Решение по делу № 2А-4786/2023 от 11.12.2023 - о признании решения незаконным.

Дело № 2а-4786/2023

УИД 39RS0002-01-2023-004063-36

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 декабря 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Вагине А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился с названным административным исковым заявлением, указав, что 05 апреля 2023 года им было получено решение руководителя УФНС России по Калининградской области от 21 сентября 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п.1 ст. 122 НК РФ в размере 351 000 руб., а также штрафа в размере 4 387,50 руб. Указанное решение является незаконным и необоснованным, поскольку административный ответчик неверно интерпретировал срок нахождения в его собственности реализованного земельного участка КН < адрес > Указанный участок для ведения садоводства для ведения садоводства был приобретен по договору купли-продажи от 11 декабря 2014 года площадью 640 кв.м. 23 марта 2015 года земельный участок переведен в категорию земель населённых пунктов - под индивидуальное жилое строительство. В связи с тем, что земля в СНТ «Золотая осень» была спланирована таким образом, что не давала возможности вести строительство (узкие длинные полосы) на общем собрании членов НСТ 14 января 2015 года было принято решение о преобразовании земельного массива принадлежащего СНТ в кадастровом квартале № в земельные участки пригодные для ведения строительства. Постановлением администрации городского округа «Город Калининград» от 20 февраля 2015 года № 263 «О разработке проекта планировки территории с проектом межевания в его составе в границах НСТ «Золотая осень» в Ленинградском районе» и заданием на разработку документации по планировке территории от 13 марта 2015 года №5/15. СНТ «Золотая осень» является заказчиком проекта планировки территории с проектом межевания в его составе в границах СНТ «Золотая осень» в Ленинградском районе. Одобрение проекта планировки территории в соответствии с ФЗ №171 с 01 марта 2015 года относится к исключительной компетенции общего собрания членов СНТ. В соответствии с законом были проведены землеустроительные и кадастровые работы за счет членов СНТ, земельные участки были преобразованы на этой же территории в квадратные и на основании прежних документов о собственности им были присвоены другие кадастровые номера, согласно требованиям проведенных кадастровых работ и необходимостью их узаконивания, поскольку изменилось их географическое расположение. Земельные участки были перераспределены между собственниками путем жребия. В распоряжении и собственности административного истца как и был так и оказался земельный участок с КН №, который был перерегистрирован с 18 июня 2020 года, в связи с тем, что изменилось географическое изменение места нахождения земельного участка. Он оставался собственником земельного участка. Какого-либо отчуждения в пользу другого собственника 18 июня 2020 года и получения за счет этого какого-либо материального вознаграждения, либо дохода, на которые бы приходился налог от продажи недвижимости им он 2020 году не производил. В п. 15 выписки в графе «сведения о правах» указано, что участок с кадастровым номером 605 был приобретен по договору купли-продажи от 11 декабря 2014 года. Преобразование земли из одного и того же земельного массива в СНТ «Золотая осень» и перераспределение земли как объекта собственности не было связано с какими-то правовыми последствиями (отчуждение, покупка, получение в дар и т.д.), а поэтому не отчуждался им как собственником в течение более чем 7 лет. В оспариваемом решении не указано, откуда и как появился в его собственности участок с КН №, преобразованный в том же садовом обществе, с учетом решения общего собрания членов СНТ он был преобразован в том же земельном массиве из участка, зарегистрированного за ним с 23 декабря 2014 года д номером №. В его собственности земельный участок находился с 11 декабря 2014 года по день продажи в 2021 году. Учитывая изложенное, просит признать незаконным и необоснованным решение Управления № 4817 от 21 сентября 2022 года, отменить его, производство о налоговом правонарушении прекратить.

Определением суда к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления, поддержала ранее поданные письменные возражения.

Административный ответчик Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, в письменных возражениях просил требования оставить без удовлетворения.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 НК Российской Федерации).

Пункт 1 статьи 217.1 НК РФ устанавливает, что освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица исчисление и уплату налога в соответствии с названной статьей производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок площадью 640 кв.м. с КН № (с 2014 года), расположенный в СНТ «Золотая Осень».

Вследствие проведения кадастровых и землеустроительных работ площадь земельного участка уменьшилась с 640 кв.м до 575 +/-8 кв.м, в результате чего образовался земельный участок с кадастровым номером №, который поставлен на кадастровый учет 18 июня 2020 года.

На имя административного истца зарегистрировано право собственности на вновь образованный объект недвижимости с кадастровым номером №

30 ноября 2021 года ФИО1 распорядился указанным земельным участком, получив от его продажи доход в размере 3600000 руб.

УФНС России по Калининградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ) за 2021 год.

По итогам указанной проверки решением № 4817 от 21 сентября 2022 года ФИО1 был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 4 387,50 рублей, также ФИО1 предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 351 000 рублей.

При этом налоговым органом учтен имущественный налоговый вычет, подп.1 пункта 1 ст. 220 НК РФ в сумме 1000000 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили установленные налоговым органом обстоятельства занижения налоговой базы по НДФЛ в связи с неуказанием дохода от продажи земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: < адрес >, находившегося в собственности административного истца с 18 июня 2020 года по 07 июня 2021 года, то есть менее пяти лет, предусмотренных пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

Решение Управления мотивировано тем, что исходный земельный участок с кадастровым номером № площадью 661 кв.м. прекратил свое существование с даты государственной регистрации права собственности на образованный из него новый земельный участок с новым кадастровым номером № площадью 575 кв.м.

В связи с чем, срок нахождения в собственности налогоплательщика нового земельного участка следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на этот земельный участок, то есть с 18 июня 2020 года.

Этот срок составил менее пяти лет, поэтому доход от продажи земельного участка подлежит налогообложению.

Не согласившись с вышеуказанным решением, ФИО1 обратился в порядке ст. 139.1 НК РФ с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу №08-19/1684@ от 25 апреля 2023 года указанная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 указывает, что земельный участок КН №, расположенный в СНТ «Золотая осень» находился в его собственности с 2014 года, затем в результате перераспределения земельных участков в СНТ был образован земельный участок с КН №, который был перерегистрирован 18 июня 2020 года,

Согласно п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу пункта 4 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации раздел земельного участка, предоставленного садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению граждан, осуществляется в соответствии с проектом организации и застройки территории данного некоммерческого объединения либо другим устанавливающим распределение земельных участков в данном некоммерческом объединении документом.

Порядок образования земельных участков путем перераспределения регулируется статьей 11.7 Земельного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.7 Земельного кодекса Российской Федерации при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается. При перераспределении земель и земельного участка существование исходного земельного участка прекращается и образуется новый земельный участок.

В силу ч. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Из приведенных норм следует, что в результате перераспределения земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а объекты, за счет которых произведено объединение, прекращают свое существование.

Как установлено ч. 1 ст. 25 Земельного Кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости».

Частью 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (ч. 5 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

Поскольку при перераспределении земельных участков возникает новый объект права собственности, которому присваивается новый кадастровый номер, а изначальные земельные участки прекращают существование, срок нахождения в собственности образованного при таком объединении земельного участка исчисляется с даты именно его регистрации в порядке, установленным законодательством о государственной регистрации недвижимости.

Таким образом, поскольку земельный участок, образованный в результате перераспределения земельных участков в СНТ «Золотая осень», реализован ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на него права собственности, то налоговые органы пришли к верному выводу о том, что ФИО1 обязан был уплатить налог на доходы физических лиц за 2021 год, и полученные от продажи земельного участка доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обоснованно привлек административного истца к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с требованиями абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Вместе с тем, в представленной административным истцом налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год доход от продажи спорного земельного участка отражен не был.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

С учетом приведенных положений, ФИО1 правомерно привлечен к налоговой ответственности.

Кроме того налоговым органом правомерно исчислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате административным истцом в размере 351 000 руб., и предложено уплатить указанную недоимку.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 25 декабря 2023 года.

Судья Е.В. Герасимова