Решение по делу № 2А-830/2023 от 29.03.2023

Дело № 2а-830/2023

УИД 74RS0030-01-2023-000394-51

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 марта 2023 года г. Магнитогорск

Правобережный районный суд г.Магнитогорска Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Котельниковой К.Р.,

при секретаре Фоминой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1548 руб., пени - 122,70 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 6706 руб., пени 531,49 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 1558 руб., пени 123,46 руб. В обоснование иска ссылается на то, что ответчик является налогоплательщиком указанных налогов и взносов. На дату подачи заявления ответчиком не исполнены требования на сумму 10589,65 руб.

Административный истец в судебном заседании при надлежащем извещении участия не принимал.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил в суд ходатайство о приобщении дополнительных документов, указывающих на то, что ФИО1 решением Арбитражного суда Челябинской области от 09.01.2020 признан банкротом.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции РФ и статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ, указано, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 388 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 357 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения, в соответствии с положениями ст. 358 Налогового кодекса РФ, признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п.6 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налогового кодекса РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога; требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 2 статьи 69, пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьей 75 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить пени (пункт 1). Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (пункт 4).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страхов взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ)

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 № 243-ФЗ, от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Абзацем 4 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и указанной нормы Кодекса административного судопроизводства РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Судом установлено и подтверждается материалами административного дела, что ФИО1 на основании решения арбитражного суда Челябинской области от 09.01.2020 года признан несостоятельным (банкротом).

Также установлено, что ФИО1 в 2019-2020 годах являлся собственником автомобилей УАЗ 469, государственный регистрационный знак №, Тойота Спринтер, государственный регистрационный знак №, 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, а также 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Согласно налоговому уведомлению № от 03 августа 2020 года, начислен транспортный налог за 2019 год на автомобили УАЗ 469, государственный регистрационный знак № и Тойота Спринтер, государственный регистрационный знак № в размере 774 руб., земельный налог за 2019 год в размере 779 руб., налог на имущество физических лиц в размере 3353 руб.

В установленный срок налоги ФИО1 уплачены не были.

В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2019 год ФИО1 за период со 02.12.2020 по 09.12.2020 начислены пени по транспортному налогу в размере 0,88 руб., по земельному налогу в размере 0,88 руб., по налогу на имущество в размере 3,80 руб., а также направлено требование по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 10 декабря 2020 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 774 руб., пени 0,88 руб., по земельному налогу в размере 779 руб., пени 0,88 руб., по налогу на имущество в размере 3353 руб., пени 3,80 руб., в срок до 12 января 2021 года (л.д.10).

За период с 10.12.2020 по 21.12.2020 начислены пени по транспортному налогу в размере 1,32 руб., по земельному налогу в размере 1,32 руб., по налогу на имущество в размере 5,70 руб., а также направлено требование по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 22 декабря 2020 года об уплате недоимки по пени по транспортному налогу 1,31 руб., пени по земельному налогу 1,33 руб., пени по налогу на имущество 5,70 руб., в срок до 14 января 2021 года (л.д.13).

За период с 22.12.2020 по 31.03.2022 начислены пени по транспортному налогу в размере 84,80 руб., по земельному налогу в размере 85,33 руб., по налогу на имущество в размере 367,31 руб., а также направлено требование по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 22 апреля 2022 года об уплате недоимки по пени по транспортному налогу 118,36 руб., пени по земельному налогу 119,14 руб., пени по налогу на имущество 512,77 руб., в срок до 24 мая 2022 года (л.д.18).

Согласно налоговому уведомлению № от 01 сентября 2021 года, начислен транспортный налог за 2020 год на автомобили УАЗ 469, государственный регистрационный знак № и Тойота Спринтер, государственный регистрационный знак № в размере 774 руб., земельный налог за 2020 год в размере 779 руб., налог на имущество физических лиц в размере 3353 руб.

В установленный срок налоги ФИО1 уплачены не были.

В связи с неисполнением обязанности по уплате транспортного, земельного налогов и налога на имущество за 2020 год ФИО1 за период со 02.12.2020 по 12.12.2020 начислены пени по транспортному налогу в размере 2,13 руб., по земельному налогу в размере 2,14 руб., по налогу на имущество в размере 9,22 руб., а также направлено требование по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 13 декабря 2021 года об уплате недоимки по транспортному налогу за 2020 год в размере 774 руб., пени 2,13 руб., по земельному налогу в размере 779 руб., пени 2,14 руб., по налогу на имущество в размере 3353 руб., пени 9,22 руб., в срок до 11 января 2022 года (л.д.15-16).

За период с 13.12.2021 по 31.03.2022 начислены пени по транспортному налогу в размере 33,57 руб., по земельному налогу в размере 33,79 руб., по налогу на имущество в размере 145,46 руб., а также направлено требование по уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № от 22 апреля 2022 года об уплате недоимки по пени по транспортному налогу 118,36 руб., пени по земельному налогу 119,14 руб., пени по налогу на имущество 512,77 руб., в срок до 24 мая2022 года (л.д.18).

Согласно пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

С заявлением о вынесении судебного приказа Межрайонная ИФНС №17 по Челябинской области обратилась к мировому судье 10 июня 2022 года. Мировым судьей судебного участка № 3 Правобережного района г.Магнитогорска 20 июня 2022 года был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2019-2020 год и пени, в частности, транспортный налог в размере 1548 руб., пеня 122,68 руб., земельный налог - 1558 руб., пеня 123,49 руб., налог на имущество - 6706 руб., пеня - 531, 49 руб.

Определением мирового судьи от 08 августа 2022 года судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 08 февраля 2023 года.

Поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в течение 6 месяцев с момента истечения срока указанного в требовании, а в с настоящим иском в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа, срок обращения налоговым органом в суд пропущен не был.

Однако, судом установлено, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания, а именно выполнение требований статей 52 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации о направлении налоговым органом налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога.

Согласно п. 9 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Пунктом 3 статьи 52 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

При этом, в силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (статьи 69, 70 Налогового кодекса РФ).

При этом, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В этом случае налогоплательщики - физические лица получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (абз. 4, 5 пункт 2 статьи 11.2 Налогового кодекса РФ).

Согласно положений ч. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Таким образом, регламентируемые законодательством сроки и процедура направления уведомления и требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

В силу положений ст. 11.2 Налогового кодекса РФ личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из материалов дела следует, что налоговые уведомления № от 03 августа 2020 года, № от 01.09.2021, а также требования № от 10 декабря 2020 года, № от 22.12.2020, № от 13.12.2021, требование № от 22.04.2022 направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика. Посредством почтовой связи в адрес налогоплательщика налоговое уведомление, требование не направлялись.

Из представленных налоговым органом документов следует, что ФИО1 подключен к личному кабинету налогоплательщика 16.04.2014г., однако, заявление о подключении к личному кабинету, а также доказательства вручение логина и пароля от личного кабинета ФИО1 отсутствуют. Также из распечатки личного кабинета следует, что история действий отсутствует, в соответствии с ответом на запрос суда налоговым органом сообщено, что последний вход в личный кабинет был осуществлен 30.12.2013г. в старой версии и 06.03.2023г. в новой версии через портал госуслуг.

Таким образом, представленными налоговым органом документами, не подтверждается направление налоговых уведомлений и требования через личный кабинет налогоплательщика ФИО1

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Возможность налогоплательщика самостоятельно зарегистрироваться в личном кабинете с использованием кода активации в ЕСИА была предусмотрена как Приказом ФНС России от 30 июня 2015 года N ММВ-7-17/260@ (пункт 18), так и ныне действующим Приказом ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ (подпункт "б" пункт 8).

В соответствии с п. 9 Приказа ФНС России от 22 августа 2017 года N ММВ-7-17/617@ для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля физическим лицом или его представителем представляется заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению N 1 к настоящему Порядку (далее - Заявление на получение доступа) в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) и документ, удостоверяющий личность физического лица.

Для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению N 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль (далее - первичный пароль) (п. 10 Приказа).

Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 поименованного кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (часть 1 статьи 61 КАС РФ).

Вместе с тем, поскольку ИФНС не представлено заявление ФИО1 о регистрации в личном кабинете налогоплательщика, что делает невозможным определить дату получения доступа, представленный ИФНС скриншот с личного кабинета налогоплательщика не подтверждает доступ ФИО1 и его согласие на получение от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о нарушении порядка взыскания обязательных платежей, что влечет отказ в удовлетворении административных исковых требованиях.

Руководствуясь ст. 175-178, 293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу в размере 1548 руб., пени - 122,70 руб., по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 6706 руб., пени 531,49 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 1558 руб., пени 123,46 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий:

Решение в окончательной форме принято 06 апреля 2023 года.