33, являвшегося директором ООО "Мирано" с 16.05.2016 по 09.10.2016 (протокол допроса свидетеля от 27.08.2020 №01-09/4). Свидетель пояснил, что с зимы 2016 года по июль 2016 года работал в ООО "Корсар" в должности менеджера по продажам. ООО "Мирано" знакомо, являлся ее формальным руководителем, доверенностей никому не выдавал, расчетные счета не открывал. Старый знакомый предложил переоформить данную организацию на имя свидетеля, сказал какие нужны документы и в какую налоговую инспекцию идти, а также дал необходимые документы, но какие именно свидетель не помнит. ФИО33 сходил в налоговую инспекцию, перерегистрировал организацию и отдал все документы своему знакомому. ФИО31, ФИО32 не знакомы. Также не знакомы организации ООО "Символ М", ООО "Авто плюс", ООО "Строй" и руководители данных организаций.
В отношении ФИО33 ФКУ ИК-12 ГУФСИН России по Нижегородской области также представлена информация о том, что он был осужден 26.01.2017 на срок 3 года. Прибыл в колонию 10.04.2017. Освободился 01.10.2019 условно-досрочно.
ФИО32 являвшийся руководителем ООО "Мирано" с 10.10.2016 на допрос не явился.
В регистрационном деле ООО "Мирано" имеется гарантийное письмо ООО ТД "Славянский" о предоставлении ООО "Мирано" офисного помещения по адресу: <...>. пом. П1. офис 2 со дня государственной регистрации. По запросу инспекции ООО ТД "Славянский" сообщило, что каких-либо гарантийных писем ООО "Мирано" не выдавало, данная компания по указанному адресу не находится и договорных отношений с данной компанией не имеется.
В отношении ООО "Строй" установлено, что данная организация прекратила деятельность 04.04.2018 в связи с исключением из ЕГРЮЛ недействующего юридического лица. Основным видом деятельности был заявлен код ОКВЭД 43.99.7 "Работы по сборке и монтажу сборных конструкций". Работников и имущества организация не имела.
Руководителем данной организации в период с 15.04.2016 по 04.04.2018 являлась ФИО36, которая была опрошена инспекцией в ходе проверки и пояснила, что окончила техникум по специальности агроном. В период с 2016 по 2018 годы работала в ФГУП Охрана Росгвардии Кстовское отделение, начальником группы. Организация ООО "Строй" известна. ФИО37 предложила помочь ее знакомым из Москвы открыть организацию, которая будет заниматься поставкой строительных материалов, одежды. Пообещали заработную плату 15 000 рублей. Через какое-то время ФИО38 позвонила и попросила приехать на автостанцию Сенную. Там ждал юрист Сергей, с которым ФИО36 поехала в налоговую инспекцию, но какую точно - не помнит. В инспекции оформили организацию ООО "Строй", затем поехали в банк, чтобы открыть расчетный счет. Изначально приехали в Сбербанк г. Бор, но там расчетный счет не открыли, отказали. Поэтому поехали в Сбербанк в Нижнем Новгороде и там уже открыли расчетный счет. Все полученные документы из налоговой инспекции и байка передала юристу Сергею. Доверенности никому не выписывала, пустые листы не подписывала. Месяца через 2-3 ФИО36 звонила ФИО38, но она уже не брала трубку, вознаграждений за регистрацию ООО "Строй" так и не получила. Примерно в 2018 году ФИО36 разговорилась со своей знакомой о том, что на нее зарегистрирована организация ООО "Строй", знакомая посмотрела в интернете, и сказала, что данная организация уже ликвидирована, и фактически не работала. ООО "Мираж" и его руководитель ФИО39, ООО "Старт" и его руководитель ФИО13, ООО "Мирано" и его руководитель ФИО32, ООО "Авто плюс" и его руководитель ФИО34 свидетелю не знакомы.
В регистрационном деле ООО "Строй" имеется гарантийное письмо от имени ФИО40 о предоставлении ООО "Строй" помещений, расположенных по адресу: <...> в качестве юридического адреса обособленного подразделения ООО "Строй". В ходе проведения мероприятий налогового контроля получены свидетельские показания ФИО41 являющегося представителем ФИО40, который пояснил, что вышеназванное здание принадлежит ФИО40 на праве собственности. Представленное на обозрение гарантийное письмо без номера и даты выдавалось ФИО40 30.03.2016, однако впоследствии лица, обращавшиеся за его выдачей на связь не выходили и на территории здания не появлялись. ООО "Строй" по указанному адресу никогда не располагалось. Контактные данные представителей ООО "Строй" не сохранились. ФИО36 не знакома. Денежные средства за предоставление помещения для государственной регистрации ФИО40 от ООО "Строй" не получала, возмездных услуг по предоставлению юридического адреса не оказывает.
При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Строй" установлено, что денежные средства за товар ООО "Строй" не перечисляло. Также отсутствуют операции, связанные с агентскими договорами, снятие наличных денежных средств на заработную плату и хозяйственные нужды.
В адрес действующего контрагента ООО "Строй" - организации ООО "Лад отчет" были направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "Строй". Из представленных документов установлено, что между ООО "Строй" и ООО "Лад отчет" были заключены сублицензионные договоры в рамках которых передавались права на программу СБИС.
В отношении ООО "Автоплюс" установлено, что организация исключена из ЕГРЮЛ 20.08.2018 по решению регистрирующего органа как фактически прекратившая свою деятельность. Заявленный вид деятельности по ОКВЭД 45.1 1.1 - Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами. Имущества организация не имела. В 2016 году штатная численность составляла 1 человек - директор ФИО34 за последующие периоды сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись. ФИО34 на допрос не явился.
Отчетность по НДС в 2016 году представлялась с минимальными суммами налога к уплате - доля вычетов составляла 99,99%.
В регистрационном деле ООО "Авто плюс" имеется гарантийное письмо от имени ООО "Стеле" о предоставлении ООО "Авто плюс" под офис помещения находящегося по адресу: <...>, офис 1 со дня государственной регистрации, однако согласно информации предоставленной ООО "Стеле" в ответ на запрос налогового органа, данное общество не выдавало подобного письма ООО "Авто плюс", данная компания по названному адресу не находится, договорных отношений с ней не имеется.
При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО "Авто плюс" установлено, что указанная организация перечисляла денежные средства в адрес различных организаций, не указанных в книге покупок, соответственно в адрес действующего контрагента ООО "Авто плюс" - организации ООО "Лад отчет" направлены поручения об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "Авто плюс". Из представленных документов установлено, что между ООО "Авто плюс" и ООО "Лад-отчет" были заключены сублицензионные договоры в рамках которых передавались права на программу СБИС.
В отношении ООО "Мираж" установлено, что данная организация исключена из ЕГРЮЛ 09.10.2017 как недействующее юридическое лицо. Основным видом деятельности был заявлен код ОКВЭД 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная. Имущество, штатная численность у данной организации отсутствовала, также в информационных ресурсах инспекции отсутствуют сведения о расчетных счетах ООО "Мираж" открытых в кредитных учреждениях. Налоговая отчетность за период с 2016 по 2017 годы не представлялись
Проверкой также установлено, что исходя из документов представленных ООО "Мерканто плюс" в 1 квартале 2016 года у ООО "Символ М" был приобретен товар на сумму 48 727 248,35 руб. (в т.ч. 11ДС 7 432 970,09 руб.)
ООО "Мерканто плюс" за период 2016-2018 годы перечислило в ООО "Символ М" денежные средства в размере 2 819 328 руб. с наименованием платежа "оплата за товар по договору поставки", что составляет 2,8 % от общей суммы поступлений денежных средств на расчетный счет ООО "Символ М".
Кроме того, ООО "Мерканто плюс" выдавало ООО "Символ М" наличные денежные средства по расходным кассовым ордерам от 31.03.2017 №221, от 30.06.2017 №487, от 29.12.2017 №852, от 29.12.2018 №964 на общую сумму 12 839 734,12 руб.
В указанных ордерах в строке "Выдать" указано "ООО "Символ М" через ФИО30", а в строке "получил" указаны паспортные данные ФИО30, но стоит подпись от имени ФИО29
Кроме того, в расходных кассовых ордерах в строке "Выдать" имеется ссылка на соглашение о новации от 30.06.2016,заключснное между ООО "Символ М" и ООО "Мерканто плюс" и по условиям которого обязательства ООО "Мерканто плюс" по уплате в адрес ООО "Символ М" денежной суммы по договору поставки от 21.04.2016 №11 в размере 47 301 792,90 руб., заменяются заемными обязательствами между теми же лицами. За пользование заемными средствами с заемщика (ООО "Мерканто плюс") взимается 9% годовых.
С учетом общей суммы произведенных выплат инспекцией определено, что задолженность ООО "Мерканто плюс" перед ООО "Символ М" по состоянию на 31.12.2018 должна составить 33 068 185,23 руб. (48 727 248,35 руб. - 12 839 734,12 - 2 819 329 руб.)
Однако, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками" в разрезе контрагента ООО "Символ М" по состоянию на 31.12.2018 задолженность ООО "Мерканто плюс" перед ООО "Символ М" составила 10 416 666,00 руб. Разница составляет 22 651 518 руб.
Кроме того в проверяемом периоде ООО "Мерканто плюс" (Заемщик) заключило с ООО "Символ М" (Заимодавец) договор займа от 15.06.2016 с лимитом задолженности в соответствии с которым Заимодавец передает в собственность Заемщику денежные средства или иные вещи (в том числе векселя или иные ценные бумаги) до достижения лимита задолженности, согласованного сторонами в сумме 15 000 000,00 руб. За пользование суммой займа ООО "Мерканто плюс" уплачивает проценты по ставке 15% годовых.
В проверяемом периоде на расчетные счета ООО "Мерканто плюс" с расчетных счетов ООО "Символ М" поступило в качестве заемных средств 10 934 850,00 руб.
По вышеназванному договору займа ООО "Мерканто плюс" выдавало ООО "Символ М" по расходным кассовым ордерам от 30.06.2016 №502, от 27.09.2016 №726, от 30.12.2016 №979, от 31.03.2017 №222 денежные средства в общей сумме 33 586 368,52 руб.
Инспекцией также установлено, что в расходных кассовых ордерах от 30.12.2016 №979, от 30.06.2016 №502, от 31.03.2017 №222, от 31.03.2017 №221 в строке "Выдал кассир" указан кассир ФИО11
В расходных кассовых ордерах от 29.12.2017 №852, от 30.06.2017 №487, от 29.12.2016 №964 в строке "Выдал кассир" указан кассир ФИО25
Расходные кассовые ордера подписаны со стороны ООО "Мерканто плюс" директором ФИО6 и главным бухгалтером ФИО8
Инспекцией в ходе проверки получен протокол опроса директора ООО "Символ М" ФИО29 (протокол допроса от 13.03.2020).
ФИО29. пояснил, что с 14.04.2016 по 13.06.2017 являлся учредителем и руководителем ООО "Символ М". Решение о создании данного общества было принято лично. Документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Символ М" также подписывал лично, доверенности никому не выдавал. В должностные обязанности входил поиск покупателей, ведение административно-хозяйственной деятельности. Численность сотрудников ООО "Символ М" составляла 1 человек. С 14.04.2016 по 13.06.2017 ООО "Символ М" располагалось по адресу: <...> д.30. ком.2. Данное помещение арендовалось у ООО "Нива-3". Складские помещения иимущество у ООО "Символ М" отсутствовали. Расчетные счета ООО "Символ М" былиоткрыты в ПАО Сбербанк. Альфа-банк, возможно еще Райффайзен банк. Впоследствии(13.06.2017) ООО "Символ М" было продано ФИО30 ООО "Символ М"осуществляло деятельность в сфере оптовой продажи продуктами питания и запаснымичастями. Запасные части приобретались у ООО "Старт" и у ООО "Мирано" иреализовывались организациям ЗАО "ИнПро", ООО "Нижегородец", ООО "Вариус".Кроме того, у ООО "Мирано" приобретались продукты питания, которыереализовывались в ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто". Обсуждение условийдоговоров заключаемых с ООО "Старт" и ООО "Мирано" происходило в офисе ООО"Символ М", в рамках заключенных договоров взаимодействовал с представителямиданных организаций ФИО13 и ФИО32, с ними встречался лично и передавалперечень необходимых автозапчастей и продуктов питания, обговаривал адрес отгрузки,товары поставлялись напрямую покупателям. Расчеты с ООО "Старт" и ООО "Мирано"осуществлялись как наличными денежными средствами, так и безналичным путем.
В ходе проверки инспекцией также проведен допрос ФИО29 (протоколдопроса свидетеля б/н от 06.07.2020) который но фактам взаимоотношений с ООО"Мерканто плюс" пояснил, что в адрес данной организации в 2016-2017 годах ООО "Символ М" осуществляло поставку продуктов питания (чай, кофе, шоколад, пряности). Инициатором заключения договоров являлось ООО "Символ М", договоры подписывались совместно с ФИО6 в офисе ООО "Мерканто плюс". Товар, поставляемый ООО "Символ М" в магазины ООО "Мерканто плюс" чаще всего принимал директор ФИО6, но когда он подъехать не мог, то товар принимали директора магазинов. Оплата за поставленный товар происходила безналичным путем и через кассу указанной организации. Деньги в кассе получал в офисе по адресу: <...>. ООО "Символ М" арендовало склад для хранения товаров, по адресу: п. Горбатовка, база ООО Фирма "Магистраль".
Поскольку согласно данным расчетного счета ООО "Символ М" на расчетный счет ООО Фирма "Магистраль" в 2016-2018 годах денежные средства за арену склада не перечислялись, инспекцией в адрес ООО Фирма "Магистраль" был направлен запрос о предоставлении сведений по арендным отношениям с ООО "Символ М". В ответ на указанный запрос ООО Фирма "Магистраль" сообщила, что никаких взаимоотношении с ООО "Символ М" не имела.
В ГУ ФСИН России по Нижегородской области направлен запрос о представлении информации относительно ФИО30 и получен ответ от 16.10.2020 № 53/Т0112-19455 согласно которому ФИО30 содержался в местах лишения свободы с 17.08.2017 по 16.09.2020.
В ходе проведения проверки инспекцией также опрошен ФИО30 (протокол допроса свидетеля от 07.10.2020), который пояснил, что никогда не являлся учредителем или директором каких-либо организаций, в том числе ООО "Символ М". Терял паспорт, но потом его вернули. Каким образом на его имя было оформлено ООО "Символ М" свидетель не знает. Денежные средства от ООО "Мерканто плюс" никогда не получал. Также свидетель пояснил, что в предъявленных ему на обозрение расходно-кассовых ордерах ООО "Мерканто плюс" от 30.06.2017 №487, от 29.12.2017 №852, от 29.12.2018 №964 содержится не его подпись.
Соответственно с учетом полученной информации инспекцией сделай вывод о том, что расходные кассовые ордера организации ООО "Мерканто плюс" на выдачу наличных денежных средств из кассы предприятия представителю ООО "Символ М" ФИО30 содержат недостоверные сведения, поскольку свидетель отрицает данный факт, а кроме того не имел возможности лично получать наличные денежные средства из кассы ООО "Мерканто плюс" в связи с нахождением в местах лишения свободы.
В отношении ООО "ТК "Мерканто" установлено:
С указанным контрагентом заявителем заключены два договора поставки - от 05.08.2017 и от 27.09.2017 в соответствии с условиями которых подлежащий поставке товар, наименование и ассортимент товара определяется на основании заявок.
В рамках указанных договоров поставлялся широкий перечень товаров (минеральная вода, квас, кофе, пиво, шоколад, конфеты, чай, товары бытовой химии и т.д.).
К договору поставки от 05.08.2017 составлено соглашение о новации от 28.03.2018 в соответствии с условиями которого обязательства ООО "Мерканто плюс" по уплате в адрес ООО ТК "Мерканто" денежной суммы по договору от 05.08.2017 заменяются заемными обязательствами между теми же лицами на сумму 13 441 451,00 руб., за пользование заемными средствами с заемщика взимается 9% годовых.
В рамках договоров поставки ООО ТК "Мерканто" выставлены счета-фактуры, товарные накладные, УПД, которые ООО "Мерканто плюс" отразило в книге покупок в 2017-2018 годах.
По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "ТК "Мерканто" по оплате за поставленный товар в сумме 152 574 893,00 руб.
Организация ООО "ТК "Мерканто" поставлена па учет 30.06.2017 и зарегистрирована по адресу: 603157, <...>.
Основной вид деятельности ООО "ТК "Мерканто" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями.
Учредителями ООО "ТК "Мерканто" заявлены: ФИО5 с 30.06.2017 по 28.05.2019; ФИО4 с 30.06.2017 по 02.10.2019; ФИО42 с 03.10.2019 по настоящее время.
Руководителями ООО "ТК "Мерканто" являлись: ФИО6 с 30.06.2017 по 29.12.2019; ФИО43 с 30.12.2019 по настоящее время.
Среднесписочная численность сотрудников в 2017 году составляла 2 человека, а в 2018 году - 3 человека. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2017 и 2018 годы на ФИО6 (директор), ФИО8 (главный бухгалтер), ФИО7 (бухгалтер), ФИО25 (бухгалтер - кассир).
ООО "ТК "Мерканто" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций ФИО5, ФИО4, наличия одного руководителя ФИО6 Адрес регистрации организаций один и тот же. Работники ООО "ТК "Мерканто" ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО44 получали доход также в иных организациях группы компаний "Мерканто".
В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ТК "Мерканто" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК"Мерканто" установлено, что за период с 15.09.2017 по 31.12.2018 обороты денежныхсредств по дебету составили 46 379,9 тыс. руб., а по кредиту - 46 431,2 тыс. руб.
Покупателями товаров ООО "ТК "Мерканто" являются различные организации, перечисляющие на расчетный счет ООО "ТК "Мерканто" денежные средства в счет оплаты товаров - ТМЦ, продуктов питания, канцелярских товаров, бытовых товаров, моющих средств и пр.
В числе покупателей ООО "ТК "Мерканто" значится и ООО "Мерканто плюс", которое за период с 30.06.2017 по 31.12.2018 перечислило в адрес ООО "ТК "Мерканто" денежные средства в сумме 162 770 руб. с назначением платежа "оплата по договору поставки", "оплата за продукты питания".
Основными поставщиками ООО "ТК "Мерканто" согласно данным расчетного счета являются организации ООО "Мерканто", ООО ТД "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "Нетурпродукт", ООО "Леопард", ООО "Радуга Вкуса", ООО "Комус Приволжье", ООО "ЛН-Риэлти", ООО "Кронар". Перечисления денежных средств за транспортные услуги по счету ООО ТК "Мерканто" не прослеживается.
Инспекцией также установлено, что поступившие на расчетный счет ООО "ТК "Мерканто" денежные средства в гот же день, либо в ближайшие дни перечисляются на расчетные счета организаций-поставщиков обладающих признаками "технических" организаций и частично исключенных из ЕГРЮЛ на момент проведения проверки - ООО "Бета Центр", ООО ТД "Миар", ООО "Белее Прайм", ООО "Вилард", ООО "Гринтекс", ООО "Актив М", ООО "Радуга вкуса", ООО "Натурпродукт" и пр., а также на счета ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто",ООО "Мерканто плюс".
Из анализа расчетного счета установлено, что 88 % денежных средств организации, полученных за товар от различных организаций (либо исключенных из ЕГРЮЛ, либо имеющих признаки "технических" организаций) одномоментно перечислено за продукты питания, за товар в организации группы компаний "Мерканто". 7% денежных средств организации, поступивших на расчетные счета, перечислены за товар в организации ООО
"Натурпродукт", исключенную из ЕГРЮЛ как недействующая организация и в ООО "Радуга вкуса", имеющую критерии "однодневки".
ООО "ТК "Мерканто" уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов (1,3% от поступивших денежных средств на расчетный счет организации).
ООО "ТК "Мерканто" оплатило товар приобретенный у ООО "Мерканто плюс" путем перечисления денежных средств на расчетный счет в сумме 24 579 235,00 руб. (с НДС) с назначением платежа "за продукты питания".
ООО "Мерканто плюс" оплатило товар приобретенный в 2017, 2018 годах у ООО "ТК "Мерканто" в сумме 71 226 482,00 руб. следующими способами: 162 770,00 руб. перечислено на расчетный счет; 13 441 450,00 руб. выдано наличными и поступило в кассу ООО "ТК "Мерканто" по договору новации (квитанция к приходному кассовому ордеру от 28.03.2018 №13); 19 123 274,00 руб. оплачено векселями (акты приема-передачи векселей); 38 498 988,00 руб. оплачено за ООО "ТК "Мерканто" в адрес третьих лиц на основании писем о перечислении денег в счет погашения долга по договору займа.
На основании вышеназванных писем директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6 вносил денежные средства в кассы организаций ООО "Дикомб", ООО "Липгард", ООО "Ландшафт", ООО "Бета Центр" и ООО "Латика", ООО "Конструкция" не подтвердивших факт наличия взаимоотношений с ООО "Мерканто плюс" и ООО "ТК "Мерканто", а также в кассы организаций ООО "Велес-Прайм", ООО "Вилард", ООО "Версус", ООО ТД "Союз ГАЗ", ООО ТД "Миар", ООО Тринтскс", исключенных из ЕГРЮЛ на момент проведения проверки.
При этом согласно движению денежных средств но расчетным счетам ООО "ТК "Мерканто" в 2017, 2018 годах данная организация не получала займы от вышеуказанных организаций.
Инспекцией проведен допрос ФИО45, являющегося директором ООО "Версус" и подписавшего приходный кассовый ордер на получение денежных средств от ООО "Мерканто плюс". Свидетель пояснил, что название организации ООО "Версус" ему знакомо, знакомый предложил устроится к нему на работу в данную организацию, после этого взял у свидетеля документы для трудоустройства и пропал. Фактически организацией ООО "Версус" свидетель не руководил, о финансово-хозяйственной деятельности данной организации ему ничего не известно. ФИО6 свидетелю не знаком, денежные средства от него не принимал и в квитанции к приходному кассовому ордеру не расписывался.
В ходе анализа информации ПО "АСК НДС-2" установлено, что ООО "ТК "Мерканто" представлены налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2017 года, 1,2,3,4 кварталы 2018 года.
В разделе 8 деклараций "Книга покупок" отражены поставщики поставлявшие продукцию для реализации в группу компаний "Меркано" - ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса", ООО "Партнер НН", ООО "Леопард", также в декларациях в качестве поставщиков отражены ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "ТД "Мерканто".
В разделе 9 деклараций "Книга продаж" отражены следующие покупатели - ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Партнер НН", ООО "Леопард", ООО "Натурпродукт", ООО "Профит НН".
В отношении ООО "Натурпродукт" (контрагент ООО "ТК "Мерканто" 1 звена) инспекцией установлено, что данная организация была поставлена на учет 29.03.2017 и исключена из ЕГРЮЛ 14.09.2020.
Адрес места регистрации - 603157. <...>. 41В. кабинет 1-10.
Основной вид деятельности - торговля оптовая шоколадом и сахаристыми кондитерскими изделиями.
Учредителями и руководителями ООО "Натурпродукт" являлись: ФИО29 с 23.03.2017 по 21.04.2019 и ФИО46 с 04.04.2019 по 14.09.2020.
Справки по форме 2-НДФЛ представлялись ООО "Натурпродукт" па ВеселоваС.В., ФИО47, ФИО48, ФИО49
ФИО47, ФИО48, ФИО49 на допрос в инспекцию не явились.
На основании данных анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Натурпродукт" установлено, что на расчетный счет данной организации денежные средства за товар поступали от организаций ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт", ООО "Кока Кола Эйч ФИО50". С расчетного счета денежные средства перечислялись в качестве оплаты за товар ООО "ТК "Мерканто", ООО "Спектрум", ООО ТД "Мерканто", а также за аренду организациям ООО "Верус групп", ООО "Автодом".
ООО "Спектрум", ООО "Автодом" документов подтверждающих взаимоотношения с ООО "Натурпродукт" по запросу инспекции не представили.
ООО "Натурпродукт" в книгу покупок за 3, 4 кварталы 2017 года, 1, 2 кварталы 2018 года включило счета-фактуры от организаций ООО "Развитие", ООО "Сандия", ООО "Авангард-Проект", ООО "Панорама", ООО "Мира", ООО "Бифетон-Дон", ООО "Лютеция", ООО "Спектрум", ООО "Магнум", ООО "Саркисян" имеющих признаки "однодневок" и исключенных из ЕГРЮЛ на момент проведения проверки (за исключением ООО "Саркисян" и ООО "Лютеция"). При этом в адрес данных организаций ООО "Натурпродукт" в 2017-2018 годах не перечисляло денежных средств за товар. По требованию инспекции ООО "Натурпродукт" не представило документов подтверждающих взаимоотношения с ООО "ТК "Мерканто".
В отношении ООО "Радуга вкуса" (контрагент ООО "ТК "Мерканто" 1 звена) инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 12.07.2018.
Основной вид деятельности - торговля розничная табачными изделиями в специализированных магазинах
Адрес места регистрации - 603157, <...>, кабинет 1-10.
Учредителем и руководителем ООО "Радуга вкуса" с 12.07.2018 является ФИО29
Справки по форме 2-НДФЛ представлялись ООО "Радуга вкуса" на ФИО29, ФИО47, ФИО48, ФИО49
ФИО47, ФИО48, ФИО49 на допрос в инспекцию не явились.
ООО "Радуга вкуса" в 3, 4 кварталах 2018 года в книгу покупок включила счета-фактуры ООО "Оптторгсервис" и ООО "Тандем". Данные организации были исключены из ЕГРЮЛ в 2020 году.
ООО "Оптторгсервис" в 3 квартале 2018 года включило в книгу покупок счета-фактуры только от ООО "Эйрена", которое в свою очередь в 3 квартале 2018 года включило в книгу покупок счета-фактуры ООО "Круиз" и ООО "Дока". При этом организация ООО "Круиз" в 2017 году применяла упрощенную систему налогообложения и не являлась плательщиком НДС а в 2018 году отчетность не представляла.
На расчетный счет ООО "Оптторгсервис" в 2018 году денежные средства поступают в виде пополнения счета через банкомат. С расчетного счета денежные средства перечисляются ИП ФИО51 за аренду нежилого помещения (без НДС), а также перечисляется комиссия за банковское обслуживание.
Инспекцией проведен допрос ФИО52 заявленной в качестве руководителя ООО "Оптторгсервис" которая пояснила, что в 2016-2018 годах училась в РГПУ и попробовала открыть свою организацию ООО "Оптгоргсервис". Хотела заняться продажей типа Озон и устройством праздников, но с организацией не получилось, учеба стала отнимать много времени. Организация вообще не работала, деятельность в организации свидетель не вела, организацию никому не отдавала. Организацию продала либо летом 2018 года, либо летом 2019 года какой-то девушке имени которой не помнит. Счета в организации ООО "Оптторгсервис" не открывала и товар ни у кого для дальнейшей перепродажи не закупала. ФИО29 и ФИО6 свидетелю не знакомы.
На расчетный счет ООО "Эйрена" в 2018 году денежные средства поступают от различных организаций за услуги по обработке данных, за строительные проекты. С расчетного счета денежные средства перечислены в адреса различных организаций за товар, возврат займа в адрес ФИО53, за бухгалтерские услуги ИП ФИО54, на выдачу зарплаты директору ООО "Эйрена" ФИО55
При этом ФИО55 в ходе допроса пояснила, что в 2016-2018 годах трудоустроена нигде не была. Фактически не являлась ни учредителем, ни директором каких либо организаций, в том числе ООО "Эйрена". Около трех лет назад познакомилась с Ириной, которая предложила стать директором этой организации и забрала паспорт, через два дня его отдала. Свидетель согласилась оформится на работу, хотя объяснила, что директором работать не сможет ввиду отсутствия на то навыков, однако Ирина обещала всему научить. Далее свидетель съездила в инспекцию, с девушкой которую прислала Ирина, подписала документы, какие не помнит, и больше эту девушку не видела. В 2020 году свидетеля вызвали в следственный комитет, задавали вопросы относительно деятельности ООО "Эйрена", там свидетель узнала, что на Ирину заведено уголовное дело. За создание ООО "Эйрена" вознаграждения не получала. Никаких документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных) не подписывала. По каким адресам располагается ООО "Эйрена" не знает.
ООО "Тандем" в 4 квартале 2018 года включило в книгу покупок счета-фактуры только от ООО "Арбатавтотранс", которое в 4 квартале 2018 года в соответствии с представленной декларацией по НДС отчитывалось как агент от имени принципала ООО "Крон", которое в свою очередь в 4 квартале 2018 года декларацию по НДС не представляло.
Инспекцией проведен допрос ФИО56 заявленного в качестве руководителя ООО "Тандем". Свидетель пояснил, что период с 2016 по 2018 годы нигде не работал. Организации ООО "Тандем", ООО "Радуга вкуса" свидетелю не знакомы. Также свидетелю не знакомы ФИО29 и ФИО6
Инспекцией также проведен допрос ФИО29 заявленного в качестве руководителя ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса".
В ходе данного допроса свидетель пояснил, что работает в ООО "Радуга вкуса" и ООО "Автомоторс НН" директором. С 2016 по 2017 годы являлся учредителем и руководителем ООО "Символ М", ООО "Арсенал НН". С 2017 по 2019 годы являлся учредителем и руководителем ООО "Натурпродукт", ООО "Автодом". В 2019 году долю уставного капитала ООО "Натурпродукт" (100%) продал лицу, фамилию которого не помнит. ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" находятся по адресу: <...>. 41В. Офис арендуется у ООО "ЛИ Риэлти". Склад данных организаций находится в поселке Горбатовка, на базе ООО Фирма "Магистраль". Численность ООО "Натурпродукт" составляла 5 человек, двое работали на складе в Горбатовке, а трое - в офисе на ул.Коминтерна. Эти же лица работали параллельно в ООО "Радуга вкуса". ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" доставляли в адрес ООО "ТК "Мерканто" напитки, средства личной гигиены, бытовую химию, чай, кофе, шоколад. ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" получали денежные средства от ООО "ТК "Мерканто" за товар наличным и безналичным путем. Свидетель получал деньги в кассе ООО "ТК "Мерканто" по адресу ул.Варварская, 27/8. Возможно была оплата векселями. Векселя поступали от таких покупателей как ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто плюс". Товар для перепродажи закупался у ООО "Мира", ООО "Сандия", ООО "Панорама Принт". ООО "Магнум", ООО "Авангард Проект", ООО "Саркисян", ООО "Оптторгсервис", ООО "Тандем" и других. От данных организаций приезжали в офис торговые представители с прайс-листами на товар (контактные данные представителей и их имена свидетель назвать затруднился в связи с истечением длительного периода времени). С директорами данных организаций не контактировал, работал с торговыми представителями. Договоры на поставку товара в адрес ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" привозили представители указанных организаций, которые свидетель подписывал. Первичные документы на груз (счета-фактуры и товарные накладные) сертификаты качества доставлялись вместе с товаром. Оплата за товар в адрес указанных поставщиков осуществлялась безналичным путем и наличными из кассы ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" представителям организаций-поставщиков, возможно была оплата векселями, которые поступали от таких покупателей как ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто плюс". Товар доставлялся транспортом непосредственных поставщиков на склад ООО "ТК "Мерканто" и в розничные магазины сети "Мерканто". Машин было много, автомобили поставщиков были разные (газели, фуры). Учет автотранспорта ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" не вело. Документация на товар передавалась в магазины розничной торговли ООО "Мерканто плюс" и на склады ООО 2ТК "Мерканто". Все поставки были аналогичны. Закупив товар у поставщиков, свидетель как директор ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" указывал поставщику куда вести товар (либо в магазин розничной торговли ООО "Мерканто плюс", либо на склад ООО "ТК "Мерканто"), подъезжал на место разгрузки, принимал товар, расписывался в товарных накладных, принимал сертификаты качества. Одновременно к месту разгрузки подъезжал ФИО6, которому свидетель передавал товарную накладную и счет-фактуру выписанную ранее на рабочем месте. ФИО6 принимал товар от ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса".
Инспекцией у ООО Фирма "Магистраль" запрошены документы по взаимоотношениям с ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса", указанная организация сообщила, что в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 никаких взаимоотношений с ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" не имела. При этом по расчетным счетам ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" не прослеживается наличия арендных платежей в адрес ООО Фирма "Магистраль".
Также по расчетным счетам ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" не прослеживается наличия платежей в счет оплаты товаров приобретенных у контрагентов отраженных в книгах покупок ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса".
В отношении организации ООО "Лютеция" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 06.07.2017 и располагалась по следующим адресам: с 06.07.2017 - г.Москва, ул.2-я Брестская, д.46, стр.1, пом.2А; с 14.06.2018 - <...> д.З, стр.2, эт/оф 2/8; с 03.09.2019 - <...>, эт.2, ком.25.
Основной заявленный вид деятельности - торговля оптовая текстильными изделиями.
Учредителем и руководителем ООО "Лютеция" с 06.07.2011 по 18.09.2019 являлся ФИО57 (гражданин Республики Беларусь) и с 19.09.2019 ФИО58 (гражданка Республики Беларусь).
Сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 представлены на 2 человек - ФИО57 и ФИО59 Основные средства у ООО "Лютеция" отсутствуют.
В распоряжении инспекции имеется протокол осмотра, территорий ООО "Лютеция" от 28.03.2018 из которого следует, что по адресу: г.Москва, ул.2-я Брестская, д.46, стр.1, пом.2А собственником здания является ООО "Строй основа" (впоследствии переименовано в ООО "Евростандарт"). Между ООО "Строй основа" и ООО "Лютеция" заключен договор аренды, фактически на момент проверки, представители ООО "Лютеция" по адресу регистрации не располагаются, оборудованные рабочие места отсутствуют. В ходе проверки в 2020 году ООО "Евростандарт" сообщило, что в июле 2017 года ООО "Лютеция" изъявило желание арендовать помещение по адресу: г.Москва, ул.2-я Брестская, д.46, стр.1. Соответственно было подготовлено и направлено предложение на подписание договора аренды, однако ответа не последовало и договор так и не был заключен, помещение в аренду не передавалось.
При проведении анализа показателей налоговой отчетности ООО "Лютеция" за 2017 год установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов.
В декларации по НДС за 4 квартал 2017 года в книге покупок заявлены налоговые вычеты в сумме 70 959 336,00 руб. по основным контрагентам ООО "Интэгро", ООО "Пантеон", ООО "Гамма Престиж", что составляет 99% от всей суммы вычета но НДС заявленного ООО "Лютеция".
Проведен анализ поставщиков ООО "Лютеция", отраженных в книге покупок за 4 квартал 2017 и установлено, что за 4 квартал 2017 года ООО "Интэгро", ООО "Пантеон" представлены налоговые декларации по НДС с "пулевыми" показателями (записи в книгах покупок и продаж отсутствуют). ООО "Гамма Престиж" налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 не представлена.
ООО "Интэгро", ООО "Пантеон", ООО "Гамма Престиж" по запросу инспекции документов по взаимоотношениям с ООО "Лютеция" не представили. По расчетному счету ООО "Лютеция" платежей в адрес названных контрагентов не усматривается.
Исходя из данных протокола допроса руководителя ООО "Интегро" ФИО60, имеющегося в распоряжении инспекции, установлено, что организация ООО "Интэгро" ему не знакома, он никогда не являлся ни учредителем, ни руководителем каких либо организаций. Никаких юридических лиц не создавал и не принимал никакого участия в их управлении.
В отношении ООО "Развитие-НН" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что организация зарегистрирована 19.01.2016 и ликвидирована 19.09.2018.
Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий.
Справки по форме 2 НДФЛ представлены за 2016, 2017 годах на 1 человека, за 2018 год - не представлены. Имущество у организации отсутствуют.
На расчетный счет ООО "Развитие-НН" денежные средства поступают от различных организаций за товар. ООО "Натурпродукт" денежные средства в ООО "Развитие-НН" в 2016-2018 годах не перечисляло. С расчетного счета ООО "Развитие-НН" 42% денежных средств (более 33 млн. руб.) выданы наличными с назначением платежа "на закупку сельскохозяйственных продуктов".
В 3 квартале 2017 года ООО "Развитие-НН" включило в книгу покупок счета-фактуры организаций ООО "Копирайт", ООО "Ресурс Инвест", ООО "Гелиос", ООО "Стройкомплект" не представлявших сведения о работниках, не имевших имущества, исчислявших налоги в минимальных размерах и исключенных из ЕГРЮЛ в период с 2018 по 2020 годы.
В отношении ООО "Сандия" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что организация зарегистрирована 22.11.2016 и ликвидирована 17.10.2018.
Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная.
Справки по форме 2 НДФЛ за 2016, 2017 годы не представлены, за 2018 год -представлена на 1 человека. Имущество у организации отсутствуют.
На расчетный счет ООО "Сандия" в 2017 году денежные средства поступали от различных организаций за рекламные услуги. ООО "Натурпродукт" денежные средства в ООО "Сандия" не перечисляло. С расчетного счета денежные средства перечислены в адрес ИП ФИО61 за поставку товаров, 30% снято на хознужды. В 2016 и 2018 годах обороты по расчетным счетам ООО "Сандия" равны нулю.
Доля вычетов по НДС в 2017 году составила свыше 99%. Сумма заявленных расходов практически равна сумме доходов и составляет также свыше 99% .
В 3 квартале 2017 года ООО "Сандия" включило в книгу покупок счета-фактуры ООО "Комплексмонтаж" не представлявшего сведения о работниках, не имевшего имущества, исчислявшего налоги в минимальных размерах, представившего декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года с нулевыми показателями и исключенного из ЕГРЮЛ 22.05.2020, при этом движение денежных средств по счетам ООО "Комплексмонтаж" за 2016-2017 годы отсутствовало.
В отношении ООО "Авангард-проект" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 16.04.2013 и ликвидирована 11.01.2019.
Основной вид деятельности данной организации - Деятельность в области архитектуры.
Имущество у ООО "Авангард проект" отсутствовало. Справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год представлены на 7 человек, за 2016 и 2018 годы не представлялись.
На расчетный счет ООО "Авангард проект" денежные средства поступали от различных организаций за проектные работы, за продукты. От ООО "Натурпродукт" денежные средства не поступали. С расчетного счета денежные средства перечислялись на уплату налогов, за вступительные взносы, снимались на хозяйственные нужды.
В 3 квартале 2017 года ООО "Авангард проект" включило в книгу покупок счета-фактуры ООО "Комплексмонтаж" не представлявшего сведения о работниках, не имевшего имущества, исчислявшего налоги в минимальных размерах, представившего декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года с нулевыми показателями и исключенного из ЕГРЮЛ 22.05.2020, при этом движение денежных средств по счетам ООО "Комплексмонтаж" за 2016-2017 годы отсутствовало.
В отношении ООО "Панорама Принт" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что организация была зарегистрирована 22.04.2015 и ликвидирована 31.08.2018.
Основной вид деятельности данной организации - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
Имущество у ООО "Панорама Принт" отсутствовало. Справки по форме 2-НЛФЛ за 2016,2018 годы не представлены, за 2017 год представлены на 1 человека (руководителя ФИО62)
На расчетный счет ООО "Панорама Принт" в 2016, 2017 годах денежные средства поступали от различных организаций за услуги печати рекламной продукции. ООО "Натурпродукт" денежные средства в ООО "Панорама Принт" не перечисляло. С расчетного счета денежные средства перечисляются за услуги по ремонту авто, за обслуживание праздничных мероприятий. 43% денежных средств снимаются наличными. В 2018 году обороты по расчетному счету ООО "Панорама Принт" равны нулю.
В 2016 году ООО "Панорама Принт" являлось плательщиком УСН, сумма исчисленного налога составила 4 тыс.руб. В 2018 году налоги не начислялись.
В 3 квартале 2017 года ООО "Панорама Принт" включило в книгу покупок счета-фактуры ООО "Ресурс Инвест", ООО "Копирайт".
ООО "Ресурс Инвест" зарегистрировано 07.05.2014 и снято с учета 12.11.2018.
Основным видом деятельности данной организации являлась деятельность агентов но оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016,2017,2018 годы ООО "Ресурс Инвест" не представлены, имущество отсутствует. В 2017, 2018 годах обороты по расчетному счету ООО "Ресурс Инвест" равны нулю. В 2016 году на расчетный счет ООО "Ресурс Инвест" денежные средства перечисляются за мазут, ГСМ, печное топливо. ООО "Панорама Принт" денежных средств на счет ООО "Ресурс Инвест" не перечисляло. У ООО "Ресурс Инвест" доля вычетов по НДС составляет свыше 99%. Сумма заявленных расходов практически равна сумме доходов и также составляет свыше 99%. В 2018 году ООО "Ресурс Инвест" налоги не исчисляло.
ООО "Копирайт" зарегистрировано 25.03.2015 и снято с учета 03.03.2020.
Основным видом деятельности данной организации являлась торговля розничная офисными машинами и оборудованием в специализированных магазинах. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ в 2016. 2018 годах ООО "Копирайт" имело нулевую численность сотрудников. За 2017 год сведения 2-НДФЛ представлены на 1 человека -директора ФИО63 Имущество отсутствует. С расчетного счета ООО "Копирайт" в 2016, 2017 годах денежные средства перечисляются на взыскание по решению. ООО "Панорама Принт" денежных средств на счет ООО "Копирайт" не перечисляло. В 2018 году обороты по расчетному счету ООО "Копирайт" равны нулю. У ООО "Копирайт" доля вычетов по НДС составляет свыше 99%. Сумма заявленных расходов практически равна сумме доходов и также составляет свыше 99%. В 2018 году ООО "Копирайт" налоги не исчисляло. В 3 квартале 2017 года ООО "Копирайт" включило в книги покупок счета-фактуры ООО "Беригуд" и ООО "Рик". которые в свою очередь включили в книги покупок счета-фактуры ООО "Авалон НН" и ООО "Артель Сервис". Названные организации характеризуются отсутствием персонала, имущества, представлением нулевой отчетности, либо отчетности с минимально исчисленными суммами налогов, виды деятельности заявленные данными организациями не являются деятельностью в области поставок продуктов питания.
В отношении ООО "Мира (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что организация была зарегистрирована 10.07.2006 и ликвидирована 23.10.201 8.
Основной вид деятельности данной организации - консультирование по вопросам коммерческой деятельности.
Имущество у ООО "Мира" отсутствовало. Справки по форме 2-НЛФЛ за 2016, 2017 годы представлены на 1 человека, за 2018 год не представлены.
За период с 2016 по 2018 годы обороты денежных средств по расчетным счетам ООО "Мира" равны нулю.
Согласно данным представленной ООО "Мира" отчетности за 2017 год доля вычетов по НДС составляет свыше 99%. Сумма заявленных расходов практически равна сумме доходов и составляет свыше 99%. За 2016 и 2018 годы отчетность представлена с нулевыми показателями.
В 3 квартале 2017 года ООО "Мира" включило в книгу покупок счета-фактуры ООО "Комплексмонтаж" (о данной организации указывалось выше) и ООО "Нижегородская компания "Мега Трейд", которая не имела открытых расчетных счетов в период с 2016 по 2018 годы, за 2016-2018 годы уплачивало налоги в минимальных размерах, а руководитель данной организации ФИО64 в ходе допроса указала, что регистрировала организацию за вознаграждение, никаких документов от имени данной организации не подписывала и о деятельности данной организации ничего не знает.
В отношении ООО "Бифетоп-Дон" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено что данная организация зарегистрирована 10.12.2013 и ликвидирована 19.12.2019.
Основной вид деятельности данной организации - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.
Справки по форме 2-ПДФЛ за весь период существования организацией не представлялись, имущество отсутствуют.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетному счету ООО "Бифетон-Дон" за период 2016-2018 годы поступления денежных средств от каких-либо лиц за поставку товаров или оказание услуг отсутствовали. В качестве поступлений на расчетный счет имеются только внесения в оплату уставного капитала (10 000 руб.) и взносы наличными (4 000 руб.) Денежные средства с расчетного счета перечислены только на банковское обслуживание. ООО "Натурпродукт" денежные средства в ООО "Бифетон-Дон" не перечисляло.
ООО "Бифетон-Дон" в 4 квартале 2017 года включил в книги покупок счета-фактуры ООО "Континент Плюс" у которого также не было имущества, работников, движения денежных средств по счетам за период 2016 - 2018 годы и представлявшего в 2016. 2017. 2018 годах единые (упрощенные) налоговые декларации.
В отношении ООО "Магнум" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что данная организация зарегистрирована 25.02.2013 и ликвидирована 12.12.2018.
Основной вид деятельности данной организации - торговля оптовая неспециализированная.
Имущество у данной организации отсутствовало. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год не представлены, за 2017 год представлены на 2 человек, за 2018 год представлены на 1 человека.
На расчетный счет ООО "Магнум" денежные средства поступали от различных организаций за оборудование, за товар, за услуги по диагностике. С расчетного счета денежные средства перечислены в организации за товар, услуги, а также снято на хознужды наличными 10 443 тыс. руб., что составило 42% от суммы оборота по расчетному счету.
ООО "Натурпродукт" в адрес ООО "Магнум" денежные средства в 2016-2018 годах не перечисляло.
ООО "Магнум" в 2016 году налоги не исчисляло, в 2017 году применяло упрошенную систему налогообложения, в 2018 году исчислило 22,5 тыс. руб. налога на прибыль и 49,7 тыс. руб. НДС. Доля вычетов по НДС составила свыше 99%. Сумма заявленных расходов практически равна сумме доходов и также составляет свыше 99% .
ООО "Магнум" в книгу покупок за 1 квартал 2018 года включило счета-фактуры ООО "Промлайн", ООО "Юс НН", ООО "Титан", ООО "Мастер Клининг" характеризующихся отсутствием персонала, имущества, представлением нулевой отчетности, либо отчетности с минимально исчисленными суммами налогов.
В отношении ООО "Спектрум" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 21.09.2017.
Адресами регистрации ООО "Спектрум" являлись: с 21.09.2017 - <...>, пом.II. эт.2. комЛА; с 10.04.2018 - г.Москва. Пресненская набережная. д.8, стр.1. эт.48, пом. 484С, ком.5, оф.20.7 Бизнес-центр "Многофункциональный комплекс Москва-Сити "Город Столиц" (внесена запись о недостоверности данного адреса).
Основным видом деятельности организации являлась торговля оптовая текстильными изделиями.
Директором и учредителем ООО "Спектрум" являлся ФИО65 (гражданин Республики Беларусь).
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017, 2018 годы предоставлены на 1 человека - ФИО65 Сведения об имуществе, транспортных средствах, земельных участках ООО "Спектрум" отсутствуют.
При регистрации ООО "Спектрум" предоставлено гарантийное письмо ООО "Сварби" о факте предоставления нежилого помещения. В ответ на поручение об истребовании документов ООО "Сварби" сообщило, что взаимоотношений с ООО "Спектрум" не имелось.
С расчетных счетов ООО "Спектрум" денежные средства за аренду перечислялись в адрес ФИО66, ФИО67, АО "Нижегородский текстиль", ЗАО "Новый Ресурс", ИП ФИО68, ООО "Богемия", которые факт заключения договоров аренды с ООО "Спектрум" не подтвердили.
В распоряжении инспекции имеется объяснение ФИО65 от 21.08.2019. полученное из Республики Беларусь. Данный свидетель пояснил, что работает грузчиком склада готовой продукции на Оршанском комбинат хлебопродуктов. В 2017 - 2018 годах являлся учредителем и руководителем ООО "Спектрум", осуществляющим торговую деятельность. На остальные вопросы относительно деятельности ООО "Спектрум" отвечать отказался воспользовавшись статьей 27 Конституции Республики Беларусь.
При анализе движения денежных средств по счетам ООО "Спектрум" установлено, что денежные средства поступали на расчетные счета данной организации за стеллажное и торговое оборудование, за медицинские товары, за упаковочный материал, за шины, за запчасти и комплектующие, за электрооборудование, за бумагу, за картон, за ёмкости армированные, за аккумуляторы, за транспортные услуги.
Со счета денежные средства списывались за запчасти, за строительные материалы, за рыбу, за бытовую технику, за электрооборудование, за компьютерное оборудование, за медицинскую спецодежду, за карты, за транспортные услуги, за услуги питания, за бытовую химию, за программное обеспечение, за детские товары в адрес организаций ООО "Каскад Риэлти", ООО "Нижегородец Автотрейд", ООО ПКФ "Гармония".
У ООО "Спектрум" вычеты по НДС сформированы за счет ООО "Квинтет", которое за 4 квартал 2017 года декларацию по НДС не представило.
Расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ООО "Спектрум" хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, оплата коммунальных услуг, расходы на хозяйственные нужды, уплата обязательных платежей) отсутствуют.
Перечисление денежных средств, полученных ООО "Спектрум" от контрагентов произведено в адрес юридических лиц с ОКВЭД "Торговля легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами", находящимся на ЕНВД, а также индивидуальным предпринимателям ФИО69, ФИО70 с назначением платежей "по договорам поручений".
Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, представленной ООО "Спектрум", за проверяемый период и сумм уплаченных налогов показал, что налоги к уплате в бюджет РФ исчислены в минимальных размерах: за 2017 год НДС исчислен в сумме 17,1 тыс. руб., налог на прибыль - в сумме 35,3 тыс. руб.; за 2018 год НДС исчислен в сумме 0,1 тыс. руб., налог на прибыль - в сумме 52,3 тыс. руб.
Контрагенты указанные в книге покупок ООО "Спектрум" не совпадают с лицами, которым перечислялись денежные средства с расчетных счетов данной организации.
Документальное подтверждение факта поставки товаров ООО "Спектрум" в адрес ООО "Натурпродукт" отсутствует.
Относительно ООО "Квинтет" (контрагент ООО "Спектрум" 1 звена) инспекцией установлено, что организация зарегистрирована 19.05.2017 и исключена из ЕГРЮЛ 30.05.2019. Вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ, в том числе заявлено еще 177 дополнительных видов деятельности. У данной организации отсутствовало имущество, справки по форме 2 НДФЛ за период с 2017 по 2018 год не сдавались. Расчетные счета в проверяемый период не открывались.
В отношении ООО "Саркисян" (контрагент ООО "Натурпродукт" 1 звена) установлено, что данная организация зарегистрирована 13.05.2013 и ликвидирована 14.10.2020.
Основной вид деятельности данной организации - Торговля розничная напитками в специализированных магазинах,
Имущество у данной организации отсутствовало. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 год представлены на 1 человека, впоследствии не представлялись.
Согласно выписке о движении денежных средств по расчетным счетам ООО "Саркисян" за 2017 год установлено, что обороты денежных средств по дебету составили 315 532 руб., по кредиту - 314 860 руб.
На расчетный счет ООО "Саркисян" в 2016-2018 годах денежные средства поступают за товар. ООО "Натурпродукт" денежные средства в ООО "Саркисян" не перечисляло. С расчетного счета денежные средства перечисляются за бухгалтерские услуги, за банковское обслуживание, страховые взносы, налоги (ЕНВД).
ООО "Саркисян" во 2 квартале 2018 года включило в книги покупок счета-фактуры ООО "М-Консалт", характеризующегося отсутствием персонала, имущества, представлением нулевой отчетности, отсутствием движения денежных средств по счетам с 2016 по 2018 год.
В отношении ООО "Мерканто опт" установлено:
С указанным контрагентом заявителем заключен договор поставки товаров от 05.08.2017 №4 в соответствии с условиями которого подлежащий поставке товар, наименование и ассортимент товара определяется на основании заявок. В рамках данного договора ООО "Мерканто опт" поставляло широкий перечень товаров - минеральная вода, квас, кофе, пиво, шоколад, конфеты и т.д.
К договору поставки составлены три соглашения о новации долговых обязательств по договору поставки товара в заемные обязательства, с взиманием с заемщика за пользование заемными средствами 9% в год:
- от 29.06.2017 в соответствии с которым долг в размере 170 284 141,06 руб. частично заменяется заемным обязательством между теми же лицами на сумму 3 625 174,58 руб.;
- от 28.09.2017 в соответствии с которым долг в размере 166 365 480,31 руб. частично заменяется заемным обязательством между теми же лицами на сумму 5 497 120,40 руб.;
- от 28.12.2017 в соответствии с которым долг в размере 165 354 663,69 руб., частично заменяется заемным обязательством между теми же лицами.
Кроме того между ООО "Мерканто опт" (Цедент) и ФИО71 (Цессионарий) заключен договор об уступке права требования от 29.12.2017 в соответствии с которым Цедент уступает, а Цессионарий принимает право требования задолженности к ООО "Мерканто плюс" в сумме 10 026 521,29 руб., возникшее на основании соглашения о новации от 28.12.2017.
В рамках договоров поставки ООО "Мерканто опт" выставлены счета-фактуры, товарные накладные, УПД, которые ООО "Мерканто плюс" отразило в книге покупок в 2016-2017 годах.
По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "Мерканто опт" за поставленный товар в сумме 149 841 838 руб.
Организация ООО "Мерканто опт" поставлена на учет 01.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 01.11.2019.
Основной вид деятельности ООО "Мерканто опт" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями.
Организация была зарегистрирована по адресу: 603157, <...>.
Учредителями ООО "Мерканто опт" заявлены: ФИО5 с 01.08.2016 по 28.09.2017; ФИО4 с 01.08.2016 по 28.09.2017; ФИО71 с 29.09.2017 по 17.07.2019.
Руководителями ООО "Мерканто опт" являлись: ФИО6 с 01.08.2016 по 16.10.2017; ФИО71 с 17.10.2017 по 17.07.2019.
Сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО "Мерканто опт" представлены в 2016 году на 1 человека, в 2017 и 2018 годах - на 0 человек.
Справки по форме 2-НДФЛ представлены: за 2016 год на 8 человек (ФИО6, ФИО7, ФИО12, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76); за 2017 год на 13 человек (ФИО12, ФИО77, ФИО78, ФИО6, ФИО79, ФИО80, ФИО7, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО73, ФИО75); за 2018 справки не представлены.
ООО "Мерканто опт" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций ФИО5, ФИО4 и наличия одного руководителя ФИО6 Адрес регистрации организаций один и тот же. Лица, которые согласно сведениям 2-НДФЛ получали доход в ООО "Меркано опт" также являлись получателями дохода в иных организациях группы компаний "Мерканто".
Согласно банковской выписке по операциям по расчётному счету ООО "Мерканто опт" какие-либо перечисления по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, перечисления по договорам аутсорсинга отсутствуют.
Соответственно в адрес лиц, на которых ООО "Мерканто опт" представлены справки по форме 2-НДФЛ были направлены повестки о вызове на допросы в качестве свидетелей для подтверждения причастности к деятельности ООО "Мерканто опт".
На допрос явилась ФИО84 и пояснила, что с февраля по лето 2017 года работала в ООО "Мерканто опт", занималась оформлением заявок на оплату в программе 1С. Об организации ООО "Мерканто плюс" слышала в ходе работы, но отношений к ней не имела. Свидетель не помнит, чтоб ООО "Мерканто опт" закупало товар для его дальнейшей перепродажи в адрес ООО "Мерканто плюс". Организации ООО "Символ М", ООО "Троя", ООО "Марсель" свидетелю не знакомы.
В УВД по ЮЗАО ГУ МВД России по г. Москве (Отдел Министерства Внутренних дел Российской Федерации по Академическому району г. Москвы) инспекцией направлен запрос о допросе ФИО71 В ходе допроса ФИО71 пояснил, что формально являлся руководителем ООО "Мерканто опт", но фактически руководство организацией не осуществлял и никаких документов и доверенностей не подписывал. Организация занималась поставкой чая и кофе, но кому и куда свидетель не знает. Каким способом осуществлялась доставка, как производилась оплата за товар также не знает.
В ходе анализа налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "Мерканто опт" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мерканто опт" установлено, что в 2016-2017 годах обороты денежных средств по дебету составили 24 796,9 тыс. руб., по кредиту - 24 796,9 тыс. руб.
Основными покупателями товаров ООО "Мерканто опт" являются организации группы компаний "Мерканто".
ООО "Мерканто плюс" на счет ООО "Мерканто опт" в счет оплаты по договорупоставки перечислило денежные средства в сумме 8 445 535,00 руб.
Основными поставщиками ООО "Мерканто опт" согласно данным расчетного счета являются организации ООО "Мерканто", ООО "Натурпродукт", ООО "Символ М", ООО "Троя" (денежные средства перечисляются за товар, по договору поставки), ООО "Морена" (денежные средства перечисляются за микропроцессор), ООО "Анкер" (денежные средства перечисляются за запчасти), ООО "Альянс Техно" (денежные средства перечисляются за оборудование), ЗАО "Зиверт" (денежные средства перечисляются за выполненные работы).
Перечисления денежных средств за транспортные услуги по счету ООО "Мерканто опт" не прослеживается.
Инспекцией также установлено, что поступившие на расчетный счет ООО "Мерканто опт" денежные средства в тот же день, либо в ближайшие дин перечисляются на расчетные счета организаций-поставщиков обладающих признаками "технических" организаций и частично исключенных из ЕГРЮЛ на момент проведения проверки - ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Альянс Техно", ООО "Троя", ООО "Морена" ООО "Анкер", а также на счета ООО "Мерканто", ООО ТД "Мерканто", ООО "Мерканто плюс".
Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Мерканто опт" установлено, что 99,9% денежных средств поступают от организаций группы компаний "Мерканто", 76% денежных средств организации, поступивших па расчетные счета перечислены за товар в организацию ООО "Символ М", исключенную из ЕГРЮЛ как недействующая организация, 14% денежных средств перечисляются в ООО "Альянс-Техно" за оборудование, 6,5% денежных средств перечисляются в ООО "Морена" за оборудование, 0,8% денежных средств перечислено на уплату налогов и страховых взносов (сумма уплаты налогов минимальна).
Согласно представленным ООО "Мерканто плюс" в ходе проведения проверки первичным документам (оборотно-сальдовым ведомостям, книгам продаж и книгам покупок) в 2016, 2017 годах у ООО "Мерканто опт" было приобретено товара на сумму 178 436 191,00 руб. (в т.ч. НДС 27 219 080.00 руб.)
ООО "Мерканто плюс" оплатило товар приобретенный в 2016, 2017 годах у ООО "Мерканто опт" в сумме 18 567 829 руб. следующими способами: 8 445 535,00 руб. перечислено на расчетный счет; 0 122 294,00 руб. выдано наличными и поступило в кассу ООО "Мерканто опт" по соглашениям о новации от 28.09.2017 и от 20.06.2017 (квитанции к расходному кассовому ордеру от 29.09.2017 №622 и от 30.06.2017 №6452); 1 000 000,00 руб. оплачено векселями (акт приема-передачи векселей от 05.06.2018).
ООО "Мерканто плюс" представило акт сверки расчетов с ООО "Мерканто опт" по состоянию на 31.12.2017. Задолженность в пользу ООО "Мерканто опт" на 31.12.2017 составила 150 841 838,00 руб., что соответствует данным представленной ООО "Мерканто плюс" оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками".
В ходе анализа информации ПО "АСК НДС-2" установлено, что ООО "Мерканто опт" представлены налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2016 года, 1,2, кварталы 2017 года.
В разделе 8 деклараций "Книга покупок" отражены следующие поставщики -"Символ М", ООО "Троя", ООО "Анкер", ООО "Марсель", ООО "Альянс Техно", ООО "Морена".
В разделе 9 деклараций "Книга продаж" отражены следующие покупатели - ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто плюс".
Как было указано выше ООО "Морена" и ООО "Альянс-Техно" поставляли ООО
"Мерканто плюс" оборудование, не являвшееся предметом поставки в группы компаний "Мерканто".
В отношении ООО "Символ М" (контрагент ООО "Мерканто опт" 1 звена) общая информация указана выше по тексту решения.
При анализе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2016 года, представленной ООО "Символ М" установлено, что в 8 разделе декларации "Книга покупок" отражены следующие поставщики - ООО "Атлант НН" (71% налогового вычета) и ООО Трасс НН" (29% налогового вычета). В свою очередь ООО "Атлант НН" и ООО Трасс НН" включили в книги покупок за 3 квартал 2016 года счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Люкс" не представившего налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года и за последующие кварталы.
В отношении ООО "Атлант НН" (контрагент ООО "Символ М" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 18.07.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 20.08.2018.
Основным видом деятельности организации являлась торговля оптовая фруктами и овощами.
Директором и учредителем ООО "Атлант НН" являлся ФИО85
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 201 год предоставлены на 1 человека, за 2017 и 2018 годы не представлены. Сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют.
Декларация по НДС представлена только за 3 квартал 2016 года с минимальными суммами налога к уплате. Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99.98%).
В разделе 8 декларации "Книга покупок" отражен единственный поставщик ООО "Люкс".
В разделе 9 декларации "Книга продаж" отражен единственный покупатель ООО "Символ М".
По расчетному счету ООО "Атлант НН" прослеживается поступление денежных средств за товар от ООО "Символ М" в сумме 274 500,00 руб., однако впоследствии данная сумма денежных средств вернулась ООО "Символ М" в качестве выдачи займа в сумме 254 000.00 руб. Оставшаяся часть денежных средств в суме 20 900.00 руб. перечислена ООО "Атлант НН" в счет оплаты услуг банка и налогов.
Иные доходные и расходные операции по счету ООО "Атлант НН" не прослеживаются.
В отношении ООО "Грасс НН" (контрагент ООО "Символ М" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 09.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 11.06.2019.
Основным видом деятельности организации являлась торговля оптовая консервами из мяса и мяса птицы.
Директором и учредителем ООО "Грасс НН" являлся ФИО86
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год предоставлены на 1 человека, за 2017 и 2018 годы - 0 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют.
Декларация по НДС представлена только за 3 квартал 2016 года с минимальными суммами налога к уплате. Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99,98%.
В разделе 8 декларации "Книга покупок" отражен единственный поставщик ООО "Люкс".
В разделе 9 декларации "Книга продаж" отражен единственный покупатель ООО "Символ М".
По расчетному счету ООО "Грасс НН" прослеживается поступление денежных средств за товар от ООО "Символ М" в сумме 136 295,00 руб., однако впоследствии данная денежные средства вернулись ООО "Символ М" в качестве выдачи займа в сумме 118 680,00 руб. Оставшаяся часть денежных средств в суме 17 695,00 руб. перечислена ООО "Атлант НН" в счет оплаты услуг банка и налогов.
Иные доходные и расходные операции по счету ООО "Грасс НН" не прослеживаются.
Относительно ООО "Люкс" инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 11.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 19.03.2018.
Основным видом деятельности организации являлась оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.
ООО "Люкс" расчетных счетов в банках не открывало.
При анализе налоговой декларации но НДС за 4 квартал 2016 года, представленной ООО "Символ М" установлено, что в 8 разделе декларации "Книга покупок" отражены поставщики ООО "Кристалл" (53% налогового вычета) и ООО "Верта" (47% налогового вычета).
В отношении ООО "Кристалл" (контрагент ООО "Символ М" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 02.11.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 29.03.2018.
Основным видом деятельности организации являлась мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг.
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год предоставлены на 1 человека, за 2017 и 2018 годы - 0 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют.
Декларация по НДС за 4 квартал 2016 года с минимальными суммами налога к уплате. Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99,98%.
В разделе 8 декларации "Книга покупок" отражен единственный поставщик ООО "ИнПро".
В разделе 9 декларации "Книга продаж" отражен единственный покупатель ООО "Символ М".
По расчетному счету ООО "Кристалл" расчеты с поставщиками и покупателями отсутствуют.
ЗАО "ИнПро" в период 2016-2018 годы фактически занималось торговлей автотранспортными средствами и не являлось поставщиком продовольственных товаров.
В отношении ООО "Верта" (контрагент ООО "Символ М" 1 звена) инспекцией установлено, что организация была зарегистрирована 20.10.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 14.12.2018.
Основным видом деятельности организации являлось техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год предоставлены на 1 человека, за 2017 и 2018 годы - 0 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют.
ООО "Верта" представило декларацию по НДС только за 4 квартал 2016 года с нулевыми показателями.
По расчетному счету ООО "Верта" имеются платежи в счет оплаты товара от ООО "Оптторг НН" и от ООО "Арсенал НН" на общую сумму 284 743,00 руб., которые ООО "Верта" вернуло на расчетные счета ООО "Оптторг НН" и ООО "Арсенал НН" в качестве займа в той же сумме.
В отношении ООО "Троя" (контрагент ООО "Мерканто опт" 1 звена) инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 03.03.2015 и исключена из ЕГРЮЛ 08.08.2019.
Основным видом деятельности организации являлась торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков.
Среднесписочная численность данной организации в 2016 году составила 2 чел человека, за 2017 и 2018 годы сведения отсутствуют.
Сведения по форме 2-НДФЛ за 2016 и 2018 годы не представлены, за 2017 год представлены на 3 человек - ФИО87 о, ФИО88, ФИО89
В период с 31.03.2017 по 31.03.2017 в собственности ООО "Троя" находился легковой автомобиль Тойота.
Инспекцией проведен допрос ФИО89, заявленной в качестве руководителя ООО "Троя". Свидетель пояснила, что в период с 2016 по 2018 годы была трудоустроена в ООО "Троя" в должности генерального директора. По всем остальным вопросам, касающимся финансово-хозяйственной деятельности ООО "Троя" свидетель отказалась давать показания, воспользовавшись статьей 51 Конституции РФ.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Троя", обороты денежных средств по дебету составили 1 142 891,5 тыс. руб., по кредиту - 1 142 896,7 тыс. руб.
На расчетный счет ООО "Троя" денежные средства поступают от различных организаций в счет оплаты продовольственных товаров, транспортных услуг, по договорам купли-продажи векселей. С расчетного счета ООО "Троя" денежные средства также перечисляются в адрес различных поставщиков в счет оплаты продуктов питания (фруктов, овощей, сахара, воды, икры, мяса).
При анализе бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Троя" установлено, что суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют более 99%.
ООО "Троя" во 2 квартале 2017 года в книге покупок отразило счета-фактуры, ООО "Эланд-Логистик" на сумму 175 517 000,00 руб. (в т.ч. НДС 26 773 780,00 руб.)
Относительно ООО "Эланд-Логистик" (контрагент ООО "Троя" 1 звена) установлено, что данная организация зарегистрирована 23.11.2015 и исключена из ЕГРЮЛ 26.03.2019.
Основной вид деятельности - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 годы организацией не представлялись, имущество отсутствует.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Эланд-Логистик" за 2017 год обороты денежных средств по дебету составили 245 098 741 руб., по кредиту - 242 009 080 руб. ООО "Троя" денежные средства ООО "Эланд-Логистик" не перечисляло. В 2016, 2018 годах обороты по расчетным счетам организации отсутствуют.
Согласно сведениям единой информационной системы ФНС России АИС Налог-3 ООО "Эланд-Логистик" налоги в бюджет исчислены в минимальных размерах.
ООО "Эланд-Логистик" во 2 квартале 2017 года включило в книгу покупок счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Медея" на сумму 181 742 500,00 руб. (в т.ч. НДС в сумме 27 723 432,00 руб.), ООО "Астория" на сумму 151 899 514,00 руб. (в т.ч. НДС в сумме 23 171 112,00 руб.)
В отношении ООО "Медея" установлено, что данная организация зарегистрирована 25.04.2014 и исключена из ЕГРЮЛ 17.07.2017.
Основной вид деятельности - деятельность в области права. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 годы не представлялись, имущество отсутствуют. Обороты денежных средств по расчетным счетам ООО "Медея" в 2016-2018 годах равны нулю.
Согласно сведениям единой информационной системы АИС Налог-3 ООО "Медея" в 2017 году налог па прибыль организаций не исчислен. НДС исчислен в сумме 3,9 руб.
В отношении ООО "Астория" установлено, что данная организация зарегистрирована 25.02.2015 и исключена из ЕГРЮЛ 07.02.2019.
Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. Справки по форме 2- НДФЛ за 2016 - 2018 годы не представлялись, имущество отсутствует. Обороты денежных средств по расчетным счетам ООО "Астория" в 2016-2018 годах равны нулю.
Согласно сведениям единой информационной системы АИС Налог-3 ООО "Астория" 26.09.2017 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года согласно которой счета-фактуры ООО "Эланд-Логистик" исключены из книги продаж. Налоги в бюджет не исчислены.
ООО "Троя" во 2 квартале 2017 года включены в книги покупок Счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Иридаопт" на сумму 265 970 551,00 руб. (в т.ч. НДС в сумме 40 571 779,00 руб.)
В отношении ООО "Иридаопт" (контрагент ООО "Троя" 1 звена) установлено, что организация зарегистрирована 15.08.2013 и исключена из ЕГРЮЛ 20.08.2020.
Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами.
Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2018 годы организацией не представлялись, имущество отсутствует.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Иридаопт" за 2017 год установлено, что обороты денежных средств но дебету составили 470 649 578,00 руб., по кредиту - 388 056 557,00 руб. На расчетный счет денежные средства поступают от организаций с различным наименованием платежей: за товар, оборудование, бытовую технику, мебель, транспортные услуги и др. ООО "Троя" денежные средства в ООО "Иридаопт" не перечисляло. В 2016, 2018 годах обороты по расчетным счетам ООО "Иридаопт" отсутствуют.
Согласно первичной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО "Иридаопт" в разделе 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отраженных за истекший налоговый период" отразило НДС в размере 54 336 535,00 руб. по счетам-фактурам ООО "Лотер". В свою очередь ООО "Лотер" в первичной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года отразило в книге продаж контрагента ООО "Иридаопт" как посредника между ООО "Троя" и ООО "Лотер".
Впоследствии ООО "Иридаопт" 27.11.2017 сдана уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2017 года согласно которой счета-фактуры ООО "Лотер" исключен из раздела 11.
ООО "Лотер" также представлена уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2017 года в которой отсутствуют книга покупок и книга продаж.
ООО "Иридаопт" в первичной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года также отразило счета-фактуры ООО "Скайтех".
Вид деятельности ООО "Скайтех" - торговля оптовая прочими бытовыми товарами. Справки по форме 2-НДФЛ ООО "Скайтех" за 2016 и 2017 годы год представлен на 3 чел., за 2018 год - не представлялись. Имущество у организации отсутствует.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Скайтех" за 2016, 2017 годы обороты денежных средств по дебету составили 156 390 928,00 руб., а по кредиту - 146 317 208,00 руб. На расчетный счет ООО "Скайтех" в 2016, 2017 годах денежные средства поступают от организаций с различным наименованием платежей: за товар, оборудование, упаковку, хозяйственные товары, косметику, автотовары и др. ООО "Иридаопт" денежные средства в ООО "Скайтех" не перечисляло. В 2018 годах обороты по расчетным счетам ООО "Скайтех" отсутствуют.
Согласно первичной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО "Скайтех" в состав налоговых вычетов включены суммы НДС в размере 7 700 316,00 руб. по счетам-фактурам ООО "Медея". Впоследствии ООО "Скайтех" сдана уточненная налоговая декларация согласно которой счета-фактуры ООО "Медея" исключены из книги покупок.
В отношении ООО "Оприс торг" (контрагент ООО "Троя" 1 звена) установлено, что данное общество зарегистрировано 19.09.2016 и исключено из ЕГРЮЛ 09.04.2020. Вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами. Справки по форме 2-НДФЛ за 2016 - 2020 годы не представлялись. Имущество отсутствует.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Оприс торг" за 2017 год обороты денежных средств по дебету составили 46 557 438,00 руб., по кредиту - 46 557 438,00 руб.
На расчетный счет ООО "Оприс торг" денежные средства поступают от организаций с различным наименованием платежей: Оплата за текстильную продукцию, оплата за текстиль, оплата за ЛМДФ, ЛДСП, ДСП, пластики, акрил, полистирол, орг. стекло, оплата за мебель, оплата за ткань, оплата за обувь, оплата за электрооборудование.
С расчетных счетов ООО "Оприс торг" денежные средства перечислены в адреса различных организаций за текстиль, мебель, обувь. За продукты питания денежные средства никому не перечислялись. ООО "Троя" денежные средства в ООО "Оприс торг" не перечисляло.
ООО "Оприс торг" во 2 квартале 2017 года включены в книги покупок счета-фактуры, выставленные от имени ООО "Иридаопт" и ООО "Эланд-Логистик".
В отношении ООО "Марсель" (контрагент ООО "Мерканто опт" 1 звена) инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 18.03.2015 и исключена из ЕГРЮЛ 17.09.2020.
Основным видом деятельности организации являлась деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными, ножевыми и прочими металлическими изделиями.
Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2016 год предоставлены на 1 человека, за 2017 и 2018 годы - на 0 человек. Сведения об имуществе, транспортных средствах, отсутствуют.
Ссчета-фактуры данного контрагента ООО "Мерканто опт" включило в книгу покупок в 1,2 кварталах 2017 года, однако ООО "Марсель" в 1,2 кварталах 2017 года книгу покупок не сформировало.
Согласно выписке движения денежных средств по расчетным снегам ООО "Марсель" за 2016 год обороты денежных средств по дебету составили 1 499 836 тыс. руб., по кредиту - 1 499 836 тыс. руб. На расчетный счет ООО "Марсель" в 2016 году денежные средства поступают от организаций с различным наименованием платежей: за товар, оборудование, бытовую технику и др. С расчетного счета ООО "Марсель" в 2016 году денежные средства перечислены в различные организации за товар (80%) и в различные организации с наименованием платежа "по договору поручения, без НДС", "перевод денежных средств без НДС" (20%). ООО "Мерканто опт" денежные средства ООО "Марсель" не перечисляло. В 2017, 2018 годах обороты по расчетным счетам ООО "Марсель" отсутствуют.
По вопросу взаимоотношений со спорным контрагентами инспекцией проведены допросы свидетелей - работников группы компаний "Мерканто".
Директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6 пояснил, что основными поставщиками товара в адрес ООО "Мерканто плюс" являются следующие организации: ООО "Сладкая жизнь" (ассортимент большой); ООО ПКФ "Гармония" (алкогольная продукция); ООО "НФК" (фрукты); ООО "Мегаполис" (сигареты); ООО "Каравай" и ОАО "Хлеб" (хлеб); ООО "Леопард", ООО "Профит", ООО "Партнер", ООО "Троя", ООО "Марсель", ООО "Транскар", ООО "Грандис М", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" (кофе, чай, пряности, напитки) и другие.
Организации ООО "Транскар", ООО 'Трандис М", ООО "Символ М" свидетелю знакомы. Данные организации обратились с коммерческими предложениями и впоследствии с ними были подписаны договоры на поставку товаров.
Руководителя ООО "Транскар" свидетель не знает, где находится офис ООО "Транскар" не знает. Договор для подписания привез молодой человек, со стороны ООО "Транскар" он уже был подписан директором ООО "Транскар" ФИО9
С руководителем ООО "Грандис М" ФИО22 свидетель знаком лично, где находится офис ООО "Грандис М" не знает. При подписании договора встречался с представителем ООО "Грандис М", со стороны ООО "Грандис М" договор был уже подписан директором ООО "Грандис М" ФИО22
С руководителем ООО "Символ М" ФИО29 свидетель также знаком лично и давно. Подписывали договор при личной встрече, совместно общались по вопросам поставки. В офисе ООО "Символ М" никогда не был, где он находится не знает.
Указанные поставщики доставляли товар непосредственно в магазины своим транспортом, к товару прилагались первичные документы. Приемку товара от поставщиков ООО "Транскар", ООО "Грандис М", ООО "Символ М" в магазинах осуществлял либо лично, либо она осуществлялась сотрудниками магазина.
У кого ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" приобретали товар свидетель не знает.
В отношении контрагентов ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" свидетель пояснил, что данные организации были созданы для осуществления оптовой торговли, для приобретения товара оптом у поставщиков по более выгодным ценам, а также потому, что франчайзер ООО "Спар Миддл Волга" контролирует поступление товара в магазины "Спар" путем согласования перечня поставщиков и не разрешает поставлять товары иным сторонним поставщикам, не входящим в группу компаний "Мерканто". Данные организации реализовывали приобретенный товар в ООО "Мерканто".
ООО "Мерканто" сначала сотрудничало с ООО "Мерканто опт", а затем и с ООО "ТК "Мерканто".
ООО "Мерканто опт" склады не арендовало, поэтому доставляло товар напрямую от своих поставщиков на транспорте поставщиков в розничные магазины. В момент разгрузки товара в магазинах выписывалась товарная накладная от ООО "Мерканто опт" в адрес ООО "Мерканто".
ООО "ТК "Мерканто" арендовало склады по адресу: ул. Коминтерна, д.41В, поэтому поставку товаров осуществляло двумя способами: от поставщиков товар доставлялся на склад ООО "ТК "Мерканто" транспортом поставщиков, впоследствии со складов ООО "ТК "Мерканто" товар доставлялся в розничные магазины ООО "Мерканто" автомобилем ГАЗЕЛЬ принадлежащем ООО "Мерканто плюс"; напрямую от поставщиков на транспорте поставщиков в розничные магазины, в момент разгрузки товара в магазине выписывалась товарная накладная от ООО "ТК "Мерканто" в адрес ООО "Мерканто".
В целях поставки товаров в адрес вышеназванных контрагентов направлялись заявки, но номеров телефонов не сохранилось, за исключением контактов тех организаций, где руководителем являлся ФИО29 Оплата поставленного товара осуществлялась безналичным путем, через кассу, векселями, оформляли также через займы. От вышеназванных поставщиков ООО "Мерканто плюс" также получало займы.
Относительно ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" пояснил, что они приобретали товар у ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "Леопард", ООО "Профит НН", ООО "Партнер", ООО "Троя", ООО "Марсель" и пр.
Главный бухгалтер ООО "Мерканто плюс" ФИО8 пояснила, что оплата за товар в адрес ООО "Символ М", ООО "Грандис М" осуществлялась наличными, безналичными средствами, векселями банков. С руководителем ООО "Символ М" ФИО29 контактировала по вопросам поставки. С руководителями ООО "Символ М" ФИО30 и ООО "Грандис М" ФИО22 лично не знакома, но видела их фамилии в документах ООО "Символ М" и ООО "Грандис М".
Кассир ФИО11 пояснила, что работала бухгалтером в ООО "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "ТД "Мерканто" с 2013 года по 2017 год. По вопросу подписания расходных кассовых ордеров на выдачу наличных денежных средств ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" пояснила, что в представленных ей на обозрение кассовых ордерах содержится не ее подпись. Денежные средства из касс предприятий выдавала только сотрудникам организаций группы компаний "Мерканто" под отчет и на заработную плату. Денежные средства поставщикам и директорам организаций-поставщиков из кассы ООО "Мерканто плюс" не выдавала никогда. В период с 2016 года по март 2017 года ключи от кассы были только у свидетеля. В кассе данных организаций ежедневно находились денежные средства в суммах не более 150 тыс. руб.
Бухгалтер-кассир ФИО44 пояснила, что работает в данной должности в ООО "Мерканто плюс", ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто" с 01.06.2017. В этой же должности до 2019 года работала в ООО "ТК "Мерканто". Должностные обязанности во всех четырех вышеназванных организациях были одинаковые - выдача подотчетных сумм подотчетным лицам, выдача заработной платы, депонированных сумм, выплата по договорам поставки через кассу, документальное оформление соответствующих операций и внесение их в компьютерную программу. ООО "Символ М", ООО "Грандис М" свидетелю знакомы. Руководителям данных организаций ФИО30 и ФИО22 выдавала денежные средства через кассу за поставленный товар. ФИО6 предварительно сообщал, что они подойдут в кассу за получением денег.
Директор магазина ООО "Мерканто плюс" ФИО90 пояснил, что до 01.02.2016 работал в ООО "Мерканто" директором магазина №142. С февраля 2016 года и по настоящее время работает в ООО "Мерканто плюс" директором магазина №172.
Ответственным за приемку товара от поставщиков в магазине СПАР по адресу <...> период с 2016 по 2018 годы являлись директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6, директор магазина, кладовщики магазина. Если товар был от новых поставщиков, то во время приемки товара присутствовал ФИО6, он же сопровождал поставщиков. Свидетель принимал товар каждый день у основных поставщиков - ООО "Сладкая жизнь плюс" (чай в ассортименте, кофе, напитки безалкогольные, бытовая химия, товары личной гигиены, свежие продукты, колбаса, сыр, молоко и пр.); ООО ПКФ "Гармония" (алкоголь); ООО "Свит Лайф Фуд Сервис" (продукты питания, ингредиенты для приготовления блюд, чай, кофе); ООО "Национальная Фруктовая компания" (фрукты, овощи); Чернышихинский Мясокомбинат (мясо, мясные изделия и др.). У организаций ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" товар принимал ФИО6 От ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" товар доставлялся на машинах поставщиков (машины были разные, номера машин в магазине не фиксируются). У представителей были товарные накладные в двух экземплярах, товарно-транспортные накладные отсутствовали. От ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" товар привозился в магазин либо транспортом поставщика, либо со складов ООО "ТК "Мерканто" находящимся на пр. Гагарина, ул. Коминтерна на автомобиле Газель принадлежащем ООО "Мерканто плюс" по управлением водителя ФИО91 или ФИО6 У организаций ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" товар закупался но низким закупочным пенам по сравнению с ценами других поставщиков и им можно было вернуть товар с истекшим сроком годности. Если подходило окончание срока реализации товаров, то свидетель сообщал об этом ФИО6, а тот в свою очередь сам принимал решение каким образом вернуть данный товар поставщикам. Представители вышеуказанных пяти компаний приезжали за товаром сами. По указанию ФИО6 этим представителям передавался товар, документы на возврат товара оформлялись в бухгалтерии. Свидетель также указал, что ФИО29 знаком ему как руководитель ООО "Символ М", ООО "Радуга вкуса". ФИО29 привозил в магазин товар, а также проверял каким образом в торговом зале представлен товар ООО "Символ М".
Директор магазина ООО "Мерканто плюс" ФИО92 пояснила, что до 19.08.2016 работала в ООО "Мерканто" директором магазина №154, а с февраля 20.08.2016 года по настоящее время работает в ООО "Мерканто плюс" директором магазина №253. Ответственными за приемку товара являлись директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6, директор магазина, кладовщики магазина. Товарно-транспортные накладные вместе с товарными накладными предъявлялись поставщиками алкогольной продукции. Другие поставщики с товаром предъявляли только товарные накладные. Все товаросопроводительные документы передавались в бухгалтерию ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс". Свидетель принимала товар в магазинах постоянно, у основных поставщиков - ООО "Сладкая жизнь плюс" (чай в ассортименте, кофе, напитки безалкогольные, бытовая химия, товары личной гигиены, свежие продукты, колбаса, сыр, молоко и пр.), ООО ПКФ "Гармония" (алкоголь), ООО "Свит лайф Фуд сервис" (продукты питания, ингредиенты для приготовления блюд, чай, кофе), ООО "Национальная Фруктовая компания" (фрукты, овощи), Чернышихииский Мясокомбинат (мясо, мясные изделия и др.), ООО "ТК "Мерканто" (чай, кофе, шоколад, безалкогольные напитки, бытовая химия, средства гигиены) и др. ФИО6 как руководитель ООО "Мерканто" и ООО "Мерканто плюс" принимал товар в магазинах в случае отсутствия директора магазина, а также если приходили большие партии товара или если товар приходил от новых поставщиков. В частности ФИО6 принимал товар у организаций ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" так как от данных организаций были большие поставки товара, и эти поставщик являлись на тот момент новыми поставщиками. От ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" товар доставлялся на машинах поставщиков (машины были разные, номера машин в магазине не фиксируются). У представителей были товарные накладные в двух экземплярах, товарно-транспортные накладные отсутствовали. От организаций ООО "Мерканто опт" и ООО "ТК "Мерканто" товар иногда привозил ФИО6 на автомобиле Газель. Если подходило окончание срока реализации товаров, то свидетель сообщала об этом ФИО6, а тот в свою очередь сам принимал решение как вернуть данный товар поставщикам. Представители вышеуказанных пяти компаний приезжали за товаром сами. По указанию ФИО6 этим представителям передавался товар, документы на возврат товара оформлялись в бухгалтерии. Свидетель также пояснила, что товар поступал в магазин и принимался в соответствии с товарной накладной. Упаковки чая были разные: в бумажном виде, в жестяной коробке, в мешке. В таком же виде чай расставлялся на полки для продажи. Срок годности чая и кофе составлял примерно 2 года со дня расфасовки, у шоколада срок был менее 2 лет. Прием кофе по товарной накладной происходил аналогично приему чая, но упаковка могла вскрываться для использования в кофе машинах магазина. Свидетель также указала, что ФИО29 ей знаком как руководитель ООО "Символ М". Видела его при разгрузке, в ходе разгрузки он общался с ФИО6
Кладовщик ООО "Мерканто плюс" ФИО93 пояснила, что с января 2016 года по март 2018 года работал в ООО "Мерканто плюс" кладовщиком в магазине №172 по адресу: ул. Горького, д.152. Ответственными лицами по приемке товара в магазинах ООО "Мерканто плюс" являлись директор головной компании ФИО6, директор магазина, кладовщики, администраторы. Товар принимали по товарным накладным, в которых расписывались ответственные за прием товара лица. Поставщики алкогольной продукции вместе с товарными накладными предъявляли также товарно-транспортные накладные, которые хранились в магазине. Директор компании ФИО6 не всегда присутствовал при приемке товара в магазине, а принимал его в случае, если появлялись новые поставщики (не из списка номенклатуры ООО "Спар Миддл Волга"). ФИО6 осуществлял приемку товаров от ООО "Транскар", ООО "Грандис М", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт". При приемке товаров от данных поставщиков свидетель также присутствовала. Данные организации, со слов свидетеля, поставляли чай, кофе, пряности, сладости, напитки безалкогольные, чистящие средства. Товар доставлялся в магазины грузовым и легковым автотранспортом поставщиков, а иногда автомобилем Газель имеющимся в распоряжении ООО "Мерканто плюс". Если подходило окончание срока реализации товаров, то свидетель сообщала об этом директору магазина, а он решал что делать с товаром. Самостоятельно возвратных товарных накладных и каких-либо других документов на эти товары не оформляла. В товарных накладных видела фамилии ФИО91, ФИО29, ФИО9, ФИО71. Фамилия Песков свидетелю знакома, но не помнит откуда. Товар, отраженный в товарных накладных ООО "Мерканто опт", ООО "ТД "Мерканто" представляет собой товар в упаковке по 1 кг. Упаковки могли быть полиэтиленовые, бумажные, из картона, стеклянные, жестяные. Товар хранился как в торговом зале, так и па складе.
ФИО94 пояснила, что в 2016-2018 годах работала в ООО "Мерканто плюс" директором магазина и была лицом ответственным за приемку товара от поставщиков. Свидетель сама принимала товар от поставщиков. Основными поставщиками товаров в ООО "Мерканто плюс" в 2016-2018 годах являлись организации ООО "Сладкая жизнь", ООО ПКФ "Гармония", ООО "Национальная Фруктовая компания". Организации ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" свидетелю не знакомы. Чайные напитки в магазине не производились.
ФИО95 пояснила, что в 2016-2018 годах работала в ООО "Мерканто плюс" руководителем финансовой службы. В ее обязанности входило составление и ведение планов платежей в адреса поставщиков товаров, работ, услуг, работа с банками по кредитам и выданным поручительствам, выполнение распоряжений руководителей. Организации ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" являлись поставщиками товаров в магазины и на склады организаций ООО "Мерканто плюс" с 2016 года. От указанных организаций поступала бакалея (чай, кофе, конфеты, специи). Названия этих организаций свидетель видела в плане платежей. Платежи поставщикам производились различными способами (наличный расчет, безналичный, векселями, договор новации). Товар поступавший от отданных организаций свидетель видела на полках и складах магазинов, в том числе чай в больших упаковках (бумажной или картонных), ассортимент и названия не помнит. Названия кофе точно вспомнить не может, упаковки были большие, вес не знает. Данный товар вплела на полках и складах магазинов. Визуально кофе и чая было много. Свидетель также пояснила, что в магазинах заваривали чай, компоты, морсы, которые продавались в бутылках 0,5 л и 1 л. Поступал ли в магазины организации ООО "Мерканто плюс" шоколад и упаковках по 1 кг каждая и как данные упаковки выглядели свидетель не помнит. Движение товара от магазина до покупателя не отслеживала. Пояснить, что представляет из себя соглашения о новации долга, суть этого соглашения, свидетель пояснить не смогла, кто занимался составлением данных соглашений - не знает. Как часто в ООО "Мерканто плюс" поступал товар от ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М" свидетель не помнит.
Контролер магазина ФИО96 пояснила, что в цехах готовой продукции магазина изготавливалось множество блюд (салаты, пицца и др.), стояла кофе-машина, но не видела чтоб в цехах готовой продукции изготавливался чай и разливался в бутылки для розничной продажи.
Продавец-кассир ФИО97 пояснила, что с мая 2016 года по июль 2016 года работала в ООО "Мерканто плюс" кассиром. В магазине ООО "Мерканто плюс" не продавался шоколад в упаковках по 1 кг.
Продавец-кассир ФИО98 пояснила, что с февраля по март 2016 года работала в ООО "Мерканто плюс" кассиром. В цехах по производству готовой продукции не бывала. Когда обедала в столовой магазина, им готовили чай в заварочном чайнике. Работая на кассе, пробивала чай зеленый и черный чай в бутылках различного объема. На части бутылок с чаем были этикетки заводов-изготовителей (Нести, Липтон), на других бутылках были наклеены этикетки с надписью "собственное производство" и указана дата его изготовления и срок хранения. Бутылки с чаем собственного производства были разного объема.
Проверкой также установлено, что отправка отчетности ООО "Мерканто плюс". ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "Транскар", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" и контрагентов следующих звеньев, осуществлялась с одного IP-адреса 194.84.228.42, который был выделен ООО ТП "Нижегородец", располагающемуся по адресу: 603116, <...>.
В целях выяснения причин выбора спорных контрагентов для сотрудничества налоговым органом в адрес ООО "Мерканто плюс" было выставлено требование о представлении за период с 2016 по 2018 год коммерческих предложений от всех организаций, в результате рассмотрения которых ООО "Мерканто плюс" выбрало в качестве поставщиков товаров в период 2016-2018 годы именно спорных контрагентов.
Налогоплательщиком представлены копии коммерческих предложений только от ООО "Мерканто", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" начиная с августа 2016 года.
Налоговым органом у ООО "Мерканто плюс" также истребована информация и документы в отношении иных поставщиков, поставлявших в 2016 году товар аналогичный товару, поставленному от имени спорных контрагентов.
В результате исследования представленных документов и информации установлено, что чай и кофе поставляли также организации ООО "Сладкая жизнь плюс" и ООО Предприятие "Алиди", однако в счетах-фактурах, полученных от данных обществ количество поставляемого товара указано в штуках (ассортимент широкий), тогда как в счетах-фактурах, выставленных от имени спорных контрагентов количество поставляемого товара указано в килограммах, что исключает возможность сравнения цены поставки аналогичного товара за единицу продукции.
Также инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "Сладкая жизнь плюс" по взаимоотношениям с ООО "Мерканто плюс" в 2016-2018 годах в части предоставления сведений об ассортименте товара, реализуемого в адрес ООО "Мерканто плюс" по группам: чай, кофе, шоколад, напитки, бытовая химия с представлением товарных накладных и счетов-фактур.
ООО "Сладкая жизнь плюс" представлены договоры поставки товара, выборочно товарные накладные, счета-фактуры, реестр счетов-фактур, однако в данных документах не отражен товар такого же наименования, как товар, приобретенный у ООО "Транскар".
В рамках выездной налоговой проверки проведены осмотры складских помещений и магазинов ООО "Мерканто плюс" по следующим адресам: Магазин №172, <...> (протокол осмотра от 08.10.2020 №1); Магазин №175, <...> (протокол осмотра от 08.10.2020 №2); Магазин №253, <...>, П3 (протокол осмотра от 08.10.2020 №3); Магазин №136. <...>. 45А (протокол осмотра от 08.10.2020 №4).
На момент осмотров представлены отчеты по остаткам товаров в разрезе магазинов и складов (с указанием остатков на дату проведения осмотра).
В ходе проведения осмотров установлено, что имеющийся на складах магазинов остаток товара (несколько видов чая) не соответствует товару, указанному в счетах-фактурах, выставленных от имени спорных контрагентов по виду упаковки, ее весу и вида самого чая.
Так на складах магазинов установлено наличие крафтовых упаковок чая ("Большой красный халат", "Лунный сад", "Королевский пуэр 20 лет", "Священный плод с жасмином" "ФИО100", "Корзина Будды"и др.) весом 1 кг и менее и крафтовых упаковок кофе в зернах ("Сальвадор", "Йемен Мосса Sanani", "Эфиопия Харрар" "Якобе", "Арабика премиум" и др.) весом 1 кг в крафтовых пакетах.
Указанный товар по ассортименту и количеству соответствует отраженному в отчетах по остаткам товара представленных на момент проведения осмотра, также отражен ассортимент вышеуказанного чая и кофе.
Со слов директоров магазинов вышеназванный товар поступил от поставщика в магазин в таком же виде, в котором лежит в настоящее время на полке.
Однако проанализировав информацию содержащуюся в сети Интернет инспекцией установлено, что чай "Лунный сад" продается в двух видах - рассыпной белый (крупнолистовой чай светло-зеленого цвета) и в виде связанных бутонов зеленого цвета, которые при заваривании распускаются. Чай "Королевский пуэр 20 лет" представлен в спрессованном виде. Чай "ФИО100" - это крупнолистовой черный чай с добавлением бутонов жасмина, бутонов роз и лесных ягод. Чай "Корзина Будды" имеет вид связанных бутонов зеленого цвета с желтыми вкраплениями от цветка. Расфасовка чая (упаковка, вес) разнообразна.
Соответственно инспекцией сделан вывод о том, что внешний вид упаковок названных видов чая, находящихся во время проведения осмотра на полках складских помещений, не соответствует упаковкам чая согласно данным сети Интернет.
Директор магазина №136 ФИО99 в ходе осмотра пояснил, что кофе, закупленный у поставщиков используется как для розничной продажи, так и для кофе-машин. Чай закупленный у поставщиков используется как для розничной продажи, так и для заваривания чая для продажи в розницу в жидком виде. Разливной чай упаковывается в ПЭТ бутылки в холодном цехе обычно летом. Во время осмотра данного магазина одна из упаковок чая была завешена директором магазина и ее вес составил 600 гр. тогда как согласно представленным во время проведения проверки первичным документам
(товарным накладным), организации ООО "Транскар", ООО "Грандис М", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" поставляли чай в упаковках весом в 1 кг.
В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией в адрес поставщиков ООО "Сладкая жизнь плюс", ООО "МФК", ООО ПКФ "Гармония", ООО "Свит Лайф Фудссрвис", ООО "Кока кола Эйчбиси", ООО "Профит НН", ООО "Предприятие "Алиди", ООО "СК Трейд", ООО "Леопард", АО "Артпласт", ООО "СНС Сервис", АО "Хлеб" направлены поручения о представлении договоров поставки товаров со всеми дополнениями, информации о согласовании плана поставок товаров, о направлении заявок на поставку товара.
Исходя из представленных поставщиками документов установлено, что с данными поставщиками ООО "Мерканто плюс" формировало электронный закупочный заказ, в то время как в соответствии с договорами поставки товара заключенными со спорными контрагентами ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" заявки (заказы) не представлены.
По данному факту директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6 в ходе допросов пояснил, что у поставщиков ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" товар заказывался по телефону, номера телефонов не сохранились.
В адрес ООО "Ярус" (оператора фискальных данных, на учете которого в 2016-2018 годах состояли контрольно-кассовые машины ООО "Мерканто плюс") направлены запросы от 15.09.2020 №15-01-21/003897, от 18.11.2020 №15-21-01/005204 о представлении суточных отчетов ООО "Мерканто плюс" по контрольно-кассовой технике за 2016-2018 годы в электронном виде в формате xls с разделением на наличные и электронные платежи, поступления и возврат в разрезе ассортимента товара в каждом чеке.
ООО "Ярус" представлена запрашиваемая информация в виде чеков при продаже товаров ООО "Мерканто плюс".
При анализе представленной информации (выборочным методом) установлено, что в фискальных чеках ООО "Мерканто плюс" в 2016-2018 годах при реализации товара в розницу не отражен товар приобретенный у ООО "ТК "Мерканто" - горячий шоколад CHOK-LA, кофе в зернах Эфиопия Харрар, чай корзина Будды с ароматом апельсина и персика, чай Клеопатра, чай ФИО100 и др.
Исходя из условий договоров поставки заключенных со спорными контрагентами доставка товаров осуществлялась силами поставщиков, в то время как спорные поставщики не имели в собственности транспортных средств, равно как не имели их и поставщики более дальних звеньев поставок. Расчеты за транспортные услуги спорными поставщиками не производились.
Инспекцией у налогоплательщика также истребованы пояснения и регистры бухгалтерского и налогового учета в целях установления наличия операции по приходу, расходу товара, приобретенного в 2016-2018 годах у организаций ООО "Транскар", ООО "Символ М", ООО "Грандис М", ООО "Мерканто опт", ООО ТК "Мерканто" в разрезе ассортимента приобретенного и реализованного товара по каждому поставщику, о суммах выручки полученной от реализации товара.
На данный запрос ООО "Мерканто плюс" указало, что пояснения представлялись ранее в ответ на требование от 26.12.2020 №7, от 26.08.2021 №7/7, от 28.08.2021 №7/10.
Однако в ответ на указанные требования ООО "Мерканто плюс" ранее поясняло, что налогоплательщик в соответствии с установленными правилами в учетной политике организации регистр бухгалтерского учета "карточка счета" не формирует. Для учета товаров в организации предусмотрен счет 41 "Товары". Аналитический учет ведется по номенклатуре (субконто "Номенклатура") и местам хранения (субконто "Склады"). Субконто "Номенклатура" из-за большого ассортимента товаров в программе 1С представлен номенклатурной единицей "Товар".
Таким образом, ООО "Мерканто плюс" не представило карточки счета 41 "Товары" с разбивкой по субсчетам (в соответствии с рабочим планом счетов), а также документы, подтверждающие реализацию товара, приобретенного у вышеуказанных контрагентов.
В ходе проверки инспекцией также установлено, что ФИО6 26.09.2018, 28.09.2018, 03.10.2018, 12.10.2018, 16.11.2018, 21.11.2018, 13.12.2018 на основании писем ООО "ТК "Мерканто" вносил денежные средства от ООО "Мерканто плюс" в кассы организаций-контрагентов ООО "ТК "Мерканто", ООО "Вилард", ООО "Версус", ООО "Ландшафт", ООО "Лингард", ООО "Латика", ООО ТД "Миар", ООО "Велес Прайм", ООО "Гринтекс", ООО "Дикомб", ООО "Бета Центр", зарегистрированных в г.Москва.
Однако в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 ФИО6 в командировки не направлялся, подтверждающие это обстоятельство документы ООО "Мерканто плюс" не представлены. При этом исходя из табелей учета рабочего времени и приказов на отпуска в указанные даты ФИО6 не был и в отпуске.
Проанализировав представленные заявителем приказы на отпуска ФИО6, табели учета рабочего времени за 2016-2018 годы налоговый орган установил, что директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6 находился в отпусках в следующие периоды: с 21.03.2016 по 27.03.2016: с 27.06.2016 по 24.07.2016; с 09.08.2016 по 22.08.2016; с 16.12.2016 по 29.12.2016; с 10.05.2017 по 12.05.2017; с 27.03.2018 по 09.04.2018; с 11.07.2018 по 24.07.2018.
Соответственно инспекцией установлено, что приемка товаров у спорных контрагентов осуществлялась ФИО6 в период его нахождения в отпусках: у ООО "Транскар" в период с 18.03.2016 по 25.03.2016; у ООО "Грандис М" в период с 22.03.2016 по 24.03.2016; у ООО "ТК "Мерканто" в период с 23.03.2018 по 26.03.2018, с 28.06.2018 по 24.07.2018; у ООО "Мерканто опт" в период с 10.05.2017 по 12.05.2017, с 16.08.2016 по 22.08.2016, 16.12.2016.
При этом от спорных поставщиков весь товар принимался только директором ООО "Мерканто плюс" ФИО6 в то время как от иных поставщиков товар принимался непосредственно директорами магазинов.
Согласно показаниям сотрудников ООО "Мерканто плюс" спорные поставщики имели преимущества перед другими поставщиками товара, поскольку их цены была ниже, чем у основных поставщиков, в частности у ООО "Сладкая жизнь плюс", кроме того, поставщикам можно было вернуть товар с исходящим сроком годности. Однако, в ходе проверки ООО "Мерканто плюс" не представило документы, подтверждающие факт возврата товаров с истекающим или истекшим сроком годности, а также не представило документы позволяющие сопоставить номенклатуру товаров приобретаемых у спорых контрагентов и иных поставщиков в целях сопоставления цен на приобретаемую продукцию.
Движение товара в разрезе ассортимента товара приобретенного у спорных поставщиков ООО "Мерканто плюс" не раскрыто, также не представлены сертификаты качества на товар приобретенный у спорных контрагентов (сертификаты качества на товар представлены только на пиво безалкогольное, энергетические напитки, кофе приобретенные у ООО "ТК "Мерканто").
В соответствии с условиями заключенных договоров доставка товаров осуществлялась силами и за счет поставщика, однако ни один из спорных контрагентов не имел в собственности транспортных средств и не перечислял денежные средства за оказание транспортных услуг каким-либо иным организациям, документы подтверждающие доставку товаров от спорных контрагентов в адрес ООО "Мерканто плюс" не представлены.
С учетом установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделан вывод о необоснованности предъявления вычетов по НДС по счетам-фактурам спорных контрагентов, соответственно соответствующие сумы НДС доначислены к уплате в бюджет.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт. решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт. не соответствующие закону или иным правовым актам п нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт. решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт. решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5. 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5. 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый помер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.
Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК РФ", искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.
Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ" ФНС России указывала, что положения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.
Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).
Для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.
Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов но НДС, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.
В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-0 разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.
Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-11, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О, от 08.04.2004 №169-О право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).
Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком нрава на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им. не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 №324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.
Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.
В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки Обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главно:*! целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом пли учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (нолями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии Следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только Тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).
Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.
Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.
Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.
Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций со спорными контрагентами и установление исполнения договорных обязательств именно упомянутыми организациями. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.
В рассматриваемом случае доводы общества о том, что им была осуществлена проверка правоспособности контрагентов, в частности ООО "Транскар" и ООО "Грандис М" и оно убедилось, что контрагенты являются действующими организациями, зарегистрированными в установленном законом порядке, судом не может принят во внимание в качестве обоснованного, поскольку сложившаяся судебная арбитражная практика и условия делового оборота предполагают в целях проявления осмотрительности при выборе контрагентов изучение следующих вопросов: документальное подтверждение полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документов, удостоверяющих его личность и объем полномочий, информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей, информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ, доказательства возможности реального выполнения контрагентом условий договора, с учетом времени, необходимою на его исполнение. Ни одно из вышеуказанных обстоятельств не отражается ни в свидетельстве о государственной регистрации предприятия, ни в приказе о назначении директора на должность, ни в выписке из ЕГРЮЛ, следовательно, не может быть проверено способом указанным налогоплательщиком.
Отклоняя доводы заявителя, суд исходит из того, что общество, как налогоплательщик, не проявило достаточную осмотрительность при выборе указанных контрагентов, приняло к учету не надлежаще оформленные документы, в связи с чем, инспекцией правомерно доначислен НДС по таким документам, так как негативные последствия выбора недобросовестного контрагента не могут быть переложены на бюджет.
Заявитель не привел доводов в обоснование выбора указанных организаций в качестве контрагентов при том, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и другие обстоятельства, имеющие значение для выбора контрагента.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ. сформированной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 №15658/09 налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, по и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в Определении от 12.07.2006 №267-0, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
В нарушение требований части 1 статьи 65 АПК РФ заявитель не предоставил доказательств, опровергающих выводы инспекции о не проявлении обществом должной степени заботливости и осмотрительности при выборе в качестве контрагентов ООО "Транскар" и ООО "Грандис М".
В отношении названных контрагентов суд также учитывает тот факт, что организации ООО "Транскар" и ООО "Грандис М" не могли являться поставщиками товаров в адрес заявителя, поскольку представленная данными организациями отчетность фактически свидетельствует об отсутствии фактов приобретения товаров поставленных впоследствии в адрес заявителя.
В частности из представленной ООО "Транскар" отчетности, а также анализа движения денежных средств по счетам ООО "Транскар" следует, что его единственным поставщиком является организация ООО "Старт". Денежные средства в адрес ООО "Старт" организация ООО "Транскар" перечисляла (в адрес ООО "Старт" денежные средства также перечислялись и заявителем), однако организация ООО "Миллениум", являющаяся согласно данным отчетности поставщиком ООО "Старт" за 2016 год отчетность представила с нулевыми показателями не отразив тем самым реализацию товаров в адрес ООО "Старт". При этом по расчетным счетам ООО "Транскар" и ООО "Старт" оплата за приобретенные товары отсутствует. При этом денежные средства перечисленные ООО "Мерканто плюс" в адрес ООО "Старт" с назначением платежа "за товар" фактически вернулись налогоплательщику в виде займа, а опрошенный инспекцией в ходе проверки руководитель ООО "Старт" ФИО13 свою причастность к деятельности ООО "Старт" отрицает. Организация ООО "Мерканто плюс" перечислившая на расчетный счет ООО "Старт" денежные средства в сумме 5 348 739,00 руб. в счет оплаты поставки и которой ООО "Старт" впоследствии перечислило денежные средства в сумме 6 968 750,00 руб. в качестве займа ей не знакома.
Довод общества о том, что руководитель ООО "Грандис М" ФИО22 в ходе допроса подтвердил факт поставки товаров в адрес ООО "Мерканто плюс" суд не может признать обоснованным, поскольку из буквального толкования показаний данного свидетеля следует, что возглавляемая им организация работала около трех месяцев в сфере оптовой торговли запчастями и автомобилями (с конца 2015 года - по начало 2016 года). При этом свидетель указал, что в адрес ООО "Мерканто плюс" поставлялись фрукты и овощи, в то время как согласно представленным ООО "Мерканто плюс" документам у ООО "Грандис М" приобретались чай, кофе, шоколад. Кроме того, данный свидетель не смог пояснить у кого он приобрел товары поставленные в адрес ООО "Мерканто плюс" и куда эти товары доставлялись, что в целом согласуется с отсутствием осведомленности руководителя ООО "Грандис М" о том, какой товар в соответствии с первичными документами поставлялся ООО "Мерканто плюс". Следует также отметить, что из показаний данного свидетеля следует, что ООО "Мерканто плюс" перечисляло денежные средства на расчетный счет ООО "Грандис М" в полном объеме в соответствии с условиями договоров, однако проверкой установлено, что по договору поставки от 23.10.2015 №25 стоимость приобретенного товара составила 14 123 747 руб., оплата произведена в сумме 15 917 720.00 руб. наличным способом. Также свидетель пояснил, что займов ООО "Мерканто плюс" не выдавал, однако анализ движения денежных средств по счету ООО "Грандис М" свидетельствует об обратном.
Согласно представленной ООО "Грандис М" отчетности им заявлен поставщик ООО "Ремез", однако руководитель ООО "Ремез" отрицает свою причастность к деятельности названной организации. Единственными поставщиками ООО "Ремез" согласно данным отчетности является организация ООО "Миллениум", а поставщиком "Миллениум" - ООО "Корекс". Организации ООО "Миллениум" и ООО "Корекс" также присутствуют в цепочке контрагентов иного непосредственного поставщика заявителя -организации ООО "Транскар". ООО "Миллениум" в 2016 году денежные средства перечисляет в основном в виде займов организациям ООО "Старт" и ООО "Ремез", а ООО "Корекс" отчетность не представляло с даты своей регистрации, руководитель ООО "Корекс" ФИО19 причастность к деятельности организации отрицает.
Таким образом источник приобретения товаров, поставленных в адрес заявителя спорными контрагентами не установлен, а вывод о том, что спорные контрагенты заявителя являлись реальными поставщиками товаров в адрес заявителя не может строиться только на свидетельских показаниях.
В отношении организаций ООО "Символ М", ООО ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" вопрос должной осмотрительности при выборе контрагентов судом не рассматривается, поскольку суд учитывает тот факт, что в спорном периоде руководство деятельностью ООО "Мерканто плюс", ООО ТК "Мерканто", ООО "Мерканто опт" осуществлялось одним лицом - ФИО6, а с руководителем ООО "Символ М" ФИО29 ФИО101 был знаком лично.
Между тем, в отношении указанной группы контрагентов суд также не усматривает фактов свидетельствующих о реальности поставок непосредственно заявленными контрагентами в силу следующего.
Указанная группа контрагентов объединяется по общему признаку наличия в цепочке поставщиков продовольственных товаров организаций возглавляемых ФИО29 - ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса".
Первую группу составляют операции связанные с приобретением ООО "Мерканто плюс" продовольственных товаров непосредственно у ООО "Символ М".
Вторую группу составляют операции связанные с приобретением ООО "Мерканто плюс" продовольственных товаров у организации ООО ТК "Мерканто", которое в свою очередь приобретало их у ООО "Мерканто плюс" (88% перечислений денежных средств по счету) и организаций ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса" (7% перечислений денежных средств по счету).
Третью группу составляют операции связанные с приобретением ООО "Мерканто плюс" продовольственных товаров у организации ООО "Мерканто опт", которое в свою очередь приобретало их у ООО "Символ М" (76% перечислений денежных средств по счету).
Проанализировав собранную в ходе проверки информацию и представленные заявителем в обоснование своих возражении документы в отношении вышеназванных эпизодов суд установил следующее.
Из отчетности представленной ООО "Символ М" следует, что в ней в спорном периоде отражены два поставщика - ООО "Старт" и ООО "Мирано". Организация ООО "Мирано" отразило в отчетности только счета-фактуры ООО "Строй", которое в свою очередь отразило в книге покупок счета-фактуры ООО "Мираж", не представлявшего отчетность с даты своей регистрации.
Допрошенный в ходе проверки руководитель ООО "Символ М" ФИО29 указал, что продукты питания, реализованные в адрес ООО "Мерканто плюс", приобретались им у ООО "Мирано", поставка товаров осуществлялась напрямую покупателям, поскольку складов ООО "Символ М" не имело. Впоследствии, в ходе иных допросов, руководитель ООО "Символ М" ФИО29. указал, что ООО "Символ М" арендовало склады для хранения товара в поселке Горбатовка, на базе ООО Фирма "Магистраль".
Однако по расчетному счету ООО "Символ М" отсутствуют перечисления денежных средств ООО "Мирано" в счет оплаты продовольственных товаров. Данной организации денежные средства перечислялись в счет оплаты запчастей и автоаксессуаров и впоследствии данные денежные средства вернулись на расчетный счет ООО "Символ М" от ООО "Мирано" в виде займов.
При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Символ М" инспекцией также установлено, что денежные средства ООО "Символ М" перечисляет в адрес организацией не отраженных в его книге покупок.
Соответственно в адрес этих организаций, действовавших на момент проведения проверки (ООО "Морена", ООО "Группа Ордер", ООО "Лад отчет", ООО "Балчуг", ООО "Нижегородец"), были направлены запросы о предоставлении информации по взаимоотношениям с ООО "Символ М" и на основании представленных документов установлено, что товары поставляемые данными организациями в адрес ООО "Символ М" не являлись продовольственными.
Что касается иных поставщиков отраженных по расчетному счету ООО "Символ М" и исключенных на момент проверки из ЕГРЮЛ - ООО "Айрис" (ИНН <***>), ООО "Ойл Экспресс" (ИНН <***>), ООО "Атлант НН" (ИНН <***>), ООО Трасс НН" (ИНН <***>), ООО "Вита плюс" (ИНН <***>), ООО "Трейд Агро" (ИНН <***>), ООО "Кристалл" (ИНН <***>), то виды деятельности указанных организаций по кодам ОКВЭД не соответствуют номенклатуре товаров поставленных впоследствии в адрес ООО "Мерканто плюс". Кроме того, в суммовом выражении совокупный размер перечисленных ООО "Символ М" в адрес названных организаций денежных средств не сопоставим с величиной налоговых вычетов впоследствии предъявленных ООО "Мерканто плюс" по товарам приобретенным у ООО "Символ М". В адрес же ООО "Морена" (ИНН <***>) согласно данным расчетного ООО "Символ М" оплата произведена за поставку оборудования.
Соответственно источник приобретения ООО "Символ М" продовольственныхтоваров поставленных впоследствии в ООО "Мерканто плюс" не выявлен.
Что касается взаимоотношений ООО "Мерканто плюс" с организациями ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт", то поскольку эти организации входят в группу компаний "Мерканто", являются взаимозависимыми по причине наличия одинаковых учредителей и одного и того же директора ФИО6, то в части взаимоотношений с контрагентами ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" руководителю ООО "Мерканто плюс" должно быть достоверно известно о том, кто являлся непосредственным поставщиком товаров поставляемых в адрес ООО ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт".
В этой части проверкой установлено следующее.
Основными поставщиками товаров в адрес ООО "ТК "Мерканто" являются следующие группы организаций: ООО "Леопард", ООО"Комус Приволжье", ООО "ЛН-Риэлти", ООО "Кронар"; организации входящие в группукомпаний "Мерканто" и возглавляемые ФИО6 - ООО "Мерканто", ООО "ТД"Мерканто", ООО "Мерканто плюс"; организации возглавляемые ФИО29 - ООО"Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса".
При этом из анализа расчетного счета ООО "ТК "Мерканто" установлено, что 88% денежных средств ООО "ТК "Мерканто" перечисляет за продукты питания в организации группы компаний "Мерканто", а 7% денежных средств перечисляются за товар в организации ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса".
Таким образом основными поставщиками продовольственных товаров для ООО "ТК "Мерканто" являются сам налогоплательщик ООО "Мерканто плюс", а также ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга вкуса".
Основными поставщиками товаров в адрес ООО "Мерканто опт" являются следующие группы организаций: ООО "Троя", ООО "Морена", ООО "Анкер", ООО "Альянс Техно", ЗАО "Зиверт"; организации входящие в группу компаний "Мерканто" и возглавляемые ФИО6 - ООО "Мерканто"; организации возглавляемые ФИО29 - ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса".
Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Мерканто опт" установлено, что 76% денежных средств ООО "Мерканто опт" перечисляет в ООО "Символ М", остальные денежные средства перечисляются за оборудование и на уплату налогов и страховых взносов в минимальных размерах.
Таким образом основными поставщиками продовольственных товаров для ООО "Мерканто опт" являются ООО "Символ М".
По рассматриваемым эпизодам налогоплательщик утверждает о доказанности фактов реальности поставок, организациями ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт", поскольку ФИО29 являющийся руководителем их непосредственных поставщиков (ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса") подтвердил факт доставки товаров в розничные магазины ООО "Мерканто плюс", а наличие у ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса" складских помещений в целях осуществления деятельности подтверждена как самим ФИО29 в ходе допросов, так и протоколами осмотров от 11.08.2021 представленными налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела. Присутствие ФИО29 в месте разгрузки товаров совместно с ФИО6 также подтверждается свидетельскими показаниями.
Однако из материалов дела следует, что ФИО29 опрашивался в ходе проверки не единожды и в ходе допросов он пояснял, что продовольственные товары о приобретении которых он утверждал доставлялись напрямую поставщиками в адрес организаций группы компаний "Мерканто". Показания же свидетеля о том, что в поселке Горбатовка организациями ООО "Символ М", ООО Натурпродукт", ООО Радуга вкуса" арендовался склад для хранения товара были проверены инспекцией путем направления соответствующего запроса в адрес ООО Фирма "Магистраль", однако данное общество указало, что никаких взаимоотношений с ООО "Символ М", ООО Натурпродукт", ООО Радуга вкуса" не имело.
Проанализировав представленные заявителем протоколы осмотров, полученные в рамках иных мероприятий налогового контроля, суд пришел к выводу о том, что они не подтверждают тех обстоятельств на которые указывает заявитель.
Так в подтверждение реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности организациями, возглавляемыми ФИО29 заявителем представлены протоколы осмотров от 11.08.2021 по адресу: ул.Комиптерна, д.41В и от 11.08.2021 по адресу: <...> база "Магистраль".
Однако из данных протоколов усматривается следующее: по адресу ул. Коминтерна, д.41В располагаются офисные помещения ООО "Автомоторс НН", ООО "Радуга вкуса", ООО "ТК "Мерканто", ООО "Мерканто плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто"; по адресу <...> база "Магистраль" находятся складские помещения ООО "Автомоторс НН" и ООО "Радуга вкуса", однако в данных складских помещениях на стеллажах находятся автозапчасти, нахождение продовольственных товаров на указанном складе не обнаружено.
Важным аспектом является и тот факт, что исходя из данных движения денежных средств по счетам спорных контрагентов, анализа их налоговой отчетности, а также исходя из аналогичного анализа движения денежных средств и отчетности проведенного инспекцией в отношении контрагентов 2, 3, 4 звеньев следуют, что эти организации не приобретали товаров которые поставлялись заявителю. В некоторых случаях уже на 2 звене цепочки поставщиков отсутствует не только отражение в отчетности факта приобретения каких-либо товаров, но и движение денежных средств по счетам организаций.
В этой связи рассуждения па тему наличия у организаций возглавляемых ФИО29 (ООО "Символ М", ООО "Натурпродукт", ООО "Радуга вкуса") складов для хранения продукции и подтверждения им факта поставки товаров лишен какого-либо смысла, поскольку источник получения товаров спорными контрагентами для его дальнейшей поставки заявителю не установлен.
Вызывает также сомнения способ произведенных ООО "Мерканто плюс" расчетов со своими контрагентами, поскольку по общему правилу, установленному в части 2 статьи 861 Гражданского кодекса РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами. Такие ограничения в проверяемый период были установлены пунктом 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-У и предусматривали предельный размер наличных расчетов между участниками наличных расчетов в рамках одного договора в размере, не превышающем 100 тысяч рублей на дату проведения наличных расчетов.
В то же время со спорными контрагентами расчеты производились преимущественно наличным способом на суммы, значительно превышающие установленный законом лимит, а лица, чьи подписи содержаться в расходных кассовых ордерах отрицают как факт выдачи денежных средств из кассы ООО "Мерканто плюс" представителям спорных контрагентов, так и факт их получения.
Подобные действия противоречат не только законодательно установленным нормам в сфере расчетов, но и общепринятой практике делового оборота.
Суд также принимает во внимание особый учет товаров поставленных спорными контрагентами не предусматривающий ведение карточки счета 41 "Товары" с разбивкой по субсчетам и в соответствии с рабочим планом счетов, непредставление проверяемым налогоплательщиком, а также организациями ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" документов, подтверждающих выбор спорных контрагентов с точки зрения привлекательности их ценовых предложений и условий поставки по сравнению с иными постоянными и реальными поставщиками продукции.
Пояснения налогоплательщика относительно порядка организации поставок товара организациями ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" носят неподтвержденный характер.
Так относительно обоснования привлечения к участию в поставках организаций ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" заявитель в ходе проверки пояснял, что данные организации были созданы для закупки товара оптом от поставщиков по более выгодным ценам, а также потому, что франчайзер ООО "Спар Миддл Волга" контролирует поступление товара в магазины СПАР только от согласованного круга поставщиков и не разрешает поставку от сторонних поставщиков (не из группы компаний "Мерканто"). Однако, ООО "Спар Миддл Волга" в ответ на поручение об истребование документов не пояснило, каким образом контролировало выбор поставщиков товаров для реализации в магазинах розничной торговли СПАР. Каких либо документов позволяющих установить тот факт, что продукция поставляемая спорными контрагентами выгодно отличалась по своему ценовому предложению от продукции того же сегмента поставляемой иными реальными поставщиками налогоплательщик не представил.
При взаимодействии со спорными поставщиками у налогоплательщика также присутствовал особый порядок приемки товара - товар от организаций ООО "Транскар", ООО "Грандис М", ООО "Символ М", ООО "Мерканто опт", ООО "ТК "Мерканто" принимал только директор ООО "Мерканто плюс" ФИО6, в то время как товары поступающие от иных поставщиков принимали директора магазинов, кладовщики, администраторы.
Доводы заявителя о подтверждении свидетельскими показаниями факта доставки товаров для разгрузки в магазины не могут быть приняты судом во внимание как доказательство реальности осуществленных поставок спорными контрагентами, поскольку вопрос доставки товаров является второстепенным по отношению к вопросу непосредственного приобретения товаров поставщиками. В рассматриваемом случае ни спорные контрагенты заявителя, ни их последующие контрагенты более дальних звеньев фактически не приобретали товары поставляемые заявителю, это усматривается как из их отчетности, так и из движения денежных средств по их счетам. Каких-либо внятных пояснений и документального подтверждения того, где конкретно спорные контрагенты могли приобрести товар поставляемый заявителю и каким образом он был доставлен от изначальных поставщиков до складов контрагентов или в магазины заявителя не представлено.
В подтверждения реальности деятельности по закупке товаров организациями ООО "Радуга вкуса", ООО "Символ М" заявителем в материалы дела представлены соответствующие УПД и товарные накладные не являвшиеся предметом исследования в ходе проверки. Однако из представленных документов следует, что ООО "Радуга вкуса" поставляло товар в ООО "Мерканто НН", то есть в адрес иной организации не являвшейся поставщиком заявителя. Что касается товарных накладных, то из них следует, что ООО "Символ М" приобрело продовольственные товары у ИП ФИО102, однако ФИО102 не отражен в книге покупок ООО "Символ М", стоимость приобретенного у него товара незначительна по сравнению со стоимостью товаров поставленных заявителю.
К письмам организаций ООО "СК-Трейд", ООО "Континент", ООО фирма "Магистраль" представленным заявителем в качестве подтверждения факта осуществления организациями ООО "Радуга вкуса", ООО "Натурпродукт", ООО "Символ М" деятельности по поставке продуктов питания суд относится критически, поскольку подобные утверждения организаций не участвовавших в приобретении товаров у названных контрагентов не опровергают совокупности собранной инспекцией доказательственной базы.
Руководитель ООО "Мерканто плюс" ФИО6 называя ООО "ТК "Мерканто" и ООО "Мерканто опт" основными поставщиками товара фактически никаких конкретных данных о взаимодействии с названными организациями не указал (с какой периодичностью покупался товар, кто является производителем товара, приобретенного у названных контрагентов, адресов погрузки товара, приобретенного у контрагентов) и это при том, что в спорном периоде руководство деятельностью названных основных поставщиков также осуществлялось ФИО6
Вопросы изготовления напитков в производственных цехах магазинов в рассматриваемом случае определяющего правового значения не имеют, поскольку данный процесс производства мог осуществляться и из товаров (чая, кофе) приобретенного у иных, реальных поставщиков. Само по себе производство напитков никак не свидетельствует о том, что оно осуществлялось за счет сырья приобретенного у спорных поставщиков, и что это обстоятельство подтверждает факт реальности поставок спорных поставщиков. Ни один свидетель не указал, что данное производство осуществлялось из товаров приобретенных у спорных контрагентов.
Довод налогоплательщика о том, что спорные поставщики имели возможность исполнить свои обязательства по поставке путем привлечения иных лиц также опровергается имеющимися в деле доказательствами, инспекцией доказано, что контрагенты спорных поставщиков не только не могли, но и не осуществляли поставки товаров в адрес спорных контрагентов, поскольку факт приобретения товаров не подтвержден, а одних лишь пояснений работников заявителя о том, что им известны спорные поставщики и что товар закупался именно у них недостаточно для вывода о реальности произведенных поставок именно от лица спорных контрагентов или от их контрагентов последующих звеньев.
В этой связи суд считает необходимым отметить, что инспекцией, вопреки утверждению заявителя, не ставится под сомнение факт приобретения продовольственных товаров и их последующая реализация в магазинах розничной сети, однако с учетом собранных в ходе проверки доказательств установлено, что спорные контрагенты не являлись поставщиками товаров в магазины заявителя, товары приобретались у иных организаций, которые имели возможность осуществить подобные поставки и фактически их осуществляли сотрудничая с заявителем, о данных фактах поставок товаров аналогичного наименования также указывали сотрудники заявителя опрошенные в ходе проверки.
Само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат порождающих в том числе и право на применение налоговых вычетов обоснованными. Сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, как и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов. Оформление операций в бухгалтерском учете налогоплательщика сам по себе не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.
Совокупность фактов, установленных в ходе выездной проверки свидетельствует о том, что спорные контрагенты заявителя не могли и фактически не поставляли в его адрес товар.
Однако формальное выполнение условий для применения налоговых вычетов не влечет автоматическое их применение. Возможность применения налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственной операции с конкретным контрагентом и ее надлежащее оформление, что в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.
ООО "Мерканто плюс" получена необоснованная налоговая экономия путем совершения операции с "проблемными" контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязательств, и создания формального документооборота с использованием цепочки контрагентов.
Довод заявителя о том, что инспекцией не устанавливался реальные размер налоговых обязательств заявителя судом отклоняется за необоснованностью, поскольку признание необоснованным применения налогоплательщиком вычетов по НДС в той или иной сумме соответствует равнозначному обязательству налогоплательщика по уплате этой суммы НДС в бюджет.
В данной части также необходимо отметить следующее.
Налоговый кодекс РФ не содержит определения термина "налоговая реконструкция". На практике это понятие используется при расчете доначислений по налогам при доказанной необоснованной налоговой выгоде.
Налоговая реконструкция представляет собой способ расчета сумм доначислений по налогам исходя из их реального экономического смысла.
То есть по сделке, по которой произошло злоупотребление или искажение фактов хозяйственной деятельности, доначисления рассчитываются с учетом действительной стоимости товара, реально понесенных налогоплательщиком расходов и вычетов по НДС, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (Определение Верховного Суда РФ от 19.07.2023 №305-ЭС23-4066 и пункт 2 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@,).
Сумму налогов, которые налогоплательщик должен уплатить без злоупотреблений, также называют действительным налоговым обязательством.
Порядок и случаи проведения налоговой реконструкции законодательно также не установлены, но согласно разъяснениям ФНС России налоговая реконструкция возможна при доказанной необоснованной налоговой выгоде в результате: создания формального документооборота с "технической компанией"; раскрытия схемы по дроблению бизнеса; переквалификации сделки.
В случае фиктивного документооборота с "технической" компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известен реальный исполнитель сделки.
В этом случае налоговая реконструкция проводится на основании финансово-хозяйственной документации реального исполнителя сделки, при этом представить налоговому органу такую документацию и сведения о реальном исполнителе должен сам налогоплательщик (пункты 10, 17.1 Письма ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@).
Учесть расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и вычеты по НДС налогоплательщик вправе только в той части, в какой налоги были перечислены лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке (пункт 20 Обзора судебной практики ВС РФ №1 (2022)).
Необоснованной налоговой выгодой покупателя могут признать ту часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль, и примененных им вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 15.12.2021 №305-ЭС21-18005, пункт 2 Письма ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@).
Доначисление налогов должно быть произведено так, как если бы договоры были напрямую заключены налогоплательщиком с реальными исполнителями (пункт 8 Письма ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@).
Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием "технических" компаний, вправе при исчислении налога на прибыль учесть фактически понесенные расходы только в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в этом случае не применяется (пункт 1 Письма ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@).
ФНС России уточнила, что возможность применения расчетного способа определения налоговой обязанности должна определяться также с учетом роли налогоплательщика в причинении потерь казне, а именно:
- расчетный метод допустим, если нарушение налогоплательщика сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета. Например, когда он не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном другими лицами, но при выборе контрагента не проявил должную осмотрительность;
- расчетный способ не допустим, если налогоплательщик изначально преследовал цель уменьшения налогов за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний или даже просто знал об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию.
Не допускается отказ в применении налоговой реконструкции по формальным основаниям. В частности, как налоговые органы, так и суды должны оценить доводы налогоплательщика о раскрытии им реального контрагента в следующих ситуациях:
- налогоплательщик раскрыл своего реального контрагента путем подачи уточненных деклараций за проверенный период после вступления в силу решения инспекции по проверке (пункты 3, 4 Письма ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@);
- налогоплательщик раскрыл реального контрагента только при представлении в суде дополнительных доказательств, не раскрытых в рамках мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора (пункт 5 Письма ФНС России от 10.10.2022 №БВ-4-7/13450@).
В рассматриваемом случае материалами проверки подтверждается, что допущенные налогоплательщиком нарушения не сводятся к документальной неподтвержденности совершенных им операции и нарушению правил учета, а являются следствием уменьшения налогооблагаемой базы за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний.
При этом документов позволяющих раскрыть реальных поставщиков спорных товаров не представлено.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.
С учетом установленных обстоятельств дела, суд не усматривает оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа и отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области от 31.03.2022 №7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 12.06.2022 по делу №А43-20071/2022.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
Судья И.С.Волчанская