Дело №2а-37/2023

УИД 21RS0017-01-2022-000894-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 января 2023 года г.Шумерля Чувашской Республики

Шумерлинский районный суд Чувашской Республики под председательством судьи Мироновой Н.Б., при секретаре Макаровой Т.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении районного суда гражданское дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Чувашской Республике (далее – МИФНС №8 по ЧР, Инспекция) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27 949 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 94,29 рубля, всего - 28 043,29 руб.

Административный иск мотивирован тем, что решением Шумерлинского районного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г. по делу № ___________, а также определением Верховного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г. установлен факт трудовых отношений ФИО1 с _____________ в должности руководителя (директора) с "___" ___________ г., в связи с чем, решено в пользу ФИО1 взыскать с _____________ средний заработок за время вынужденного прогула с "___" ___________ г. по "___" ___________ г. в размере 77 187,17 рублей, а также компенсацию морального вреда в размере 10 000 рублей, с _____________ за время вынужденного прогула с "___" ___________ г. по "___" ___________ г. в пользу ФИО1 взыскано 145 988,92 рублей, с _____________ в его пользу взыскана компенсация морального вреда в размере 10 000 рублей. Налоговым агентом _____________» "___" ___________ г. представлены сведения о доходах за 2020 год на ФИО1 (признак «2»), в которых отражен доход по коду 4800 «Иные доходы» в сумме 77 187 рублей за март 2020 года, в сумме 145 988,92 рублей за октябрь 2020 года. Сумма налога, исчислена в размере 29 013 рублей, эта же сумма не удержана налоговым агентом. Инспекцией на основании этой справки сформировано и направлено ФИО1 налоговое уведомление № ___________ от "___" ___________ г. на уплату земельного налога, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 29 013 рублей. Задолженность перед бюджетом с учетом частичной уплаты составляет 27 949 рублей. За неуплату налога на доходы физических лиц в установленный законодательством срок ФИО1 начислены пени за период с "___" ___________ г. по "___" ___________ г., которые составляют 94,29 рубля. ФИО1 направлялось требование об уплате задолженности по налогам и пени № ___________ от "___" ___________ г., которое оставлено без удовлетворения. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № ___________ ........................ Республики с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, "___" ___________ г. был вынесен судебный приказ по делу № ___________ о взыскании этой задолженности, но "___" ___________ г. на основании поступивших от ФИО1 возражений мировым судьей вынесено определение об отмене этого судебного приказа.

В связи с реорганизацией в системе налоговых органов в судебном заседании "___" ___________ г. истец МИФНС № ___________ по ЧР заменен надлежащим истцом Управление Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике (далее – УФНС России по ЧР, Управление).

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в их отсутствие, представил письменное пояснение по делу, из которого следует, что перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, ст.217 НК РФ не содержит. Таким образом, сумма денежных средств в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Если при вынесении решения судыне производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу, и подлежащих удержанию с физического лица (как это предусмотрено ст.ст.224, 226 НК РФ), организация налоговый агент(работодатель) при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ в срок, не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие налоговые обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме не удержанного налога. В свою очередь согласно п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщик (ФИО1) должен уплатить налог не позднее 01декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено ст.228 НК РФ. Налоговым агентом _____________ представлены сведения о доходах ФИО1 за 2020 год, в которых отражен доход по коду 4800 «Иные доходы» в сумме 77187руб. за март 2020 и 145988,92руб.- за октябрь 2020. Соответственно, сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом, указана 529013руб. Инспекция произвела расчет НДФЛ и сформировала сводное налоговое уведомление за 25020 год № ___________ от "___" ___________ г.. Поэтому административное исковое заявление поддерживают в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, просил отложить рассмотрение дела в связи с выездом в служебную командировку.

В судебном заседании "___" ___________ г. ответчик ФИО1 иск не признал и пояснил, что просит применить последствия пропуска срока исковой давности, т.к. денежные средства ему выплачены за 2019 год. Налоговым агентом является не он, а музыкальная школа, поэтому с сумм, выплаченных ему за время вынужденного прогула, не нужно удерживать НДФЛ. Также считает, что суммы компенсации морального вреда налогом не облагаются. Поддержал доводы своего письменного отзыва.

Из письменных отзывов административного ответчика следует, что административный иск он не признает по следующим основаниям. Считает, что в силу ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Считает, что оплата за вынужденный прогул является компенсационной выплатой, поскольку доходом ее нельзя считать потому, что на несколько месяцев работодатель незаконно оставил его без средств к существованию. Он был вынужден влезть в долги, а это означает не только их возврат в дальнейшем, но и еще проценты на них. Выплаченная ему сумма за вынужденный прогул даже не покрыла всех его долгов. Из формулировки закона следует, что восстановленному на прежней работе работнику выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула, но не заработная плата за выполненную работу. Это не вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а реальный ущерб, который понес ФИО1 в результате незаконного увольнения. Только заработная плата облагается налогом на доходы в соответствии с законом, но не средний заработок за время вынужденного прогула, который в силу ст.394 ТК РФ является компенсационной выплатой, т.к. работник его не заработал. Также считает, что в силу ст.226 НК РФ ФИО1 не является надлежащим ответчиком, которым является налоговый агент. Просит в связи с этим оставить иск без удовлетворения.

Поскольку ФИО1 не представил суду доказательства уважительности причин неявки в судебное заседание и не явился в суд, будучи надлежаще извещенным о дате и времени судебного заседания, а также ранее уже участвовал в судебном заседании и дал свои пояснения по иску, суд не признал явку ответчика обязательной, поэтому в силу ст.150 КАС РФ рассмотрел дело в отсутствие ФИО1

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.3, п.1 ст.23 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к физическим лицам в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

В силу п.1 и п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как установлено в ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налоговое законодательство определяет, кто является плательщиком того или иного вида налога.

На основании ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 настоящего Кодекса (ст.210 НК РФ).

Пунктом 1 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст.217 НК РФ.

Из статьи 217 НК РФ следует, что выплаченная организацией по решению суда сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, отсутствует в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В судебном заседании установлено, что решением Шумерлинского районного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г., вступившим в законную силу, ФИО1 восстановлен на работе в должности директора _____________»; с _____________ в пользу ФИО1 взысканы средний заработок за время вынужденного прогула за период с 16 октября т2019 года по "___" ___________ г. в размере 77 187,17 рублей, а также компенсация морального вреда в размере 10 000 рублей, всего – 87 187,17 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики от "___" ___________ г., вступившим в законную силу, ФИО1 восстановлен на работе в должности директора _____________» с "___" ___________ г.; с _____________» в пользу ФИО1 взыскан средний заработок за время вынужденного прогула за период с "___" ___________ г. по "___" ___________ г. в размере 145 988,92 рублей; с _____________ в пользу ФИО1 взыскана компенсация морального вреда в размере 10 000 рублей.

Согласно п.п. 1, 2 ст.6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года №1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации», п.п. 1, 2, 3 ст.13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

В связи с этим _____________» не могло удержать у ФИО1 налог на доход физических лиц при выплате дохода по судебным актам, поскольку заработная плата взыскана судом без учета НДФЛ, и работодатель не вправе из этой суммы самостоятельно удержать налог.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.226 НК РФ.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, ст.226 НК РФ.

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

В таком случае в соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п.5 ст.226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ налоговым агентом _____________» представлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2020 год № ___________ от "___" ___________ г., в которой отражен полученный ФИО1 в марте 2020 года доход в сумме 77 187 рублей и в октябре 2020 года в сумме 145 988,92 рублей с кодом «4800» (иные доходы).

Не удержанная сумма налога источником выплаты дохода, которой является _____________» составляет 29 013 рублей.

На основании представленных данных от указанного источника выплаты дохода, налоговым органом сформировано налоговое уведомление № ___________ от "___" ___________ г. на уплату земельного налога в размере 82,98 рублей, налога на имущество физических лиц в размере 124 рубля, налога на доходы физических лиц в размере 29 013 рублей.

Действия МИФНС № ___________, выразившиеся в формировании и направлении административному ответчику вышеуказанного налогового уведомления правомерны и законны, поскольку соответствуют нормам действующего налогового законодательства.

Довод административного ответчика о том, что выплата среднего заработка за время вынужденного прогула как компенсация подпадает под освобождение от налогообложения согласно п.3 ст.217 НК РФ подлежит отклонению ввиду следующего.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

К выплатам, связанным с увольнением работников, которые не подлежат налогообложению налогом, в соответствии с п.3 ст.217 НК РФ, относятся компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами.

Денежные средства в размере 77 187,17 рублей и 145 988,92 рублей в соответствии с судебными актами были выплачены _____________ что не оспорено ответчиком.

Таким образом, суд признает, что ФИО1 в 2020 году был получен доход, являющийся объектом налогообложения.

К перечню доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.217 НК РФ, полученный ФИО1 доход не относится.

Оснований для исключения ФИО1 из числа плательщиков налога на доходы физических лиц в 2020 году не имеется.

Согласно налоговому уведомлению № ___________ от "___" ___________ г., направленному ФИО1 "___" ___________ г. заказным письмом, последний в срок до "___" ___________ г. обязан был произвести уплату налога на доходы физических лиц.

В установленный срок обязанность по уплате налога ФИО1 исполнена частично.

Из иска следует, что с учетом частичной уплаты задолженность ФИО1 по налогу на доход физических лиц составляет 27 949 рублей.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, установленном федеральным законом, от суммы недоимки за каждый день просрочки. Согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки устанавливается в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

За просрочку исполнения ФИО1 обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в установленный законодательством срок за период с "___" ___________ г. по "___" ___________ г. начислены пени в размере 94,29 рубля.

Согласно ст.70 НК РФ, требование об уплате налога и пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Ответчику инспекцией в соответствии с действующим законодательством на электронный адрес в личный кабинет административного ответчика направлено требование № ___________ об уплате налога на доходы физических лиц в размере 29 013 рублей и пени в размере 94,29 рубля по состоянию на 15.12.2021

Указанные требования налогоплательщик в добровольном порядке не исполнил. Документов, подтверждающих своевременную полную или частичную уплату ответчиком налога на доход физических лиц, суду не представлено.

Определением мирового судьи судебного участка № ___________ ........................ Республики от "___" ___________ г. го судебный приказ и.о.мирового судьи судебного участка № ___________ ........................ от "___" ___________ г. о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС № ___________ по Чувашской Республике 29 013 рублей налога на доходы Физических лиц с доходов за 2020 года, 94,29 рубля пени по налогу по состоянию на "___" ___________ г., всего 29 107,29 рублей, а также 536,50 рублей государственной пошлины в доход местного бюджета, отменен.

Административное исковое заявление было подано в Шумерлинский районный суд Чувашской Республики "___" ___________ г., то есть с соблюдением шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа.

Таким образом, налоговый орган обратился в суд с соблюдением установленного ст.48 НК РФ, ст.286 КАС РФ шестимесячного срока, нарушений срока обращения в суд не допущено.

При таких обстоятельствах, требования административного истца обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании ст. 333.19 НК РФ по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 20 001 рубля до 100 000 рублей - 800 рублей плюс 3 процента суммы, превышающей 20 000 рублей.

Следовательно, с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 1 041,30 рубль в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 28 043 (двадцать восемь тысяч сорок три) рубля 29 копеек, в том числе:

- налог на доходы физических лиц в сумме 27 949 (двадцать семь тысяч девятьсот сорок девять) рублей на счёт Управления федерального казначейства по Чувашской Республике (Межрайонная ИФНС России № ___________ по Чувашской Республике), ИНН <***>, КПП 212501001, счет 03№ ___________, БИК 019706900, Банк получателя Отделение - НБ Чувашская ........................ //УФК по Чувашской Республике ........................, КБК 18№ ___________, ОКТМО 97713000;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 94 (девяносто четыре) рубля 29 копеек на счет Управления федерального казначейства по Чувашской Республике (Межрайонная ИФНС России № ___________ по Чувашской Республике), ИНН <***>, КПП 212501001, счет 03№ ___________, БИК 019706900, Банк получателя Отделение - НБ Чувашская ........................ //УФК по Чувашской Республике ........................, КБК 18№ ___________, ОКТМО 97713000.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 1 041 (одна тысяча сорок один) рубль 30 копейки.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Верховного суда Чувашской Республики путем подачи жалобы в Шумерлинский районный суд Чувашской Республики в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 24 января 2022 года.

Судья Н.Б. Миронова