2а-3852/2025 (66RS0006-01-2025-003288-51)

Мотивированное решение изготовлено 25.09.2025г.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 12 сентября 2025г. Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе:

председательствующего судьи Корякиной О.Н,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административных ответчиков ФИО2,

при секретаре судебного заседания Гавриловой А.Н,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 ча к Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО3 о признании незаконным решения, возложении обязанности

УСТАНОВИЛ:

ФИО4 обратился в Орджоникидзевский рационный суд г. Екатеринбурга с указанным административным исковым заявлением, в обоснование заявленных требований указал, что в период с 28.02.2025г. по 17.03.2025г. в отношении административного истца проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2023г. по результатам которой в отношении него вынесено решение < № > от 07.05.2025г. о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по мотиву того, что при определении налоговой базы не был учтен облагаемый доход полученный от реализации 1/2 доли земельного участка расположенного по адресу < адрес > проданного в 2023г., который согласно позиции налогового органа находился в собственности истца менее 5 лет владения в силу ст. 217.7 Налогового кодекса. Не согласившись с решением от 07.05.2025г., административный истец подал жалобу в Управление ФНС России по Свердловской области, которое рассмотрев жалобу, решение налогового органа от 07.05.2025г. изменило лишь в части размера подлежащего уплате НДФЛ за 2023г. Вместе с тем, налоговым органом ошибочно произведено исчисление срока нахождение в собственности земельного участка менее пяти лет поскольку границы и площади земельного участка с кадастровым номером < № > фактически не изменились с 2011г. с учетом возвращения к первоначальным значениям границ и площади указанного земельного участка с момента его реализации, а кроме того сделки по перераспределению земельных участков являются ничтожны, поскольку перераспределение земельных участков как в 2018г. так и в 2019г не оказало влияния на юридическую судьбу жилого дома (кадастровый < № >) расположенного по адресу < адрес >, в связи с чем решение налогового органа < № > от 07.05.2025г. незаконно.

В судебном заседании представитель административного истца заявленные требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС России № 32 по Свердловской области, Управления ФНС Росси по Свердловской области просила отказать в удовлетворении заявленных требований, указав о том, что основанием для принятия решения < № > от 07.05.2025г. послужили выводы о неполной уплате НДФЛ в связи с не отражением в налоговой декларации доходов от продажи 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером < № > находившегося в собственности истца с 19.08.2019г. по 21.04.2023г. Из представленных ФИО4 сведений следует, что ФИО4 и С.А.И. на основании договора купли-продажи от 14.10.2010г. приобретен в долевую собственности 1/2 доли каждому земельный участок площадью 519 кв.м по адресу < адрес >, на который 09.11.2010г. зарегистрировано право собственности с присвоением кадастрового номера < № >. На основании соглашения от 10.05.2018г. между собственниками указанного земельного участка и М.А.М. являющегося собственником земельного участка площадью 518 кв.м. с кадастровым номером < № > по адресу < адрес > исходные земельные участки преобразованы в 2 земельных участка с изменением площадей. На основании государственной регистрации 16.08.2018г. указанного соглашения ФИО4 и С.А.И. стали собственниками по 1/2 доли каждому земельного участка площадью 614 кв.м. (кадастровый < № >), а М.А.М. собственником земельного участка лощадью 423 кв.м. кадастровый < № >.

На основании соглашения от 05.09.2019г. между ФИО4. С.А.И. и М.А.М. указанные земельные были перераспределены, в связи с чем М.А.М. перешло в собственности 124 кв.м. земельного участка с кадастровым номером < № > принадлежащего ФИО4 и С.А.И. в результате чего образован земельный участок площадью 518 кв.м., а ФИО4 и С.А.И. перешло в собственность 29 кв.м. земельного участка с кадастровым номером < № > принадлежащего М.А.М. в результате чего образован земельный участок площадью 519кв.м., регистрация права собственности осуществлена 19.08.2019г. с присвоением кадастрового номера < № >., который на основании договора мены от 21.04.2023г. был отчужден, в связи с чем срок владения указанным земельным участком в собственности истца находился менее 5 лет. Доказательств ничтожности соглашений от 10.05.2018г. и от 05.06.2019г. не представлено, так же не имеется оснований для признания сделки по указанным соглашениям ничтожными в связи с отсутствием информации о судьбе жилого дома расположенного на указанных земельных участках с учетом положений ст. 1 Земельного кодекса РФ, ст. 273 Гражданского кодекса РФ.

Административный истец ФИО4, административный ответчик ФИО5 о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, в связи с чем, судом определено о рассмотрении дела в отсутствие указанных лиц.

Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

При разрешении такого административного искового заявления для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение и нарушение этим решением прав либо свобод административного истца ( ч.2 ст. 227 КАС РФ)

На основании ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Предметом проверки по настоящему делу является решение МИФНС России №32 о привлечении к ответственности ФИО4 за совершение налогового правонарушении от 07.05.2025г. < № >, а поскольку административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением 25.07.2025г., срок обращения в суд не пропущен.

В силу п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (п.1).

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст.208 Налогового кодекса Российской Федерации относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (абзац второй подпункта 5 пункта 1).

На основании п. 17.1 ст.217 и п. 2 ст.217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Из материалов дела следует, что ФИО4 и С.А.И. на основании договора купли-продажи от 14.10.2010г. приобретён в долевую собственность по 1/2 доли каждому земельный участок площадью 519 кв.м. по адресу < адрес >, право собственности на который зарегистрировано 09.11.2010г. с присвоением кадастрового номера < № >.

10.05.2018г. на основании соглашения между собственниками указанного земельного участка и М.А.М. являющегося собственником земельного участка площадью 518 кв.м. с кадастровым номером < № > находящегося по адресу < адрес > земельные участки с кадастровым номером < № > и кадастровым номером < № > преобразованы в два земельных участка с изменением площадей принадлежащих собственникам.

На основании государственной регистрации 16.08.2018г. указанного соглашения ФИО4 и С.А.И. стали собственниками по 1/2 доли каждому земельного участка общей площадью 614 кв.м. с кадастровым номером < № >, а М.А.М. собственником земельного участка площадью 423 кв.м с кадастровым номером < № >.

В силу соглашения от 05.06.2019г. между ФИО4, С.А.И. и М.А.М. указанные участки перераспределены: М.А.М. перешло в собственность 124 кв.м земельного участка с кадастровым номером < № > принадлежащего ФИО4, и С.А.И. в результате был образован земельный участок площадью 518 кв.м, а ФИО4 и С.А.И. перешло в собственность 29 кв.м. земельного участка с кадастровым номером < № > принадлежащего М.А.М. в результате был образован земельный участок площадью 519 кв.м., право собственности на который осуществлена в Росреестре 19.08.2019г. с присвоением кадастрового номера < № >, в связи с чем исходные участки прекратили свое существование, а ФИО4 и С.А.И. с 19.08.2019г. стали собственниками по 1/2 доли каждому нового земельного участка с кадастровым номером < № >, который на основании договора мены от 21.04.2023г. был отчужден.

09.09.2024г. ФИО4 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023г. в связи с реализацией 1/2 доли земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения установленного ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки с учетом поданных ФИО4 уточненных налоговых декларацией по форме 3-НДФЛ за 2023г. МИФНС России № 32 вынесено решение < № > от 07.05.2025г. согласно которому ФИО4 доначислен НДФЛ на сумму 1 170 300 руб. в связи с нахождением в его собственности 1/2 земельного участка кадастровый < № > по адресу < адрес > менее 5 лет - с 19.08.2019г. по 21.04.2023г.

Решением УФНС России по Свердловской области от 16.07.2025г. решение МИФНС России № 32 по Свердловской области < № > от 07.05.2025г. изменено в части уменьшения подлежащего доплате НДФЛ за 2023г. на 325312 руб.

Из содержания пунктов 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) следует, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон "О государственной регистрации недвижимости"), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Положениями статьи 11.7 ЗК РФ определено, что при перераспределении нескольких смежных земельных участков образуются несколько других смежных земельных участков, и существование таких смежных земельных участков прекращается, за исключением случая, предусмотренного пунктом 12 статьи 39.29 настоящего Кодекса (пункт 1).

При перераспределении земельных участков, находящихся в частной собственности, у их собственников возникает право собственности на соответствующие образуемые земельные участки в соответствии с соглашениями между такими собственниками об образовании земельных участков (пункт 2).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации (статья 219 ГК РФ).

В пункте 1 статьи 235 ГК РФ указано, что к основаниям прекращения права собственности относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости) каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в ЕГРН, имеет неизменяемый, не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации кадастровый номер, присваиваемый органом регистрации прав.

Положениями пункта 1 части 2 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона о государственной регистрации недвижимости кадастр недвижимости является частью ЕГРН, в который вносятся основные и дополнительные сведения об объекте недвижимости.

В этой связи, поскольку при перераспределении земельных участков возникают новые объекты недвижимости, а исходные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности таких новых объектов для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации права собственности на них.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств дела и приведенных выше норм материального права, следует, что в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами < № > и < № > возникли новые объекты недвижимого имущества с иной площадью и кадастровыми номерами, один из которых находился в собственности административного истца (< № >) с момента государственной регистрации, то есть с 19.08.2019г.

Если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при выделе, разделе, объединении, перераспределении земельный участок, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате такого выдела, раздела, объединения, перераспределения, прошло менее пяти лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи вновь образованного земельного участка.

Принимая во внимание тот факт, что с момента регистрации (19.08.2019г.) право собственности ФИО4 на земельный участок (< № >), образованный в результате перераспределения земельных участков, и до даты отчуждения данного объекта ( 21.04.2023г.) прошло менее пяти лет, оспариваемое решение < № > от 07.05.2025г. является правомерным.

Кроме того, довод о том, что сделки по соглашениям от 10.05.2018г. и от 05.06.2019г. по перераспределению спорных земельных участков являются ничтожными в связи с отсутствием в них информации о судьбе жилого дома расположенного на этих участках, не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения от 07.05.2025г, поскольку доказательств признания указанных соглашений ничтожными не представлено.

Вместе с тем, подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ установлен такой принцип земельного законодательства как единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно статье 273 ГК РФ при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания или сооружения переходит право собственности на земельный участок, занятый зданием или сооружением и необходимый для его использования, если иное не предусмотрено законом.

Соответственно, в гражданском обороте в случае принадлежности объекта недвижимости и земельного участка, на котором такой объект расположен, одному лицу, данные объект недвижимости и земельный участок выступают совместно.

При этом данный принцип не применяется с целью определения срока владения указанными объектами.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные требования ФИО4 ча к Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, заместителю начальника Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО3 о признании незаконным решения, возложении обязанности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Судья Корякина О.Н.