Решение по делу № 2А-4394/2023 от 07.12.2023 - о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело №а-4394/2023

УИД 23RS0№-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Хостинский районный суд <адрес> края в составе:

председательствующего судьи Ткаченко С.С.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №<адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Хостинский районный суд <адрес> с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №<адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119. НК РФ; признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГ о частичном удовлетворении жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ o привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ.

Административные исковые требования мотивированы тем, что Межрайонной ИФНС № по <адрес> на основе имеющихся налогового органа документов в соответствии с п.1.2 ст. 88 НК РФ была проведена камеральная проверка, по результатам которой составлен акт № от ДД.ММ.ГГГГ и было принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению административному истцу начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 728 000 руб., a также с учетом смягчающих обстоятельств административный истец привлечен к ответственности, предусмотренной: п.1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 13 650,00 рублей; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в размере 9 100 рублей. Предметом проведенной проверки являлась проданная административным истцом в 2021 году за 11 700 000 рублей квартира, общей площадью 48 кв.м, с кадастровым номером 23:49:0203019:1432, расположенная по адресу: <адрес>, б-р Цветной, <адрес>. После продажи указанной квартиры ДД.ММ.ГГГГ административным истцом на основании договора купли-продажи была приобретена другая квартира за такую же цену, право собственности было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ Не согласившись с Решением №, административный истец обратился с соответствующей жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по <адрес>, которым было принято решение от ДД.ММ.ГГГГг. №@ о частичном удовлетворении жалобы (решение № отменено в части штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 100 рублей, штраф по данной ст. НК РФ снизил до 4550,00 рублей; отменил в части штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 13 650 рублей, размер штрафа снизил до 6 828 рублей; в части уплаты НДФЛ за 2021 год в размере 728 000 оставил в силе). Полагает, что решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налог правонарушения и решение от ДД.ММ.ГГГГ №@ о частичном удовлетворении жалобы являются незаконными и необоснованными целью продажи административным истцом квартиры, не являлась получение дохода, административный истец по факту никакую материальную выгоду не имел, доходы не получал, квартира была продана с целью одновременной покупки другой квартиры. Считает, что в связи с отсутствием дохода с продажи недвижимого имущества, не имеется основания для уплаты НДФЛ. При этом купленная квартира является единственным жильем административного истца, который является неработающим пенсионером.

В письменных возражениях на административный иск ответчик Межрайонная ИФНС № России по <адрес> считает требования неподлежащими удовлетворению. Указывает, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником квартиры с кадастровым номером 23:49:0203019:1432, т.е. менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 НК РФ (менее 5 лет). В связи с чем она обязана предоставить в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением всех полученных доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее пяти лет в срок, установленный ст. 229 НК РФ, а также рассчитать и уплатить НДФЛ. Пунктом 2.1. ст. 217.1 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ, получаемых от продажи жилой недвижимости, независимо от срока нахождения в собственности, при одновременном выполнении всех условий п.2.1. Однако согласно материалам жалобы совокупности предусмотренных условий в рассматриваемом случае не имелось.

В письменных возражениях на исковое заявление ответчик Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> также выражает несогласие с требованиями административного истца, приводит доводы, аналогичные доводам Межрайонной ИФНС № России по <адрес>.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № России по <адрес> ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, просил отказать в иске.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен о месте и времени рассмотрения дела надлежаще и своевременно, причину неявки не сообщил, об отложении рассмотрения дела не просил.

С учетом сокращенного срока рассмотрения дела информация о назначении судебного заседания была размещена судом на сайте суда в сети «Интернет». В п. 38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» указывается, что в соответствии с частью 7 статьи 96 КАС РФ информация о принятии административного искового заявления, жалобы или представления к производству, о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия размещается судом на официальном сайте соответствующего суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия, если иное не предусмотрено Кодексом. Вместе с тем, если установленный законом срок рассмотрения и разрешения административного дела, жалобы составляет 15 дней или менее, а также в случаях удовлетворения ходатайства административного истца или его представителя о неотложном рассмотрении и разрешении административного дела, отложения судебного разбирательства административного дела на срок менее 15 дней, назначения предварительного судебного заседания, судебного заседания по административному делу ранее, чем по истечении 15 дней со дня принятия административного искового заявления к производству судьей (со дня проведения предыдущего заседания), указанная информация размещается на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» не позднее следующего дня со дня вынесения определения (часть 1 статьи 92, часть 2 статьи 93 КАС РФ).

С учетом изложенного, в силу положений статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, выслушав пояснения явившихся лиц, исследовав представленные письменные материалы дела, находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлась собственником квартиры с кадастровым номером 23:49:0203019:1432, площадью 48 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>, б-р Цветной, <адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ право собственности на указанную квартиру ФИО1 прекращено на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которого стоимость проданного административным истцом объекта недвижимости составила 11 700 000 руб.

ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером 23:49:0203026:1708, площадью 43,5 кв.м.

Административный истец указывает, что стоимость приобретённой ею квартиры с кадастровым номером 23:49:0203026:1708 была идентична стоимости продажи квартиры с кадастровым номером 23:49:0203019:1432.

Межрайонной ИФНС № России по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка сведений о доходах заявителя за 2021 год, по результатам которой вынесено № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению административному истцу начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 728 000 руб., a также с учетом смягчающих обстоятельств административный истец привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление (непредставление) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 13 650 рублей; п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в виде взыскания штрафа в размере 9 100 рублей.

Не согласившись с решением налоговой инспекции № от ДД.ММ.ГГГГг. административный истец обратился с соответствующей жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по <адрес>, которым было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ №@ о частичном удовлетворении жалобы: решение № отменено в части штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, штраф по данной статье НК РФ снижен до 4 550 рублей, и в части штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафа снижен до 6 828 рублей; в части уплаты НДФЛ за 2021 год в размере 728 000 решение оставлено в силе.

Анализируя доводы сторон и представленные в дело доказательства, суд приходит к следующему.

П. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

С учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при реализации квартиры физическим лицом дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день его выплаты.

Согласно п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Исходя из вышеизложенного, если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, в соответствие с п.2.1. ст.217.1 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Вместе с тем, доказательств того, что на момент продажи квартиры с кадастровым номером 23:49:0203019:1432 одновременно соблюдены указанные условия, не имеется.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета. соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате за соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год.

На основании пункта 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №«О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при толковании данной нормы судам необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В пункте 1 статьи 119 НК РФ указано, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Административный истец не оспаривает, что налоговая декларация за 2021 г. ею не подавалась, НДФЛ с продажи квартиры не уплачивался.

При указанных основаниях, суд полагает, что оснований для признания незаконными и отмене решения Межрайонной ИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг. о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119, п.1 ст.122 НК РФ, и признать незаконным и отмене решения Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> №@ от ДД.ММ.ГГГГг. о частичном удовлетворении жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг., не имеется. В связи с чем отказывает в удовлетворении требований административного иска в полном объеме.

Одновременно суд отмечает, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

В соответствии подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно пункту 7 статьи 220 НК РФ вышеуказанный имущественный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вместе с тем, предоставление налогового вычета носит заявительный характер и не исчисляется автоматически.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180‚227-228 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №<адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в <адрес>вой суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда путем подачи апелляционной жалобы через Хостинский районный суд <адрес>.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий: С.С. Ткаченко