Решение по делу № А35-10066/2022 от 06.10.2025.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курск

06 октября 2025 года

Дело № А35-10066/2022

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 01.10.2025.

Полный текст решения изготовлен 06.10.2025.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Апальковой Л.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по уточненному заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Теплостирол»

к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области

о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску №21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении ООО «Теплостирол» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 21 755 607 руб.; начисления пени в размере 5619606 руб. 41 коп.; штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2175560руб. 70 коп.,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Комбинат строительных материалов и работ», ООО «Торговый дом «Курский Бетон», УФНС России по Орловской области.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от заинтересованного лица – ФИО1 по доверенности от 28.02.2025 № 00-21/0014, предъявлен паспорт, диплом;

от ООО «Торговый дом «Курский Бетон» - ФИО2 по доверенности от 18.08.2025;

от иных третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Теплостирол» обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области об оспаривании решения налогового органа № 21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

Делу был присвоен номер А35-10066/2022.

В соответствии с установленной специализацией в порядке автоматизированного распределения дело передано на рассмотрение судье Лымарю Д.В.

16.11.2022 определением суда заявление было принято к производству.

Одновременно общество с ограниченной ответственностью «Теплостирол» обратилось с заявлением о применении обеспечительных мер в виде приостановления действия решения от 26.07.2022 №21-30/22 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

16.11.2022 определением суда заявление общества с ограниченной ответственностью «Теплостирол» о принятии обеспечительных мер удовлетворено. Приостановлено до вступления судебного акта по настоящему делу в законную силу, действие решения ИФНС России по г. Курску от 26.07.2022 №21-30/22 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

19.01.2023 определением суда произведено процессуальное правопреемство – заменена Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Курску ее правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

18.05.2023 определением суда к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО «Комбинат строительных материалов и работ» и ООО «Торговый дом «Курский Бетон».

26.02.2025 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФНС России по Орловской области.

27.11.2024 от заявителя посредством сервиса «Мой Арбитр» поступило заявление об уточнении требований, в котором он просит суд признать недействительным решение ИФНС России по г. Курску №21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении ООО «Теплостирол» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 21755607 руб.; начисления пени в размере 5619606 руб. 41 коп.; штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 2175560 руб. 70 коп. Уточненные требования приняты судом к производству.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, через систему «Мой Арбитр» представил ходатайство об отложении судебного заседания, в удовлетворении которого судом отказано в связи с необоснованностью, ходатайство приобщено судом к материалам дела, доказательств доводов не представил.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил, возражал против удовлетворения ходатайства заявителя об отложении, задал вопросы представителю ООО «ТД «Курский Бетон».

Представитель ООО «Торговый дом «Курский Бетон» представил оригинал доверенности, который приобщен к материалам дела, возражал против удовлетворения ходатайства заявителя об отложении судебного заседания, дополнительных документов, ходатайств не представил, дал устные пояснения по делу, ответил на вопросы налогового органа, пояснил, что реальность сделок не подтверждена.

Представители третьих лиц (ООО «Комбинат строительных материалов и работ», УФНС России по Орловской области) не явились, извещены надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представили.

Неявка лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в их отсутствие.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Теплостирол» в обоснование доводов указывает, что в оспариваемом решении налоговым органом не приведены доказательства того, что в нарушение статьи 54.1 НК РФ сделки со спорными контрагентами носят не реальный характер, документы, подтверждающие налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, оформлены с нарушением законодательства и содержат недостоверные сведения, сделки по поставкам товаров фактически были исполнены иными лицами, ООО «Теплостирол» не проявило должную осмотрительность в отношении спорных контрагентов, и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентами; во взаимоотношениях ООО «Теплостирол» со спорными контрагентами имелись признаки подконтрольности и аффилированности. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Теплостирол» в налоговый орган представлены документально подтвержденные сведения о реальном исполнении сделок, отраженных в финансово-хозяйственных документах, в связи с чем, заявитель просит суд удовлетворить уточненные требования в полном объеме.

Налоговый орган в письменном отзыве и дополнительных пояснениях просит суд отказать в удовлетворении уточненных требований заявителя, в обоснование доводов указывает, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, доказывающих, что основной целью заключения спорных сделок является не реальное привлечение организаций для выполнения поставки товара, а использование их для выполнения функции документального транзитного звена, созданного с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ООО «Теплостирол», ИНН <***>, зарегистрировано ИФНС по г. Курску 24.06.2005 за основным государственным регистрационным номером 1054639075710 и поставлено на учет ИФНС по г. Курску 24.06.2005, основным видом деятельности согласно ЕГРЮЛ заявлено производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.

В соответствии со статьей 143 НК РФ организация ООО «Теплостирол» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Из материалов дела следует, что на основании решения ИФНС России по г. Курску о проведении выездной налоговой проверки от 31.08.2021 № 21-25/107 проведена выездная налоговая проверка ООО «Теплостирол» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, дата начала налоговой проверки – 31.08.2021, дата окончания проверки – 21.03.2022.

Как установлено налоговым органом, заявителем документально не подтверждена реальность сделок ООО «Теплостирол» с контрагентами ООО «КРЕПСТРОЙ», ООО «АЛЬФА», ООО «Торг Плюс», ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и ООО «Комбинат строительных материалов и работ».

По мнению налогового органа, при проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет установлено, что в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1.1 статьи 172, пункта 2 статьи 173, пункта 2 статьи 54.1 НК РФ ООО «Теплостирол» неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 21 755 607 руб., по взаимоотношениям с контрагентами - ООО «КРЕПСТРОЙ» (ИНН <***>) в сумме 7 683 877 руб., ООО «АЛЬФА» (ИНН <***>) в сумме 1 690 403 руб., ООО «Торг Плюс» (ИНН <***>) в сумме 1 396 422 руб., ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (ИНН <***>) в сумме 9315673 руб., ООО «Комбинат строительных материалов и работ» (ИНН <***>) в сумме 1 669 232 руб.

20.05.2022 налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 21-29/7.

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной проверки вынесено решение №21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении ООО «Теплостирол» к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 21 755 607 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 6 702 512 руб. 38 коп., штрафные санкции в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 175 560 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ в сумме 5900 руб. (т. 1, л.д. 25-239, т. 2, л.д. 1-71).

Не согласившись с указанным решением, ООО «Теплостирол» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Курской области.

24.10.2022 решением УФНС по Курской области № 453 (т. 1, л.д. 72-103) апелляционная жалоба ООО «Теплостирол» на решение №21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была оставлена без удовлетворения.

23.01.2024 Управлением Федеральной налоговой службы по Курской области вынесено решение № 26-22/21 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым уменьшена сумма пени по налогу на добавленную стоимость за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 включительно на сумму 1 082 905 руб. 97 коп. (т. 18, л.д. 78-80).

Посчитав, что решение о привлечении ООО «Теплостирол» к ответственности за совершение налогового правонарушения №21-30/22 от 26.07.2022 не соответствуют нормам налогового законодательства, являются необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, 15.11.2022 ООО «Теплостирол» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением об оспаривании указанного решения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что не оспаривается лицами, участвующими в деле и подтверждается материалами дела.

Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений)); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом, первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 №14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07, № 30.01.2007 № 10963/06.

В силу части 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как усматривается из материалов дела, что ООО «Теплостирол» в проверяемом периоде в 2020 году заявлена покупка по контрагенту ООО «ТД ГЛАВТОРГ» на общую сумму 55894037руб., в том числе, НДС - 9 315 673 руб.; за 3 квартал 2020 года - сумма покупки - 20 898 287 руб., НДС - 3483048 руб.; за 4 квартал 2020 года - сумма покупки - 34 995 750 руб., НДС - 5 832 625 руб.

Судом установлено, что ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (ИНН <***>), зарегистрировано 16.02.2015, исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Учредитель - ФИО3, руководитель - ФИО4 с 14.12.2018. Основной вид деятельности: ОКВЭД 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. За 2020 год в качестве налогового агента представлены справки по форме 2-НДФЛ на 5 человек. Недвижимого имущества, транспортных средств не зарегистрировано.

ООО «Теплостирол» в ходе проведения проверки на требование о представлении документов (информации) от 16.12.2021 №35375 по взаимоотношениям с контрагентом ООО «ТД ГЛАВТОРГ» представлены документы: договор поставки №08/04/20 от 08.04.2020, спецификации №1, №2, №3, №4, №6, №7, №8, №9 к договору поставки от 08.04.2020, универсальные передаточные документы (далее - УПД), акты сверки расчетов.

ООО «ТД ГЛАВТОРГ» на поручение об истребовании документов (информации) от 11.10.2021 №17965 по взаимоотношениям с заявителем представлены документы: договор, УПД, акт сверки расчетов, платежные поручения, карточка счета 62.

Из материалов дела усматривается, что договор №08/04/20 от 08.04.2020 (т. 3, л.д. 61-64) подписан со стороны ООО «ТД ГЛАВТОРГ» - ФИО4, со стороны ООО «Теплостирол» - ФИО5

Согласно условиям договора Поставщик передает товар, а Покупатель обязуется принять и оплатить товары в установленных договором и спецификации порядке, формах, размерах и сроках. Спецификации должны содержать данные об ассортименте товара, цене, и другую необходимую информацию по согласованию сторон.

Поставка товаров осуществляется Поставщиком в течение срока действия договора отдельными партиями согласно согласованной спецификации (п. 1.3 договора).

Паспорт па изделие, сертификат соответствия выдается Поставщиком на каждую поставку на каждый вид товара. Поставщик обязан предоставить на поставленный товар всю необходимую документацию, предусмотренную действующим законодательством Российской Федерации (п. 2.2 договора).

В силу п. 4.2 договора датой поставки (отгрузки) товаров считается дата проставления штемпеля на железнодорожных накладных, товарно-транспортных накладных, товарных накладных (печати, даты и подписи уполномоченного представителя Покупателя).

Право собственности на товары переходит от Поставщика к Покупателю с даты поставки товара Покупателю (п. 4.3 договора).

Согласно п. 4.5 договора поставка товара осуществляется Поставщиком за счет Покупателя, если иное не оговорено сторонами дополнительно.

Поставка товаров осуществляется по отгрузочным реквизитам Покупателя либо по отгрузочным реквизитам грузополучателей товаров, указанных Покупателем (п. 4.6 договора).

В силу п. 6.1 договора цены на товар устанавливаются и определяются в Спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора.

Общая цена договора состоит из суммы итоговых стоимостей партий товаров по Спецификациям, и суммы расходов Поставщика, подлежащих возмещению Покупателем (п. 6.2 договора).

Возмещение транспортных расходов, понесенных Поставщиком, осуществляется Покупателем на основании выставленных Поставщиком счетов и копий документов, подтверждающих стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика, если иной порядок не согласован Сторонами дополнительно (п. 6.3 договора).

Оплата по договору осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика в сроки, оговоренные сторонами (п. 6.4 договора).

В силу п. 6.5 договора по соглашению сторон допускается оплата товара в ином порядке, установленном в спецификации. При возникновении встречных требований, стороны вправе произвести взаимозачет.

Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств по договору.

Согласно представленным УПД (т. 3, л.д. 65-133) спорный контрагент поставил в адрес ООО «Теплостирол» в 2-4 кварталах 2020 года строительные материалы (щебень кварцит фракции 5*20, кирпич полнотелый одинарный с пустотами марки М-150, доска обрезная лиственница, брус 200*200*6000мм, декоративное изделие (обрамление дверных проемов), арматура).

По сделке ООО «Теплостирол» с ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и последующими заявленными поставщиками установлено расхождение товарных и денежных потоков. Расчеты между всеми заявленными поставщиками «по цепочке» произведены в незначительных размерах. Никто из участников сделок не представил документы, подтверждающие транспортировку, происхождение товара, сертификаты качества.

Так, согласно материалам проверки по акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2020, карточке счета 62 за 2020 год задолженность заявителя перед ООО «ТД ГЛАВТОРГ» составляет 49 584 626 руб. 08 коп.

При анализе карточки счета 62 за 2020 год контрагента ООО «ТД ГЛАВТОРГ» установлено, что спорный контрагент не предъявлял заявителю счета, подтверждающие стоимость перевозки и связанных с ней услуг Перевозчика, являющихся ценой договора и подлежащих возмещению Покупателем.

Информация и документы, подтверждающие факт поставки товара в адрес ООО «Теплостирол» (товарно-транспортные накладные, путевые листы, сертификаты соответствия, сведения о транспортных средствах) ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и ООО «Теплостирол» не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что заявитель перечислил на расчетный счет ООО «ТД ГЛАВТОРГ» денежные средства за щебень в сумме 18 249 412 руб., в том числе, в 2020 году - 6 309 412 руб., в 2021 году – 11940000 руб.

Из материалов дела усматривается, что в 2021 году ООО «Теплостирол» в книгах покупок отражена поставка от контрагента ООО «ТД ГЛАВТОРГ» на общую сумму 34 649 119 руб. 37коп., в том числе, НДС - 5 774 853 руб. 23 коп. (1 квартал 2021 - 20 108 316 руб. 37 коп., в том числе, НДС - 3 351 386 руб. 06 коп., 2 квартал 2021- 14 540 803 руб., в том числе, НДС - 2 423 467 руб. 17коп.).

Таким образом, с учетом анализа расчетного счета задолженность заявителя перед ООО «ТД ГЛАВТОРГ» по состоянию на 31.12.2021 составила 72 293 744 руб. 37 коп. (55894037 руб. + 34649119 руб. 37 коп. - 18 249 412 руб.= 72 293 744 руб. 37 коп.).

В ходе проведения проверки налоговым органом проведен анализ налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года ООО «ТД ГЛАВТОРГ», по результатам которого установлено следующее:

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2020 года, ООО «ТД ГЛАВТОРГ» отражена сумма покупки 30 328 300 руб., сумма входного НДС - 5054718руб., в том числе, по поставщикам: ООО «ПРЕМИУМТОРГ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 25 469 275 руб., сумма входного НДС – 4244880 руб.), ООО «АЛЬФА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 932 213 руб., сумма входного НДС - 155 369 руб.), ООО «МЕЛЕНА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 1 667 790 руб., сумма входного НДС - 277 965 руб.), ООО «АЛЬЯНС» (ИНН <***>) (сумма покупки - 290 000 руб., сумма входного НДС - 48 333 руб.), ООО «СИНВОТЕК» (ИНН <***>) (сумма покупки - 1 067 963 руб., сумма входного НДС - 177 994 руб.), ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «СОЮЗ-МЕТИЗ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 901059 руб., сумма входного НДС - 150 176 руб.)

Материалами дела подтверждается, что ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» приобретало товары, аналогичные товарам, поставленным в адрес ООО «Теплостирол» (щебень кварцит фракция 5*20) во 2 квартале 2020 года и в 3 квартале 2020 года (кирпич, полнотельный одинарный, доска обрезная лиственница 50*300*6000 мм) у ООО «ПРЕМИУМТОРГ».

При этом, товар - щебень кварцит фракции 5*20 был приобретен ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» у ООО «ПРЕМИУМТОРГ» 11.05.2020, в то время, как ООО «Теплостирол» приобрел щебень фракции 5*20 в количестве 862 тонны у ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» 30.04.2020, то есть, товар был приобретен ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» позднее, чем поставлен в адрес ООО «Теплостирол», при этом, договор поставки ООО «ПРЕМИУМТОРГ» с ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» был заключен после 30.04.2020.

Оплата ООО «ТД ГЛАВТОРГ» в адрес ООО «ПРЕМИУМТОРГ» не производилась.

Согласно представленным документам между ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (Цедент) и ООО «ПРЕМИУМТОРГ» (цессионарий) заключен договор уступки права требования №01/20-ц от 25.06.2020, в соответствии с которым ООО «ТД ГЛАВТОРГ» передает, а ООО «ПРЕМИУМТОРГ» принимает принадлежащее Цеденту право требования к ОАО «Владалко» (Должник) уплаты 9298869 руб., в том числе, НДС, возникшее в результате оплаты за уступленное право требования по договору №01/09 от 17.09.2019, заключенному между ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и ОАО «Владалко».

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что в 2020-2021гг. на расчетный счет ООО «ПРЕМИУМТОРГ» от ОАО «Владалко» (ИНН <***>) не поступали денежные средства по договору уступки права требования №01/09 от 17.09.2019, заключенному между ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и ОАО «Владалко».

ООО «ПРЕМИУМТОРГ» не представлены документы, подтверждающие доставку товара в адрес ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и доставку товара ООО «ВЭЛД» в адрес ООО «ПРЕМИУМТОРГ» (спецификации к договору, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, путевые листы, сертификаты качества и соответствия, сведения о транспортных средствах).

Из материалов дела усматривается, что ООО «ВЭЛД» (ИНН <***>) зарегистрировано 18.02.2020, незадолго до заключения сделки с ООО «ПРЕМИУМТОРГ». Основной вид деятельности: ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. За 2020 год в качестве налогового агента представлены справки по форме 2-НДФЛ на 3 человека. Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что ООО «ПРЕМИУМТОРГ» в 2020 году перечисляло в адрес ООО «ВЭЛД» денежные средства в сумме 7655000 руб. за строительные материалы, то есть, оплата произведена не в полном объеме (приобретение товара на сумму 25 437 888 руб. 42 коп.), установлено расхождение товарного и денежного потоков.

Согласно письменным пояснениям, представленным директором ООО «ПРЕМИУМТОРГ» ФИО6., поставщиком товаров отгруженных ООО «ТД ГЛАВТОРГ» являлось ООО «ВЭЛД». Товары были поставлены от ООО «ВЭЛД» и проданы сразу ООО «ТД ГЛАВТОРГ» в полном объеме, без остатков. Указанная сделка по поставке непрофильных для ООО «ПРЕМИУМТОРГ» товаров (стройматериалов) была единственной сделкой с такого рода товарами и осуществлена с целью поиска возможностей укрепления бизнеса в условиях спада во время пандемии. Товары, аналогичные реализованным ООО «ТД ГЛАВТОРГ» во 2 квартале 2020 года, ранее ООО «ПРЕМИУМТОРГ» не поставлялись.

При этом, материалами дела подтверждается, что часть товарно-материальных ценностей, приобретенных ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» у ООО «ПРЕМИУМТОРГ» во 2 квартале 2020 года (кирпич, полнотельный одинарный, доска обрезная лиственница 50*300*6000 мм), была реализована в адрес ООО «Теплостирол» только в 3 квартале 2020 года, при этом, ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» не располагало складскими помещениями для их хранения.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2020 года, ООО «ТД ГЛАВТОРГ» отражена сумма покупки 20 339 779 руб., сумма входного НДС - 3389963руб., в том числе, по основным поставщикам - ООО «МИТРАСТРОЙ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 17 060 082 руб., сумма входного НДС - 2 843 347 руб.), ООО «АЛЬФА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 2 377 224 руб., сумма входного НДС - 396 204 руб.), ООО «ФИЛБЕР» (ИНН <***>) (сумма покупки - 702 500 руб., сумма входного НДС - 117 083 руб.), ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «СОЮЗ-МЕТИЗ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 199 972 руб., сумма входного НДС – 33328 руб.).

Материалами дела подтверждается, что ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» документы по хозяйственной деятельности с ООО «МИТРАСТРОЙ» не представлены.

ООО «МИТРАСТРОЙ» на требование о представлении документов (информации) от 27.01.2021 №3384 по взаимоотношениям с ООО «ТД ГЛАВТОРГ» представлены документы: УПД за 3 квартал 2020 года, акт сверки взаимных расчетов за 3 квартал 2020 года, согласно которым ООО «МИТРАСТРОЙ» поставило в адрес ООО «ТД «ГЛАВТОРГ», щебень фракции 5*20 в количестве 13 086 м3, при этом, ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» поставило в адрес ООО «Теплостирол» в 3 квартале 2020 года 15 431, 55 м3, то есть, на 2 345,55 м3 больше, чем было приобретено.

Кроме того, из указанных документов усматривается несоответствие дат поставки и приобретения товаров.

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.09.2020 задолженность ООО «ТД ГЛАВТОРГ» перед ООО «МИТРАСТРОЙ» составляет 17607582 руб.

ООО «МИТРАСТРОЙ» не представлен договор поставки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, ж/д накладные, подтверждающие транспортировку товара ООО «ТД ГЛАВТОРГ» по вышеуказанным счетам-фактурам, сертификаты на товар.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что ООО «ТД ГЛАВТОРГ» в 2020 году производило оплату ООО «МИТРАСТРОЙ» за щебень в сумме 744844руб. (сумма покупки составляла 17 607 582 руб.).

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2020 года, ООО «МИТРАСТРОЙ» отражена сумма покупки 47 191 336 руб., сумма входного НДС - 7859344руб., в том числе: по основным поставщикам - ООО «АЛЬЯНС» (ИНН <***>) (сумма покупки - 18 364 738 руб., сумма входного НДС - 3060790руб.), ООО «АРСЕНАЛ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 17 509 887 руб., сумма входного НДС - 2 918 314 руб.), ООО «ВЕНТПОСТАВКИ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 191 471 руб., сумма входного НДС - 31 911 руб.), ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 2 529 820 руб., сумма входного НДС - 421 636 руб.), ООО «АЛЬФА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 351 390 руб., сумма входного НДС – 58565 руб.), ООО «СТИМУЛ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 1560000руб., сумма входного НДС - 260 000 руб.).

Из материалов дела усматривается, что ООО «АРСЕНАЛ» поставило в адрес ООО «МИТРАСТРОЙ» в 3 квартале 2020 года строительные материалы (Щебень фракции 5*20) на сумму 17 509 887 руб., в том числе, НДС, аналогичные закупленным ООО «Теплостирол» у ООО «ТД ГЛАВТОРГ», щебень фракции 5*20 в количестве 13 260,14 м3.

Из материалов дела усматривается, что ООО «АРСЕНАЛ» не представлены истребованные документы: договор поставки, платежные документы, акты сверки взаимных расчетов, сертификаты на товар, товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, ж/д накладные и другие документы, подтверждающие доставку товара ООО «МИТРАСТРОЙ» в 3 квартале 2020 года.

Судом установлено, что ООО «МИТРАСТРОЙ» на требование о представлении документов (информации) от 21.01.2021 №1775 в подтверждение взаимоотношений с ООО «АРСЕНАЛ» представлены только УПД (счет-фактура) за 3 квартал 2020 года.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «АРСЕНАЛ» показал, что в 2020 году на расчетный счет не поступали денежные средства от ООО «МИТРАСТРОЙ» и ООО «АРСЕНАЛ» не осуществляет оплату контрагентам за строительные материалы, установлено расхождение товарного и денежного потоков.

Материалами дела подтверждается, что ООО «АРСЕНАЛ» (ИНН <***>) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года представлена с нулевыми показателями.

ООО «АЛЬЯНС» представлены документы, согласно которым для ООО «МИТРАСТРОЙ» выполнялись подрядные работы.

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2020 года, ООО «ТД ГЛАВТОРГ» отражен единственный поставщик ООО «МИТРАСТРОЙ» (сумма покупки - 34 729 748 руб., сумма входного НДС – 5788291 руб.).

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «МИТРАСТРОЙ» отражена сумма покупки - 34 688 246 руб., сумма входного НДС - 5761407руб., в том числе: по основным поставщикам - ООО «АЛЬЯНС» (ИНН <***>) (сумма покупки - 33 879 748 руб., сумма входного НДС – 5646624 руб.), ООО «ВЭЛД» (ИНН <***>) (сумма покупки - 398 730 руб., сумма входного НДС - 66 455 руб.), ООО «ВЕНТПОСТАВКИ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 14 932 руб., сумма входного НДС - 2 488 руб.).

Из представленных документов усматривается, что ООО «АЛЬЯНС» поставило в адрес ООО «МИТРАСТРОЙ» в 4 квартале 2020 года строительные материалы (проволока, арматура) на сумму 33 879 748 руб. Исходя из анализа товаров, приобретенных ООО «МИТРАСТРОЙ» у ООО «АЛЬЯНС», установлено лишь частичное совпадение товарно-материальных ценностей, поставленных ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» в адрес ООО «Теплостирол».

Приобретение ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» спорного товара - арматуры 40 А500С в количестве 73 тонн, арматуры 36 А500С в количестве 75,4 тонн, арматуры 28 А500С в количестве 72,5 тонн, арматуры 16 А500С в количестве 72,7 тонн, арматуры 12 (А500С) в количестве 75,7 тонн, реализованной в адрес ООО «Теплостирол» по счетам-фактурам №67 от 09.11.2020, №68 от 16.11.2020, №69 от 23.11.2020, №70 от 30.11.2020, №71 от 07.12.2020, не установлено.

Материалами дела подтверждается, что ООО «МИТРАСТРОЙ» не представлен договор поставки, товарно-транспортные накладные, путевые листы, ж/д накладные, подтверждающие транспортировку товара до ООО «ТД ГЛАВТОРГ» по вышеуказанным счетам-фактурам; сертификаты на товар.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что ООО «ТД ГЛАВТОРГ» в 2020 году произвело оплату ООО «МИТРАСТРОЙ» за щебень в сумме 1744844 руб. (сумма покупки - 17 607 582 руб.), таким образом, установлено расхождение товарного и денежного потоков.

С учетом изложенного и представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу о том, что анализ поставщиков ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» не подтверждает реальность поставки товара, заявленными по цепочке контрагентами не представлены документы, позволяющие определить производителя (поставщика) материалов, приобретенных заявителем у ООО «ТД ГЛАВТОРГ», что свидетельствует о сокрытии информации о реальных финансово-хозяйственных взаимоотношениях между вышеуказанными организациями.

Учитывая совокупность установленных фактов, а также анализ движения денежных средств по расчетному счету, структуру заполнения деклараций по НДС по цепочке контрагентов в контексте полноты и обоснованности формирования «входного» НДС, материалами дела подтверждается, что отсутствует прослеживаемость товара, в дальнейшем реализованного заявителю.

В ходе проверки установлено различие товарных и денежных потоков - денежные средства контрагентами перечислялись в минимальных размерах, а в налоговых декларациях по НДС заявителем отражались контрагенты-поставщики только для создания вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы.

Материалами дела подтверждается, что реальными поставщиками строительных материалов (арматуры) в адрес ООО «Теплостирол» являлись АО «МЕТАЛЛОТОРГ» (ИНН <***>), АО «ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИНПРОМ» (ИНН <***>).

Согласно представленным документам имеется существенное отличие от договоров с ООО «ТД «ГЛАВТОРГ», а именно: условиями договора предусмотрена 100% предоплата, контрагентами представлены сертификаты качества, в которых отражены производители металлопроката - ПАО «Северсталь», АО «Северсталь-Сортовой завод Балахово», АО «ЕВРАЗ Объединенный Западно-Сибирский металлургический комбинат», ПАО «Челябинский металлургический комбинат», Электромеханический завод г. Ярцево, ООО «ПАРУС», ГУП «Московский литейно-прокатный завод», ООО «Абинский Электрометаллургический завод», ООО «НЛМК-Калуга», представлены транспортные накладные, подтверждающие доставку металлопроката автомобильным транспортом в которых отражено наименование перевозчика, марка и государственный регистрационный знак транспортного средства, ФИО водителя, пункт погрузки и разгрузки груза.

Из анализа документов, представленных реальными поставщиками строительных материалов (арматура (арматурный прокат)) - АО «МЕТАЛЛОТОРГ», АО «ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИННРОМ» установлено, что поставка арматуры (арматурный прокат), аналогичной закупленной заявителем у контрагента ООО «ТД ГЛАВТОРГ», производилась в незначительных объемах в 2019-2020 годах, тогда как «проблемными контрагентами» поставка арматуры (арматурный прокат) осуществлялась в значительных объемах.

При проведенном анализе документов и выписок банка установлено, что заявителем осуществлена оплата реальным поставщикам металлопроката – АО «МЕТАЛЛОТОРГ», АО «ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИНПРОМ» в полном объеме, тогда как ООО «ТД ГЛАВТОРГ» при значительных поставках металлопроката оплата по расчетному счету не производилась.

Таким образом, в 2019-2020 годах поставка металлопроката подтверждается только от реальных поставщиков: АО «МЕТАЛЛОТОРГ», АО «ЕВРАЗ МЕТАЛЛ ИНПРОМ» (материалы встречных проверок), а поставка товара от ООО «ТД «ГЛАВТОРГ» не подтверждается, так как отсутствуют документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы грузового автомобиля) и документы, подтверждающие качество товара - сертификаты качества на соответствие действующим стандартам и техническим условиям.

В результате проведенного анализа представленных документов реальными поставщиками строительных материалов (щебень гранитный фракции 5*20 мм) - ООО «РЕГИОН ГРАНИТ» (ИНН <***>), ООО «НЕРУДНАЯ КОМПАНИЯ БЕРЕГ» (ИНН <***>), ООО «НЕРУДИНВЕСТ» (ИНН <***>), ООО «РУСНЕРУДТРЕЙД» (ИНН <***>), ООО «СПЕЦПОСТАВКИ» (ИНН <***>), ООО «ЕВРОТРАНСРЕЙЛ» (ИНН <***>), АО «НИК» (ИНН <***>); (щебень гравийный фракции 5*20 мм) - ООО «ЛИТЕР-ТРАНС» (ИНН <***>) в адрес заявителя установлено следующее:

- представление контрагентами договоров поставки товара (щебень гранитный фракции 5*20 мм) с приложениями, спецификациями, в которых отражены данные, позволяющие идентифицировать грузоотправителя - ООО «Выбор-транзит», РУПП «Гранит», ОДО «Коростенский щебзавод», АО «Федеральная грузовая компания», ООО «АНТЕ», ЧАО «Веховский Специализированный карьер»; и грузополучателя - ООО «ТД Курский Бетон»; станцию назначения Дьяконово МСК ж.д.;

- условиями договоров поставки товара (щебень гранитный фракции 5*20 мм) предусмотрена 100% предоплата и по одной спецификации - оплата в течение 3 календарных дней с момента выхода вагонов с карьера, согласно дате штемпеля на ж/д квитанции; по факту отгрузки и предоставления ж/д накладной;

- представление контрагентами УПД, в которых отражены реквизиты грузоотправителя - ООО «Выбор-транзит», РУПП «Гранит», ОДО «Коростенский щебзавод», АО «Федеральная грузовая компания», ООО «АНТЕ», ЧАО «Беховский Специализированный карьер»; грузополучателя - ООО «ТД Курский Бетон»; № ж/д накладной;

- доставка щебня гранитного фракции 5*20 мм, щебня гравийного фракции 5*20 мм производилась только железнодорожным транспортом.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и ООО «Теплостирол» спецификации к договору, в которых отражены условия поставки и оплаты, не представлены; в представленных контрагентами УПД отражены реквизиты: грузоотправитель - ООО «ТД ГЛАВТОРГ» и его адрес регистрации; грузополучатель - ООО «Теплостирол»; номер ж/д накладной отсутствует, однако при допросе руководитель ООО «Теплостирол» ФИО5 пояснил, что щебень поступал вагонами на станцию Дьяконово (т. 7, л.д. 1-4).

В ходе проведения проверки проведен анализ полноты документов, подтверждающих доставку товаров в адрес заявителя перевозчиком ОАО «РЖД», по результатам которого установлено, что между ОАО «РЖД» (перевозчик) и ООО «ТД «Курский бетон» (владелец) заключен договор на эксплуатацию железнодорожного пути необщего пользования от 19.03.2019 №8-9/16.

Согласно представленной ОАО «РЖД» информации о выполненных перевозках грузов, прибывших на станцию назначения Дьяконово МСК ж.д. установлено, что за период с 22.03.2019 по 31.12.2020 поступил груз - щебень: грузополучатель - ООО «ТД Курский бетон». Станция назначения - Дьяконово.

Из анализа документов, представленных ОАО «РЖД» и поставщиками строительных материалов (щебень гранитный фракции 5*20 мм) установлено, что в период поставки щебня в адрес заявителя реальными поставщиками, ООО «Теплостирол» отражена поставка щебня контрагентом без подтверждающих документов (ж/д накладные, транспортные накладные, сертификаты соответствия).

Из информации, представленной ОАО «РЖД», имеющейся в материалах проверки, следует, что:

- поступило щебня гранитного фракции 5*20 мм в адрес ООО «Теплостирол» от ООО «ТД ГЛАВТОРГ» в апреле 2020 года - 862 тонны, в мае 2020 года - 986 тонн, в июне 2020 года - 601 тонна, в июле 2020 года - 1 тонна, всего 2450 тонн; в июне 2020 года -115,484 м3, в июле 2020 года - 2528,381 м3, в августе 2020 года - 4920,746 м3, в сентябре 2020 года - 7866,939 м3, всего 15431,55 м3; по данным ОАО «РЖД» поступило щебня в адрес ООО «Теплостирол» на станцию Дьяконово в мае 2020 года - 2554,1 тонн от ООО «Спецпоставки»; в июне 2020 года - 4707,2 тонн, в том числе, от ООО «Спецпоставки» в количестве 413,8 тонн, АО «ННК» в количестве 4293,4 тонн; в июле 2020 года от АО «ННК» - 4204,3 тонн, от ООО «ЛИТЕР-ТРАНС» - 1907,3 тонн; в августе 2020 года -5664,2 тонн от АО «ННК»; в сентябре 2020 года - 5449,95 тонн от АО «ННК».

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что во 2-4 кварталах 2020 года поставка щебня гранитного (гравийного) фракции 5*20 мм подтверждается только от реальных поставщиков, а поставка от контрагента ООО «ТД ГЛАВТОРГ» не подтверждается, так как отсутствуют документы, подтверждающие доставку товара (товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, железнодорожные накладные).

Для учета операций по отправке-приемке продукции на указанных условиях должны применяться товарно-транспортные накладные. Товарная накладная но форме №ТОРГ-12, УПД без приложения к ним документов о перевозке не может являться бесспорным и достаточным доказательством совершения налогоплательщиком хозяйственной операции.

Материалами дела подтверждается, что сделки по приобретению материалов (щебень, металлопрокат) между ООО «Теплостирол» и поставщиком - ООО «ТД ГЛАВТОРГ» осуществлялись без фактической возможности участников соответствующих хозяйственных операций на совершение сделки (возможности перевозки, хранения, погрузки) с целенаправленностью действий ООО «Теплостирол» на получение вычета по НДС из бюджета.

Таким образом, в ходе выездной проверки установлены факты, свидетельствующие об умышленных действиях ООО «Теплостирол» по составлению и предоставлению формальных документов, содержащих недостоверные сведения, в целях подтверждения неправомерного налогового вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентом ООО «ТД ГЛАВТОРГ».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

С учетом установленных обстоятельств и представленных по делу доказательств, суд приходит к выводу о том, что ООО «Теплостирол» в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость по контрагенту ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (ИНН <***>) в сумме 9315673 руб.

Судом установлено, что ООО «Теплостирол» в 4 квартале 2020 года заявлена покупка по контрагенту ООО «Торг Плюс» на общую сумму 8 378 532 руб., в том числе НДС - 1 396 422 руб.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Торг Плюс», ИНН <***> зарегистрировано 10.07.2017, в отношении ООО «Торг Плюс» 15.07.2021 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом лице, 12.05.2022 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Основной вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта.

За 2020 год в качестве налогового агента справки по форме 2-НДФЛ не представлены. Движимое и недвижимое имущество в собственности отсутствует.

Анализ справок 2-НДФЛ, представленных в отношении ФИО7 (руководитель ООО «Торг Плюс» с 29.01.2021, учредитель с 02.12.2020) показал, что с 22.05.2020 по 19.06.2020 он работал на позиции контролера-кассира ООО «Торгсервис71» магазин «Светофор».

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом неоднократно предпринимались попытки допроса руководителей и учредителей ООО «Торг Плюс», по повесткам налогового органа ФИО7 и ФИО8 не являлись, по месту регистрации не проживали.

В адрес ООО «Торг Плюс» направлялись требования о представлении документов от 03.09.2021 №15795 и от 24.09.2021 №16985. Документы по требованиям не представлены.

Заявителем на требование о представлении документов (информации) от 31.08.2021 №25573 по взаимоотношениям с ООО «Торг Плюс» представлены договор, спецификация к договору и УПД.

Согласно представленным документам между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «Торг Плюс» (Поставщик) заключен договор поставки металлопроката №0901/02-2020 от 01.09.2020 (т. 3, л.д. 143-147).

В силу п. 1.1 договора Поставщик по заявкам Покупателя обязуется поставить Покупателю товар, а Покупатель обязуется принять и оплатить поставленный товар на условиях договора.

Наименование, количество, ассортимент и стоимость поставляемого товара, включая НДС, указываются в товарной накладной (ТОРГ-12) в соответствии с выставленными Поставщиком и согласованными с Покупателем счетами (п. 1.2 договора).

Одновременно с передачей товаров Поставщик обязуется передать Покупателю относящиеся к ним документы, определяющие качество товара (п. 1.3 договора).

Стоимость товара по каждой конкретной партии согласовывается сторонами и указывается в выставляемых Поставщиком счетах и составленных к ним спецификациях (п. 2.1 договора).

Расчет за товар производится по ценам, указанным в счетах, выставленных Поставщиком, путем перечисления 100% предоплаты за поставляемый товар на расчетный счет Поставщика, или по соглашению сторон любым другим способом, не запрещенным действующим законодательством России, в течение трех банковских дней (п. 2.3 договора).

Поставка может осуществляться или путем доставки товара автомобильным транспортом до местонахождения склада Покупателя, или самовывозом, с места расположения товара (склад Поставщика) (п. 4.2 договора).

Качество поставляемого товара должен соответствовать стандартам (ГОСТу и ТУ), утвержденным для данного вида товара, а также сертификату соответствия (п. 3.1.2 договора).

Из материалов дела усматривается, что договор №0901/02-2020 от 01.09.2020 подписан со стороны ООО «Торг Плюс» -ФИО9, со стороны заявителя - ФИО5

Согласно спецификации №1 от 01.12.2020 к договору поставки №0901/02-2020 от 01.09.2020 (т. 3, л.д. 147) Продавец (ООО «Торг Плюс») обязуется поставить для Покупателя (ООО «Теплостирол») товар в ассортименте (арматура 10 А500С, арматура 14 А500С, арматурный прокат 16 (2ф) А500С).

Порядок и сроки оплаты: по выбору Продавца:

- по письменному указанию Продавца цементом навальным ПЦ500ДОН по фиксированной цене 5000 рублей за тонну на сумму фактически отгруженного Покупателю металлопроката по данной спецификации;

- денежными средствами по письменному указанию Продавца, но не ранее 180 дней с момента отгрузки металлопроката.

ООО «Торг Плюс» предъявило заявителю УПД на поставку металлопроката на общую сумму 8 378 532 руб. 00 коп., в том числе, НДС – 1 396 422 руб. 00 коп. (т. 3, л.д. 148-150).

В представленных УПД (счетах-фактурах) от контрагента ООО «Торг плюс» содержатся подписи от имени директора ФИО7, однако, ФИО7 в период сделки с ООО «Теплостирол» являлся учредителем, а не директором ООО «Торг Плюс». Со стороны ООО «Теплостирол» УПД подписаны ФИО10 (коммерческим директором).

Согласно, карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 31.12.2020 задолженность ООО «Теплостирол» перед ООО «Торг Плюс» составляет 8 378 532 руб.

Товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов за 2020 год, пояснения о принципе выбора указанного контрагента в материалы дела не представлены.

В ходе проведения проверки ООО «Теплостирол» на требование о представлении документов (информации) от 31.08.2021 №25573 представлено письменное пояснение, в соответствии с которым проводить полный входной контроль поступающих материалов на основе товарно-транспортных накладных оказалось невозможно, и организацией было принято решение проводить сплошное входное взвешивание поступающих автотранспортом материалов и проводить сверку с документами бухгалтерского налогового учета (УПД). Таким образом, бизнес-процесс приемки материалов был модифицирован, чтобы исключить зависимость достоверности учета от качества заполнения документов контрагентами и их наличия - контрагентам по их требованию товарно-транспортные накладные подписывались (в случаях отклонений - по данным фактического взвешивания), однако, во внутреннем процессинге они не использовались и не хранились.

Заявителю направлено требование от 21.03.2022 №7400 о представлении документов (информации): журнала пропускного режима, журнала взвешивания машин с грузом за период с 01.01.2019 по 31.12.2020. ООО «Теплостирол» указанные документы не представлены.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету показал, что ООО «Теплостирол» в 2021 году перечислило на расчетный счет ООО «Торг Плюс» денежные средства за строительные материалы по счету №84 от 20.04.2021 в сумме 990 000 руб. В 2020 году оплата в адрес ООО «Торг Плюс» не производилась.

Из материалов дела усматривается, что в 2021 году ООО «Теплостирол» в книгах покупок не отражена поставка от ООО «Торг Плюс», таким образом, с учетом анализа расчетного счета задолженность ООО «Теплостирол» перед ООО «Торг Плюс» по состоянию на 31.12.2021 года составила 7 388 532 руб. (8 378 532 руб. - 990 000 руб.- 7388532 руб.).

Из анализа расчетного счета ООО «Торг Плюс» следует, что в 2020 году произведена оплата за стройматериалы только контрагенту ООО «Крона Групп» (ИНН <***>) в сумме 784730руб. в 1 квартале 2020 года.

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2020 года, ООО «Торг Плюс» отражена сумма покупки 33 755 587 руб., сумма входного НДС - 5 625 931 руб., в том числе по поставщикам:

ООО «БАРИТ» (ИНН <***>) - сумма покупки 20 302 387 руб., сумма входного НДС - 3383731 руб. (счета-фактуры 4 квартал 2020 года), которое налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года не представило;

ООО «ПАПИРХАУС» (ИНН <***>) - сумма покупки 13 453 200 руб., сумма входного НДС - 2 242 200 руб. (счета-фактуры 4 квартал 2020 года), которое налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 года не представило.

ООО «БАРИТ» и ООО «ПАПИРХАУС» относятся к техническим организациям, документы по взаимоотношениям с ООО «Торг Плюс» не представили.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Торг Плюс» показал, что в 2020-2021гг. оплата ООО «БАРИТ» и ООО «ПАПИРХАУС» по расчетному счету за поставку товаров (работ, услуг) не осуществлялась.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, структура заполнения деклараций по НДС по цепочке контрагентов в контексте полноты и обоснованности формирования «входного» НДС, указывает, что отсутствует прослеживаемость товара, в дальнейшем реализованного заявителю.

При этом, денежные средства ООО «Торг Плюс» фактически не перечислялись, а в налоговой декларации по НДС обществом отражались контрагенты-поставщики только лишь для создания вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы.

На основании вышеизложенного, ООО «Теплостирол» в 4 квартале 2020 года в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 396 422 руб. по счетам-фактурам от контрагента ООО «Торг Плюс» - №1 от 14.12.2020 в сумме 592 422 руб., №2 от 21.12.2020 в сумме 440 000 руб., №3 от 28.12.2020 в сумме 364 000 руб.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Теплостирол» в первом квартале 2020 года заявлена покупка по контрагенту ООО «АЛЬФА» на общую сумму 10142418руб. в том числе НДС - 1 690 403 руб.

Судом установлено, что ООО «АЛЬФА» (ИНН <***>) зарегистрировано 06.09.2019, 28.09.2020 внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная.

За 2020 год в качестве налогового агента справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека (руководителя ФИО11). Движимое и недвижимое имущество в собственности, отсутствует.

Учредителем и руководителем является ФИО11 с 06.09.2019, внесена запись о недостоверности сведений 26.08.2021.

Согласно протоколу допроса от 11.06.2021 (т. 16, л.д. 54-55), проведенного сотрудником ИФНС России по г. Орлу, ФИО11 сообщила следующее: отношения к деятельности ООО «АЛЬФА» не имеет, зарегистрировать организацию попросили третьи лица, все документы и ключ ЭЦП после регистрации забрали, никакие документы не подписывала и никакой отчетности в налоговый орган не представляла. Организации ООО «Арсенал», ООО «Эталон», ООО «ТД Союз-Метиз», ООО «ТД ГЛАВТОРГ», ООО «Стимул», ООО «Альянс», ООО «Экспресс-Персонал», ООО «Элитснаб» ей не известны.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Теплостирол» на требование о представлении документов (информации) от 31.08.2021 №25573 по взаимоотношениям с ООО «АЛЬФА» представлены договоры поставки, спецификация к договору, УПД, акт сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2020 года, карточка счета 60.

Согласно представленным документам между ООО «АЛЬФА» (Поставщик) и ООО «Теплостирол» (Покупатель) заключен договор поставки нерудных материалов №1-2002121201/ЩГ от 17.01.2020. Договор подписан со стороны ООО «АЛЬФА» директором ФИО11, со стороны ООО «Теплостирол» директором ФИО5 (т. 3, л.д. 9-12).

В силу п. 1.1 договора Поставщик обязуется передать Покупателю в обусловленный настоящим договором срок (сроки) строительные материалы (далее -товар) в соответствии с подписанными сторонами спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего договора (далее-спецификации), а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в установленном настоящим договором порядке.

Согласно спецификации № 1 от 17.01.2020 к договору поставки нерудных материалов №1-2002121201/ЩГ от 17.01.2020 ООО «АЛЬФА» обязалось поставить в адрес заявителя товар – щебень гранитный фр. 5-20 на сумму с НДС – 4350000 руб. (т. 3, л.д. 13).

Срок поставки товара по данной спецификации составляет 40 рабочих дней с момента подписания сторонами настоящей спецификации.

Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 60 рабочих дней с момента поставки.

Способ поставки: поставка на склад покупателя, адрес склада: Курская область. <...>.

Кроме того, между ООО «АЛЬФА» (Поставщик) и ООО «Теплостирол» (Покупатель) заключен договор поставки цемента №1-2002121201/Ц от 22.01.2020 (т. 3, л.д. 18-26) Договор подписан со стороны ООО «АЛЬФА» директором ФИО11, со стороны ООО «Теплостирол» директором ФИО5

В силу п. 1.1, 1.2 договора Поставщик в течение срока действия договора обязуется в порядке и на условиях, определенных настоящим договором, передавать в собственность Покупателю отдельными партиями цемент, а Покупатель обязуется оплачивать и принимать цемент (далее - продукция) по цене, действующей на момент отгрузки, на условиях и в порядке, определенных настоящим договором. Наименование, период поставки (передачи), цена, способ доставки (железнодорожный и/или автомобильный), а также и иные условия приобретения продукции определяются сторонами в соглашениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Соглашением №1 от 22.01.2020 к договору поставки цемента №1-200212120/Ц от 22.01.2020 предусмотрено, что Поставщик обязуется поставить для Покупателя товар – Цемент ПЦ 500 Д0, Цемент ЦЕМ 1 42,5Н (т. 3, л.д. 27). Стоимость товара, поставляемого по настоящему соглашению, составляет: 9 065 000 руб. 00 коп., в том числе, НДС 20%. Срок поставки товара: по заявке Покупателя. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 60 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: поставка па склад покупателя, адрес склада: <...>.

ООО «Теплостирол» в материалы дела не представлены товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, а также пояснения о принципе выбора указанного контрагента.

Согласно представленным документам контрагент ООО «АЛЬФА» поставил в адрес заявителя в квартале 2020 года строительные материалы (цемент ПЦ М-500ДО Навал, щебень гранитный фракции 5*20 мм на сумму 10 142 418 руб., в том числе НДС.

ООО «АЛЬФА» в ответ на поручение об истребовании информации №4757 от 26.03.2021 по взаимоотношениям с заявителем представлены только УПД на поставку цемента ПЦ М-500ДО Навал в количестве 1192,190 тонн (цена за 1 тонну составляет 4208,33 руб. и 4250 руб.), а также щебня гранитного фракции 5*20 мм в количестве 2831,000 тонн (цена за 1 тонну составляет 1 208,33 руб.).

Договоры, спецификации, сертификаты качества поставляемой продукции, акт сверки взаиморасчетов, транспортные накладные в материалы не представлены.

В ответ на поручение об истребовании документов (информации) у ООО «АЛЬФА» от 03.09.2021 №15789 представлено уведомление №2272 от 28.09.2021 о невозможности исполнения требования, документы не представлены.

ООО «ТЕПЛОСТИРОЛ» в 2020 году перечислило в адрес ООО «АЛЬФА» денежные средства в сумме 7 150 000 руб.

Задолженность заявителя перед ООО «АЛЬФА» по состоянию на 31.12.2020 составила 2 992 418 руб.

Анализ выписок банка за 2021 год показал, что перечисления в адрес ООО «АЛЬФА» не осуществлялись.

Материалами дела подтверждается, что ООО «АЛЬФА» не имеет в собственности недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков и иного имущества, необходимого для ведения хозяйственной деятельности:

- не располагало трудовыми ресурсами для осуществления деятельности, среднесписочная численность составляет 1 человек;

- по расчетным счетам ООО «АЛЬФА» операции, характерные для ведения организацией обычной финансово-хозяйственной деятельности, такие как, коммунальные услуги, услуги связи, оплата канцелярских товаров, и т.д., не установлены;

- отсутствие активности налогоплательщика (участие в процедурах закупок, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет).

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «АЛЬФА» за 2020 год показал, что всего поступило денежных средств 21 371 000 руб. Основные суммы поступлений от контрагентов: ООО «Торговый дом «Союз-Метиз» (ИНН <***>) -7472000руб. (за метизы), ООО «Теплостирол» (ИНН <***>) – 7150000 руб., (за цемент), ООО «ТД ГЛАВТОРГ» (ИНН <***>) – 3 310 000 руб. (за жетон металлический), ООО «ВЭЛД» (ИНН <***>) – 1 093 000 руб. (за стройматериал), ООО «МитраСтрой» (ИНН <***>) - 351 000 руб. (за стройматериал), ООО «РЕМСТРОЙ» (ИНН <***>) – 703 000 руб. (за металлопродукцию), ООО «СТИМУЛ» (ИНН <***>) - 503 000 руб. (за стройматериал).

Денежные средства, полученные от покупателей, были перечислены на корпоративную карту и в последующем обналичены в сумме 7 096 000 руб.

Кроме того, осуществлялись перечисления в адрес контрагентов за поставку метизов: ООО «АРСЕНАЛ» (ИНН <***>) – 1 846 000 руб., ООО «ОРИОН» (ИНН <***>) – 1 834 000 руб., ООО «РЕМСТРОЙ» (ИНН <***>) – 1 433 000 руб.; ООО «ЭТАЛОН» (ИНН <***>) – 1 825 000 руб. (шпилька, крепеж, контргайка, кабель), ООО «СТИМУЛ» (ИНН <***>) – 1 752 000 руб. (за стройматериалы), ООО «АВАНГАРД» (ИНН <***>) - 1 201 000 руб. (за стройматериал).

Таким образом, у спорного контрагента ООО «АЛЬФА» отсутствует приобретение у поставщиков товара, аналогичного товару, в дальнейшем реализованному заявителю.

Кроме того, установлено расхождение товарного и денежного потоков, согласно данным выписок банка по цепочке поставщиков ООО «АЛЬФА» не установлено приобретение товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализуемых заявителю.

Анализ расчетных счетов и книг покупок ООО «АЛЬФА», его контрагентов – ООО «Стимул» и ООО «Техкомплект» не подтверждает факт приобретения указанными организациями услуг по доставке товара, в том числе, у ОАО «РЖД», поскольку доставка цемента, заявленного от контрагента ООО «АЛЬФА» согласно договору поставки осуществлялась путем отгрузки железнодорожным транспортом.

Таким образом, спорный контрагент ООО «АЛЬФА» являлся участником формального документооборота и противоправной схемы, направленной на формирование вычетов, декларируя взаимоотношения с организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету, структура заполнения деклараций по НДС по цепочке контрагентов в контексте полноты и обоснованности формирования «входного» НДС, указывает, что отсутствует прослеживаемость товара, в дальнейшем реализованного заявителю.

При этом, денежные средства контрагентами перечисляются в минимальных размерах, а в налоговых декларациях по НДС обществом отражаются контрагенты-поставщики лишь для создания вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой базы.

Таким образом, судом установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года в сумме 21 690 403 руб. по контрагенту ООО «АЛЬФА», поскольку не подтверждена реальность хозяйственной операции с данным контрагентом, ООО «АЛЬФА» осуществляло занижение своей реализации путем предъявления к вычету НДС по сделкам с организациями, не осуществляющими реальной финансово-хозяйственной деятельности, расчеты с которыми не производились.

На основании вышеизложенного, материалами дела подтверждается, что ООО «Теплостирол» в 1 квартале 2020 года в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 690 403 руб. по сделкам с контрагентом ООО «АЛЬФА».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Теплостирол» заявлена покупка во 2, 3, 4 кварталах 2019 года по контрагенту ООО «КРЕПСТРОЙ» на общую сумму 46103266руб., в том числе, НДС - 7 683 877 руб. 66 коп., в том числе, во 2 квартале 2019 года на сумму 3 157 610 руб., в том числе - НДС - 526 268 руб., в 3 квартале 2019 года на сумму 19 919 256 руб., в том числе НДС - 3 319 875 руб. 99 коп., в 4 квартале 2019 года на сумму 23 026 400 руб., в том числе НДС - 3 837 733 руб.

Судом установлено, что ООО «КРЕПСТРОЙ» (ИНН <***>) зарегистрировано 18.02.2019, 19.11.2020 внесена запись о недостоверности адреса. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) - 07.07.2021. Основной вид деятельности: 43.31 «Производство штукатурных работ». Сведения о зарегистрированном имуществе отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись.

06.02.2023 ООО «КРЕПСТРОЙ» исключено из ЕГРЮЛ регистрирующим органом по причине недостоверности сведений.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КРЕПСТРОЙ» за 2019 год показал, что поступления oт заявителя отсутствовали, приобретение у поставщиков товара, аналогичного в дальнейшем реализованному ООО «Теплостирол», не установлено.

Анализ налоговых деклараций по НДС за 2 - 4 кварталы 2019 ООО «КРЕПСТРОЙ» показал наличие налогового разрыва на 2 звене с основными контрагентами ООО «СПЕЦСТРОЙКОМПЛЕКТ», ООО «СТРОЙТЕХ», которыми представлены нулевые декларации по НДС.

Таким образом, анализ выписок банка по цепочке поставщиков ООО «КРЕПСТРОЙ» показал, что фактически перечисление денежных средств не осуществлялось, либо осуществлялось в незначительных размерах за иную номенклатуру товарно-материальных ценностей;

- установлены расхождения товарного и денежного потоков, как у ООО «КРЕПСТРОЙ», так и у его поставщиков по цепочке;

- установлены цепочки поставщиков ООО «КРЕПСТРОЙ», ведущие к налоговому разрыву, источник принятия входного НДС не сформирован.

Из материалов дела усматривается, что 23.04.2021 ООО «КРЕПСТРОЙ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС (кор. 1) за 3 квартал 2019 года с нулевыми показателями, 21.05.2021 представлена уточненная налоговая декларация по НДС (кор. 2) за 4 квартал 2019 года.

Таким образом, реализация спорного товара в адрес заявителя в 3 и 4 кварталах 2019 года контрагентом ООО «КРЕПСТРОЙ» не подтверждена.

В представленных пояснениях заявитель указывает, что налоговый орган не опроверг факт отражения реализации товара в разделе 9 налоговых деклараций ООО «КРЕПСТРОЙ» во 2, 3, 4 квартале 2019 года, при этом, налоговый орган неоднократно указывал в пояснениях и представлял доказательства, что ООО «КРЕПСТРОЙ» за 3 и 4 кварталы 2019 года представлены нулевые декларации, то есть, не подтверждена реализация товарно-материальных ценностей в адрес заявителя и не сформирован источник для получения налогового вычета по НДС.

Согласно представленным документам между ООО «Теплостирол» и ООО «КРЕПСТРОЙ» заключен договор поставки от 02.04.2019 № 02/04/19-02ЩПР (т. 2, л.д. 185-188), согласно п. 1.1, 1.2 которого ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется передать Покупателю строительные материалы в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «Теплостирол» (Покупатель) обязуется принять и оплатить поставленный товар на условиях договора. В спецификации указываются следующие данные: номер и дата договора, наименование его сторон; наименование, количество и ассортимент товара; цена товара; порядок и сроки оплаты; срок поставки товара; способ поставки товара; наименование грузополучателя и его реквизиты; наименование грузоотправителя и его реквизиты.

К указанному договору представлены документы: спецификации к договору №02/04/19-02ЩПР от 02.04.2019, УПД (т. 2, л.д. 189-208).

В соответствии c указанными спецификациям ООО «КРЕПСТРОЙ» обязуется поставить ООО «Теплостирол» щебень гранитный фр.5-20, арматуру А500С 8мм, А500С 10мм, А500С 12 мм, грунтовку HEMPADUR ZINC 17360. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 30 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: самовывоз.

В представленных спецификациях не указаны наименование грузополучателя и его реквизиты, наименование грузоотправителя и его реквизиты.

Из материалов дела усматривается, что между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) был заключен договор поставки цемента от 02.07.2019 №02/07/19-01Ц (т. 2, л.д. 166-174), согласно п. 1.1 которого ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется передать в собственность Покупателю отдельными партиями цемент производства ОАО «Новоросцемент», а ООО «Теплостирол» (Покупатель) обязуется оплачивать и принимать цемент по цене на момент отгрузки, на условиях и в порядке, определенных договором.

Наименование, период поставки (передачи), цена, способ доставки (железнодорожный и/или автомобильный), а также и иные условия приобретения продукции определяются сторонами в соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договора (п. 1.2 договора).

Доставка продукции Покупателю (указанным им грузополучателям) осуществляется путем отгрузки цемента железнодорожным транспортом (собственными вагонами грузоотправителя, вагонами третьих лиц, с которыми у грузоотправителя заключены соответствующие договоры) или (и) выборки продукции Покупателем автотранспортом (самовывоз), и (или) автотранспортной компанией, с которой у Поставщика заключен соответствующий договор (п. 3.2 договора).

К указанному договору в материалы дела представлены документы: соглашение к договору №02/07/19-О1Ц от 02.07.2019, УПД.

Согласно условиям соглашения от 02.07.2019 №1 к договору поставки от 02.07.2019 №02/07/19-01Ц ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется поставить ООО «Теплостирол» (Покупатель): цемент ПЦ 500 ДО в количестве 2000 тонн на сумму 9800000 руб. с НДС; цемент ЦЕМ I 42,5Н в количестве 4000 тонн на сумму 19 600 000руб. с НДС. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 50 рабочих дней с момента, поставки. Способ поставки: самовывоз (т. 2, л.д. 175).

Судом установлено, что между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) был заключен договор поставки цемента от 25.04.2019 №25/04/19-01Ц (т. 2, л.д. 125-133), согласно п. 1.1 договора ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется передать в собственность Покупателю отдельными партиями цемент производства ОАО «Новоросцемент», а ООО «Теплостирол» (Покупатель) обязуется оплачивать и принимать цемент по цене на момент отгрузки, на условиях и в порядке, определенных настоящим договором.

Наименование, период поставки (передачи), цена, способ доставки (железнодорожный и/или автомобильный), а также и иные условия приобретения продукции определяются сторонами в соглашениях, являющихся неотъемлемой частью договора (п. 1.2 договора).

Доставка продукции Покупателю (указанным им грузополучателям) осуществляется путем отгрузки цемента железнодорожным транспортом (собственными вагонами грузоотправителя, вагонами третьих лиц, с которыми у грузоотправителя заключены соответствующие договоры) или (и) выборки продукции Покупателем автотранспортом (самовывоз), и (или) автотранспортной компанией, с которой у Поставщика заключен соответствующий договор (п. 3.2 договора).

К указанному договору в материалы дела представлены документы: соглашение к договору №25/04/19-01Ц от 25.04.2019, УПД (т. 2, л.д. 134-150).

Согласно соглашению от 25.04.2019 №1 к договору поставки №25/04/19-01Ц от 25.04.2019 (т. 2, л.д. 134) ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется поставить ООО «Теплостирол» (Покупатель): цемент навальный ПЦ 500 ДО в количестве 300 тонн на сумму 1 500 000 руб. с НДС. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 30 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: самовывоз.

Судом установлено, что между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) был заключен договор поставки от 03.07.2019 № 03/07/19-ОЗП (т. 3, л.д. 209-212), согласно п. 1.1, п. 1.2 которого ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) обязуется передать Покупателю песок для строительных материалов (далее - товар) в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «Теплостирол» (Покупатель) обязуется принять и оплатить товар в установленном договором порядке. В спецификации указываются следующие данные: номер и дата договора, наименование его сторон; наименование, количество и ассортимент товара; цена товара; порядок и сроки оплаты; срок поставки товара; способ поставки товара; наименование грузополучателя и его реквизиты; наименование грузоотправителя и его реквизиты.

Отгрузка товара со склада Поставщика или Производителя производится согласно условиям спецификации, если иное не оговорено сторонами (п. 3.4 договора).

Качество и комплектность поставляемого товара должны соответствовать ГОСТам и ТУ для данного вида товара, сертификатам соответствия, действующим в Российской Федерации, а также сведениям, указанным в товаросопроводительных документах (п. 5.1 договора).

К указанному договору в материалы дела представлены спецификация, УПД (т. 2, л.д. 213, т. 3, л.д. 1-4).

Согласно спецификации от 03.07.2019 №1 (т. 2, л.д. 213) ООО «КРЕПСТРОЙ» обязуется поставить ООО «Теплостирол» песок для строительных материалов по ГОСТ 8736-2014 в количестве 30000 м3 на сумму 9 000 000 руб. с НДС. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 50 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: доставка осуществляется Поставщиком до склада Покупателя.

Судом установлено, что между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «КРЕПСТРОЙ» (Поставщик) был заключен договор поставки от 02.07.2019 № 02/07/19-02ЩПР (т. 2, л.д. 151-154), согласно п. 1.1, п. 1.2 которого ООО «КРЕПСТРОЙ» обязуется передать Покупателю строительные материалы в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора, а ООО «Теплостирол» обязуется принять и оплатить товар в установленном договором порядке. В спецификации указываются следующие данные: номер и дата договора, наименование его сторон; наименование, количество и ассортимент товара: цена товара; порядок и сроки оплаты; срок поставки товара; способ поставки товара; наименование грузополучателя и его реквизиты; наименование грузоотправителя и его реквизиты.

Отгрузка товара со склада поставщика или производителя производится согласно условиям спецификации, если иное не оговорено сторонами (п. 3.4 договора).

Качество и комплектность поставляемого товара должны соответствовать ГОСТам и ТУ для данного вида товара, сертификатам соответствия, действующим в Российской Федерации, а также сведениям, указанным в товаросопроводительных документах (п. 5.1 договора).

К указанному договору в материалы дела представлены спецификации, УПД (т. 2, л.д. 155-165).

Согласно спецификациям № 1, 2, 4 ООО «КРЕПСТРОЙ» обязуется поставить заявителю щебень гранитный фракции 5*20. арматура А500С, арматура A-110, арматура А-240С. Порядок и сроки оплаты: отсрочка платежа 50 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: самовывоз.

В соответствии со спецификацией от 03.09.2019 № 3 ООО «КРЕПСТРОЙ» обязуется поставить ООО «Теплостирол» крышку люка, колодец, опорную плиту, открылок портальной стенки и пр. Порядок оплаты: отсрочка платежа 50 рабочих дней с момента поставки. Способ поставки: поставка транспортом Поставщика.

Согласно представленным УПД ООО «КРЕПСТРОЙ» поставило в адрес заявителя щебень гранитный фракции 5*20, цемент ПЦ М-500ДО Навал КС, ЦЕМ I 42.5 Н.Навал, песок М3, арматурный прокат 10 А500С, 12 А500С, 20 А500С. арматура А500С 12 мм, А500С 10 мм, А500С, катанка 6.5 (6.0), арматура А-110, А240С, прогон индивидуальный ПС-13, ПС-12, ПС-14. ПС-15, крышка люка чугунная ТМР С250 (ЛЧ-ТМ крышка), колодец Вд-8, кольцо колодезное с днищем КЦД 10-10, кольцо опорное КЦО-1, Лестница водосточная Л2 (Вл-2). открылка портальной стенки левая К-10 Л, открылка портальной стенки правая К-10 П, корпус люка Т и ТМР с пазом (ЛЧ обечайка), крышка колодца круглая ПВК-10, доставка железобетона, грунтовка HEMPADUR ZINC 17360.

В соответствии с оборотно - сальдовой ведомостью по счету 60 по состоянию 31.12.2019 сумма задолженности ООО «Теплостирол» перед ООО «КРЕПСТРОЙ» составляла 46 103 266 руб., расчеты не производились, по состоянию на 31.12.2020 сумма задолженности ООО «Теплостирол» перед ООО «КРЕПСТРОЙ» составляла 1 300 000 руб.

Согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» поконтрагенту ООО «КРЕПСТРОЙ» за период январь 2018 - декабрь 2020 года, представленной в рамках статьи 93 НК РФ, установлено, что расчеты с ООО «КРЕПСТРОЙ» закрылись взаимозачетами (корректировка долга):

договором цессии от 15.01.2020 №01/20 с ООО «Элит-Мотекшили» на сумму 10000000 руб. (Дт 60.01 Кт 76.05);

договором цессии от 01.12.2020 с ООО «ТД «Курский бетон» на сумму 34803266руб. (Дт 60.01 Кт 76.05).

Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.05 за 2020 год показал, что в 2020 году ООО «Теплостирол» произведена частичная оплата в адрес ООО «Элит-Мотекщили» в сумме 5 490 000 руб., по состоянию на 31.12.2020 имеется задолженность заявителя перед ООО «Элит-Мотекшили» в сумме 4 510 000 руб.

Заявителем в материалы дела представлено уведомление от ООО «КРЕПСТРОЙ», из которого следовало, что новым кредитором со дня заключения договора № 01/20 уступки права требования от 15.01.2020 по договору поставки № 4-01/19 от 01.04.2019 является ООО «Элит-Мотекшили».

При этом, судом установлено, что между ООО «Теплостирол» и ООО «КРЕПСТРОЙ» не заключился договор поставки с указанным номером и указанной датой, и с указанной суммой, что свидетельствует о формальном представлении указанного уведомления.

Согласно условиям договора уступки права требования от 01.12.2020 № УПТ022 ООО «КРЕПСТРОЙ» (Кредитор) передает ООО «ТД «Курский бетон» (Новому кредитору) свои имущественные права на получение денежных средств от ООО «Теплостирол» (Должник), возникшие по состоянию на 01.12.2020 года. Задолженность образовалась в результате неисполнения Должником перед Кредитором обязательств по договорам поставки материалов. Кредитор обязан передать Новому кредитору право на получение денежных средств от Должника в размере суммы основного долга 34803266руб., с предоставлением документов, подтверждающих наличие у него права, и уведомляет Должника о состоявшемся переходе права Кредитора к Новому кредитору. За уступку данного требования ООО «ТД «Курский бетон» перечисляет ООО «КРЕПСТРОЙ» денежную сумму в размере 34 803 266 руб. в течение 360 дней с момента подписания договора или производит зачет встречных обязательств Кредитора перед Новым кредитором.

01.12.2020 ООО «КРЕПСТРОЙ» уведомляет об уступке права требования к ООО «Теплостирол» в сумме 34 803 266 руб. в пользу ООО «ТД «Курский бетон».

Таким образом, согласно договору уступки права требования от 01.12.2020 № УПТ022 по состоянию на 31.12.2020 задолженность ООО «ТД «Курский бетон» перед ООО «КРЕПСТРОЙ» составила 34 803 266 руб., задолженность ООО «ТЕПЛОСТИРОЛ» перед ООО «ТД «Курский бетон» составила 34 803 266 руб.

Между ООО «Торговый дом «Курский бетон» (Арендодатель) и ООО «КРЕПСТРОЙ» (Арендатор) заключен договор аренды с дополнительными услугами от 01.07.2019 №1906011359 склада цемента в составе одной емкости (силоса) вместимостью 700 тонн единовременного хранения; склада щебня, бетонную площадку площадью 1000м2; административное помещение площадью 35м2; бытовые помещения площадью 120м2; железнодорожный тупик. Арендодатель собственными силами или с привлечением субподрядных организаций оказывает Арендатору дополнительные услуги; оборотное складирование щебня, оборотное складирование цемента, металлопроката.

Арендная плата за передаваемое имущество и оплата дополнительных услуг устанавливается в размере 2 000 000 (Два миллиона) рублей за месяц.

По передаточному акту от 01.07.2019 к договору аренды Арендодатель передал, а Арендатор принял вышеуказанное недвижимое имущество и оборудование.

Письмом от 10.11.2020 ООО «КРЕПСТРОЙ» уведомило о предстоящем расторжении с 30.12.2020 договора аренды.

По передаточному акту от 31.12.2020 к договору аренды Арендатор передал, а Арендодатель принял вышеуказанное недвижимое имущество и оборудование.

Вместе с тем, ООО «ТД «Курский бетон» не представлены акты оказанных услуг к договору аренды с дополнительными услугами, предъявленные в адрес ООО «КРЕПСТРОЙ» за период с 01.07.2019 по 31.12.2020; документы, подтверждающие оплату по договору.

По договору аренды задолженность ООО «КРЕПСТРОЙ» перед ООО «ТД «Курский бетон» составила 36 000 000 руб.

Материалами дела подтверждается, что фактически в 2019-2020 годах перечисление денежных средств по договору аренды не осуществлялось, а согласно данным книг продаж ООО «КРЕПСТРОЙ» (до представления нулевых деклараций) в 3 и 4 кварталах 2019 единственным покупателем являлось ООО «Теплостирол», налоговые декларации по НДС в 2020 году изначально представлялись с нулевыми показатели, что свидетельствует об отсутствии ведения реальной хозяйственной деятельности.

Налоговым органом в ходе проведения проверки проведен анализ имущества, переданного ООО «ТД «Курский бетон» в аренду ООО «Теплостирол» и ООО «КРЕПСТРОЙ».

Судом установлено, что перечень имущества, переданного в аренду заявителю, значительно больше и содержит 12 наименований объектов, чем перечень имущества, переданного в аренду ООО «КРЕПСТРОЙ», всего 4 наименования объектов, при этом, сумма арендной платы для заявителя составляла 600 000 руб.. затем увеличена до 700000руб. в месяц, а арендная плата для контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ» составляла 2000000 руб. в месяц.

Материалами дела подтверждается, что в перечень имущества, передаваемого в аренду ООО «КРЕПСТРОЙ» входил ж/д тупик, при этом, согласно имеющимся в деле документам в 2019-2020 году указанный ж/д тупик продолжал использоваться ООО «ТД «Курский бетон».

Доказательств использования принятого в аренду ж/д тупика ООО «КРЕПСТРОЙ» не установлено.

Согласно имеющимся в деле доказательствам ООО «КРЕПСТРОЙ» не имело иных покупателей кроме ООО «Теплостирол».

Из материалов дела усматривается, что указанный договор аренды (учитывая передачу в аренду недвижимого имущества) согласно статье 609 ГК РФ подлежал государственной регистрации, поскольку был заключен на срок белее 1 года, при этом, информация о его регистрации не представлена.

Кроме того, заявителем не представлены доказательства оплаты возникшей задолженности в адрес ООО «ТД «Курский бетон», перешедшей от ООО «КРЕПСТРОЙ».

С учетом указанных обстоятельств суд приходит к выводу о формальном представлении договора аренды и уступки прав требования, заключенного между ООО «КРЕПСТРОЙ» и ООО «ТД «Курский бетон».

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

Заявителем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие доставку спорных товарно-материальных ценностей, заявленных по контрагенту ООО «КРЕПСТРОЙ».

В спецификациях к договорам поставки от 02.04.2019 №02/04/19-02ЩПР (поставка щебня гранитного фр.5-20, арматуры, грунтовки), к договорам поставки цемента от 25.04.2019 №25/04/19-01Ц и от 02.07.2019 №02/07/19-01Ц, договору поставки от 02.07.2019 №02/07/19-02 ЩПР (поставка щебня гранитного) указано, что заявитель осуществлял самовывоз товарно-материальных ценностей со склада, расположенного по адресу: <...>.

При этом, по указанному адресу согласно историческим гугл-картам располагается автозаправочная станция и ремонт двигателей автомобилей, складские помещения отсутствуют.

Кроме того, к указанному складу отсутствуют подъездные железнодорожные пути, следовательно, товары, заявленные от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ» не могли доставляться до ООО «Теплостирол» по железной дороге.

В спецификациях к договору поставки от 03.07.2019 №03/07/19-О3П, (поставка песка, крышки люка, колодца, опорной плиты, лестницы водосточной) указано, что поставка транспортом поставщика, по адресу доставки: <...>.

При этом, транспортные средства в собственности ООО «КРЕПСТРОЙ» отсутствовали.

Согласно анализу расчетных счетов и книг покупок ООО «КРЕПСТРОЙ» приобретение транспортных услуг в 3 квартале 2019 года не установлено, в ходе проверки документы, подтверждающие транспортировку спорных товарно-материальных ценностей, не представлены.

Довод заявителя о том, что товар при реализации ООО «КРЕПСТРОЙ» физически не перемещался в место хранения заявителя, а приемка товара осуществлялась на площадке ООО «ТД Курский бетон», противоречит имеющимся в деле документам и доказательствам по следующим основаниям.

В соответствии с условиями представленного договора оказания услуг от 09.01.2019 ООО «ТД «Курский бетон» (Исполнитель) с использованием собственных сил и средств обязуется оказать ООО «Теплостирол» (Заказчик) комплекс услуг по перевалке грузов (продукции) в собственный либо в арендованный Заказчиком автотранспорт, а также в те специализированные автотранспортные средства, которые определит Заказчик, включая услуги по хранению товарно-материальных ценностей в соответствии с условиями настоящего договора.

Под перевалкой Продукции понимается поэтапное осуществление следующих операций: приемка вагонов с грузами (продукцией) Заказчика, их раскредитовка, выгрузка грузов. Последующая зачистка вагонов, оформление документов и отправка (возврат) порожних вагонов после выгрузки на станцию назначения, складирование и временное хранение продукции в цементных емкостях (силосах), учет, взвешивание и загрузка (погрузка) Продукции в специализированый автотранспорт, оформление документов, сопровождающих приемку, хранение и отгрузку продукции Заказчика.

Цемент поставлялся в адрес Исполнителя железнодорожным транспортом (хопперами-цементовозами) по следующим реквизитам: грузополучатель: ООО «Торговый дом «Курский бетон» станция назначения: станция Дьяконово МСК жд, код 208004. Место исполнения договора: Россия, <...>.

Согласно представленных заявителем УПД грузополучателем товарно-материальных ценностей, заявленных от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ» являлось ООО «Теплостирол», а не ООО «ТД «Курский бетон», в качестве адреса грузополучателя также указан юридический адрес ООО «Теплостирол».

Кроме того, ООО «ТД «Курский бетон» являлся грузополучателем товарно-материальных ценностей для заявителя, которые поставлялись ж/д транспортом. В свою очередь, соответствующего договора с РЖД не представлено.

Доказательств того, что товары, заявленные от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ», могли перемещаться ж/д транспортом, в материалы дела не представлено.

Таким образом, из представленных первичных документов не следует, что приемка товара, заявленного от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ», осуществлялась ООО «ТД «Курский бетон».

Из материалов дела усматривается, что ООО ТД «Курский бетон», привлеченным к участию в деле в качестве третьего лица, в рамках рассмотрения настоящего спора представлены пояснения, в которых ООО ТД «Курский бетон» указало, что не располагало возможностью в 2019 году поставить песок в объеме, запрашиваемом заявителем, по причине неисправности земснаряда, вследствие чего, объем производства сократился в 2 раза; модуль крупности песка, запрашиваемого заявителем, определялся не менее 1,6, а также по причине отсутствия возможности доставки песка.

Вместе с тем, согласно налоговой отчетности по НДПИ за 2019 год объемы добычи и реализации песка ООО ТД «Курский бетон» не снижались, а наоборот увеличивались.

Относительно вопроса модуля крупности песка, добываемого ООО ТД «Курский Бетон», в технологическом проекте (стр. 96) модуль крупности песка по месторождению пойма составляет 1,53-1,99 в среднем 1,78, следовательно, качественные характеристики песка, добываемого ООО ТД «Курский Бетон», соответствовали требованиям необходимым заявителю.

Материалами дела подтверждается, что ООО «КРЕПСТРОЙ» не имело средств для доставки песка, равно как и самого песка.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств заявителем в материалы дела не представлено.

В подтверждение факта доставки товаров, заявленных от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ», заявителем представлены копии путевых листов на перевозку цемента на автомобилях: Рено, государственный номер <***> и МАЗ, государственный номер <***>.

Однако, заявителем в материалы дела не представлены оригиналы указанных документов, со ссылкой на их отсутствие.

В силу части 6 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд не может считать доказанным факт, подтверждаемый только копией документа или иного письменного доказательства, если утрачен или не передан в суд оригинал документа, а копии этого документа, представленные лицами, участвующими в деле, не тождественны между собой и невозможно установить подлинное содержание первоисточника с помощью других доказательств.

Материалами дела подтверждается, что автомобили: Рено, государственный номер <***> и МАЗ, государственный номер <***> в собственности заявителя не находятся, правовые основания их использования не представлены.

Согласно представленным путевым листам спорный товар (цемент), заявленный от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ», загружался по адресу: <...>, при этом, согласно спецификациям к договору поставки согласован самовывоз со склада по адресу: <...>.

Документальное подтверждение изменения адреса загрузки, установленного в первичных документах, не представлено.

Кроме того, на представленных путевых листах имеется штамп прохождения предрейсового осмотра, при этом, информация о дате и времени прохождения, а также лице, которое его провело, отсутствует.

Таким образом, с учетом представленных первичных документов суд приходит к выводу, что доставка спорных ТМЦ осуществлялась ООО «Теплостирол», а не ООО «КРЕПСТРОЙ».

Доказательств того, что товар мог доставляться на другие ж/д станции в материалы дела не представлено.

Кроме того, к указанному в договорах поставки адресу <...> отсутствуют подъездные железнодорожные пути, следовательно, товары, заявленные от контрагента ООО «КРЕПСТРОЙ» не могли доставляться до ООО «Теплостирол» по железной дороге.

Относительно доводов заявителя об использовании ООО «КРЕПСТРОЙ» ж/д тупика, принадлежащего ООО ТД «Курский бетон», судом установлено следующее.

Согласно представленным 22.01.2025 пояснениям ООО ТД «Курский бетон», и техническому паспорту, ООО ТД «Курский бетон» имеет в собственности два ж/д тупика, в техническом паспорте поименованных как путь №15 и путь №17.

Вместе с тем, из представленных ранее документов не представляется возможным определить какой ж/д тупик был предоставлен в аренду ООО «КРЕПСТРОЙ», поскольку в договоре аренды в пп. «Д» п. 1.1 договора поименован железнодорожный тупик без идентификационных характеристик (номера, инвентарного номера).

Из представленного ООО ТД «Курский бетон» технического паспорта ж/д путей (страница 18) следует, что выгрузка цемента и выгрузка металлопроката осуществляется на ж/д пути №15, а щебня - на ж/д пути №17.

Таким образом, предоставив в аренду ООО «КРЕПСТРОЙ» одного и из ж/д тупиков, ООО ТД «Курский бетон» было лишено возможности принимать определенные ТМЦ, либо щебень, либо цемент и металлопрокат.

При этом, согласно имеющимся в деле материалам, полученным от ОАО РЖД, в адрес ООО ТД «Курский бетон» в 2019-2020 году поступали как цемент, так и щебень.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного, материалами дела подтверждается, что ООО «Теплостирол» в нарушение пункта 2 статьи 54.1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 7 683 877 руб., в том числе, во 2 квартале2019 года в сумме 526268руб., в 3 квартале 2019 года в сумме 3 319 876 руб., в 4 квартале 2019 года в сумме 3 837 733руб. по сделкам с контрагентом ООО «КРЕПСТРОЙ».

Кроме того, налоговой проверкой установлено, что ООО «Теплостирол» заявлена покупка по ООО «Комбинат строительных материалов и работ» (ИНН <***>) в 1 квартале 2019 года на общую сумму 10 889 034 руб., в том числе, НДС - 1 814 839 руб.

ООО «Комбинат строительных материалов и работ» (ИНН <***>) зарегистрировано 04.07.2001, основной вид деятельности (ОКВЭД 26.61) - Производство изделий из бетона для использования в строительстве.

В качестве налогового агента справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 год на 157 человек, за 2019 год на 53 человека.

В отношении юридического лица в деле о несостоятельности (банкротстве) введено внешнее управление 22.03.2020, назначен внешний управляющий ФИО12

Руководителем, учредителем ООО «Комбинат строительных материалов и работ» являлся ФИО5 (также ФИО5 является руководителем и учредителем ООО «Теплостирол»).

Из материалов дела усматривается, что ООО «Теплостирол» на требование о представлении документов (информации) от 25.10.2021 №29809 по взаимоотношениям с ООО «Комбинат строительных материалов и работ» представлены следующие документы: договор поставки материалов от 01.10.2018, договор аренды, УПД, карточка счета 60 (т. 3, л.д. 170-180).

Между ООО «Теплостирол» (Покупатель) и ООО «Комбинат строительных материалов и работ» (Поставщик) заключен договор поставки материалов от 01.10.2018, согласно п. 1.1 которого Поставщик обязуется поставить, а Покупатель принять и оплатить строительные материалы, далее - продукция, в порядке и на условиях, определенных договором, спецификациями к нему, являющимися неотъемлемыми частями договора, продукция должна быть новой, не бывшей в употреблении.

Конкретные наименования, количество, ассортимент, комплектность, цена, порядок и сроки оплаты продукции, технические характеристики и требования, порядок, сроки поставки и/или отгрузки продукции. Отгрузочные реквизиты, а также иные условия поставки предварительно согласовываются сторонами и указываются в спецификациях (п. 1.2 договора).

Срок поставки продукции предварительно согласовывается сторонами и указывается в спецификациях (п. 2.1 договора).

Поставка продукции осуществляется самовывозом автотранспортом Покупателя (п. 1.5 договора).

Покупатель осуществляет оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика (п. 3.5 договора).

Качество и комплектность поставляемой продукции должны соответствовать требованиям ГОСТ, технических условий, иным условиям, указанным в спецификациях. Качество поставляемой продукции должно удостоверяться сертификатом или декларацией о соответствии, выданными заводом-изготовителем, которые передаются Покупателю в виде надлежащим образом заверенных копий таких документов. Поставщик обязуется обеспечить работоспособность всей поставляемой продукции, как в составе комплекта, так и в качестве самостоятельных компонентов, а также включить в комплект поставки все необходимые компоненты для выполнения данного требования (п. 4.1 договора).

В силу п. 4.3 договора Поставщик обязан одновременно с продукцией передать относящиеся к ней надлежащим образом оформленные документы:

- товарные накладные (форма ТОРГ-12) или иной универсальный передаточный документ (УПД);

- счет-фактура;

- иные товаросопроводительные и/или отгрузочные документы (ТТН с заполнением всех реквизитов Поставщика и Перевозчика, а также данными о водителе), если их наличие является обязательным в соответствии с установленными требованиями в зависимости от наименования (ассортимента, вида) поставляемой продукции

- надлежащим образом удостоверенные копии документов, подтверждающих качество продукции.

Договор от 01.10.2018 подписан со стороны ООО «Комбинат строительных материалов и работ» - генеральным директором ФИО5, со стороны заявителя - коммерческим директором ФИО13

При анализе представленных документов по взаимоотношениям ООО «Теплостирол» с ООО «Комбинат строительных материалов и работ» установлено, что последнее реализует в адрес заявителя плиты, сваи с пометкой «заготовки», при этом, в договоре на поставку материалов от 01.10.2018 отсутствует информация о том, что реализуется не готовая продукция.

Согласно, карточкам счета 60, 62 по указанному контрагенту за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по состоянию на 31.12.2020 задолженность ООО «Комбинат строительных материалов и работ» перед заявителем составляет 11 691 759 руб. 50 коп., в карточке отражены операции по приобретению и реализации товара.

Товарно-транспортные накладные, спецификации к договору, акты сверки взаимных расчетов за 2018, 2019, 2020 год, пояснения о принципе выбора указанного контрагента не представлены.

В книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2018 года спорным контрагентом отражена сумма покупки 27 299 726 руб., сумма входного НДС - 4 164 365 руб., в том числе, по поставщикам: ООО «Теплостирол» (ИНН <***>) (сумма покупки - 19 133 534 руб., сумма входного НДС - 2 918 675 руб., ООО «ПЛАНЕТА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 5 450 000 руб., сумма входного НДС - 831 355 руб.), АО «АТОМЭНЕРГОСБЫТ» (ИНН <***>) (сумма покупки - 1088224руб., сумма входного НДС - 166 000 руб.).

Из материалов дела усматривается, что в книге покупок, представленной с налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2019 года, ООО «Комбинат строительных материалов и работ» отражена сумма покупки 15 492 184 руб., сумма входного НДС - 2581937 руб., в том числе, по поставщикам: ООО «Теплостирол» (ИНН <***>) (сумма покупки - 5 790 644 руб., сумма входного НДС - 965 107 руб., ООО «ПЛАНЕТА» (ИНН <***>) (сумма покупки - 7 060 000 руб., сумма входного НДС - 1 176 666руб.).

При проведенном анализе документов, представленных ООО «ПЛАНЕТА», установлено, что поставка продукции (заготовок - сваи, плита), аналогичной закупленной ООО «Теплостирол» у ООО «Комбинат строительных материалов и работ», не осуществлялась.

Судом установлено, что у ООО «Комбинат строительных материалов и работ» по состоянию на 01.01.2019 отсутствовала возможность реализации заготовок (фундаментальный БЛОК ФБС 12.4.6, плита ПСТ-1, свая С 90.30.8.1, ФИО14 95-30, ФИО14 110-50, Плита дорожная 2П 30-18-30 и т.д.) в 1 квартале 2019 года ООО «Теплостирол» на сумму 10 015 393 руб., в том числе, НДС - 1 669 232 руб.

Материалами дела подтверждается, что указанный контрагент является взаимозависимой организацией с ООО «Теплостирол» по следующим основаниям:

- руководителем и ООО «Комбинат строительных материалов и работ» и ООО «Теплостирол» является ФИО5;

- основным покупателем и поставщиком ООО «Комбинат строительных материалов и работ» является ООО «Теплостирол»;

- IP-адреса ЭДО и доступа к системе «Клиент-Банк» у ООО «Комбинат строительных материалов и работ» и ООО «Теплостирол» совпадают.

Судом установлено, что у ООО «Комбинат строительных материалов и работ» отсутствуют расходы, связанные с производственной деятельностью общества (расходы на приобретение цемента, песка и иных необходимых материалов для изготовления ЖБИ), в незначительных объемах приобретался металлопрокат, щебень.

Все затраты, связанные с осуществлением деятельности ООО «Комбинат строительных материалов и работ» такие как оплата за сопровождение программных продуктов, за право использования СБИС, за электроэнергию, за аттестацию установок для испытания бетона, за аттестацию вибростолов и поверку весов, за предоставление абонентской линии, оплата сотовой связи, за газ и услуги по транспортировке, погашение кредита и процентов по кредиту, за воду, комиссии за перечисления на пластиковые карты ООО «Комбинат строительных материалов и работ» (за 1 квартал 2019 на сумму 3933951руб.) отражались в расходных операциях по расчетным счетам ООО «Теплостирол».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о создании ООО «Теплостирол» формального документооборота по приобретению у ООО «Комбинат строительных материалов и работ» заготовок с целью минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного, материалами дела подтверждается, что ООО «Теплостирол» в 1 квартале 2019 года в нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ необоснованно предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1 669 232 руб., в том числе, по счетам-фактурам №1 от 05.01.2019 в сумме 1 112 582 руб., №77 от 01.02.2019 в сумме 556 650 руб. по сделкам с контрагентом ООО «Комбинат строительных материалов и работ».

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В силу пункта 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом выездной проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу с части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочии у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении уточненных требований заявителя.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 49, 110, 123, 156, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении уточненных требований общества с ограниченной ответственностью «Теплостирол» к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску №21-30/22 от 26.07.2022 о привлечении ООО «Теплостирол» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 21 755 607 руб.; начисления пени в размере 5619606 руб. 41 коп.; штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2175560 руб. 70 коп, отказать.

Оспариваемое решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 16.11.2022, отменить с момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Е.М. Григоржевич