Решение по делу № А40-269173/2024 от 12.11.2025.

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва

Дело №А40-269173/24-108-2078

12 ноября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 29.10.2025

Полный текст решения изготовлен 12.11.2025

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТОРГОВО-КОНСАЛТИНГОВАЯ КОМПАНИЯ» (127055, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 18.08.2010, ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 105064, <...>), Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата регистрации 27.12.2004; адрес: 125284, <...>),

третье лицо: конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью «ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТОРГОВО-КОНСАЛТИНГОВАЯ КОМПАНИЯ» ФИО1 (ИНН <***>, адрес 404130, Волгоградская обл., г. Волжский, а/я 68, член СРО АУ «ЛИГА»)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве № 14/РО/8 от 07.06.2024 и возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/095144@ от 05.08.2024 и возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве: ФИО2, по дов. от 14.08.2025, ФИО3 по дов. 09.01.2025,

от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве: ФИО3 по дов. 09.01.2025,

от третьего лица – не явился, извещено,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТОРГОВО-КОНСАЛТИНГОВАЯ КОМПАНИЯ» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «ВЭТКК») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 14/РО/8 от 07.06.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее по тексту – Управление, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве № 21-10/095144@ от 05.08.2024 и возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения требований Заявителя по доводам отзывов, заявитель письменно поддержал заявленные требования..

Суд, рассмотрев материалы дела, по правилам статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам, страховым взносам ООО «ВЭТКК» за период 01.01.2020 – 31.12.2022 (далее – проверка).

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение №14/РО/8 от 07.06.2024 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу предложено уплатить недоимку в размере 86 582 136 руб. и штраф в размере 33 518 089 руб.

Не согласившись с указанным решением, ООО «ВЭТКК» обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по г.Москве № 21-10/095144@ от 05.08.2024 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Из оспариваемого решения усматривается, что ООО «ВЭТКК», в нарушение норм п. 1 ст. 54.1, п.1 ст. 252, п. 49 ст. 270, ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с учетом реально понесенных расходов по уборке магазинов, неправомерно включило в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг затраты на приобретение товаров, работ, услуг ООО «УФАТЕХПРОМ» ИНН <***>, ООО «РСС» ИНН <***>, ООО «ТРАНСКОМ ЛИМИТЕД» ИНН <***>, ООО «Гермес М» ИНН <***>, ООО «МИДЛЭНД» ИНН <***>, ООО «Триада» ИНН <***>, ООО «СК Артель» ИНН <***>, ООО «ИНТЭКО» ИНН <***>, ООО «КОМПЛЕКТСТРОЙ» ИНН <***>, ООО «УРСО ПОЛИМЕР» ИНН <***>, ООО «МЕГАПОЛИС» ИНН <***>, ООО «Высота» ИНН <***>, ООО «Брокат» ИНН <***>, ООО «Омус» ИНН <***>, ООО «Дэланэ» ИНН <***>, ООО «Лэнд» ИНН <***>, ООО «Линия» ИНН <***>, ООО «Техпоставка» ИНН <***>, ООО «Нетворк» ИНН <***>, ООО «Уфатара» ИНН <***>, ООО «Экспириенс» ИНН <***>, ООО «Идеал» ИНН <***>, ООО «Арктилит» ИНН <***>, ООО «Корпорация Чистоты» ИНН <***>, ООО «Техникс М» ИНН <***>, ООО «Континент» ИНН <***>, ООО «Арма Групп» ИНН <***>, ООО «Каскад» ИНН <***>, ООО «Клинмастер-НТ» ИНН <***>, ООО «Гардиан» ИНН <***>, ООО «Ремонтомания» ИНН <***>, ООО «Империя Чистоты» ИНН <***>, ООО «Грин Дом» ИНН <***>, ООО «Клевер» ИНН <***>, ООО «УРСО ПОЛИМЕР» ИНН <***>, ООО «ЦПЗ» ИНН <***> (далее – контрагенты), всего в размере 216 455 333, 94 руб., что повлекло неполную уплату налога на прибыль организаций в размере 43 291 067 руб.

По мнению Инспекции, в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 171, 172 НК РФ (приобретение работ/услуг в собственность, оприходование, приобретение работ/услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения) Общество уменьшило сумму исчисленного налога на добавленную стоимость на сумму не приобретенных работ/услуг, что повлекло завышение сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 43 291 068 руб.

Обращаясь в суд, Заявитель отмечает, что действия Общества напрямую направлены на извлечение дохода, экономически обоснованы и документально подтверждены и полностью соответствуют положениям статей 54.1, 252, 169, 171, 172 НК РФ.

Заявитель указывает, что оспариваеме решение не содержит каких-либо доказательств искажения фактов хозяйственной деятельности, которые привели к уменьшению сумм налога, налоговым органом не установлен умысел в действиях организации, в ходе мероприятий налогового контроля не приведено доказательств, свидетельствующих о взаимозависимости, аффилированности, подконтрольности и согласованности действий. В решении налогового органа отсутствуют доказательства того, что применительно к сделкам с контрагентами отсутствовала деловая цель. Кроме того, налоговый орган, утверждая, что доказан факт выплат физическим лицам - фактическим исполнителям работ, при этом не учитывает эти расходы и выплаты с нее (НДФЛ и страховые взносы) в целях исчисления налога на прибыль.

Также налогоплательщик отмечает, что налоговым органом допущены процессуальные нарушения, связанные с невручением документов, подтверждающих допущенные Обществом нарушения, поскольку налоговый орган приложил к акту проверки не все документы, на которые имеются ссылки, тем самым нарушив п. 3.1 ст. 100 НК РФ. Отсутствие у Общества копий документов, подтверждающие факты допущенных нарушений в полной мере, не позволило Обществу реализовать свое право на представление объяснений по сведениям, содержащимся в этих документах, и оценить их влияние на обоснованность выводов акта проверки. Такое обстоятельство, по мнению Общества, является существенным нарушением порядка проведения проверки и должно быть отнесено к положениям п. 14 ст. 101 НК РФ.

Доводы заявления судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В отношении нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В силу пункта 6.1 статьи 101 НК РФ материалы, полученные в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, прилагаются к дополнению к акту налоговой проверки.

На основании пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Как следует из Акта налоговой проверки 14/А/3 от 22.03.2024, к акту были приложены документы, подтверждающие приведенные нарушения. Акт проверки 14/А/3 от 22.03.2024 с приложениями отправлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 27.03.2024, получен Обществом 29.03.2024. Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 08.11.2011 № 15726/10 и от 18.10.2012 № 7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, включая ознакомление с дополнительно полученными налоговым органом материалами, каких-либо возражений относительно содержания этих документов не заявлял и фактически ранее обладал соответствующей информацией, отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 12.10.2023 № Ф05-24251/2023 по делу № А40-245123/2022 указано на то, что отраженные в акте налоговой проверки сведения о мероприятиях налогового контроля не исключили возможность реализации налогоплательщиком права на представление возражений. Налогоплательщик реализовало свое право на представление возражений на акт налоговой проверки, а также на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.

При таких обстоятельствах, Инспекцией Обществу с актом налоговой проверки в полном объеме были предоставлены документы, являющиеся доказательствами совершения Заявителем налогового правонарушения. Заявителю предоставлена возможность ознакомления со всеми материалами камеральной налоговой проверки.

Заявитель отмечает, что к акту налоговой проверки приложены материалы проверки в нечитаемой форме, что фактически равносильно их не приложению к Акту проверки. В выписках по расчетным счетам невозможно определить контрагента (название контрагентов отсутствует), также отсутствует название контрагентов по дальнейшим перечислениям с назначением платежа.

Вместе с тем указывая, что не ознакомлен Инспекцией с документами, не приводит доводов о том, каким образом указанное обстоятельство привело к нарушению прав Заявителя на возможность представить обоснованные возражения, учитывая, что вся информация, полученная Инспекцией, включая ссылки на документы и их описание, также отражена в акте налоговой.

При этом Обществу была предоставлена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также предоставлена возможность представить возражения, что не опровергается Обществом.

В ходатайстве Общества от 02.05.2024 указано, что получен Акт и копии подтверждающих документов в объеме более 20 000 листов. Для подготовки обоснованной позиции Общество ходатайствовало о переносе рассмотрения материалов проверки на 14.05.2024.

На дату рассмотрения материалов налоговой проверки 14.05.2024, Обществом возражения на Акт не представлены. В ходе рассмотрения материалов проверки Генеральный директор Общества просил предоставить срок для представления возражений до 24.05.2024. Решением от 14.05.2024 рассмотрения материалов проверки продлено на 14 дней, до 07.06.2024.

На дату рассмотрения материалов налоговой проверки 07.06.2024, Обществом возражения также не представлены. В ходе рассмотрения материалов проверки, генеральным директором Общества ходатайства об ознакомлении с материалами проверки не заявлено.

Таким образом, генеральный директор Общества лично участвовал в рассмотрении материалов налоговой проверки, при этом, не заявлял ходатайств об ознакомлении с материалами проверки, не сообщал о неполном комплекте приложений к Акту.

Инспекция по ходатайству Общества неоднократно откладывала рассмотрение материалов проверки, при этом налогоплательщик ни разу не сообщал о том, что им не в полном объеме получены приложения к акту проверки. Со своей стороны, Инспекция отметила, что копии вышеперечисленных протоколов допросов были в полном объеме приложены в электронном виде к направленному налогоплательщику акту проверки 14/А/3 от 22.03.2024.

Имеющиеся у Инспекции документы исследовались в соответствии с пунктом 4 стать 101 НК РФ при рассмотрении материалов проверки в присутствии представителей Общества.

Так, согласно постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.02.2020 по делу № А56-5476/2019 (Определением Верховного Суда РФ от 17.06.2020 № 307-ЭС20-9376 отказано в передаче дела № А56-5476/2019 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления) невручение налогоплательщику вместе с актом проверки всего объема доказательств, положенных в обоснование принятого итогового решения, не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом требований, установленных статьей 100 НК РФ, не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Суды учли, что в акте подробно изложены обстоятельства допущенных нарушений налогового законодательства, а также приведено содержание документов, полученных налоговым органом в ходе проверки.

Налогоплательщик не был лишен возможности ознакомления с материалами налоговой проверки и заявления своих возражений. Вместе с тем не приложение поручений об истребовании документов (информации), запросов, требований о представлении документов (информации) не свидетельствует о наличии оснований для признания решения налогового органа незаконным как несоответствующего Кодексу и нарушающего права и законные интересы Заявителя в части доначисления дополнительных налоговых обязательств, соответствующих им пеней и штрафов.

Сопроводительные письма и запросы сами по себе не подтверждают факты нарушений законодательства о налогах и сборах (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2023 по делу № А07-4531/2023).

Ссылка Общества, что уже после вынесения оспариваемых решений заявитель 01.10.2024 обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении возможности ознакомления с материалами налоговой проверки, но письмом от 08.10.2024 №14-21/21754 налогоплательщику в законодательно установленной возможности отказано является не логичной, учитывая тот факт, что генеральный директор Общества лично участвовал в рассмотрении материалов налоговой проверки, при этом, не заявлял ходатайств об ознакомлении с материалами проверки, не сообщал о неполном комплекте приложений к Акту.

Таким образом, Инспекция в рассматриваемых обстоятельствах действовала в пределах своих полномочий и соблюдением норм НК РФ, вследствие чего, не допустила существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки и оформления ее результатов, которые могли бы являться основанием для отмены оспариваемого решения.

По существу вменяемого нарушения.

Положениями статьи 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ. К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Следовательно, в целях налогообложения подлежит учету сделка (операции) при одновременном соблюдении двух критериев: основной целью совершения сделки (операций) не является неуплата налога, а сама сделка (операции) исполнены непосредственно контрагентом налогоплательщика, либо лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или в силу закона.

Невыполнение одного из данных критериев влечет для налогоплательщика последствия в виде невозможности уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога по соответствующей сделке (операциям).

Совокупность вышеуказанных фактов свидетельствуют о получении Обществом налоговой экономии, выразившейся в необоснованном применении налоговых вычетов по НДС и принятии затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций в нарушение условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, а также положений статей 169, 171, 172 НК РФ, по сделкам со спорными контрагентами.

В соответствии с пп.1, пп.2 п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом согласно ст. 10 п. 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Так, ООО «ВЭТКК» заключены договоры с крупнейшими сетевыми компаниями на оказании услуг по уборке помещений и территорий: ООО «Агроторг», ООО «Агроаспект», ООО «Копейка-МО», АО «Торговый дом Перекресток», ООО «Стройинвест», ООО «Лабаз» и другие. Спорные контрагенты привлекались как субподрядные организации для клининга и подобных услуг.

В ходе налоговой проверки установлено, что спорные контрагенты обладают признаками «технических» организаций и не являются реальными участниками финансово-хозяйственных отношений и их создание, и деятельность не направлена на добросовестное участие в предпринимательской деятельности, а именно:

отсутствие у контрагентов штатной численности, имущества и каких-либо активов; платежей, свидетельствующих о ведении финансово-хозяйственной деятельности, в том числе арендных платежей, коммунальных услуг, оплата канцелярских товаров и оргтехники, социальных платежей и др.;

документы, необходимые для проведения встречной проверки «спорные» контрагенты не представили, лица, ответственные за ведение финансово- хозяйственной деятельности, по повесткам не явились;

предоставление в налоговый орган деклараций с минимальными показателями;

в отношении 18 «спорных» контрагентов в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности;

ряд контрагентов налогоплательщика зарегистрированы за непродолжительный период времени до заключения договора с Обществом;

16 спорных контрагентов ликвидированы;

большинство «спорных» контрагентов в качестве основного вида деятельности по ОКВЭД, указывали ОКВЭД, не связанные с предоставлением клининговых услуг;

ряд контрагентов регистрировали или предоставляли одни и те же лица, предоставляя для регистрации одни и те же номера телефонов, электронную почту;

все контрагенты включали по цепочке в состав вычетов по НДС контрагентов, которые либо не указали их в качестве покупателя, либо представили «нулевые» декларации по НДС, либо включали в состав вычетов по НДС счета-фактуры за более ранние периоды по цепочке контрагентов вплоть до 2014 года, которые документально не подтверждаются, либо отражали контрагентов, которые не уплатили НДС в бюджет Российской Федерации и на момент проведения проверки ликвидированы;

Общество не оплатило оказанные услуги клининга контрагентам: ООО «РСС», ООО «Транском Лимитед», ООО «Гермес М», ООО «Триада», ООО «СК Артель», ООО «Интэко», ООО «Дэланэ», ООО «Лэнд», ООО «Линия».

поступающие на расчетный счет денежные средства от проверяемого налогоплательщика либо в течении 1-2 дней перечисляются организациям с измененным видом платежа («ломка» платежа) и в дальнейшем денежные средства обналичиваются, либо сразу обналичивают путем перечисления денежных средств на банковские карты и последующим снятием наличных денежных средств в банкоматах.

В ходе проверки Обществом не были в полном объеме представлены документы, необходимые для принятия вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по операциям со спорными контрагентами.

Инспекцией же в ходе мероприятий налогового контроля установлена нереальность выполнения услуг по уборке спорными контрагентами.

Так, согласно показаниям директоров/администраторов сетевых магазинов (ООО «Агроаспект», ООО Агроторг», ООО «Копейка МО», АО «ТД «Перекресток», ООО «Строй-Инвест», ООО «Копейка-Саров», ООО «Алыэкс», ООО «Копейка-Москва», ТД «Лабаз», ООС «Фирма «Омега-97», ООО «ТД «Продмикс-П») и физических лиц, фактически осуществлявшим уборку магазинов - уборку магазинов осуществляют в основном иностранные граждане (Таджикистан, Узбекистан).

Кроме того, как следует из протоколов допросов, уборка в магазинах «Пятерочка» зачастую осуществлялась силами сотрудников магазина «Пятерочка». Согласно показаниям вышеуказанных лиц, заработную плату им либо выдают наличными денежными средствами, либо перечисляют на карту с личных карт менеджеры ООО «ВЭТКК».

ФИО4 (руководитель Общества) регулярно вносил на расчетный счет в крупном размере денежные средства (средняя сумма внесенных денежных средств наличными составляла в проверяемом периоде 6 миллионов рублей в месяц) наличными через банкоматы, далее данные денежные средства перечислялись, в том числе менеджерам ООО «ВЭТКК», бенефициару Общества ФИО5, которые не имели официального дохода в тех размерах, в которых они получали денежные средства на личные банковские карты.

В отношении указанных спорных контрагентов и обстоятельств совершения сделок с ними было установлено следующее.

В отношении ООО «Уфатехпром» ИНН <***> представлены только договор № 2-12/2021 от 01.12.2021 по выполнению работ по очистке кровли зданий от снега и наледи, приложения № 1 и № 2 к данному договору, иных документов по взаимоотношениям с указанной организацией Обществом не представлено. В данном договоре нет адреса выполнения работ. При этом в договоре отсутствует подпись руководителя контрагента ФИО6

Спорный контрагент документы по требованию налогового органа не представил: Уведомление от 08.08.2023 № 3318.

ООО «Уфатехпром» зарегистрировано 22.11.2021, исключено из ЕГРЮЛ как недействующее - 20.10.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 0 чел., основных и транспортных средств не имел. Руководителем и учредителем организации выступал с 22.11.2021 - ФИО6 Основной вид деятельности: производство прочих строительно-монтажных работ.

НДС исчислен к уплате за все налоговые периоды 2021 года в сумме 11.1 тыс. руб., за 2022 год - 4,4 тыс. руб., налог на прибыль организаций 6,3 тыс. руб. и 4,4 тыс. руб. соответственно. НДС фактически уплачен в налоговые периоды 2021 года в размере 6830 руб., в налоговые периоды 2022 года - 3163 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

Спорный контрагент в 4 квартале 2021 года сформировал цепочку вычетов по НДС за счет подставных организаций.

Так, прослеживается цепочка ООО «Омегастройинжиниринг» ИНН <***>, ООО «Конструктор» ИНН <***>, ООО «Триумф» ИНН <***>.

ООО «Конструктор» создано 17.12.2020. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

В отношении ООО «Триумф» установлено, что организация зарегистрирована 25.01.2021, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 19.10.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Триумф» не представило налоговой декларации по НДС за указанный период.

Согласно анализу схемы движения денежных средств от Общества по цепочке контрагентов ООО «Уфатехпром» в проверяемом периоде не осуществляло платежи контрагентам за оказание клининговых услуг.

Денежные средства в размере 477 тыс. руб., перечисленные Обществом в адрес спорного -контрагента перечислены в сумме 430 тыс. руб. ФИО6 с назначением платежа «Пополнение корпоративной карты, снятие наличных прочие: на хоз. расходы, фин. помощь, алименты», сведения по форме 2-НДФЛ на данное лицо не представлены, 83,5 тыс. руб. перечислены ФИО7 в качестве оплаты за оказанные услуги, далее денежные средства сняты через банкомат.

По операциям с ООО «РСС» ИНН <***> проверяемым налогоплательщике документы не представлены.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что Общество не перечислило денежные средства спорному контрагенту, что свидетельствует о бумажном характере вычетов по НДС и отсутствию реальных расходов.

В отношении ООО «РСС» установлено, что организация зарегистрирована 22.10.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 30.10.2023. Основной вид деятельности строительство жилых и нежилых зданий. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Документы по требованию налогового органа ООО «РСС» не представило (Уведомление от 17.08.2023 №9185).

Руководителями юридического лица числились с 22.10.2018 - ФИО8, с 18.11.2022 ФИО9, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 4 юридических-лицах. Учредителями и участниками юридического лица числились с 22.10.2018 - ФИО8, с 30.08.2022 - ООО «Экоальянс» ИНН <***>.

Налог на прибыль организации исчислен в налоговые периоды 2020-2022 годов в размере 3,3 тыс. руб., 3,6 тыс. руб., 0 руб. соответственно, НДС - 16 тыс. руб., 27 тыс. руб., 14,1 тыс. руб.

Вычеты заявлялись в 1 квартале 2021 года по взаимоотношениям с техническими организациями: ООО «Аст-Профи» ИНН <***>, ООО «Сарф» ИНН <***>, ООО «Стройтехсервис» ИНН <***>, ООО ТК «Новое море» ИНН <***>.

ООО «Аст-Профи» создано 14.02.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 12.08.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел., сведения о руководителе недостоверны, НДС и налог на прибыль организаций уплачены в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Сарф» установлено, что сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году - на 1 чел., сведения о руководителях недостоверны, НДС и налог на прибыль организаций перечислены в бюджет в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Далее по цепочке от ООО «Аст-Профи» - ООО «ФИДО» ИНН <***>, ООО Торговый дом «Сенатор» ИНН <***>, ООО «Остров Сахалин» ИНН <***>, ООО «Киви Ритейл» ~ ИНН <***>.

В результате анализа книг покупок и продаж ООО Торговый дом «Сенатор» за 1 квартал 2020 года установлено, что данная организация уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от единственного поставщика ООО «Остров Сахалин» на общую сумму 493 980 000 руб., в том числе НДС - 75 352 882, 04 руб., при этом все счета-фактуры датированы 1 кварталом 2017 года.

При этом первоначальная декларация ООО «Остров Сахалин» за 1 квартал 2017 года была представлена в налоговый орган 28.08.2020 года, уточненная 23.09.2020 года, что свидетельствует о том, что ООО «Остров Сахалин» реальной финансово-хозяйственной деятельности не вел, а подача декларации в более поздний период (спустя 3 года) направлена на создание искусственного документооборота.

В результате анализа книг покупок, продаж ООО «Остров Сахалин» за 1 квартал 2017 года установлено, что последняя организация уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщика ООО «Киви Ритейл» на общую сумму 35 370 000 руб., при этом все счета-фактуры датированы 1 кварталом 2014 года.

Книги покупок и продаж ООО «Киви Ритейл» за 2014 год отследить не представляете._ возможным, в связи с тем, что до 2015 года представление книг покупок в налоговый орган не предусматривалось.

Учредитель спорного контрагента ООО «Экоальянс» также относится к недобросовестным организациям: сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году - на 1 чел.

Руководителями юридического лица выступал ФИО10, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 6 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 20000 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Транском лимитед» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 0104/2022 от 01.04.2022, приложения № 1 и № 2 к данному договору,

В соответствии с договором контрагент принимает на себя обязательства по оказанию услуг, указанных в Приложении № 1 к договору. Согласно приложению № 1 к договору наименование оказываемых услуг - внутренний клининг (ежедневная уборка помещений), в данном договоре, а также приложениях в данному договору нет адреса выполнения работ.

ООО «Транском Лимитед» зарегистрировано 12.12.2018. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2022 годах - на 1 чел. Основной вид деятельности: предоставление услуг по перевозкам. Руководителем и учредителем организации числился с 18.06.2021 - ФИО11, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 8 организациях.

Документы в порядке ст. 93.1 НК РФ спорный контрагент не представил (Уведомление от 10.08.2023 №9057).

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что денежные средства спорному контрагенту не перечислены.

Налог на прибыль организации исчислен в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме 11,5 тыс. руб., 10,4 тыс. руб., 7,5 тыс. руб., НДС - 28,1 тыс. руб., 25,7 тыс. руб., 24,0 тыс. руб., доля вычетов по НДС составила 99,96 %.

Вычеты заявлялись по взаимоотношениям с подставными организациями. Согласно анализу цепочки вычетов с техническими организациями ООО «Ника» ИНН <***>, ООО «Эллада» ИНН <***>, ООО «РИА» ИНН <***>, ООО «Курьинские Просторы» ИНН <***>, ООО «Антанта Строй» ИНН <***>.

ООО «Ника» сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 0 :ел., в 2022 году - на 1 чел. Сведения о руководителе недостоверны. НДС фактически уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 17425 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 20962 руб., в периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Эллада» штата не имело, сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 02.12.2016 - ФИО12, с 26.12.2019 - ФИО10, массовый руководитель в 6 юридических лицах, сведения о котором недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций в налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годов в бюджет не перечислялся.

В результате анализа налоговых деклараций по НДС ООО «Эллада» установлено, что организация отразила в книге покупок за 2 квартал 2022 года счета-фактуры ООО «РИА» ИНН <***>, датированные 2 кварталом 2020 года.

ООО «РИА» сведения о среднесписочной численности представило в 2020-2022 годах - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 69594 руб. в налоговые периоды 2020, 2021 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

В результате анализа книг покупок и продаж ООО «РИА» за 2 квартал 2020 года установлено, что данная организация уменьшила суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщика ООО «Курьинские Просторы» на общую сумму '490 418 850 руб., в том числе НДС - 74 809 655,12 руб. при этом все счета-фактуры датированы 2 кварталом 2017 года.

ООО «Курьинские Просторы» зарегистрировано 30.10.2012. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021-2022 годах - на 1 чел. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 26137 руб. в налоговые периоды 2020, 2021 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН перечислен в сумме за периоды 2020-2022 годов -сумме - 0 руб.

ООО «Курьинские Просторы» во 2 квартале 2017 года уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщика ООО «Антанта Строй» на общую сумму 128 584 500 руб., в том числе НДС - 19 614 584, 88 руб., при этом все счета-фактуры датированы 2 кварталом 2014 года.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 06.05.2014 по делу № А63-17878/2012 ООО «Антанта-Строй» признано несостоятельным (банкротом), организация ликвидирована 08.04.2016, в связи с окончанием конкурсного производства.

Кроме того, проследить дальнейшую цепочку не представляется возможным, поскольку до 2015 года представление книг покупок в налоговый орган не предусматривалось.

Таким образом, имеет место схема бумажного НДС, в цепочке вычетов которого отражен операции либо с техническим организациями, либо с фактически прекратившими свою деятельность.

По эпизоду с ООО «Гермес М» ИНН <***> Обществом представлены только договор об оказании услуг № 09-02/2022 от 01.06.2022, приложения № 1 и № 2 к договору. Согласно приложению №1 оказываемые услуги - внутренний клининг (ежедневная уборка помещений), вместе с тем, в данном договоре, а также приложениях к данному договору нет адреса выполнения работ.

ООО «Гермес М» зарегистрировано 23.08.2019, ликвидировано 14.07.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021-2022 годах - на 1 чел. Руководителями организации выступали с 23.08.2019 - ФИО13, с 02.08.2021 - ФИО14 Ликвидатором организации числился с 17.02.2023 - ФИО15 Учредителями и участниками организации числились с 23.08.2019 - ФИО13, с 07.02.2023 - ФИО15 Транспортные и основные средства отсутствуют.

Документы по требованию налогового органа ООО «Гермес М» не представило: Уведомление от 31.08.2023 № 9493.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что денежные средства спорному контрагенту не перечислены.

Контрагент представлял декларации с незначительными показателями (доля уплаченных налогов за 2022 год составила 0,006% от заявленных доходов, доля вычетов по НДС составила 99,97 %.).

Налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме 17,4 тыс. руб., 25,6 тыс. руб.,2,8 тыс. руб., НДС в сумме 15,2 тыс. руб., 32,5 тыс. руб., 17,8 тыс. руб., соответственно.

Вычеты сформированы по цепочке за счет операций с техническими организациями: ООО «СТ-Крафт» ИНН <***>, ООО «Экоальянс» ИНН <***>, ООО «Аутсерсинг Лимитед» ИНН <***>, ООО «РИА» ИНН <***>.

ООО «Экоальянс» имело минимальный штат в 2022 году - 1 чел. Руководителем юридического лица выступал с 03.10.2017 - ФИО10, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 6 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 20000 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

В результате анализа книг покупок, продаж ООО «Экоальянс» установлено, что данная организация в свою очередь, отразило в качестве поставщика ООО «Аутсерсинг Лимитед». которое отразило в книге покупок за 2 квартал 2022 года счета-фактуры вышеуказанного OOО «РИА», датированные 2 кварталом 2020 года, далее аналогичная схема с использованием реквизитов ООО «Курьинские Просторы» и ООО «Антанта-Строй».

ООО «Аутсерсинг Лимитед» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 05.07.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Руководителем юридического лица числился с 25.12.2020 - массовый руководитель ФИО16, сведения о котором недостоверны. Налог на прибыль организаций и НДС перечислены в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Кроме того, вычеты спорным контрагентом заявлены по операциям с ООО «АБН» ИНН <***>.

В отношении ООО «АБН» установлено, что организация создана 14.12.2018, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 06.12.2024. Основной вид деятельности: работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2022 годах - на 1 чел. Руководителями организации выступали с 15.11.2021 - ФИО17 (массовый руководитель в 5 юридических лицах), с 24.10.2023 - ФИО18 сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 4 организациях, НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 18830 руб., в налоговые периоды 2022 года - 5000 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 14476 руб., в периоды 021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Мидлэнд» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 01-1/2021 от 11.01.2021 (контрагент зарегистрирован за 2 месяца до заключения договора), приложения № 1 и № 2 к договору. Согласно приложению №1 контрагент оказывал услуги по внутреннему клинингу (ежедневная уборка помещений), вместе с тем, в данном договоре, а также приложениях к данному договору нет адреса выполнения работ.

ООО «Мидлэнд» зарегистрировано 06.11.2020, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.10.2023, Штата, основных и транспортных средств не имело. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем юридического лица числилась с 06.11.2020 - ФИО19, сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 4 юридических лицах.

Документы в порядке ст. 93.1 НК РФ контрагент не представил: Уведомление от 31.08.2023 №9495.

Налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговые периоды Ю20-2022 годов в сумме 0 руб., 20,7 тыс. руб., 0 руб., НДС в сумме 0 руб., 32 тыс. руб., 0 руб. соответственно. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,4 %.

В 1 квартале 2021 года вычеты по НДС сформированы за счет операций по цепочке со следующими сомнительными структурами: ООО «Константа» ИНН <***>, ООО «Экосибстандарт» ИНН <***>, ООО «Виман» ИНН <***>, ООО «Таир» ИНН <***>, ООО «СКС» ИНН <***>.

При этом ООО «Таир» отразило в книге покупок за 1 квартал 2021 года счета-фактуры ООО «СКС», датированные 2 кварталом 2020 года. ООО «СКС» не представило налоговых деклараций по НДС за указанный период.

ООО «Константа» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 11.11.2022. Штата, основных и транспортных средств не имело. Руководителем юридического лица выступал с 16.12.2018 - ФИО20, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 8 организациях. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 27 000 руб., в налоговые периоды 2021 года – 4 408 руб., 2022 года – 1 942 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 5 000 руб., в 2021 году -2 905 руб., в 2022 году - 0 руб.

ООО «Виман» штата, основных и транспортных средств не имело, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 27.01.2022. Сведения о среднесписочной численности те представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем юридического лица являлся с 21.02.2018 - ФИО21, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 5 юридических лицах. НДС и на прибыль организаций не перечислялись в бюджет в налоговые периоды 2020-2022 годов.

ООО «Таир» штата, основных и транспортных средств не имело. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица являлись с 16.02.2021 - ФИО14, с 02.06.2022 - ФИО22, сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 6 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 5000 руб. в налоговые периоды 2020, 2021 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет ь периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «СКС» установлено, что организация штата, основных и транспортных средств не имела, сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица выступали с 23.06.2021 - ФИО23, с 29.04.2022 - ФИО24, с 20.09.2022 - ФИО25, с 13.09.2023 - ФИО26, Сведения о ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26 недостоверны, данные лица являются массовыми руководителями. НДС и налог на прибыль организаций в проверяемый период в бюджет не перечислялись.

Вычеты по НДС заявлялись ООО «Мидлэнд» также по взаимоотношениям с ООО «Рек ФИО37» ИНН <***>, ООО «Согласие» ИНН <***>.

ООО «Рек ФИО37» создана 20.03.2019. Сведения о среднесписочной численности-представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Руководителями юридического лица числились с 17.10.2023 - ФИО27, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 7 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 6600 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Согласие» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 06.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Руководителями организации выступали с 23.11.2021 - ФИО17, массовый руководитель в 5 организациях, с 24.10.2023 - ФИО18, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 16500 руб., в налоговые периоды 2022 года - 5000 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 1500 руб., в периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

При анализе банковских выписок по расчетным счетам Общества и его контрагента установлено, что поступающие за клиниговые услуги денежные средства списывались в адрес:

ООО «Фортуна» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию по договору поставю далее денежные средства перечисляются ООО «Титан-Агро» ИНН <***> в качестве оплатьГ за мясо и мясопродукты;

ООО «Корунд» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию по договору, далее денежные средства перечисляются АО «ТК «Мегаполис» ИНН <***> в качестве оплаты за товар (табачную продукцию);

ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» в качестве оплаты за продукцию;

ООО ТК «Комфорт» ИНН <***> в качестве оплаты за пэт флекс, далее индивидуальным предпринимателям с последующим обналичиванием;

ООО «Калиста» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию, далее денежные средства перечисляются ООО «Корвина» ИНН <***> в качестве оплаты за товар;

ООО «Агро-Центр» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию, далее денежные средства перечисляются ИП ФИО28 КФХ ФИО29 ИНН <***> с назначением платежа «Возврат по письму... за Аммофос», также денежные средства перечисляются ООО «АзотХим» ИНН <***> в качестве оплаты за Аммофос;

ООО «ФСТ» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию, далее - ЗАО «Микояновский мясокомбинат» ИНН <***> в качестве оплаты за колбасную продукцию;

ООО «Амора+» ИНН <***> в качестве оплаты за транспортные услуги, дале денежные средства перечисляются АО «ТК «Мегаполис» ИНН <***> в качестве оплаты за товар (алкогольную и табачную продукцию);

часть денежных средств путем снятия с карты в банкомате.

По взаимоотношениям с ООО «Триада» ИНН <***> Обществом документы не представило.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что спорному контрагенту денежные средства не перечислялись, что свидетельствует о бумажном характере вычетов по НДС и отсутствию реальных расходов.

ООО «Триада» зарегистрировано 10.07.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 07.10.2024, документы по требованию налогового органа не представило (Уведомление от 10.08.2023 № 9059), Штата, основных и транспортных средств не имело. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации выступали с 17.12.2021 - ФИО30, массовый руководитель в 5 юридических лицах, с 22.06.2023 - ФИО31, сведения о котором недостоверны.

Налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговый период 2020 года в сумме 3,7 тыс. руб., НДС - 22,6 тыс. руб. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,94 %.

В 4 квартале 2020 года вычеты по НДС сформированы за счет операций по цепочке с техническими организациями: ООО «Триада» ИНН <***>, ООО «Сольвейт» ИНН <***>, ООО «Профстрой» ИНН <***>.

При этом ООО «Профстрой» не отразило в книге продаж реализацию в адрес ООО «Сольвейт»

ООО «Сольвейт» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.01.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации, учредителе и руководителе недостоверны. Руководителем юридического лица являлся с 11.06.2021 - ФИО32, сведения о котором недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 31650 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Профстрой» штата, основных и транспортных средств не имело. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями юридического лица выступали с 18.12.2015 - ФИО16, с 03.12.2021 - ФИО33, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 7 юридических лицах. НДС и налог на прибыль организаций в проверяемые периоды в бюджет не перечислялись.

По операциям с ООО «СК Артель» ИНН <***> налогоплательщиком не представлено ни одного документа.

В отношении ООО «СК Артель» установлено, что организация зарегистрирована 10.07.2019. Основных и транспортных средств не имело. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел., в 2021 году - на 3 чел. Сведения об адресе регистрации, руководителях и учредителях недостоверны. Руководителями юридического лица являлись с 10.07.2019 - ФИО30, руководитель в 5 юридических лицах, с 22.06.2023 -ФИО31, с 18.01.2024 - ФИО10, массовый руководитель в 6 организациях.

Спорный контрагент не представил документы в ответ на требование налогового органа в порядке ст. 93.1 Кодекса (Уведомление от 10.08.2023 № 9068).

Налоговая нагрузка подставного контрагента минимальна и составляет в периоде 2020 года 0,01% от заявленных доходов, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,95 %.

Налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговый период 2020 года - 3,8 тыс. руб., НДС - 23,1 тыс. руб., соответственно.

В период взаимоотношений с Обществом (4 квартал 2020 года) цепочка вычетов по НДС сформирована за счет следующих технических организаций: ООО «Паллада» ИНН <***>, ООО «ТК Ассортимент» ИНН <***>, ООО «Алтай-Логист» ИНН <***>.

Счета-фактуры ООО «ТК Ассортимент» в книге покупок ООО «Паллада» датированы 1 кварталом 2020 года. ООО «ТК Ассортимент», в свою очередь, отразило в книге покупок в качестве поставщика ООО «Алтай-Логист, датированные 1 кварталом 2017 года.

ООО «Алтай-Логист» отразило счета-фактуры, датированные 3 кварталом 2014 года, о-вышеуказанного ООО «Антанта Строй».

ООО ТК «Ассортимент» штата, основных и транспортных средств не имело, сведения о руководителях недоствоерны, в проверяемый период НДС и налог на прибыль организаций не перечислялись.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что последнее не перечислило денежные средства спорному контрагенту, что свидетельствует о бумажном характере вычетов по НДС и отсутствию реальных расходов.

В отношении ООО «Интэко» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 20/12 от 20.12.2021, приложение № 1 к данному договору, договор 31/03/22 от 31.03.2022, приложения № 1 и № 2 к нему.

Согласно приложению №1 к договору № 20/12 от 20.12.2021 оказываемые услуги — внутренний клининг (ежедневная уборка помещений), из приложения №1 к договору 31/03/22 от 31.03.2022 следует, что спорный контрагент принимал обязательства по оказанию услуг по комплексной уборке помещений.

Вместе с тем, в указанных договорах, а также приложениях к ним нет адресов объектов, на которых якобы оказывались услуги.

ООО «Интэко» создано 12.12.2019. Основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта. Документы по требованию налогового органа не представило (Уведомление от 31.08.2023 № 9494). Основных и транспортных средств не имело. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021-2022 годах - на 3 чел. Руководителями юридического лица выступали с 12.12.2019 - ФИО34, с 19.11.2020 - ФИО35, с 31.08.2022 - ФИО36, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 8 организациях.

Налоговая нагрузка минимальная, доля уплаченных налогов за 2022 год составила 0.007% от заявленных доходов, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,97 %, налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговые периоды 2020-2022 годов сумме 10,4 тыс. руб., 9,7 тыс. руб., 5,7 тыс. руб., НДС в сумме 14 тыс. руб., 26 тыс. руб., 19,6 тыс. руб., соответственно.

Исследована цепочка вычетов по НДС: участник схемы, вышеуказанная техническая организация ООО «РСК ФИО37» ИНН <***>, ООО ЛТ «Брокер» ИНН <***>, ООО «Аутсерсинг Лимитед» (участник схемы по эпизоду с <***>), ООО «Инвест-Трейд» ИНН <***>.

ООО «Лт Брокер» создано 30.04.2015. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 0 чел., в 2020, 2022 годах - на 1 чел. Руководителями юридического лица числились с 21.04.2021 - ФИО16 (массовый руководитель в 6 юридических лицах), с 09.01.2024 - ФИО35, сведения о котором недостоверны. Налог на прибыль организаций и НДС перечислены в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Аутсерсинг Лимитед», в свою очередь, отразило в книге покупок за 1 квартал 2022 года в качестве поставщика ООО «Инвест-Трейд» ИНН <***>, при этом все счета-фактуры указанной организации датированы 4 кварталом 2020 года.

ООО «Инвест-Трейд» налоговую декларацию по НДС за указанный период не представило, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 05.08.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителях недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций в спорны, период не уплачивался.

Также ООО «Интэко» заявлялись вычеты по НДС по взаимоотношениям с техническими организациями: ООО «Промконтракт» ИНН <***>, контрагентом первого порядка ООС «Дэланэ».

ООО «Промконтракт» зарегистрировано 25.12.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 06.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Руководителями юридического лица числились с 25.12.2018 - ФИО38., с 27.04.2020 - ФИО17, массовый руководитель в 5 юридических лицах, с 24.10.2023 - ФИО18, сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 4 организациях, НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 8490 руб., в налоговые периоды 2021 года - 2415 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 1500 руб., в периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

Соответственно за 2 квартал 2022 года сформирована следующая цепочка поставщиков: ООО «СТ-Крафт» ИНН <***> (также участник схемы по эпизоду с ООО «Гермес М»), ООО «Онон» ИНН <***>, указанное ООО «Аутсерсинг Лимитед» ИНН <***>, которое отразило в книге покупок за 2 квартал 2022 года счета-фактуры ООО «РИА» ИНН <***>, последнее звено включило в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщика ООО Курьинские просторы» ИНН <***> на общую сумму 490 418 850 руб., в том числе НДС -74 809 655,12 руб. при этом все счета-фактуры датированы 2 кварталом 2017 года, далее звено ООО «Антанта Строй» счета-фактуры, которого датированы 2 кварталом 2014 года, то есть схема аналогичная, примененной в эпизоде с ООО «Транском лимитед».

ООО «Онон» штата, основных и транспортных средств не имело, сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 5000 руб. в налоговые периоды 2020, 2021 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций и НДС перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Также вычеты в указанный период сформированы ООО «Интэко» по операциям ООО «Свайп» ИНН <***>, которое зарегистрировано 15.07.2020. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации выступал с 15.07.2020 -ФИО39, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 4 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года - 19708 руб., в налоговые периоды 2022 года - 8227 руб. в налоговые периоды 2020 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2021 году в сумме 470 руб., за 2022 году в сумме 3087 руб., в налоговые периоды 2020 года в сумме - 0 руб.

В результате анализа банковской выписки Общества установлено, что последнее не перечислило денежные средства спорному контрагенту, что свидетельствует о бумажном характере вычетов по НДС и отсутствию реальных расходов.

По отношениям ООО «Комплектстрой» ИНН <***> Обществом представлены договор об оказании услуг № 05-11/2021 от 08.11.2021, приложения № 1 и № 2 к договору, счета-фактуры.

Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - услуги по комплексной уборке помещений (ежедневная уборка и содержание прилегающих территорий в зимний период (с учетом поставки реагентов, инвентарь за счет исполнителя), г. Москва и Московская обл.; ежедневная уборка и содержание прилегающих территорий в летний период (с учетом покоса газона (при наличии)/инвентарь за счет исполнителя), г. Москва и Московская обл.; промывка фасадов с использованием автовышки (в том числе - мойка вывески «Пятерочка», вывески в формате таблетки «5»), с применением моющих средств; промывка фасадов (в том числе - мойка вывески «Пятерочка», вывески в формате таблетки «5»), с применением моющих средств; разовое оказание услуг по уборке и содержанию прилегающей территории с использованием механизированных средств в зимний период (использование транспорта с щетками, с фронтальным погрузчиком, с отвалом); погрузка, вывоз снега (минимальный объем 8 мЗ); расчистка кровли от мусора; расчистка кровли от снега и сосулек).

ООО «Комплектстрой» зарегистрировано 08.09.2021 года (за 2 месяца до заключения договора), основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 25.10.2024. Штата, основных и транспортных средств не имело. Сведения о среднесписочной численности представлены только в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации выступал с 08.09.2021 - ФИО40, сведения о котором недостоверны.

Документы на требование налогового органа спорный контрагент не представил (Уведомление от 12.07.2023 № 1724).

Декларации по НДС - нулевые, то есть спорный контрагент не подтвердил вычеты по НДС Обществу.

В результате анализа банковской выписки спорного контрагента установлено, что перечислений в адрес субподрядчиков за клининговые услуги не осуществлялись.

Денежные средства в размере 1 741 тыс. руб., перечисленные Обществом обналичены от имени ФИО40 в сумме 1 025 тыс. руб., 198 тыс. руб. перечислены ООО «Максима» ИНН <***> в качестве оплаты за поставку стройматериалов с последующим снятием наличных денежных средств с назначением платежа «выдача наличных ЮЛ на ЗП и выплаты социального характера», однако сведения по форме 2-НДФЛ не представлены, 459 тыс. руб. перечислены-ООО «Велесстрой» ИНН <***> в качестве оплаты за поставку кровельного железа с последующим снятием наличных денежных средств с назначением платежа «пополнение корпоративной карты; выдача наличных ЮЛ на ЗП и выплаты социального характера», однако сведения по форме 2НДФЛ не представлены.

ООО «Максима» создано 01.09.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

В отношении ООО «Велесстрой» установлено, что организация создана 07.10.2021, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 13.10.2022. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

В отношении ООО «Урсо Полимер» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 01-10/20 от 01.10.2020, приложения № 1 и № 2 к данному договору, счета-фактуры, акты.

Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - услуги п комплексной уборке помещений.

В отношении ООО «Урсо Полимер» ИНН <***> установлено, что организация зарегистрирована 18.04.2014, Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 15.05.2024. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем юридического лица числился с 18.04.2014 - ФИО41 Ликвидатором организации являлся с 19.11.2021 - ФИО42, сведения о котором недостоверны. Учредителями и участниками юридического лица числились с 18.04.2014 - ФИО43, с 18.04.2014 - ФИО41, с 27.02.2020 - ФИО42

Организация неконтактна согласно Уведомлению ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга от 12.07.2023 № 230.

Налоговая нагрузка минимальная, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,5%, налог на прибыль организации исчислен спорным контрагентом в налоговые периоды 2020-2021 годов в сумме 81 тыс. руб., 46,6 тыс. руб., НДС в сумме 111,6 тыс. руб., 111 тыс. руб. соответственно.

Спорный контрагент отразил вычеты по НДС в 2 квартале 2021 года: ООО «Параллель» ИНН <***>, в 3 квартале 2021 года: ООО «ПКП Градиент» ИНН <***>.

В 2 квартале 2021 года и в 3 квартале 2021 года налоговые декларации по НДС 00( «Параллель» и ООО «ПКП Градиент» представлены с нулевыми показателями.

В 4 квартале 2021 года вычеты спорным контрагентом сформированы за счет операций с ООО «ПКП Градиент», ООО «РСК ФИО37», ООО «Виола» ИНН <***>.

Соответственно ООО «ПКП Градиент» отразило в качестве поставщика ООО «Аврора» ИНН <***>, декларация которой за 4 квартал 2021 года аннулирована.

ООО «РСК ФИО37», ООО «Виола» за 4 квартал 2021 года налоговые декларации по НДС не представили.

В отношении ООО «Параллель» установлено, что организация зарегистрирована 19.02.2021, ликвидирована - 20.06.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в размере 2207 руб., в налоговые периоды 2022 года -2945 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2021 году в размере 1244 руб., за 2022 году в сумме 4573 руб.

ООО «Аврора» создано 26.05.2020, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.10.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения о руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2022 году в сумме 260 руб., в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб.

При анализе операций по расчетному счет спорного контрагента установлено, что поступающие денежные средства перечислялись непосредственно либо через расчетные счета сомнительных организаций физическим лицам и индивидуальным предпринимателям с последующим обналичивание, либо также через счета технических или прямо списывались в адрес организаций, действующих в сферах, не связанных с оказанием спорных услуг: например, на рынках мясной, рыбной, табачной продукции и т.д.

В отношении технических контрагентов последующих звеньев в частности установлено следующее.

Так, сведения об адресе регистрации и руководителе ООО «Стройфинанспроект» недостоверны, сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021 году - на 1 чел., в 2022 году - на 3 чел. Н

ООО «Оазис Групп» создано 03.02.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.10.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе и руководителе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 725 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2022 году в сумме 640 руб., в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб.

ООО «Кречет» сведения о среднесписочной численности представлены в 2021-2022 годах -..а 1 чел., в 2020 году - на 2 чел. Налог, взимаемый в связи с применением УСН перечислен в сумме за 2020 год в размере 123481 руб., за 2021 год - 101000 руб., за 2022 год - 65101 руб.

ООО «Сибрайн» зарегистрировано 05.10.2020, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.06.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 3000 руб., в налоговые периоды 2021 года -25000 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 1430 руб., за 2021 году в сумме 5842 руб., за 2022 году в сумме 1172 руб.

В отношении ООО «Диамант» установлено, что организация создана 13.10.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 2500 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб.

ООО «СМТ» зарегистрировано 03.03.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 16.06.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Промритейл» создано 17.09.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2021 году в размере 196000 руб., в 2022 году в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Экосервис» ИНН <***> установлено, что организация создана 22.09.2021, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 30.10.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций в налоговые периоды 2021, 2022 не перечислялись.

ООО «Чекпоинт» ИНН <***> зарегистрировано 22.09.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.10.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 1 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

По операциям с ООО «Мегаполис» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 06-11/2021 от 20.11.2021, приложения № 1 и № 2 к договору, счета-фактурь согласно приложению №1 к договору должны быть оказаны услуги по комплексной уборка-помещений и прилегающей территории.

ООО «Мегаполис» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений -09.02.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021-2022 годах на 3 чел., в 2020 году - на 7 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий.

Спорный контрагент документы в порядке ст. 93.1 НК РФ не представил (Уведомление от 08.08.2023 № 2542), налоговые декларации с незначительными показателями (доля уплаченных налогов за 2021 год составила 0.1% от заявленных доходов, за 2022 год - 0,47%), удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,76 %, налог на прибыль организаций исчислен в 2021 году в сумме 78.8 тыс. руб., в 2022 году - 149,4 тыс. руб., НДС - 76,3 тыс. руб. и 602 тыс. руб.

Для формирования вычетов по НДС в 4 квартал 2021 года использована цепочка из вышеуказанных сомнительных контрагентов ООО «ПКП Градиент» и ООО «Аврора».

В 1 квартале 2022 года использована цепочка ООО «ПКП Градиент», ООО «ИСТ Трейд» ИНН <***>, ООО «Комплексные поставки» ИНН <***>, ООО «Кристалл» ИНН <***>, ООО «Инвестстрой» ИНН <***>.

При этом, ООО «Комплексные поставки», ООО «Инвестстрой» за указанный период налоговые декларации по НДС не подавали, а у ООО «ИСТ Трейд», ООО «Кристалл» за указанный период декларации аннулированы.

ООО «Кристалл» зарегистрировано 24.01.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 11.07.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации и руководителях недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года - 2920 руб., в налоговые периоды 2020, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2021 году в сумме 1256 руб., в периоды 2020, 2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Инвестстрой» зарегистрировано 04.10.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 28.06.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году на 0 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителях недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года - 72800 руб., в налоговые периоды 2020, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог, взимаемый в связи с применением УСН перечислен в сумме за 2021 год - 3500 руб., за периоды 2020, 2022 годов в сумме - 0 руб.

В результате анализа банковской выписки ООО «Мегаполис» установлено, что платежи за оказание клининговых услуг не производилось.

Денежные средства в размере 41 223 тыс. руб., перечисленные Заявителем спорном, контрагенту в качестве оплаты за услуги по клинингу и уборке, в этот же день, либо на следующий день были перечислены в адрес ООО «СТК Групп» ИНН <***>, ООО «Парус Электро» ИНН <***>, ООО «Нефтестрой Торг» ИНН <***>, ООО «СП-Сервис» ИНН <***>, ООО «Проминжиниринг» ИНН <***>, ООО «Ледком» ИНН <***>, ООО «Метлайн Трейд» ИНН <***>, ИП ФИО44 ИНН <***>, ООО «СК Лидер» ИНН <***> и т.п. с последующим обналичиванием (непосредственно либо через схему).

Также денежные средства перечислялись ООО «Ларекс» ИНН <***>, ООО «Спин» 1НН 2221255459, ООО «Сипрен» ИНН <***>, ООО «Хелле-Групп» ИНН <***> и т.п. после чего списывались с преломлением назначения платежей (за сахар, рыбу, горбыль необрезной, ПВХ окна и т. д.).

ООО «Стк Групп» зарегистрировано 27.10.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Парус Электро» создано 19.10.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 25.10.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Нефтестрой Торг» создано 26.10.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «СП-Сервис» зарегистрировано 21.12.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Проминжиниринг» зарегистрировано 20.12.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 22.03.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Ледком» зарегистрировано 17.12.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Метлайн Трейд» зарегистрировано 24.11.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 29.06.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

В отношении ООО «Высота» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 01-06/2021 от 01.06.2021, приложение № 1 к договору, счета-фактуры. Согласно приложению № 1 к договору наименование оказываемых услуг - посадка кустарников, стрижка газона, санитарная обрезка кустарников. В договорах, а также приложениях к ним нет адресов объектов, на которых якобы оказывались услуги.

ООО «Высота» зарегистрировано 20.04.2021 (за полтора месяца до заключения договора), основной вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 02.02.2024. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации числился с 20.04.2021 - ФИО45 Штата, основных и транспортных средств подставная организация не имела, документы по требованию налогового органа не представила (Уведомление от 11.08.2023 № 10267).

Налоговая нагрузка минимальная, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,33%, доля уплаченных налогов за 2021 год составила 0,24% от заявленных доходов, налог на прибыль организации исчислен в 2021 году в размере 27,6 тыс. руб., НДС - 34,6 тыс. руб.

В 3 квартал 2021 года вычеты спорным контрагентом сформированы по цепочке организаций с признаками технических: ООО «Промконтракт» ИНН <***>, ООО «ТД Феникс» ИНН <***>, ООО «Снабоптресурс» ИНН <***>, налоговая декларация которой аннулирована.

ООО «Промконтракт» зарегистрировано 25.12.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 06.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2021 годах - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 8490 руб., в налоговые периоды 2021 года - 2415 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 1500 руб., в периоды 2021, 2022 годов в сумме 0 руб.

ООО «ТД «Феникс» создано 12.05.2015, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 28.10.2022. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 16 592 руб., в налоговые периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2020 году в размере 5 087 руб., в периоды 2021, 2022 годов-0 руб.

ООО «Снабоптресурс» штата не имело, сведения об адресе регистрации и руководителях недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций уплачены в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Платежи, направленные Обществом спорной организации в этот же, либо на следующий день были перечислены по цепочке на цели, не связанные с предметом спорных услуг: за сахар и т.д.

По эпизоду с ООО «Брокат» ИНН <***> Обществом представлены договор об оказании услуг № 8-21 от 01.12.2021, счета-фактуры.

В соответствии с договорами спорный контрагент принимал на себя обязательства по выполнению работ по механизированной уборке территории Общества и по вывозу снега с погрузкой с территории ООО «ВЭТКК».

Дополнительные соглашения к данному договору Общество не представило.

Спорный контрагент документы по требованию налогового органа не представил (Уведомление от 04.08.2023 № 8644).

ООО «Брокат» зарегистрировано 01.10.2021 года (за 2 месяца до заключения договора). Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации и учредителем выступал с 01.10.2021 - ФИО46, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 5 юридических лицах, Основной вид деятельности: производство прочих отделочных и завершающих работ. Штата, основных и транспортных средств контрагент не имел.

Налоговая нагрузка ООО «Брокат» минимальная: доля уплаченных налогов за 2022 год составила 0,51% от заявленных доходов, налоговых вычетов по НДС составил 97,73 %, в налоговый период 2022 года сумма исчисленного к уплате налога на прибыль организаций 5,3 тыс. руб., НДС - 53,5 тыс. руб.

В 1 квартале 2022 года установлена следующая цепочка вычетов по НДС от ООО «Брокату ООО «Айвенго» ИНН <***>, ООО «Ротас» ИНН <***>, которое в 8 разделе-декларации за 1 квартал 2022 года не отразило ни одного поставщика, при этом исчисленная сумма НДС к уплате 4 691 419 руб. не была уплачена в бюджет в ситуации ликвидации ООО «Ротас» 27.11.2023.

ООО «Айвенго» создано 12.10.2021. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 0 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 4500 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2022 году в сумме 1636 руб., в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб.

ООО «Ротас» создано 17.03.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 27.11.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года в сумме - 0 руб.

Оплата клининговых услуг субподрядчикам не установлена. Денежные средства с расчетного счета ООО «Брокат» обналичивались непосредственно либо через расчетный счет ООО «Айвенго», а также перечислялись ООО «Монтаж-Карьер» ИНН <***> в качестве оплаты за укладку бордюрного камня с последующим снятием наличных денежных средств с назначением платежа «Снятие по карте через ТУ».

ООО «Монтаж-Карьер» зарегистрировано 04.10.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 23.11.2022, штата не имело. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в размере 83100 руб., в налоговые периоды 2022 года - 51000 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2022 году в сумме 2428 руб., в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб.

В отношении ООО «Омус» ИНН <***> Обществом документы не представлены.

ООО «Омус» зарегистрировано 02.03.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 24.10.2023. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем и учредителем организации числился с 02.03.2022 - ФИО47

Основной вид деятельности ООО «Омус»: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Штата, основных и транспортных средств контрагент не имел. Документы в порядке ст. 93.1 Кодекса не представил (Уведомление от 30.08.2023 № 6396).

Налоговая нагрузка ООО «Омус» минимальная, за 2022 год составила 0,24% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС составила 99,30 %, исчисленный налог на прибыль организаций за 2022 год - 17.2 тыс. руб., НДС за налоговые периоды 2022 года - 26,9 тыс. руб.

При анализе налоговой отчетности спорного контрагента установлена следующая цепочка технических поставщиков в 3 квартале 2022 года: ООО «Кронор» ИНН <***>, ООО «Строй Тарант» ИНН <***>, ООО «Технострой» ИНН <***>, ООО «Трансмаш и К» ИНН <***>, которое за 3 квартал 2022 года предоставило «нулевую» декларацию.

ООО «Технострой» создано 30.06.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.06.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021-2022 годах - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в размере 32095 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2021, 2022 годов в сумме - 0 руб.

ООО «Трансмаш И К» сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды в налоговые периоды 2021 года в сумме 24934 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2021-2022 годов в сумме - 0 руб.

При анализе банковской выписке по расчётным счетам спорного контрагента установлено, что платежи субподрядным организациям за клининговые услуги не производились, денежные средства, перечисленные Обществом в адрес ООО «Омус» или списаны в пользу ООО «Сибирский КХП» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию с последующим перечислением в АО «Альфа-Банк» на погашение основного долга.

По эпизоду с ООО «Дэланэ» ИНН <***> Заявителем не представлено ни одного документа.

ООО «Дэланэ» зарегистрировано 22.10.2018. Руководителями юридического лица числились с 22.10.2018 - ФИО8, сведения о котором недостоверны, с 08.11.2023 - ФИО48, сведения о котором недостоверны.

Учредителями и участниками организации числились с 22.10.2018 - ФИО8, с 30.08.2022 - ООО «Экоальянс» ИНН <***>.

ООО «Экоальянс» сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году - на 1 чел. Руководителем юридического лица выступал с 03.10.2017 - ФИО10, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 6 юридических лицах.

Основной вид деятельности ООО «Дэланэ»: Строительство жилых и нежилых зданий, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы в порядке ст. 93.1 НК РФ не представил (Уведомление от 17.08.2023 № 9204), налоговая нагрузка минимальная: за 2021 од 0,006% от заявленных доходов, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,97 %, «сумма исчисленного НДС за 2021 год - 27,1 тыс. руб.

Анализом налоговой отчетности за 1 квартал 2021 года установлена следующая цепочка поставщиков: ООО «Сибирьрегионлес» ИНН <***>, ООО «Кристалл К» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 2 кварталом 2018 года), ООО «СКС» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 3 кварталом 2017 года).

При этом первоначальная декларация ООО «СКС» за 3 квартал 2017 года была представлена в налоговый орган 14.12.2017, уточненная декларация № 5 (с первым отражение книге покупок ООО «Кристалл К») 23.07.2021.

ООО «СКС» уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур вышеуказанных участников схемы ООО «Антанта-Строй», ООО «Корпорация Инжтрансстрой», счета-фактуры которых датированы 3 кварталом 2014 года.

ООО «Сибирьрегионлес» штата не имело. Руководителями организации являлись с 10.09.2015 - ФИО49, с 19.10.2023 - ФИО33, с 22.12.2023 - ФИО50, сведения о котором недостоверны. НДС и налог на прибыль организаций перечислены в бюджет в налоговые периоды 2020-2022 годов в сумме 0 руб.

ООО «Кристалл К» создано 11.08.2016, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 06.12.2024. Штат составлял 0-1 человек, сведения о руководителе недостоверны. Налог на прибыль организаций И НДС перечислены в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме 0 руб.

ООО «СКС» сведения о среднесписочной численности не представляло. Сведения об адресе регистрации и руководителях недостоверны, руководители массовые. Налог на прибыль организаций и НДС перечислены в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Из банковских выписок Общества следует, что денежные средства спорному контрагенту не перечислялись.

По взаимоотношениям с ООО «Лэнд» ИНН <***> Обществом представлены договор об оказании услуг № 05-02/2022 от 01.02.2022 с приложениями № 1 и № 2, договор об оказании услуг № 03-11/2022 от 01.11.2022 с приложениями № 1 и № 2.

Из приложений №1 к договорам следует, что услуги заключались в комплексной уборке помещений и прилегающей территории, при этом не определены объекты, на которых должны выполняться услуги.

ООО «Лэнд» зарегистрировано 12.12.2019. Руководителями организации являлись с 12.12.2019 - ФИО51, с 22.10.2020 - ФИО52, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 5 юридических лицах.

Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, , штата, основных транспортных средств контрагент не имел, документы не представил (Уведомление от 05.09.2023 № 9569), налоговая нагрузка минимальная: 0.008%, доля налоговых вычетов по НДС: 99,97 %, налог на прибыль организаций за 2021 г год исчислен сумме 5,3 тыс. руб., 21,9 тыс. руб.

В 1 квартале 2022 года сформирована следующая цепочка спорных поставщиков, спорный контрагент, вышеуказанный участник схемы ООО «РСК ФИО37», ООО «Моё дело» ИНН <***>, ООО «Фарм» ИНН <***>, декларации которого аннулированы.

ООО «Моё Дело» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 30.06.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения о руководителе недостоверны.

ООО «Фарм» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений о руководителях 30.06.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Налоговая нагрузка по НДС - 0%.

Из банковских выписок Общества следует, что денежные средства спорному контрагенту не перечислялись.

В отношении ООО «Линия» ИНН <***> Обществом документов не

представлено.

ООО «Линия» ликвидировано 05.12.2022, организация по требованию налоговых органов документы не представляет (Уведомление от 08.07.2022 № 14310).

Основной вид деятельности ООО «Линия»: торговля оптовая сахаром, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за 2021 год составила 0,02%, доля налоговых вычетов по НДС составила 99,97%, налог на прибыль организаций за указанный период исчислен в размере 3,7 тыс. руб., НДС - 22,9 тыс. руб.

Выявлена следующая цепочка вычетов по НДС за 1 квартал 2021 года: ООО «Билдинг» ИНН <***>, указанное ООО «Сибирьрегионлес», ООО «Кристалл К» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 2 кварталом 2018 года).

ООО «Кристалл К» уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от единственного поставщика, вышеуказанного ООО «СКС», то есть схема аналогичная, примененной в предыдущем эпизоде.

ООО «Билдинг» сведения о среднесписочной численности представило в 2020 году - на 0 чел. Руководитель с 20.11.2017 - ФИО36, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель в 8 юридических лицах. НДС уплачен в налоговые периоды 2020 года в размере 12000 руб., в налоговые периоды 2022 года - 700 руб. в налоговые периоды 2021 года в сумме - 0 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 пуб.

ООО «Кристалл К» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 06.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году на 0 чел., в 2022 году - на 1 чел. Руководителями юридического лица выступали с 11.08.2016 - ФИО53, с 14.04.2022 - ФИО26, сведения о котором недостоверны, массовый руководитель 8 юридических лиц. Налог на прибыль организаций и НДС перечислены в бюджет в периоды 2020-2022 годов в сумме - 0 руб.

Из банковских выписок Общества следует, что денежные средства спорному контрагенту не перечислялись.

По эпизоду с ООО «Техпоставка» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 05-04/2021 от 26.04.2021 с приложениями № 1 и № 2, договор об оказании услуг № 05-04/2021 от 30.04.2021.

В соответствии с приложением к первому договору контрагент обязывался оказать услуги по комплексной уборке помещений и прилегающей территории, дополнительное соглашение ко второму договору не представлено, в обоих договорах не указаны объекты, на которых должны оказываться услуги.

Также представлено два комплекта счетов-фактур с одинаковыми реквизитами (датой и номеров), но разным содержанием хозяйственных операций: клининговые услуги и грузоперевозка.

Кроме того, представленные к проверке акты выполненных работ соответствуют по датам и номерам счетам-фактурам, при этом в актах выполненных работ указаны услуги по грузоперевозке, а в счетах-фактурах указаны клининговые услуги.

Например, акт выполненных работ № 5038 от 01.06.2021 (услуги по грузоперевозке) и счет-фактура № 5038 от 01.06.2021 (услуги комплексной уборки), акт выполненных работ № 5908 от 28.06.2021 (услуги по грузоперевозке), счет-фактура № 5908 от 28.06.2021 (услуги комплексной уборки), при этом сумма в счетах-фактурах на 100% совпадает с суммой в актах выполненных работ.

ООО «Техпоставка» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений -30.01.2024. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации числились с 14.11.2017 - ФИО54, с 02.03.2020 - ФИО55 Ликвидатором организации числился с 20.02.2023 - ФИО56, сведения о котором недостоверны.

Основной вид деятельности: деятельность автомобильного грузового транспорта, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы не представил (Уведомление от 25.07.2023 № 2212), налоговая нагрузка минимальная: в период 2021 года составила 0,005%, w доля налоговых вычетов по НДС - 99,94 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 10 тыс. руб., НДС - 23,1 тыс. руб.

ООО «Техпоставка» за налоговый период 4 квартала 2021 года представило нулевую налоговую декларацию по НДС, то есть налоговый «разрыв» возникает на первом звене.

Поступающие на расчетный счет от Общества денежные средства обналичиваются непосредственно либо через счета ООО «Сфера Бизнеса» ИНН <***>, ООО «Уфатара» (прямой контрагент Заявителя), ООО «А+Оценка», ООО «Модистка» ИНН <***> ФИО57, при этом назначение платежей не связано с оказанием клининговых или аналогичных услуг.

ООО «Сфера Бизнеса» зарегистрировано 30.12.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 24.12.2024. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в сумме 10217 руб., налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2021 году в сумме 10787 руб.

Сведения об адресе регистрации недостоверны ООО «Рек» НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в сумме 20753 руб., налог на прибыль организаций в сумме 2740 руб.

ООО «Модистка» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 20.12.2024. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года - 100 руб., в налоговые периоды 2022 года - 2550 руб. Налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2022 году в сумме 868 руб., в период 2021 года - 0 руб.

ООО «Нетворк» ИНН <***> зарегистрировано 09.12.2020 года (за 4 месяца до заключения договора).

Обществом представлены договор с контрагентом об оказании услуг № 02-04/2021 от 01.04.2021 с приложениями № 1 и № 2, согласно первому приложение вид услуг - клининговые услуги, УПД. Объекты оказания услуг в представленных документах не определены.

ООО «Нетворк» создано 09.12.2020, сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации являлся с 09.12.2020 - ФИО58., массовый руководитель в 4 юридических лицах.

Основной вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы контрагент в порядке ст. 93.1 Кодекса не представил (Уведомление от 15.01.2024 № 113), налоговая нагрузка минимальная: за период 2021 года составила 0,2% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 99,30 %, суммы исчисленного налога на прибыль организаций 23,2 тыс. руб., НДС - 38,4 тыс. руб.

Во 2 квартале 2021 года установлена следующая цепочка вычетов по НДС: ООО «Транском-лимитед» (контрагент первого порядка), ООО «СКС» ИНН <***>, ООО «Инвест-Трейд» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 2 кварталом 2019 года), которое за 2 квартал 2019 года налоговую декларацию по НДС не предоставляло.

С расчетного счета спорного контрагента денежные средства списываются на цели не имеющие отношения к предмету обязательств спорного контрагента.

Например, в адрес ООО «21 век» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию по договору, далее денежные средства перечисляются ИП ФИО59 с назначением платежа «погашение задолженности по кредитному договору», ООО «ФСТ» ИНН <***>, за рыбные полуфабрикаты замороженные, за продукцию из мяса птицы, ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за колбасные изделия, ОАО «Великолукский Мясокомбинат» за колбасные изделия, ООО «Классикторг» ИНН <***>, далее - за растворимый кофе и т. д.

ООО «Классикторг» НДС уплачен в налоговые периоды в налоговые периоды 2021 года -49592 руб., в налоговые периоды 2022 года в сумме 49173 руб., налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в сумме 53900 руб.

По эпизоду с ООО «Уфатара» ИНН <***> Обществом представлено два договора об оказании услуг с одним и тем же номером, и датой № 03-09/2021 от 01.09.2021, но разными приложениями № 1 к данному договору.

Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - посадка кустов, санитарная обрезка кустов, услуги по уборке и содержанию прилегающей территории с использованием механизированных средств в зимний период.

Документы спорный контрагент в ответ на требование, выставленное в порядке ст. 93.1 НК РФ не представил (Уведомление от 04.08.2023 № 2345).

ООО «Уфатара» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 14.02.2024. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителями организации выступал с 20.07.2020 ФИО60 Ликвидатор юридического лица с 20.02.2023 - ФИО56, сведения о котором недостоверны.

Основной вид деятельности: производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2021 года составила 0,004%, налог на прибыль организаций исчислен в размере 7 тыс. руб., декларации по НДС «нулевые».

Денежные средства, перечисленные Обществом в адрес контрагента, списывались в адрес ООО «Швейный Дом» ИНН <***>, ИП ФИО61 ИНН <***>, ООО «Сфера Бизнеса» ИНН <***> с последующим обналичиванием, либо обналичивались непосредственно.

ООО «Швейный Дом» создано 27.12.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 20.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в сумме 12050 руб., налог на прибыль организаций перечислен в бюджет за 2021 году в сумме 270 руб.

ООО «Сфера Бизнеса» зарегистрировано 30.12.2019, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 24.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 2 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны. НДС уплачен в налоговые периоды 2021 года в сумме 10217 руб., налог на прибыль организаций перечислен в бюджет - 10787 руб.

Обществом представлены договор с ООО «Экспириенс» ИНН <***> об оказании услуг № 03-07/2021 от 01.07.2021 с приложениями № 1 и № 2. Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - клининговые услуги, без указания объектов.

ООО «Экспириенс» зарегистрировано 06.04.2021 (за 3 месяца до заключения договора), исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 29.05.2024. Руководителем и учредителем организации числился с 06.04.2021 - ФИО62, сведения о котором недостоверны.

Штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы по требованию не представил (Уведомление от 05.09.2023 № 9571), налоговая нагрузка минимальная: за период 2021 года составила 0,32%, удельный вес налоговых вычетов по НДС составила 99,05 %, налог на прибыль организаций исчислен в размере 30,2 тыс. руб., НДС - 45,9 тыс. руб.

Установлена следующая цепочка вычетов по НДС в 3 квартале 2021 года: ООО «РСК ФИО37», ООО «МТК» ИНН <***> (счета-фактуры за 2 квартал 2019 года), ООО «Курьинские просторы» (счета-фактуры датированы 2 кварталом 2016 года), которое уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур вышеуказанного ООО «Корпорация Инжтрансстрой» (счета-фактуры за 2 квартал 2014 года).

Денежные средства с расчетного счета спорного контрагента обналичиваются либо в адрес ООО «Фортуна», ООО «Мир продуктов», АО «Омское», далее по цепочке - за мясопродукты и сахар.

По эпизоду с ООО «Идеал» ИНН <***> Общество представило в Инспекцию договор об оказании услуг № 01/08/2022 от 01.08.2022 года, приложения № 1и № 2 к данному договору, счета-фактуры, акты выполненных работ. Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - клининговые услуги, адреса, на которых должны оказываться услуги не определены.

Инспекцией в порядке ст. 90 НК РФ допрошены лица, числившиеся сотрудниками спорного контрагента, ФИО63. и ФИО64, отрицавших причастность к деятельности технической организации.

Основной вид деятельности: управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы не представил, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,9%, доля налоговых вычетов по НДС составила 96,17 %, налог на прибыль организаций исчислен в размере 209 тыс. руб., НДС - 1 448,5 руб.

В 3 квартале 2022 года прослеживается следующие цепочки вычетов по НДС от контрагента:

ООО «Аламаз» ИНН <***>, поставщики которого либо не представили налоговые декларации ООО «Мерк» ИНН <***>, либо налоговые декларации которых аннулированы (ООО «Сан-Торг» ИНН <***>, ООО «Спектр» ИНН <***>, ООО «Торг» ИНН <***>, ООО «Хризантема» ИНН <***>)

ООО «Торг», налоговая декларация которого аннулирована.

В 4 квартале 2022 года установлены цепочка ООО «Евм Констракшн» ИНН <***> далее ООО «Лафак» ИНН <***>, ООО «Ваонта» ИНН <***>, декларации которые аннулированы, ООО «СтройМедиа» ИНН <***> и ООО «Престиж» ИНН <***>, декларация которого также аннулирована.

Денежные средства с расчетного счета спорного контрагента, списываются в адрес указанных ООО «Аламаз», ООО «Евм Констракшн», а также ООО «Румика» ИНН <***>, ООО «Адельвин» ИНН <***>, ООО «Авангард» ИНН <***>, а затем на 2-3 звене обналичиваются. Также прослеживаются операции с преломлением назначения платежей.

Сведения об адресе регистрации ООО «Алмаз» недостоверны. Численность — 1 чел. НДС уплачен в налоговые периоды 2022 года - 31379 руб., налог на прибыль организаций перечислен в бюджет в 2022 году в сумме 22762 руб.

ООО «Мерк» создано 16.03.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.11.2023. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Спектр» создано 01.03.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 19.01.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Торг» создано 02.12.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверны-сведений 24.11.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021-2022 годах на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Хризантема» зарегистрировано 02.12.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.11.2023. Среднесписочная численность - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Лафак» зарегистрировано 14.09.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 20.10.2023. Среднесписочная численность - 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Ваонта» создано 14.09.2022, исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 26.02.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2022 году на 1 чел. Сведения о руководителе недостоверны.

ООО «Строймедиа» зарегистрировано 04.08.2022. Среднесписочная численность - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Престиж» создано 01.03.2022. Среднесписочная численность - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Адельвин» зарегистрирована 06.09.2022, исключено из ЕГРЮЛ как недействующая организация 13.09.2024. Среднесписочная численность - 1 чел.

ООО «Авангард» зарегистрировано 09.04.2021. Среднесписочная численность - 1 чел. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

ООО «Арктилит» ИНН <***> зарегистрировано 26.08.2022 года (за 1 месяц до заключения договора).

По операциям с контрагентом Обществом представлены договор об оказании услуг № 05-09/2022 от 01.09.2022, приложения № 1 и № 2 к данному договору, счета-фактуры. Согласно приложению №1 к договору наименование оказываемых услуг - клининговые услуги, без определения объектов, на которых должны оказываться услуг.

Основной вид деятельности контрагента: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, Сведения об адресе регистрации недостоверны, документы контрагент по требованию налогового органа не представил (Уведомление от 22.12.2023 № 9226), налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,26%, доля налоговых вычетов по НДС составила 99,25 %, налог на прибыль организаций исчислен в размере 14,3 тыс. руб., НДС - 20,2 руб.

В 4 квартале 2022 года прослеживается следующие цепочки вычетов по НДС от контрагента: вышеуказанные ООО «Свайп», ООО «Онон», а также - ООО «Точка Роста» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 4 кварталом 2020 года, декларация по НДС подана ООО «Точка Роста» 26.12.2022), ООО «Приоритет» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 4 кварталом 2017 года).

ООО «Приоритет» в поданной 03.06.2022 декларации по НДС уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщиков ЗАО «Скала-Строй+» ИНН <***>, ООО «Антанта-Строй» ИНН <***>, ООО «Комплексные инженерные системы» ИНН <***>, при этом все счета-фактуры датированы 4 кварталом 2014 года.

Денежные средства с расчетного счета спорного контрагента или обналичивались, или перечислялись пор цепочке на закупку рыбной продукции, за мясопродукцию, за зерновую продукцию, за пшеницу.

В отношении ООО «Корпорация чистоты» ИНН <***> представлены - договор об оказании услуг № 03/10/2020 от 01.10.2020 с тремя приложениями, согласно первому приложению оказывались клининговые услуги, договор уступки (цессии) № б/н от 04.06.2021, дополнительное соглашение от 18.05.2021 года к договору лизинга № 6047/2020 от 18.06.2020, письмо от имени ООО «ВЭТКК» в адрес ООО «Каркаде» с просьбой разрешения досрочного погашения лизинга, счета-фактуры.

Основных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,83%, доля налоговых вычетов по НДС составила 97,85 %, налог на прибыль организаций за 2020 год исчислен в размере 303,9 тыс. руб., НДС - 565,8 тыс. руб.

В 4 квартале 2020 года прослеживается следующие цепочки вычетов по НДС от контрагента: ООО «Свободная Долина» ИНН <***>, ООО «СПК» ИНН <***>, ООО «ЭТК» ИНН <***>, ООО ТК «Ассортимент» ИНН <***>, счета-фактуры которого датированы 2 кварталом 2020 года).

В книгах покупок за 2 квартал 2020 года ООО ТК «Ассортимент» отразило счета-фактуры ООО «Алтоптком» ИНН <***>, датированные 2 кварталом 2017 года.

ООО «Алтоптком» в налоговой декларации по НДС за указанный период, представленной лишь 17.08.2020, уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур от поставщиков ООО «Антанта-Строй» ИНН <***>, ООО «Строй Сервис Групп» ИНН <***>, ООО «Холдинговая компания топфлор-инвест» ИНН <***>, при этом все счета-фактуры датированы 2 кварталом 2014 года.

Денежные средства, перечисленные Обществом контрагенту списаны в адрес ООО «Автокарт-Юг» ИНН <***> (за нефтепродукты), ООО «Каркаде» ИНН <***> (по договору лизинга), ООО «Сиббизнес» ИНН <***> (за услуги), сотруднику контрагента ИП ФИО65 с последующим перечислением собственных средств, ООО «Гарант-С» ИНН <***> (за ТМЦ, далее обналичиваются), ООО «Альфа» ИНН <***> (с последующим обналичиванием).

Численность ООО «Свободная Долина» 1 чел., руководителями организации числились с 15.06.2021 - ФИО66, с 02.06.2022 - ФИО22, сведения о которой недостоверны, массовый руководитель в 6 юридических лицах.

Штата ООО «СПК» не имело, руководителями организации являлись с 12.01.2022 - ФИО36, с 31.03.2023 - ФИО67, сведения о котором недостоверны. Руководителей массовые.

Численность ООО «ЭТК» составляла 0 чел., сведения о руководителе и адресе местонахождения недостоверны.

ООО «Алтоптком» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 30.06.2023, сведения о руководителе и адресе местонахождения недостоверны.

ООО «Технике М» ИНН <***> зарегистрировано 22.12.2020 года (за 2 месяца до заключения договора).

По взаимоотношениям со спорным контрагентом Обществом представлены договор об оказании услуг № 01-03/2021 от 01.03.2021, приложения № 1, согласно которому оказывались клининговые услуги, а также приложение № 2 к данному договору, УПД. Объекты, оказание клининговых услуг в документах Общества по данному эпизоду также не указаны.

Спорный контрагент документы в ответ на требование налогового органа не представил: Уведомление от 18.08.2023 № 9237.

ООО «Техникс-М» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 30.10.2023, сведения об адресе регистрации недостоверны. Основной вид деятельности контрагента: работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы не представил, налоговая нагрузка минимальная: за период 2021 года составила 0,25% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 99,25 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 24,3 тыс. руб., НДС - 36 тыс. руб.

В 2 квартале 2021 года прослеживается следующие цепочки вычетов по НДС от контрагента: ООО «Курьинские просторы» ИНН <***>, ООО «Точка Роста» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 1 кварталом 2019 года, декларация по НДС была лишь 04.06.2023), ООО «Приоритет» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 1 кварталом 2016 года).

ООО «Приоритет» в налоговой декларации за 1 квартал 2016 года, поданной 03.06.2022 уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур за t квартал 2014 года от участников схемы ООО «Антанта-Строй», ООО «Комплексные Инженерные Системы», ЗАО «Скала-Строй+» ИНН <***>.

Денежные средства списываются с расчетного счета спорного контрагента в адрес:

ООО «Амора+» ИНН <***> за аренду, далее ООО «ТД «МЕГАПОЛИС» ИНН <***> в качестве оплаты за алкогольную продукцию;

ООО «Инком» ИНН <***> в качестве оплаты за продукцию, далее - ООО «БАРС» ИНН <***> за мясо и мясопродукты;

ООО «21 век» ИНН <***> за продукцию по договору, далее - ИП ФИО59 ИНН <***> за «погашение задолженности по кредитному договору»;

ООО «Фобос» ИНН <***> за продукцию, далее - ООО «ТД «МЯССНАБ» ИНН <***>;

ООО «Фортуна» ИНН <***> за продукцию по договору поставки, далее ООО «Титан-Агро» ИНН <***> - за мясо и мясопродукты;

ООО «МЕТРО Кэш энд Керри» в качестве оплаты за продукцию;

АО «Омское» за продукцию по договору, далее денежные средства перечисляются ООО «ТД «Доминант» 6714018269 за сахар;

ООО «ФСТ» <***> за продукцию, далее - ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за колбасную продукцию.

По эпизоду с ООО «Континент» ИНН <***> налогоплательщиком документов не представлено.

Документы спорный контрагент также не представил (Уведомление от 17.08.2023 № 9184).

ООО «Континент» создано 09.11.2020, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 31.10.2023. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем юридического лица выступал с 09.11.2020 - ФИО68, сведения о котором недостоверны, руководитель в 4 организациях. Основной вид деятельности: работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы не представил, налоговая нагрузка минимальная: за период 2021 года составила 0,2% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 99,44 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 20,3 тыс. руб., НДС - 24,3 тыс. руб.

В 2 квартале 2021 года прослеживается следующие цепочки вычетов по НДС от контрагента: ООО «СТС», ООО «Ритейл Свифт» ИНН <***>, ООО «Кристалл К» ИНН <***>, ООО «СибирьРегионЛес» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 1 кварталом 020 года), ООО ТД «Каравелла» ИНН <***>, отразившее в книге покупок в качестве «поставщиков ООО «Атлас» ИНН <***>, счета-фактуры которого датированы 1 кварталом 2017 года.

В 1 квартале 2017 года ООО «Атлас» уменьшило суммы НДС к уплате путем включения в состав вычетов по НДС счетов-фактур за 1 квартал 2014 года от ООО «Комплексные Инженерные Системы» ИНН <***>.

Денежные средства перечисляются с расчётного счета спорного контрагента с назначением платежей, не связанных с предметом спорных операций, в том числе вышеуказанным АО «Русская Рыбная Компания», ООО «Фортуна», АО «Омское», далее - за сахар и мясопродукты.

ООО «Арма Групп» ИНН <***> зарегистрировано 07.10.2021 года (менее чем за месяц до заключения договора).

По эпизоду Обществом представлены договор об оказании услуг № 04-10/2021 от 29.10.2021, приложения № 1 и № 2 к данному договору, счета-фактуры.

Из представленных документов следует обязательства контрагента по оказанию клининговых услуг.

Сведения об адресе ООО «Арма Групп» недостоверны, руководителем контрагента .ыступал с 28.12.2023 - ФИО69, сведения о котором недостоверны, основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы по требованию налогового органа не представил (Уведомление от 20.07.2023 № 1764), за 2021 год спорный контрагент представил нулевые декларации.

Денежные средства с расчетного счета перечислялись техническим контрагентам с последующим обналичиванием: ООО «НВ-Стройтерминал» ИНН <***>, ООО «Миланта» ИНН <***>.

В отношении ООО «Каскад» представлены только счета-фактуры, в соответствии с которыми спорный контрагент выполнил для Общества клининговые услуги, без указания адресов выполненных работ.

ООО «Каскад» ИНН <***> зарегистрировано 09.12.2021 (за месяц до заключения договора), исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 29.06.2023, сведения об адресе регистрации недостоверны, руководителем организации числился с 09.12.2021 - ФИО70, сведения о котором недостоверны, основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий., штата, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы не представил, налоговая за период 2021 года составила 0% от заявленных ^доходов.

Доля в 100% от налоговых вычетов по НДС достигнута за счет включению в цепочку поставщиков подставных организаций: ООО «Хуракан» ИНН <***>, ООО «Стройтехсервис» ИНН <***>, ООО «Приоритет» ИНН <***> (счета-фактуры датированы 1 кварталом 2020 года, декларация по НДС подана ООО «Стройтехсервис» лишь 24.01.2024).

В декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Приоритет» отразило в книге покупок, счета-фактуры единственного поставщика ООО «Ника» ИНН <***>, датированные 1 кварталом 2017 года. Декларация по НДС за 1 квартал 2020 года подана ООО «Приоритет» лишь 27.04.2022.

В декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, представленной 12.04.2022, ООО «Ника» уменьшило суммы НДС к уплате путем учета счетов-фактур от ЗАО «Скала-Строй+» ИНН <***>, ООО «Техно-парк» ИНН <***>, ООО «Комплексные Инженерные Системы» ИНН <***>, ООО «Антанта-Строй» ИНН <***>, датированные 1, 2 кварталом 2014 года.

Денежные средства с расчетного счета ООО «Каскад» обезличивались, либо перечислялись техническим организациям ООО «Проминжиниринг» ИНН <***>, ООО «Мирастрой» ИНН <***> с последующим обналичиванием.

ООО «Проминжиниринг» зарегистрировано 20.12.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием недостоверных сведений 22.03.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Мирастрой» создано 20.01.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.05.2024. Сведения о среднесписочной численности не представлялись. Сведения об адресе регистрации недостоверны.

По эпизоду с ООО «Клинмастер-НТ» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 21-06/2022 от 10.06.2022, приложения № 1, в котором указаны клиниговые услуги, приложение № 2 к договору, счета-фактуры.

Адреса объектов в документах также не указаны.

ООО «Клинмастер-Нт» зарегистрировано 23.11.2020, сведения об адресе регистрации недостоверны, руководителем юридического лица числился с 23.11.2020 ФИО71, сведения о котором недостоверны.

Спорный контрагент документы по требованию налогового органа не представил (Уведомления от 23.08.2023 № 14-22/ 506, от 10.07.2024 № 438), основной вид деятельности управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, численность — 1 человек, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,23% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 98,97 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 10 тыс. руб., НДС - 89,3 тыс. руб.

Во 2, 3 и 4 кварталах 2022 года прослеживаются от ООО «Клинмастер-НТ» следующие цепочки вычетов по НДС:

ООО «Сервисинтер» ИНН <***>, ООО «Партметкомпани» ИНН <***>, ООО «Линда» ИНН <***>, ООО «Марс» ИНН <***>, которое за 2 квартал 2022 года декларацию по НДС не подавало;

ООО «Оптгоризонт» ИНН <***>, ООО «Ситироллхолл» ИНН <***>, ООО «Партметкомпани» ИНН <***>, ООО «Вальс» ИНН <***>;

ООО «Промкор» ИНН <***>, ООО «Гикресурс» ИНН <***>, ООО «Премиумаджайл» ИНН <***>, ООО «Вальс» ИНН <***>.

Данные организации обладают признаками технических.

Например, ООО «Партметкомпани» зарегистрировано 21.09.2020, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений - 27.10.2023. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020 году - на 0 чел., в 2021 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Оптгоризонт» зарегистрировано 18.01.2021, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.11.2023. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «Промкор» создано 16.08.2022, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 02.05.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в :022 году - на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

Денежные средства с расчетного счета спорного контрагента обналичивались, а также перечислялись организациям ООО «Уралпрокат» ИНН <***>, ООО «Стройсофт» ИНН <***>, ООО «Агрокомплекс «Горноуральский» ИНН <***>, а в дальнейшем списывались за мясопродукты, сахар, комбикорм и т.д.

В отношении ООО «Гардиан» ИНН <***> представлены только счета-фактуры, из которых следует оказания спорным контрагентом клининговых услуг со ссылкой на договор от 01.06.2022 года № 08-06/2022, также без определения объектов.

ООО «Гардиан» зарегистрировано 21.04.2022 (за полтора месяца до заключения договора), исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 17.11.2023. Сведения об адресе регистрации недостоверны. Руководителем организации выступал с 21.04.2022 - ФИО72

Основной вид деятельности: управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, численность — 0 человек, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы по требованию налогового органа не представил (Уведомление от 11.08.2023 № 10289), налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,42% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 98,70 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 12,2 тыс. руб., НДС - 20,3 тыс. руб.

В 3 квартале 2022 года прослеживается следующая цепочка контрагентов второго и последующих порядков: ООО «АБН» ИНН <***>, ООО «Эллада», ООО «Точка Роста» (счета-фактуры датированы 1 кварталом 2020 года).

В 1 квартале 2020 года ООО «Точка Роста» отразило в книге покупок счета-фактуры ООО «Приоритет», датированные 1 кварталом 2017 года.

ООО «Приоритет» включило в состав вычетов по НДС суммы налога от вышеуказанных участников схемы ЗАО «Скала-Строй+», ООО «Комплексные Инженерные Системы», ООО «Антанта-Строй», счета-фактуры которых датированы 1 кварталом 2014 года.

ООО «Абн» создано 14.12.2018, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 06.12.2024. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2022 годах -га 1 чел. Руководителями организации выступали с 15.11.2021 - ФИО17, с 24.10.2023 -ФИО18, сведения о которой недостоверны.

Путем анализа операций по расчетному счету спорного контрагента установлено, что зачисляемые денежные средства обналичивались либо перечислялись ООО «ФСТ» в качестве оплаты за продукцию, далее денежные средства перечисляются ЗАО «Микояновский мясокомбинат» за колбасную продукцию, ООО «Мир продуктов» (далее - списывались за мясопродукцию), ООО «Прод-Снаб» ИНН <***> (далее денежные средства перечисляются ООО «Молочный Комбинат Плюс» за вареную сгущенку), ООО «Кормиловский Мясной Двор» (с последующим снятием по карте) перечислением денежных средств с назначением платежа «Снятие по карте ч-з ТУ» и т.д.

По операциям с ООО «Ремонтомания» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 01-07/2022 от 01.07.2022, приложения № 1 и № 2 к договору, УПД. Согласно документам, оказаны клининговые услуги без определения адресов объектов.

Основной вид деятельности ООО «Ремонтомания»: управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, численность — 2 человека, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 1,21% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 94,26 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 22,7 тыс. руб., НДС - 455,9 тыс. руб.

В 3 квартале 2022 года спорный контрагент отразил вычеты по НДС за счет операций с ООО «Трест» ИНН <***>, ООО «Бреста-М» ИНН <***>, ООО «Грифон» ИНН <***>, при этом у ООО «Трест», ООО «Грифон» за 3 квартал 2022 года декларации по НДС аннулированы, а ООО «Бреста-М» не отразило в книге продаж реализацию в адрес ООО «Ремонтомания».

Денежные средства с расчетного счета ООО «Ремонтомания» перечислялись индивидуальным предпринимателя с последующим обналичиванием.

В отношении ООО «Империя чистоты» ИНН <***> представлены договор оказания услуг по уборке помещений и территорий № ИЧ010822 от 01.08.2022, одиннадцать приложений к договору.

Согласно договору контрагент обязуется ежедневно (включая выходные и праздники), а также по разовым заявкам оказывать услуги по уборке помещений и территории на объектах Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить их. Заявки, а также иные документы Обществом не представлены.

ООО «Империя Чистоты» зарегистрировано 15.07.2020, сведения об адресе регистраци-недостоверны, руководителем организации выступала с 11.12.2023 ФИО73, сведения о-которой недостоверны.

Основной вид деятельности ООО «Империя чистоты»: деятельность по комплексному обслуживанию помещений, численность — 4 человека, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 1,29% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 95,99 %, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 298,8 тыс. руб., НДС -488,4 тыс. руб.

В 3 квартале 2022 спорным контрагентом вычеты сформированы за счет операций с ООО «Агропромстрой» ИНН <***>, ООО «Стройцентр» ИНН <***>.

ООО «Стройцентр» за 3 квартал 2022 года представило «нулевую» декларацию по НДС.

Из книги покупок ООО «Агропромстрой» следует, что данная организация отразило получение данных услуг от ООО «Корпорация Чистоты», ООО «Империя Чистоты», что свидетельствует о «закольцовывании» вычетов по НДС.

С расчетного счета спорного контрагента денежные средства перечислялись техническим организациям ООО «Вектор» ИНН <***>, ООО «Визит» ИНН <***>, ООО «Принкс» ИНН <***>, ООО «Основа» ИНН <***>, ООО «Вестех» ИНН <***>, ООО «Агропромстрой» ИНН <***> с последующим обналичиванием либо списанием назначением платежей, не связанных с услугами клининга (погашение кредита, лизинг и т.д.).

В отношении ООО «Грин-дом» ИНН <***> представлены только договор об оказании услуг № 02/12-21 от 27.12.2021, приложения № 1, № 2 к договору, договор об оказании услуг № 24-01/2022 от 24.01.2022.

Согласно последнему договору контрагент принимает на себя обязательства по выполнению работ по очистке кровли зданий от снега и наледи в соответствии с данным договором.

ООО «Грин-Дом» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений -06.12.2023. Руководителями юридического лица выступали с 04.06.2020 - ФИО74, с 04.10.2021 - ФИО75, с 09.08.2022 - ФИО76, сведения о котором недостоверны. Основной вид деятельности: производство прочих строительно-монтажных работ, штат, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы по требованию налогового органа не представил: Уведомление от 08.09.2023 № 6601, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,03% от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС -99,92%, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 16,6 тыс. руб., НДС - 16,4 тыс. руб., при этом ООО «Грин Дом» за 1 квартал 2022 года представило «нулевую» налоговую декларацию по НДС.

Денежные средства с расчетного счета спорного контрагента обналичивались, а также перечислялись ООО «ТД Урал» ИНН <***> (за составление проектной документации, бухгалтерские и юридические услуги с последующим снятием наличных денежных средств).

ООО «Стройпроект» ИНН <***> (с последующим снятием наличных денежных средств).

ООО «Стройпроект» создано 10.03.2020. Сведения о среднесписочной численности представлены в 2020-2022 годах на 1 чел. Сведения об адресе регистрации и руководителе недостоверны.

ООО «ТД Урал» зарегистрировано 10.09.2021, сведения о среднесписочной численности представлены в 2021 году на 0 чел., в 2022 году на 1 чел., сведения об адресе регистрации недостоверны.

По эпизоду с ООО «Клевер» ИНН <***> Заявителем представлены договор об оказании услуг № 01/11/2022 от 17.11.2022, приложения № 1 и № 2. В соответствии с приложением № 1 оказываемые услуги - услуги по уборке прилегающей территории, объекты в документах по данному эпизоду также не определены.

ООО «Клевер» зарегистрировано 13.10.2022 года (за 1 месяц до заключения договора), , исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием недостоверных сведений 20.10.2023, сведения об адресе регистрации недостоверны, основной вид деятельности ООО «Клевер»: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, численность — 0 человек, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы по требованию налогового органа не представил (Уведомление от 13.09.2023 № 14414), налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,19 % от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 99,45%, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 4,3 тыс. руб., НДС - 6 тыс. руб.

Схема наращивание вычетов по НДС аналогична таковой в эпизоде с ООО «Арктилит» (ООО «Свайп», ООО «Онон», ООО «Точка Роста», ООО «Приоритет», ЗАО «Скала-Строй+», ООО «Комплексные Инженерные Системы», ООО «Антанта-Строй»).

Денежные средства с расчётного счета ООО «Клевер» перечислялись вышеуказанным АО «Русская Рыбная Компания» ООО «ФСТ» и далее - на закупку рыбной и мясной продукции.

В отношении ООО «Урсо Полимер» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 05-10/2022 от 31.10.2022, приложения № 1 и № 2, три счета-фактуры (№ 196 от 03.11.2022, № 224 от 30.11.2022, № 249 от 31.12.2022). Согласно документам оказываемые услуги по комплексной уборке помещений.

Относительно довода Общества об указании в приложении №2 адресов оказания услуг Инспекция отмечает, что в данное приложении является протоколом согласованием цены договора и содержит лишь указание на регион, в котором расположены объекты: г. Москва и Московская обл.

Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, численность — 0 человек, основных и транспортных средств контрагент не имел, налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,1 % от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС - 99,8%, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 35,4 тыс. руб., НДС - 27,7 тыс. руб.

Налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2022 года сформированы по цепочке: ООО «Главтрансинжиниринг» ИНН <***>, «Мазганим» ИНН <***>, декларация которого аннулирована.

Денежные средства от Общества перечислены спорному контрагенту в сумме 15 тыс. руб., которые направлены на оплату штрафов и задолженности в ФССП России.

По операциям с ООО «ЦПЗ» ИНН <***> представлены договор об оказании услуг № 04-10/2022 от 03.10.2022, приложения № 1 и № 2. Из документов следует, что якобы оказывались услуги по комплексной уборке помещений, однако в документах не отражены объекты, на которых осуществлялась уборка.

Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий, численность — 0 человек, основных и транспортных средств контрагент не имел, документы в порядке ст. 93.1 НК РФ не представил (Уведомление от 29.11.2023 № 3971), налоговая нагрузка минимальная: за период 2022 года составила 0,03 % от заявленных доходов, доля налоговых вычетов по НДС -99,86%, сумма исчисленного налога на прибыль организаций 0 тыс. руб., НДС - 17,2 тыс. руб.

Налоговые вычеты по НДС в 4 квартале 2022 года сформированы согласно налоговой отчетности по цепочке: ООО «Кинг» ИНН <***>, ООО «Зевс» ИНН <***>, которое не отразило реализацию в адрес ООО «Кинг».

Денежные средства, перечисленные Обществом в адрес ООО «ЦПЗ» списаны в адрес ИП ФИО77 ИНН <***> в качестве оплаты за ремонт полов с последующим перечислением денежных средств с назначением платежа «для зачисления на лицевой счет; социальные выплаты».

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлена взаимозависимость участников схемы.

Руководитель ООО «Технике М» ФИО58 является руководителем другого спорного контрагента ООО «Нетворк».

В результате анализа регистрационных дел контрагентов проверяемого налогоплательщика, что ряд контрагентов регистрировали или предоставляли одни и те же лица, совпадают номера телефонов, электронная почта.

Довод Общества о том, что в регистрационных делах указаны различные контактные данные свидетельствует лишь о невнимательности представителя Общества можно подвергнуть критической оценке.

Так, в регистрационном деле ООО «РСС» отражены несколько адресов электронной почты лиц, действующих от имени данной структуры: «Delane-rss@mail.ru», «Moedelo54@gmail.com», «Vikgluh54@gmail.com», в регистрационном деле ООО «Гермес» указана электронная почта «Moedelo54@gmail.com», «Vikgluh54@gmail.com», ООО «Дэланэ» - «Delane-rss@mail.ru», ООО «Линия» - «Moedelo54@gmail.com», ООО «Триада» - «Moedelo54@gmail.com», «sibregion22@list.ru», «Maksim.volkov.1980@internet.ru», ООО «Транском Лимитед» «Moedelo54@gmail.com».

Кроме того, в результате анализа информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что в цепочках вычетов по НДС спорных контрагентов совпадают подставные организации последующих порядков, используемых для наращивания вычетов:

ООО «Точка Роста» отражено в цепочках вычетов по НДС для ООО «Арктилит», ООО «Технике М», ООО «Гардиан», ООО «Клевер»;

ООО «Антанта Строй» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Транском Лимитед», ООО «Гермес М», ООО «СК Артель», ООО «Интэко», ООО «Дэланэ», ООО «Линия», ООО Арктилит», ООО «Корпорация Чистоты», ООО «Технике М», ООО «Каскад», ООО «Гардиан», ООО «Клевер»;

ЗАО «Скала-Строй+» ИНН <***> отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Арктилит» ИНН <***>, ООО «Технике М», ООО «Каскад», ООО «Гардиан», ООО «Клевер»;

ООО «Комплексные инженерные системы» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Арктилит», ООО «Технике М», ООО «Континент», ООО «Каскад», ООО «Гардиан», ООО «Клевер»;

ООО «ТК Ассортимент» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «СК Артель», ООО «Корпорация Чистоты»;

ООО «Приоритет» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Арктилит», ООО Технике М», ООО «Каскад», ООО «Гардиан», ООО «Клевер»;

ООО «Курьинские просторы» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Транском Лимитед», ООО «Гермес М», ООО «Интэко», ООО «Экспириенс», ООО «Технике М»;

ООО «СКС» отражено в цепочках вычетов по НДС: ООО «Мидлэнд», ООО «Дэланэ», ООО «Линия», ООО «Нетворк».

Суд отмечает, что Обществу в ходе выездной налоговой проверки выставлялись требования о представлении документов (информации): № 11846 от 05.07.2023, № 11822 от 05.07.2023, № 14/Т/40 от 11.07.2023, № 14/Т/48-8 от 15.08.2023, № 14/Т/49-9 от 15.08.2023, № 14/Т/51 от 27.09.2023, 14/Т/52 от 27.09.2023, которыми в частности запрашивались за проверяемые период регистры налогового учета (поквартально), карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, расшифровку доходов и расходов, письменные пояснения расхождений данных, Договора, счета-фактуры и первичные документы, оформленные по взаимоотношениям с контрагентами.

Вместе с тем, документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами представлены в ходе выездной налоговой проверки лишь частично.

Так, документы по взаимоотношениям ООО «РСС», ООО «Триада», ООО «СК Артель», ООО «Омус», ООО «Дэланэ», ООО «Линия», ООО «Континент» Обществом не представлены.

Также не были представлены карточки счетов бухгалтерского учета, анализы счетов бухгалтерского учета, ОСВ, учетная политика, регистры налогового учета.

Обществом представлены типовые договора в которых отсутствовали адреса, по которым выполнялись работы спорными контрагентами, период выполнения работ. Иных документов, позволяющих идентифицировать период, места выполнения работ (оказания услуг) Обществом не представлено.

За непредставление документов Общество привлечено к налоговой ответственности р соответствии со ст. 126 НК РФ на основании решения № 13/РФ/29 от 15.09.2023 и № 13/РФ/30 о 15.09.2023.

Кроме того, допрошенный в порядке ст. 90 НК РФ бывший генеральный директор Общества ФИО78, показал, что руководителем он стал по просьбе ФИО79 При этом, ему сразу сказали, что директором он будет номинальным. Причина в том, что наставник ФИО65 организует юридическое лицо для предоставления клининговых услуг компаниям из группы «Х5» в городе Сочи. Свою аффилированность ФИО65 не мог показать из-за конфликта интересов. Никакой финансово-хозяйственной деятельности он не вел. В октябре 2020 года попал в больницу с Ковид-19 (находился в больнице 09.10.2020 года по 21.10.2020 года). Заработную плату в ООО «ВЭТКК» не получал.

Также свидетель пояснил, что, когда ему принесли платежки на выдачу заработной платы, он увидел, что там люди, которых он не принимал на работу, при этом ведомости на выплату заработной платы не предоставляли. Также ФИО78 показал, что в ноябре 2020 года он , оформил ЕЦП на себя, при этом ЕЦП он отдал поверенным людям ФИО65, конечным бенефициаром данной схемы является ФИО5 Иногда для решения вопросов по регистрации Общества он отвозил документы в ООО «Корпорации Чистоты» и отдавал их там ФИО80, которая сообщила ему, что руководит всем процессом ФИО5

При этом, именно ФИО78 подписал от имени Общества договора с ООО «Урсо Полимер» ИНН <***>, ООО «Корпорации Чистоты».

Согласно протоколу допроса от 28.09.2023 ФИО4 показал, что генеральным директором ООО «ВЭТКК» является с 01.01.2021 года, организацию купил по объявлению на «Авито». Организацию приобретал с целью дальнейшего участия в торгах на клининг по уборке магазинов «Пятерочка», при этом не знал о том, что на момент приобретения им данной организации ООО «ВЭТКК» уже оказывает услуги клининга магазинам «Пятерочка». Также свидетель показал, что контрагентов он подбирает через интернет по поисковым системам «Яндекс» и «Авито», с контрагентами он общается по телефону, договора получает от них подписанные по почте, а электронной переписки не ведет.

Согласно протоколу допроса от 28.02.2024 ФИО4 отказался давать показания, заявив, что его не вызывали повесткой именно в отдел выездных проверок. ФИО4 была вручена повестка на явку в ИФНС России № 7 по г. Москве 05.03.2024, на которую в назначенное время свидетель в Инспекцию не явился.

Также в ходе проведения проверки инспекцией проведены допросы директоров магазинов, указанных в приложениях к договорам заключенным налогоплательщиком с ООО «Агроаспект», ООО «Агроторг», ООО «Копейка М.О.», АО Торговый дом «Перекресток», ООО «СтройИнвест», ООО «Копейка-Саров», ООО «Альтэкс», ООО «Копейка-Москва», ООО «ТД Лабаз», ООО «Фирма Омега-97», ООО «Торговый дом «Продмикс-П», а также произведены допросы физических лиц, непосредственно осуществляющих уборку магазинов, указанных в приложениях к договорам, заключенным с вышеперечисленными организациями.

В результате проведенных допросов установлено, что непосредственно работы по уборке магазинов осуществляют в основном иностранные граждане (Таджикистан, Узбекистан), заработную плату им либо выдают наличными денежными средствами, либо перечисляют на карту с личных карт менеджеры ООО «ВЭТКК» (ФИО81, ФИО82, ФИО83).

Кроме того, в результате проведенных допросов установлено, что уборка в магазинах «Пятерочка» зачастую осуществляется силами сотрудников магазина «Пятерочка», т.к. очень часто услуги клининга (не смотря на заключенный договор клининга с ООО «ВЭТКК») никем не оказываются и осуществлять уборку магазинов приходится самим сотрудникам магазинов «Пятерочка».

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией запрошены выписки по движению денежных средств по счетам сотрудников ООО «ВЭТКК»: ФИО81, ФИО82, ФИО83

В результате анализа полученных выписок установлено, что ФИО81 в проверяемом периоде получала денежные средства от ООО «ВЭТКК» с основанием платежа за клининговые услуги, от ФИО4 (генеральный директор ООО «ВЭТКК»), от ФИО84, от ФИО5

ФИО82 в проверяемом периоде получал денежные средства от ФИО4 (генеральный директор ООО «ВЭТКК»), от ФИО5

Кроме того, на карту ФИО82 регулярно вносились наличными крупные суммы денежных средств через банкоматы.

ФИО83 в проверяемом периоде получал денежные средства от ФИО4, ФИО84, кроме того, на карту ФИО83 регулярно вносились наличными крупные суммы денежных средств через банкомат.

На основании полученной информации инспекцией запрошены выписки по движению денежных средств по личным счетам ФИО4, ФИО84, ФИО5

В результате анализа полученных выписок установлено, что ФИО4 в проверяемом периоде получал денежные средства путем внесения денежных средств наличными через банкоматы. Данные операции носили регулярный характер в крупном размере (средняя сумма внесенных денежных средств наличными через банкомат составляла в проверяемом периоде 6 миллионов рублей в месяц). При этом далее данные денежные средства ФИО4 перечислял ряду лиц, в том числе ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО5

ФИО5 в проверяемом периоде получал денежные средства от ФИО4, ФИО85, ФИО86 При этом далее данные денежные средства ФИО5 перечислял ряду лиц, в том числе ФИО81, ФИО82, ФИО83

Согласно сведений, имеющихся в налоговом органе, ФИО4, ФИО5, ФИО81, ФИО82, ФИО83 не имеют официального дохода в тех размерах, в которых они получали денежные средства на личные банковские карты.

Таким образом, учитывая, что указанные лица фактически являются менеджерами ООО «ВЭТКК» по персоналу, Инспекцией доказан факт оказания услуг по уборке объектов, указанных в приложениях к договорам заключенным налогоплательщиком с заказчиками собственными силами без привлечения субподрядных организаций.

В результате анализа банковской выписки ООО «ВЭТКК» установлено, что в проверяемом периоде ООО «ВЭТКК» перечисляло денежные средства физическим лицам, зарегистрированным в качестве самозанятых, уплачивающих налог на профессиональный доход и ИП с назначением платежа «за клининговые услуги». Данные перечисления носили временный характер (каждому физическому лицу и ИП перечислялось не более 3-х платежей), при этом размер каждого платежа был не более 550 тысяч руб., среди указанных лиц фигурируют ФИО81

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике -покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам.

При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимосвязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О -бухгалтерском учете», в ст.9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), указано, что применение налоговых вычетов НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Как указано в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 по делу № А76-46624/2019 в случае, если цель уменьшения налоговой обязанности за счёт организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, налоговая экономия не может быть признана обоснованной.

Как указывают суды, если в учёте налогоплательщика отражаются факты, не имевшие место в действительности, нереальные операции в целях налогообложения не учитываются, иные критерии в отношении таких операций не оцениваются и доказыванию не подлежат (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.05.2022 по делу № А41-3344/2021, Определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.08.2022 № 305-ЭС22-14186 отказано в передаче дела № А41-3344/2021 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.06.2022 по делу № А40-39408/2020).

В ходе рассмотрения дела установлено, что позиция Инспекции, изложенная в оспариваемом решении, соответствует правоприменительной практике Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой законодательство о налогах и сборах не допускает возможность извлечения налоговой выгоды налогоплательщиками, которые преследовали цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию. В названных случаях право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль и право на применение налоговых вычетов по НДС может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны — раскрывшим в соответствии с требованиями пп.6 п. 1 ст. 23, ст. 54 Кодекса сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 N 309-ЭС20-17277, от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, от 01.11.2021 № 305-ЭС21-15612).

Следовательно, доводы Заявителя, в отношении нарушения налоговым органом порядка применения положений статьи 54.1 НК РФ, относящихся к взаимодействию Общества со спорными контрагентами, являются несостоятельными.

Выявленные в ходе проведения контрольных мероприятий обстоятельства свидетельствуют о том, что Общество осознавало противоправный характер своих действий, сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий, что свидетельствует о наличии умысла на неуплату налогов.

Выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении, основаны на совокупном анализе данных, полученных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, которые указывают на правонарушения, допущенные Заявителем. Инспекцией доказано отсутствие взаимоотношений со спорными контрагентами и техническое включение взаимоотношений с такими компаниями в состав вычетов и расходов налогоплательщика. Более того, такие контрагенты включаются на постоянной основе, для искусственного снижения налоговой нагрузки Общества.

Проверкой установлено, что основной целью (мотивом) Общества при совершении операций со спорными контрагентами являлась минимизации налоговых обязательств. Совокупный объем данных, полученных в ходе контрольных мероприятий в отношении спорных контрагентов, подтверждает выводы налогового органа о мнимости заявленных сделок, целью которых являлось уменьшение налогооблагаемой базы налогоплательщика.

Фактически доводы налогоплательщика, направлены на несогласие с установленными Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами и с каждым в отдельности, которые опровергаются результатами проведенной проверки, при этом использованные налоговым органом доказательства напротив учитываются в их совокупности и взаимосвязи и свидетельствуют о сознательном искажении налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете сведений о фактах хозяйственной жизни в целях минимизации налоговых обязательств.

В отношении требования налогоплательщика о признании недействительным решения УФНС России по г.Москве № 21-10/095144@ от 05.08.2024 и возложения обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя суд отмечает следующее.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В соответствии со статьями 29, 198 АПК РФ ненормативный правовой акт подлежит обжалованию в арбитражном суде при условии, что он нарушает права и законные интересы заявителя.

Согласно статьям 137, 138 НК РФ решение вышестоящего налогового органа, принятое по итогам рассмотрения жалобы, является актом налогового органа ненормативного характера, а потому может быть в общем порядке признано судом недействительным, если оно нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Решение Управления № 21-10/095144@ от 05.08.2024 является результатом действий вышестоящего налогового органа по рассмотрению апелляционной жалобы Заявителя на решение Инспекции.

Оспариваемое Заявителем решение Управления не нарушает прав налогоплательщика, не создает для Заявителя каких-либо препятствий к осуществлению прав, свобод и реализации его законных интересов, не содержит предписаний и не создает для него правовых последствий, доказательств иного заявителем не представлено, в связи с чем, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ для признания оспариваемого решения Управления незаконным.

При этом Обществом в заявлении в суд не указано о каком-либо нарушении Управлением процедуры принятия решения по жалобе, а также не указаны нормы законодательства, которым, по его мнению, не соответствует оспариваемый акт.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Согласно пункту 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Учитывая, что решением № 21-10/095144@ от 05.08.2024 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, и какое-либо новое решение Управлением не выносилось, Управлением соблюдена процедура принятия решения по жалобе, то исходя из позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд считает, что вышеуказанное решение не должно являться обжалуемым актом в рамках данного дела.

С учетом вышеизложенного, требования Заявителя о признании решения Управления недействительным полностью противоречат разъяснениям, указанным в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и не подлежат удовлетворению судом как необоснованные и не соответствующие фактическим обстоятельствам настоящего дела.

Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 22.06.2018 № 305-КГ18-7550 и в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2018 по делу № А40-207734/2017 и от 23.03.2018 по делу № А40-83702/17; Постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2018 по делу № А12-36486/2017, от 16.04.2018 по делу № А12-29639/2017, от 15.11.2017 по делу № А55-31139/2016; Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.11.2018 по делу № А66-16452/2017, округа от 11.12.2017 по делу № А66-14324/2016; Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.06.2017 по делу № А32-30415/2016; Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2018 по делу № А40-207734/17, от 28.12.2017 по делу № А40-106675/17; Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2017 № 08АП-9745/2017,Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2017 по делу № А55-31139/2016, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2017 по делу № А66-14324/2016.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания, предусмотренные частью 1 статьи 198 АПК РФ, для удовлетворения требований Заявителя о признании недействительным решения Управления № 21-10/095144@ от 05.08.2024.

Иные доводы Заявителя, не отраженные по тексту настоящего решения, судом рассмотрены, признаются не имеющими существенного значения для итоговых выводов суда по существу заявленного требования, в связи с чем подлежат отклонению

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова