Апелляционное определение по делу № 2А-857/2023 от 07.09.2023

Дело № 33а-6311/2023

№ 2а-857/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Оренбург 7 сентября 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

судей Кучаева Р.Р., Чувашаевой Р.Т.,

при секретаре Кондрашовой Ю.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

по апелляционной жалобе ФИО1

на решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года.

Заслушав доклад судьи Чувашаевой Р.Т., пояснения представителя административного истца ФИО3, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – МИФНС № 15 по Оренбургской области, налоговая инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением, указав, что в 2020 году ФИО1 получен доход в порядке дарения ей квартиры, однако, налоговая декларация в установленный срок административным ответчиком не представлена, налог не уплачен. Кроме того, ФИО1, являясь собственником недвижимого имущества, которое относятся к объектам налогообложения, обязанность по оплате налога на имущество физических лиц за 2020 год не исполнила, в связи с чем инспекция просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в общей сумме 253 130,35 рублей, в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707 рублей;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 552,29 рублей;

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8 389 рублей;

- штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 11 085,25 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 16,57 рублей за период с 01 декабря 2015 года по 17 сентября 2017 года;

- налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 372,96 рублей;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 7,28 рублей за период с 02 декабря 2021 года по 10 февраля 2022 года.

Решением Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года административное исковое заявление удовлетворено. Суд взыскал с ФИО1 в пользу МИФНС России № 15 по Оренбургской области задолженность в общей сумме 253 130,35 рублей, в том числе: налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707 рублей; пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 9 552,29 рублей; штраф по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 8 389 рублей; штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 11 085,25 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 16,57 рублей за период с 01 декабря 2015 по 17 сентября 2017 года; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 372,96 рублей; пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 7,28 рублей за период с 02 декабря 2021 года по 10 февраля 2022 года. Также судом взыскана с ФИО1 государственная пошлина в доход муниципального образования «город Оренбург» в сумме 5731,30 рубля.

Определением Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 15 марта 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены МИНФС России № 12 по Оренбургской области, Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области.

С таким решением суда ФИО1 не согласилась, в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. Указывает, что квартира ею была получена в дар от ПВФ, которая приходилась ей свекровью. ПВФ проживала с ней как член семьи, то есть являлась ей близким родственником, в связи с чем от уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год, полученных в результате дарения ей квартиры, она освобождена.

В судебном заседании при рассмотрении дела судом апелляционной инстанции представитель административного истца ФИО3 просила решение суда оставить без изменения.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещалась о времени и месте рассмотрения дела по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, направленное ей судебное извещение возвращено с отметкой за истечением срока хранения.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом.

Судебная коллегия определила признать ФИО1 извещенной о времени и месте судебного заседания и рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав судью-докладчика, участников процесса, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Оренбургского областного суда приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 7 части 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

Согласно части 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В силу пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в сумме 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в сумме 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что согласно сведениям, предоставленным органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, ФИО1 29 января 2020 года на основании договора дарения получила в дар недвижимое имущество, находящееся по адресу: (адрес)

В адрес ФИО1 направлено требование от 31 августа 2021 года № 12555 о представлении пояснений.

ФИО1 16 ноября 2021 года представлено пояснение о том, что объект, полученный в дар, был подарен близким родственником, членом семьи - свекровью.

МИФНС России N 12 по Оренбургской области проведена налоговая проверка по факту получения ФИО1 дохода в виде стоимости объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, в 2020 году. Результаты проверки зафиксированы в акте налоговой проверки № 5931 от 08 ноября 2021 года, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено в адрес ФИО1 и получено ею 23 ноября 2021 года.

12 января 2022 года по результатам налоговой проверки принято решение № 986, которым ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации - непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, ей назначен штраф в сумме 8 389 рублей, а также за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДФЛ за 2020 год назначен штраф в сумме 11 085,25 рублей; начислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707 рублей, пеня в сумме 9 552, 29 рублей. Указанное решение направлено в адрес ФИО1 заказной почтой.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год ФИО1 представлена не была в установленный законом срок до 30 апреля 2021 года, и по состоянию на дату вынесения решения от 12 января 2022 года, налоговым органом административный ответчик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в сумме 8 389 рублей.

Кроме того, в связи с неоплатой налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 223 707 рублей налоговым органом ФИО1 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации к штрафу в сумме 11 085,25 рублей.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неуплатой исчисленных налогов, штрафов административному ответчику начислена пеня, направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени № 24111 по состоянию на 29 марта 2022 года, в соответствии с которым ФИО1 необходимо уплатить: недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 223 707 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 9552,29 рублей, штраф за неуплату НДФЛ в сумме 11085,25 рублей, штраф за непредставление декларация по НДФЛ в сумме 8389 рублей, со сроком уплаты до 13 мая 2022 года (л.д. 25).

Требование об уплате налога и штрафов административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок исполнено не было.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно положениям статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Формула для расчета налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости, приведена в статье 408 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что за ФИО1 зарегистрировано иное строение общей площадью 23,1 кв.м., расположенное по адресу: (адрес), период владения с 2 декабря 2014 года по 27 декабря 2021 года.

Кроме того, за ФИО1 зарегистрирована квартира, расположенная по адресу: (адрес) период владения с 28 февраля 2006 года по настоящее время.

В соответствии с действующим законодательством налоговым органом исчислен налог на имущество физических лиц за 2020 год, и в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № 49524486 от 1 сентября 2021 года, в соответствии с которым ФИО1 необходимо было в срок до 1 декабря 2021 года оплатить налог на имущество физических лиц в сумме 372,96 рублей. Факт направления налогового уведомления налогоплательщику подтвержден списком заказных писем № 1568114 от 3 октября 2021 года (л.д.16).

Согласно налоговому уведомлению № 627867 от 23 марта 2015 года ФИО1 необходимо было в срок до 1 октября 2015 года оплатить налог на имущество физических лиц в сумме 200 рублей.

В связи с несвоевременной уплатой исчисленных налогов административному ответчику начислена пеня, направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени № 38295 по состоянию на 11 июля 2019 года, в соответствии с которым ФИО1 необходимо уплатить пеню по налогу на имущество физических лиц в сумме 71,33 рублей, пеню по налогу на имущество физических лиц в сумме 5,34 рублей, срок уплаты установлен до 5 ноября 2019 года (л.д. 22).

Также в адрес ФИО1 направлено требование об уплате недоимки по налогам и пени № 10290 по состоянию на 11 февраля 2022 года, в соответствии с которым ФИО1 необходимо уплатить пеню по налогу на имущество физических лиц в сумме 7,28 рублей, налог на имущество физических лиц в сумме 372,96 рублей, пеню по налогу на имущество физических лиц в сумме 7,28 рублей, срок уплаты установлен до 15 марта 2022 года (л.д.18).

Принимая во внимание, что налоговые требования № 38295, № 10290, № 24111 ФИО1 не исполнены, налоговая инспекция в установленный статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации 6 месячный срок обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

26 июля 2022 года мировым судьей судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 253 130,5 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Дзержинского района г. Оренбурга, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 5 Дзержинского района г. Оренбурга, от 8 ноября 2022 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Дзержинский районный суд г. Оренбурга 11 января 2023 года (получено 16 января 2023 года), то есть в срок, установленный законом (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу об их обоснованности, поскольку представленные административным истцом доказательства непредставления налоговой декларации, неуплаты ФИО1 штрафов за совершение налоговых правонарушений, а также расчеты налога на доходы физических лиц, на имущество физических лиц, пени по ним являются правильными, административным ответчиком доказательств уплаты в материалы дела не представлено.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда, поскольку они мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, подлежащим применению по настоящему делу, и не вызывают у судебной коллегии сомнений в законности и обоснованности.

В апелляционной жалобе ФИО1 указывает на наличие оснований для освобождения ее от уплаты налога на доходы физических лиц, указывая, что квартира была получена в дар от свекрови, которая является членом ее семьи и близким родственником.

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующий на момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации и пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

Поскольку в рассматриваемом случае ФИО4 не являлась близким родственником административного истца, не имела статуса члена семьи, определенного с учетом положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, то у налогового органа отсутствовали основания для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год, полученных в результате дарения ей квартиры.

То обстоятельство, что свекровь ФИО1 была вселена в квартиру как член семьи, проживала вместе с ней, участвовала в ведении совместного хозяйства, существенного значения для рассмотрения дела не имеет, поскольку критерии определения статуса члена семьи для применения пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в самой статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, к которым вышеуказанные обстоятельства не относятся.

Иные доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут быть приняты во внимание, поскольку не содержат фактов, которые не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для принятия судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного акта либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Несогласие подателя жалобы с судебной оценкой имеющихся доказательств, с выводами суда об обстоятельствах дела, не свидетельствует о несоответствии выводов суда фактическим обстоятельствам дела, существенном нарушении им норм материального или процессуального права, которые привели к принятию неправильного судебного акта, основания для отмены или изменения которых в апелляционном порядке в силу статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в настоящем случае отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г. Оренбурга от 10 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) по правилам главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: