Дело №2а-2847/2023

УИД 63RS0044-01-2023-002875-95

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

03 августа 2023 года г. Самара

Железнодорожный районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Чирковой Е.А.

при помощнике судьи Шуваркиной Т.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2847/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция ФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, ИНН №, о взыскании недоимки по обязательным платежам на общую сумму 11 501,75 руб., в том числе:

по налогу на имущество:

за 2019 г. налог в размере 2 800,00 руб., пени в сумме 6,35 руб.;

за 2020 г. налог в размере 3 080,00 руб., пени в сумме 10,01 руб.;

по транспортному налогу:

за 2019 г. налог в размере 2 794,00 руб., пени в сумме 8,31 руб.;

за 2020 г. налог в размере 2 794,00 руб., пени в сумме 9,08 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик является плательщиком транспортного налога и налога на имущество за 2019-2020 гг. в связи с наличием объектов налогообложения, указанных в налоговых уведомлениях. На момент подачи административного иска ФИО1 сумму задолженности не оплатила.

В последующем административный истец требования уточнил и просит суд взыскать с ФИО1 недоимку по обязательным платежам на общую сумму 8 344,50 руб., в том числе:

по налогу на имущество:

за 2019 г. налог в размере 2 800,00 руб.,

за 2020 г. налог в размере 3 080,00 руб.,

по транспортному налогу:

за 2020 г. налог в размере 2 464,50 руб.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

Представитель Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 просила в иске отказать, представила письменные объяснения и заявление, в которых просит в удовлетворении заявленных требований отказать по причине того, что задолженность административным ответчиком оплачена, а также в связи с истечением срока для взыскания (л.д. 77-78).

Статьей 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ) предусмотрено, что неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что явка административного истца, административного ответчика не признана судом обязательной, принимая во внимание требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 287 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст.ст. 363, 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующий в период возникновения обязательств по уплате налогов) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пункт 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующий в период возникновения обязательств по уплате налогов) устанавливает, если иное не предусмотрено п. 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 6 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующий в период возникновения обязательств по уплате налогов) неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения транспортным налогом, согласно ст. 358 НК РФ, являются указанные в данной статье транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства, а налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства.

Ст. 2 Закона Самарской области от 06.11.2002 № 86-ГД «О транспортном налоге на территории Самарской области» установлены размеры ставок, применяемых для транспортного налога.

Согласно п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

На основании статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу пункта 1 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Положениями пункта 1 статьи 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения задолженности по уплате налогов) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения задолженности по уплате налогов) предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Из материалов административного дела следует, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, налога на имущество за 2019-2020 гг. в связи с наличием в ее собственности объектов налогообложения, а именно:

транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, транспортного средства <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №, что подтверждается сведениями, предоставленными У МВД России по г. Самаре (л.д. 48-51);

квартиры с кадастровым номером №, расположенной по адресу: <адрес>.

За 2019 год налоговым органом ФИО1 начислен транспортный налог в размере 2 794,00 руб., налог на имущество в размере 2 800,00 руб. с выставлением налогового уведомления № 54461816 от 01.09.2020 (л.д. 24).

За 2020 год налоговым органом ФИО1 начислен транспортный налог в размере 2 794,00 руб., налог на имущество в размере 3 080,00 руб. с выставлением налогового уведомления № 43483032 от 01.09.2021 (л.д. 23).

По причине неуплаты транспортного налога, налога на имущество налогоплательщику выставлены требования об уплате недоимки и пени:

№ 86390 по состоянию на 18.12.2020, которым административному ответчику предложено погасить недоимку по налогу на имущество в размере 2 800,00 руб. и пени в размере 6,35 руб. в срок до 12.01.2021 (л.д. 31);

№ 36247 по состоянию на 23.12.2020, которым административному ответчику предложено погасить недоимку по транспортному налогу в размере 2 794,00 руб. и пени в размере 8,31 руб. в срок до 09.02.2021 (л.д. 29);

№ 74347 по состоянию на 15.12.2021, которым административному ответчику предложено погасить недоимку по транспортному налогу в размере 2 794,00 руб. и пени в размере 9,08 руб., недоимку по налогу на имущество в размере 3 080,00 руб. и пени в размере 10,01 руб. в срок до 01.02.2022 (л.д. 30).

Направление налоговых уведомлений и требования подтверждается реестрами и не оспаривается ответчиком.

Указанные требования оставлены без исполнения.

Как следует из ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Так, согласно п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения задолженности) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей (с 23.12.2020 – 10 000 рублей), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 – 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 – 10 000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей (с 23.12.2020 – 10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям № 86390 от 18.12.2020, № 36247 от 23.12.2020, № 74347 от 15.12.2021, размер задолженности по которым превысил 10 000 руб. - до 01.08.2022 (01.02.2022 + 6 мес.).

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ изменения в части увеличения размера недоимки с 3 000 руб. до 10 000 руб., предоставляющей налоговому органу право на обращение в суд, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона.

Названный закон опубликован 26 ноября 2020 года.

Таким образом, учитывая, что по требованию N 86390 по состоянию на 18.12.2020 года размер недоимки (пени) составил 2800 руб., данная недоимка могла быть заявлена лишь совместно с другими требованиями, превышающими минимально установленную законом сумму для обращения в суд или в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней.

Как указано выше, право налогового органа на обращение в суд закон связывает с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате недоимки.

Поскольку на момент введения названных выше изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации установленный законом трехмесячный срок направления требования с момента выявления недоимки по требованию не истек, а также не наступил установленный налоговым органом срок исполнения данного требования, налоговый орган обоснованно руководствовался положениями пунктов 1 и 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ. Следовательно, сумма недоимки по требованию N 86390 по состоянию на 18.12.2020 года могла быть заявлена в суд лишь совместно с недоимками по требованиям № 36247 от 23.12.2020, № 74347 от 15.12.2021, когда общая сумма превысила 10 000 руб.

Исходя из того, что налоговым органом срок исполнения последнего требования установлен до 01.02.2022 года, а заявление о вынесении судебного приказа предъявлено в суд 09.08.2022 года (согласно штампу на заявлении), установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок обращения в суд пропущен. Согласно предоставленному реестру входящей корреспонденции заявление о вынесении судебного приказа передано мировому судье 05.08.2022, что так же свидетельствует о пропуске срока.

Налоговый орган, обратившись к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного законом срока, на дату подачи заявления утратил право на принудительное взыскание с собственника спорного налога.

Уважительных причин, которые препятствовали своевременному обращению с заявлением о выдаче судебного приказа, по делу не установлено и налоговым органом не указано.

То обстоятельство, что настоящий административный иск подан в суд в пределах шести месяцев после отмены судебного приказа, не является основанием для вывода о соблюдении налоговым органом сроков принудительного взыскания и не свидетельствует о восстановлении пропущенного процессуального срока. Налоговым органом должны быть соблюдены последовательно все сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и доя последующего обращения в суд в случае его отмены.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22 марта 2012 г. № 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Как разъяснено в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 декабря 2016 г. № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 3 статьи 46, пункте 1 статьи 47, пункте 2 статьи 48, пункте 1 статьи 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа (пункт 3 статьи 229.2, глава 26 АПК РФ). В указанном случае суд отказывает в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Приведенное разъяснение по аналогии применимо к взысканию обязательных платежей в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства РФ.

Таким образом, поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа по истечении срока на судебное взыскание недоимки, в принятии такого заявления следовало отказать. Вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, так как вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по требованиям № 86390 от 18.12.2020, № 36247 от 23.12.2020, № 74347 от 15.12.2021 и об отсутствии правовых оснований для взыскания задолженности по указанным требованиям.

Однако суд отклоняет довод административного ответчика относительно того, что предъявляемая ко взысканию в рамках настоящего дела задолженность оплачена административным ответчиком в полном объеме.

В материалы дела административным ответчиком представлены копии чек-ордера от 23.01.2023 № 130 об осуществлении налогового платежа в размере 7 000,00 руб., чек-ордера от 27.01.2023 № 59 об осуществлении налогового платежа в размере 2 000,00 руб., чек-ордера от 14.02.2023 № 454 об осуществлении налогового платежа в размере 2 502,00 руб., чек-ордера от 31.05.2023 № 50 об осуществлении налогового платежа в размере 2 000,00 руб. (л.д. 75-76).

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, денежные средства, оплаченные 23.01.2023 в размере 7 000,00 руб. зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 346,99 руб., за 2016 год в размере 2 443,51 руб., за 2017 год в размере 2 794,00 руб., за 2018 год в размере 1 415,50 руб. Денежные средства, оплаченные 27.01.2023 в размере 2 000,00 руб. зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2018 год в размере 1 378,50 руб., за 2019 год в размере 621,50 руб. Денежные средства, оплаченные 14.02.2023 в размере 2 502,00 руб. зачтены в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 172,50 руб., за 2020 год в размере 329,50 руб. Денежные средства, оплаченные 31.05.2023 в размере 2 000,00 руб. зачтены в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2 000,00 руб.

Доказательства внесения иных налоговых платежей административным ответчиком не представлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Самары в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 16 августа 2023 года.

Судья Е.А. Чиркова