Решение по делу № 2А-3598/2025 от 10.11.2025 - о взыскании задолженности по обязательным платежам.

Дело № 2а-3598/2025

УИД 18RS0003-01-2025-003568-85

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Мотивированное решение составлено 10 ноября 2025 года

5 ноября 2025 года город Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Копотевой Т.И.,

при секретаре Леконцевой Д.К.,

с участием представителя административного истца ФИО3, действующей на основании доверенности,

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее -УФНС по Удмуртской Республике, административный истец, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением в вышеприведенной формулировке, в обоснование которого указано, что административный ответчик за 2023 год являлась плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), в связи с чем 22.04.2024 в налоговый орган представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи объектов недвижимости в 2023 году.

Согласно данным декларации налогоплательщиком реализовано недвижимое имущество на сумму 10 400 000 рублей. Сумма имущественного вычета составила 9 900 000 рублей, налоговая база – 500 000 рублей, сумма налога к уплате – 65 000 рублей. Cрок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год – 15.07.2024.

Сумма НДФЛ за 2023 год погашена из единого налогового платежа (далее – ЕНП) в следующие даты:

- 15.07.2024 в размере 30 000 рублей;

- 15.07.2024 в размере 6 685,49 рубля;

- 02.12.2024 в размере 28 314,51 рубля.

В установленные законодательством сроки сумма налога не была уплачена в полном объеме, в связи с чем налоговым органом начислены пени.

В связи с наличием у налогоплательщика вышеуказанной задолженности, мировым судьей судебного участка № 6 Октябрьского района г. Ижевска вынесен судебный приказ 03.10.2024 по делу <номер>, который отменен, в связи с поступлением от административного ответчика возражений.

На основании вышеизложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 пеню по налогу на доходы физических лиц за 2023 год за период с 16.07.2021 по 28.08.2024 в размере 722,96 рублей.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Октябрьский РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО3, действующая на основании доверенности, на удовлетворении заявленных требований настаивала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, а также в письменных пояснениях к нему.

Административный ответчик ФИО1 с требованиями административного искового заявления не согласилась по доводам, изложенным в письменных пояснениях, указала, что задолженности не имеет. НДФЛ за 2023 год уплачен в полном объеме 15.07.2024. Кроме того пояснила, что задолженности, образовавшейся ранее, также не имела.

Представитель заинтересованного лица Октябрьского РОСП г. Ижевска УФССП по Удмуртской Республике в суд не явился, извещены надлежащим образом.

При таких обстоятельствах суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, материал по судебному приказу <номер>, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации юридически значимыми обстоятельствами по делам о взыскании обязательных платежей и санкций являются следующие:

- соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом,

- имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

При этом суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, а также правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени (статья 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с частями 1, 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 1) суммы налогов, сборов, и т.д., если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными; 2) уплаченные налогоплательщиком не в качестве единого налогового платежа суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами биологических ресурсов.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 № 422-О.

В соответствии с частью 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (часть 3).

Исходя из статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Вместе с тем, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом, в силу положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Указанное Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 регулирует правоотношения по направлению требований об уплате налогов и решений о взыскании налогов, срок направления (принятия) которых приходится на период с 01.01.2023 по 31.12.2023, то есть распространяет свое действие на сроки направления требования об уплате отрицательного сальдо и, соответственно, на сроки принятия решений о взыскании в связи с неисполнением требования об уплате отрицательного сальдо.

С 01.01.2023 в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации отменено правило о том, что налоговый орган обращается в суд с заявлением в пределах сумм, указанных в требовании об уплате, также как о необходимости направления уточненных требований об уплате.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного отрицательного сальдо через ноль.

Судом установлено, что ФИО1 являлась плательщиком НДФЛ за 2023 год.

В соответствии со статьями 52-58, 80 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, с предоставлением налоговой декларации по налогу.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

В силу пунктов 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228 НК РФ, пунктом 1 статьи 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1.2 и пунктами 4 и 5 статьи 88 НК РФ.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

В соответствии с продпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (подпункт 2).

Как установлено судом, в собственности ФИО1 имелся объект недвижимого имущества, который согласно декларации по форме 3-НДФЛ, представленной налогоплательщиком в налоговый орган 22.04.2024, реализован в 2023 году за 10 400 000 рублей.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации сумма имущественного вычета составила 9 900 000 рублей, налоговая база – 500 000 рублей, сумма налога к уплате – 65 000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2023 год – 15.07.2024.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, ФИО1 уплачена двумя ЕНП 15.07.2024 в размерах 35 000 рублей, 30 000 рублей.

По новым правилам денежные средства, поступившие на единый налоговый счет (ЕНС), покрывают, в первую очередь, ранее возникшую задолженность.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В связи с указанным, поступившие денежные средства в общем размере 65 000 рублей распределены по ЕНС в следующем порядке:

- из платежа в 30 000 рублей – НДФЛ за 2023 по сроку уплаты 15.07.2024;

- из платежа в 35 000 рублей: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты до 15.01.2021 - 16 224 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты до 15.01.2021 - 1 959,34 рублей; налог на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 - 2 469 рублей; налог на имущество физических лиц, за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 – 75 рублей; налог на имущество физических лиц за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 – 30 рублей; земельный налог с физических лиц за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023 – 124 рубля; НДФЛ за 2023 год по сроку уплаты до 15.07.2024 - 6 685,49 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 06.12.2019 - 2,16 рублей;

пени по страховым взносам на ОПС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 - 1,66 рублей; пени по страховым взносам на ОМС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 - 0,16 рублей; пени по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 03.07.2020 по 30.11.2023 - 198,22 рублей; пени по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 5756,73 рублей; пени по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 1149,05 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 02.12.2023 по 15.07.2024 - 310,25 рублей; пени по земельному налогу за 2022 год за период с 02.12.2023 по 15.07.2024 - 14,95 рублей.

Таким образом, остаток задолженности по НДФЛ за 2023 год – 28314 рублей 51 копейка, которая уплачена из ЕНП, поступившего от ФИО1 02.12.2024.

В связи с неуплатой НДФЛ за 2023 год в размере 28314 рублей 51 копейки в установленный срок налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику начислена пеня за период с 16.07.2024 по 28.08.2024 в размере 722 рублей 96 копеек.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд исходит из следующего.

Как указано выше, денежными средствами в размере 35 000 рублей, поступившими на ЕНС ФИО1, погашена ранее образовавшая задолженность, состоящая из налогов и пеней.

Вместе с тем, из положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

При этом пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пени возможно только в случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Кроме того, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 30 января 2020 года № 12-О, от 29 сентября 2020 года № 2315-О, от 27 мая 2021 года № 1093-О, от 28 сентября 2021 года № 1708-О).

Так, установив указанные выше по делу обстоятельства, проанализировав их в совокупности с указанными законоположениями, суд приходит к выводу о необоснованности действий налогового органа по определению принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП ФИО1 в размере 35 000 рублей, с учетом сведений о наличие на ее ЕНС совокупной обязанности.

Определяя денежные средства в размере 16224 рублей и 1959,34 рублей по принадлежности за страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год соответственно, налоговым органом не учтено, что своевременные меры ко взысканию указанных недоимок не приняты.

Как следует из письменных пояснений административного истца, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год включены в требование об уплате от 11.03.2021 <номер>, налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 25.05.2021 <номер>, которое в суд не направлено.

Срок уплаты задолженности по требованию от 11.03.2021 <номер> – 27.04.2021.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на период возникновения спорных правоотношений) с заявлением о взыскании задолженности в установленный шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов в суд общей юрисдикции налоговый орган не обратился, при этом общая сумма страховых взносов, подлежащая взысканию с физического лица, превышала 10 000 рублей.

Таким образом, на момент поступления ЕНП в размере 35 000 рублей взыскание указанной задолженности было утрачено.

Кроме того, необоснованно определена принадлежность денежных средств, перечисленных ЕНП ФИО1 в размере 35 000 рублей, к пене по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 06.12.2019 - 2,16 рублей; пене по страховым взносам на ОПС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 - 1,66 рублей; пене по страховым взносам на ОМС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 - 0,16 рублей; пене по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 5756,73 рублей; пене по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 1149,05 рублей.

Налогоплательщику к уплате начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 2489 рублей. Сумма налога была несвоевременно уплачена 06.12.2019.

В связи с неуплатой начислены пени за период с 03.12.2019 по 06.12.2019 в размере 2,16 рублей.

Положениями части 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на период возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Однако с даты полной уплаты налога 06.12.2019 в течение одного года налоговый орган должен был направить налогоплательщику требование об уплате задолженности по пене. Вместе с тем, таких сведений в материалах дела не имеется.

Соответственно, право взыскания недоимки по пене по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 по 06.12.2019 в размере 2,16 рублей налоговым органом утрачено.

Налогоплательщику начислены страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2018 год в размере 26545 рублей, 5840 рублей соответственно. Суммы налогов уплачены в полном объеме, последний платеж учтен от 20.02.2019.

В связи с неуплатой начислены пени по страховым взносам на ОПС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 в размере 18,24 рублей (с учетом уплаты части начисленных пеней зачтено 1,66 рублей); пене по страховым взносам на ОМС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 в размере 1,78 рублей (с учетом уплаты части начисленных пеней зачтено 0,16 рублей).

Вместе с тем, право взыскания недоимки по пеням по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год за период с 28.01.2019 по 20.02.2019 налоговым органом утрачено, поскольку с даты полной уплаты налога 20.02.2019 в течение одного года налоговый орган требование об уплате задолженности по пеням налогоплательщику не направил.

Налогоплательщику начислены страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2020 год в размере 32448 рублей, 8426 рублей соответственно.

Суммы налогов уплачены в полном объеме: страховые взносы на ОПС 23.03.2020 в размере 8112 рублей; 17.12.2020 в размере 8112 рублей; 15.07.2024 в размере 16 224 рублей; страховые взносы на ОМС 25.12.2019 в размере 312,5 рублей; 23.03.2020 в размере 2106,5 рублей; 17.12.2020 в размере 2106,5 рублей; 30.11.2023 в размере 1941,16 рублей; 15.07.2024 в размере 1959,34 рублей.

На оставшуюся задолженность налогоплательщику ранее направлено требование об уплате от 11.03.2021 <номер>, куда включены страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год в размере 16 224 рублей, 1959,34 рублей соответственно.

В связи с неуплатой налогов начислены пени по страховым взносам на ОПС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 5756,73 рублей; пени по страховым взносам на ОМС за 2020 год за период с 16.01.2021 по 15.07.2024 - 1149,05 рублей.

Как следует из письменных пояснений административного истца и указано выше, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год включены в требование об уплате от 11.03.2021 <номер>, налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 25.05.2021 <номер>, которое в суд не направлено.

Таким образом, поскольку право взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год налоговым органом утрачено, пени по нему не могут быть взысканы.

При таких обстоятельствах денежные средства в размере 35000 рублей, внесенные ЕНП ФИО1 15.07.2024, зачету за ранее образовавшуюся задолженность в полном объеме не подлежат.

Зачисление денежных средств из указанной суммы в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - 2 469 рублей; налогу на имущество физических лиц, за 2022 год – 75 рублей; налогу на имущество физических лиц за 2022 год – 30 рублей; земельному налогу с физических лиц за 2022 год – 124 рубля; НДФЛ за 2023 год - 6 685,49 рублей; пене по страховым взносам на ОПС за 2019 год за период с 03.07.2020 по 30.11.2023 - 198,22 рублей; пене по налогу на имущество физических лиц за 2022 год за период с 02.12.2023 по 15.07.2024 - 310,25 рублей; пене по земельному налогу за 2022 год за период с 02.12.2023 по 15.07.2024 - 14,95 рублей суд признает правомерным.

Срок взыскания налога на имущество физических лиц, земельного налога с физических лиц за 2022 год налоговым органом не пропущен, поскольку срок уплаты налогов за 2022 год – 1 декабря 2023 года, в связи с несвоевременной уплатой указанная задолженность вошла в требование <номер> от 21 июля 2024 года (с учетом совокупного срока, положений Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500). В связи с чем, начисление пени по ним правомерно.

Право взыскания страховых взносов на ОПС за 2019 год в размере 1839,6 рублей (1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период) не было утрачено налоговым органом, поскольку налогоплательщику направлено требование об уплате от 22.06.2021 <номер> со сроком уплаты до 26.11.2021. Задолженность не превысила 10 000 рублей, потому с заявлением о вынесении судебного приказа в суд налоговый орган не обращался. Страховые взносы на ОПС за 2019 год уплачены: 25.12.2019 в размере 1082,76 рублей; 30.11.2023 в размере 756,84 рублей. В связи с чем, начисление пени по ним правомерно.

С учетом изложенных обстоятельств, пеня по НДФЛ за 2023 год за период с 16.07.2021 по 28.08.2024 подлежит перерасчету.

Недоимка для пени – 3221,41 рублей (28 314, 51 рублей (остаток непогашенной задолженности по НДФЛ за 2023 год) – 25093,10 рублей (16224 рублей, 1959,34 рублей – страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год соответственно; 5756,73 рубля, 1149,05 рублей - пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год соответственно; 2,16 рублей – пени по налогу на имущество за 2018 год; 1,66 рублей, 0,16 рублей - пени по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2018 год соответственно.

Расчет пени по НДФЛ за 2023 год выглядит следующим образом: период взыскания с 16.07.2024 по 28.07.2024, число дней просрочки – 13, недоимка для пени – 3221,41 рублей, ставка ЦБ -16%; с 29.07.2024по 28.08.2024 за 31 день просрочки уплаты недоимки в размере 3221,41 рублей по ставке 18% = 82,25 рублей.

Проверяя соблюдение срока обращения административного истца в суд с настоящим административным иском, суд исходит из следующего.

Как установлено судом, к моменту выставления требования <номер> 21 июля 2024 года со сроком исполнения до 8 августа 2024 года общая сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 превысила 10 000 рублей.

23 сентября 2024 года в установленный законом срок УФНС по Удмуртской Республике обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, который 3 октября 2024 года вынесен, однако 2 ноября 2024 года - отменен в связи с поступлением от должника возражениями относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление поступило в суд 30 апреля 2025 года, что свидетельствует о соблюдении установленного Налоговым кодексом Российской Федерации срока для обращения в суд.

Доводы административного ответчика, изложенные в судебном заседании, исследованы судом, однако своего подтверждения при рассмотрении настоящего административного дела не нашли.

При таких обстоятельствах требования административного истца подлежат удовлетворению частично.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <дата> года рождения, ИНН <номер>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета на расчетный счет получателя <данные изъяты>

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2023 год за период с 16.07.2024 по 28.08.2024 в размере 82,25 рублей.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики через Октябрьский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Копотева Т.И.