Решение по делу № 2А-537/2023 от 05.04.2023 - о взыскании налога, пени и штрафа.

58RS0027-01-2023-000278-85

Дело №2а-537/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

05 апреля 2023 года г. Пенза

Октябрьский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Половинко Н.А.,

при секретаре Емелиной Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе административное дело по административному иску ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы к ФИО3 о взыскании налога, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец инспекция ФНС по Октябрьскому району г. Пензы обратился с административным иском к ответчику ФИО3 и просил взыскать с нее задолженность по НДФЛ за 2020 г. в размере 357 806 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 1920,24 руб., штраф, предусмотренный п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за 2020 г. в размере 35 780,50 руб., и штраф, предусмотренный п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в сумме 53 671 руб.; итого на общую сумму 449 177,74 рублей.

Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы по доверенности ФИО4 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО3 по доверенности ФИО5 в судебном заседании возражал против заявленных требований, представил суду письменный отзыв на административный иск, указав, что считает заявленные суммы налога некорректными, а суммы неустойки и штрафа несоразмерными последствиям, связанным с несвоевременной и не в полном объеме уплатой налога административным ответчиком, просил суд обратить внимание на наличие смягчающих ответственность обстоятельств у административного ответчика. Указал, что 28 декабря 2021 г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы было принято решение N3613 о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым исчислен НДФЛ за 2020г. в сумме 357806,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 13757,65 руб., кроме того, за неуплату налога за 2020г. она была привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа. предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в размере 35780,50руб. (357806,00 руб. х 20% : 2) и штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за 2020г. в сумме 53671,00 руб. (357806 руб. ? 30% : 2). С вышеуказанным решением административный ответчик не был согласен, как и с актом налоговой проверки N3335 от 28.10.2021г., данное решение, акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения налоговой материалов налоговой проверки № от 28.10.2021г. административным ответчиком получено не было. Приложенные к административному иску реестры отправлений (ЗПО) с номерами почтовых идентификаторов не содержат сведений о вручении административного иска, акта налоговой проверки и извещения, требования, требование № от 09.08.2021г. (ШПИ №) адресовано иному лицу - ФИО1, информацию о направлении и вручении любого почтового отправления достоверно установить не представляется возможным, поскольку ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы направляло корреспонденцию посредством услуг, предоставляемых ...» (ОГРН №, ИНН №, адрес: <адрес>), что следует из содержания сведений, размещенных на оттиске штемпелей на представленных административным истцом реестрах. С вышеуказанными решением, требованием № о представлении пояснений от 09.08.2021 г., а также извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки N3526 от 28.10.2021г. административный ответчик ознакомился в связи с получением административного искового заявления № от 20.12.2022г. о взыскании налога, соответствующих пени, штрафа, направленного ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы. Поскольку сведений о получении административным ответчиком решения № от 28.10.2021г. ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы не представило, ознакомиться с вышеуказанным решением налогового органа и представить свои возражения в установленный срок административный ответчик не имел возможности. Тем не менее, административный ответчик полагает, что заявленные налоговым органом суммы задолженности, в том числе размер недоимки по НДФЛ за 2020г., пени и штрафу, подлежат уменьшению, так как их расчет основан на неверном определении размера полученного дохода, а также в связи с их несоразмерностью последствиям допущенного нарушения. Как следует из решения N3613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2021 г., по данным автоматизированного расчета, установлено, что в 2020г. ФИО2 был получен доход от продажи недвижимого имущества, а именно: жилого дома, расположенного: по адресу: <адрес>, кадастровый №, и земельного участка, расположенного по адресу: 440047, <адрес>, кадастровый №. Данные объекты недвижимости принадлежали ФИО2 с 2012 года, что подтверждается: договором купли-продажи от 24.10.2012г. (приобретение земельного участка с к/н №, который впоследствии был разделен, на образованных в результате раздела новых земельных участках были построены блокированные жилые дома, которым, как и земельным участкам, были присвоены новый адрес - <адрес> вместо предыдущего - <адрес>), договором купли-продажи от 11.10.2016г., договором купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и доли в праве общей долевой собственности на земельный участок от 28.01.2020г. Таким образом, общий срок владения земельным участком превышает 5 лет. На 28.01.2020г. - дату продажи недвижимого имущества, а именно: жилого дома, расположенного: по адресу: <адрес> кадастровый №, и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>Г, кадастровый №, данное домовладение являлось для административного ответчика единственным жильем. Строительство жилого дома на принадлежащем административному ответчику земельном участке по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, первоначально производилось третьим лицом (порядчиком) ИП ФИО8 на основании договора строительного подряда на выполнение строительных и отделочных работ от 23.05.2014г. По данному договору административным ответчиком были внесены денежные средства в размере 1 000 000 рублей. В связи с тем, что данный подрядчик не исполнил свои обязательства, она подала иск о расторжении с ним договора в Октябрьский районный суд города Пензы. Заочным решением Октябрьского районного суда г. Пензы по делу № от 28.11.2018г. договор подряда от 23.05.2014 г., заключенный между ФИО3 и ИП ФИО8 был расторгнут, с ответчика в её пользу были взысканы денежные средства, оплаченные по договору подряда от 23.05.2014 г. в сумме 1 000 000 рублей, неустойка за нарушение сроков исполнения договора в сумме 3 800 000 рублей, компенсация морального вреда в размере 10 000 рублей, штраф в размере 2 405 000 рублей, государственная пошлина в размере 19000 рублей. В дальнейшем административный ответчик также понес дополнительные расходы на достройку жилого дома. Также в отзыве на административной иск указано, что соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ административный ответчик как налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета при продаже жилого дома в размере понесенных расходов на его строительство, на этом основании, из суммы дохода, полученного при продаже 472/1000 доли жилого дома должна быть вычтена сумма расходов на его строительство в размере не менее 1 000 000 рублей. В соответствии с той же нормой НК РФ при продаже ? доли в отношении земельного участка должен быть применен имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей, в связи с чем размер полученного административным ответчиком дохода от продажи доли в земельном участке составит 1 300 000 (2 300 000 - 1 000 000) рублей, с которой и должен быть удержан НДФЛ. На основании вышеуказанного и руководствуясь ст. 220 НК РФ, административный ответчик полагает, что решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы от 28.12.2021 г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не корректно и подлежит изменению, размер подлежащего к уплате НДФЛ за 2020 г. необходимо снизить в связи с понесенными расходами на строительство жилого дома, к доходу от продажи доли в земельном участке подлежит применению имущественный вычет, размер назначенного штрафа и пени уменьшить. Кроме того, как следует из содержания договора купли-продажи доли в праве общей долевой собственности на жилой дом и доли в праве общей долевой собственности на земельный участок от 28.01.2020г., удостоверенного нотариусом города Пензы ФИО9, кадастровая стоимость 472/1000 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом составляет - 1 734 577 руб. 34 коп., что подтверждается выпиской из ЕГРН от 21.01.2020 года. Кадастровая стоимость 1/2 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок составляет - 210 870 руб. 07 коп., что подтверждается выпиской из ЕГРН. Сведения о кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимости на момент совершения сделки по их продаже были в установленном порядке уточнены нотариусом путем направления соответствующих запросов и отличны от сведений о кадастровой стоимости тех же объектов, которые указаны административным истцом. Кроме того, указано, что так как ФИО3 – пенсионером, а пенсия является единственным доходом ответчика, что подтверждает её тяжелое материальное положение), на данный момент в распоряжении (собственности) ответчика отсутствует какое-либо недвижимое имущество (на момент продажи в 2020 г. реализуемый жилой дом являлся единственным жильем для ответчика), имеются уважительные обстоятельства, смягчающие ответственность, которые установлены п. 1 ст. 112 НК РФ (указанный в данной норме НК РФ перечень обстоятельств является открытым). На этом основании административный ответчик полагает разумным и обоснованным снижение размера заявленного штрафа и пени в 2 и более раз.

Представитель административного истца ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы по доверенности ФИО4 представила суду письменные возражения на отзыв административного ответчика, указав, что ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы считает доводы административного ответчика, изложенные в отзыве на административный иск, незаконными и необоснованными по следующим основаниям. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Согласно пункту 17.1 статьи 217 и пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. На основании пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой связи в случае продажи объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, доход, полученный от их продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Согласно п.1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации В едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. На основании пункта 2 статьи 223 ГК РФ, в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. При этом срок владения объектом недвижимости определяется с даты государственной регистрации права собственности на него. Эта дата указана в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (выдавалось до 15.07.2016) или выписке из ЕГРН (до 01.01.2017 - ЕГРП) (п. 1 ст. 131, п. п. 2, 3 ст. 223 ГК РФ; ч. 1 ст. 28 Закона от 13.07.2015 N 218-Ф3; ч. 1, 7 ст. 21 Закона от 03.07.2016 N 360-Ф3). Спорные объекты недвижимости, а именно 472/1000 доля жилого дома, в праве общей долевой собственности на жилой дом расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, и 1/2 доля земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый № принадлежали ФИО3 на основании следующих документов: на 1/2 долю земельного участка - соглашение о перераспределении земельных участков № от 19.09.2019, договора купли продажи от 11.10.2016, дополнительного соглашения от 14.10.2016 к указанному договору купли-продажи; на 472/1000 долю жилого дома - договор купли-продажи от 24.10.2012, соглашения об определении долей праве общей долевой собственности на построенный объект от 14.02.2019, технического плана здания от 05.04.2019. Государственная регистрация права на указанные выше объекты недвижимости произведена: 472/1000 доли жилого дома - 29.04.2019., запись регистрации №; 1/2 доли земельного участка - 23.10.2019, запись регистрации N №. Административный ответчик считает, что срок владения земельным участком превышает 5 лет. Вместе с тем, административный ответчик не учитывает тот факт, что приобретенный земельный участок в 2012г.прекратил свое существование в связи с разделением его в 2016г. на новые земельные участки, которым присвоены кадастровые номера, произведена государственная регистрация права собственности на образовавшиеся новые земельные участки. В силу положений Гражданского кодекса РФ и Земельного кодекса РФ при разделе земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 11.2, п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ). Таким образом, срок нахождения в собственности образованных в результате раздела земельных участков для целей НДФЛ необходимо определять с учетом норм земельного законодательства РФ. (Письмо ФНС России от 23.09.2015 N № В этой связи позиция заключается в том, что срок нахождения в собственности образованных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные участки. Таким образом, поскольку в данной ситуации срок владения спорным земельным участком на праве собственности не превышает минимального предельного срока владения, доходы от продажи данного участка облагаются НДФЛ в общем порядке. Право собственности на 472/1000 доли жилого дома зарегистрировано в ЕГРН 29.04.2019г. То есть на момент продажи данного объекта 28.01.2020г. срок нахождения объекта на праве собственности не превышает минимального предельного срока владения, в связи с чем, доходы от и продажи 472/1000 доли жилого дома подлежат налогообложению НДФЛ в общем порядке. Довод административного ответчика о применении при исчислении суммы НДФЛ имущественного налогового вычета на каждый проданный объект недвижимого имущества по 1000000 руб. является неправомерным, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по доходам от продажи имущества налогоплательщик в соответствии с пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на получение имущественного налогового вычета. На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. B то же время подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Учитывая изложенное, при продаже в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимого имущества в отношении доходов, полученных от продажи одного из объектов недвижимого имущества, налогоплательщик вправе заявить имущественный налоговый вычет в размере, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации и не превышающем в целом 1 000 000 рублей, а доход от продажи другого объекта уменьшить на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого объекта. Таким образом, при определении налоговой базы и исчислении НДФЛ с суммы дохода, полученного административным ответчиком от продажи спорных объектов недвижимого имущества налоговым органом правомерно применено право на имущественный налоговый вычет в размере 1000 000 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении НДФЛ с дохода, полученного от проданных объектов недвижимого имущества Инспекцией, обосновано применена кадастровая стоимость объектов по состоянию на 01.01.2020, согласно сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Пензенской области. Так, по полученным данным по состоянию на 01.01.2020г. кадастровая стоимость жилого дома составляет 4 935 734,95 руб., кадастровая стоимость 472/1000 доли жилого дома составляет 2 074 786,89 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 1 452 350,82 руб. (2074786,89руб.*0,7), кадастровая стоимость 1/2 и доли земельного участка 147 609,045руб. (210870,06 *0,7). По результатам рассмотрения материала камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение № от 28.12.2021, которым исчислен НДФЛ за 2020г. в сумме 357806,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 13757,65 руб., кроме того за неуплату налога за 2020г. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в размере 35780,50 руб. (357806,00 руб. х 20% : 2) и штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за 2020г. в сумме, 53671,00 руб.(357806 руб. ? 30% :2). В соответствий с п.1 ст. 112 НК РФ, п.3 ст. 114 НК РФ, сумма штрафа исчислена налоговым органом с учетом установленного смягчающего налоговую ответственность обстоятельства, такого как несоразмерность деяния тяжести наказания (правонарушение совершено впервые), в связи с чем, размер штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ снижен в два раза. Возражения по акту камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены. В порядке п.5 ст. 100, п.9 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности направлены в адрес административного ответчика заказными письмами через ..." ( реестры от 11.11.2021, от 14.01.2022). При этом, акт и решение будет считаться полученным на шестой день с даты отправки заказного письма. Решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 138, ст. 139, ст.139.1 Налогового кодекса Российской Федерации в вышестоящий налоговый орган не обжаловалось. В соответствии с изложенным, представитель административного истца просил удовлетворить исковые требования Инспекции в полном объеме.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с этим в пункте 1 статьи 3 и подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации также закреплено, что каждое лицо (налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (положения ст. 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 229 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получившие доходы от продажи имущества, находившегося в их собственности менее минимального предельного срока, обязаны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 29.09.2019 г. №325- ФЗ), в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как установлено в судебном заседании, налоговым органом в отношении налогоплательщика ФИО3 сформирован и произведен Расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2020 год.

По данным автоматизированного расчета, установлено, что административным ответчиком получен доход от продажи недвижимого имущества – жилого дома, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №, и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №.

Указанные объекты недвижимости, а именно - земельный участок на основании договора купли-продажи от 11.10.2016 г. и жилой дом на основании договора купли-продажи от 24.10.2012 г. принадлежали ФИО3

В соответствии с представленными в налоговый орган сведениями из Управления Росреестра по Пензенской области ? доля земельного участка продана по цене 2 300 000,00 руб., 472/1000 доля жилого дома продана по цене 1 000 000,00 руб.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, если сумма дохода от продажи объекта недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то доход от продажи принимается равным умноженной на коэффициент 0,7 кадастровой стоимости недвижимости.

В соответствии с данными, полученными из Управления Росреестра по Пензенской области, по состоянию на 01.01.2020г. кадастровая стоимость вышеназванного жилого дома составляет 4 935 734,95 руб., кадастровая стоимость 472/1000 доли жилого дома составляет 2 074 786,89 руб., с учетом понижающего коэффициента составляет 1 452 350,82 руб. (2074786,89 руб.*0,7), кадастровая стоимость 1/2 доли земельного участка 147 609,045 руб.(210870,06 *0,7).

На основании пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (то есть более 5 лет).

Как установлено, срок владения земельным участком ФИО3 составляет менее 5 лет (дата регистрации права 23.10.2019 г., дата окончания регистрации права 29.01.2020 г.); срок владения жилым домом ФИО3 составляет менее 5 лет (дата регистрации права 29.04.2019 г., дата окончания регистрации права 29.01.2020 г.).

Следовательно, ФИО3 получен доход в 2020 году от отчуждения недвижимого имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, в связи с чем, на основании п. 1 ст. 229 и п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ у административного ответчика возникла обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с абз.3 п. 1.2 ст.88 НК РФ налоговым органом направлено требование о представлении пояснений № от 09.08.2021 г. (реестр отправки заказных писем № от 10.08.2021 г.), которое административным ответчиком, не исполнено.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки в соответствии п.1.2 ст. 88 НК РФ Инспекцией установлен факт неисполнения административным ответчиком обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, с указанием в ней налогооблагаемого дохода, полученного от продажи указанного выше имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1 000 000,00 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Налоговым органом исчислена сумма НДФЛ - 357 806,00 руб., подлежащая уплате в бюджет, из следующего расчета: 2 300 000,00 руб. (доход от продажи земельного участка) + 1452 350,83 руб. (кадастровая стоимость от продажи 475/1000 доли жилого дома) - 1000000,00 руб. (имущественный налоговый вычет) *13% - ставка НДФЛ.

В силу пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налог должен быть уплачен в срок, не позднее 15 июля за истекшим налоговым периодом, т.е. за 2020 год не позднее 15.07.2021 года. Согласно данным лицевого счета административного ответчика по НДФЛ по состоянию на 15.07.2021 г. переплата по налогу на доходы физических лиц отсутствует.

В соответствии со 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога в бюджет начисляется пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки, в нарушение пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлена неуплата административным ответчиком налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 357806,00 руб., в результате занижения налоговой базы, что является налоговым правонарушением, за которое предусмотрена ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав менее минимального предельного срока владения должны представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Соответственно, установленный срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год – не позднее 30 апреля 2021 года.

Согласно абзацу 2 пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам (в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ - 15.07.2021 г.).

Как установлено, на момент составления акта от 28.10.2021 г., налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год административным ответчиком не представлена.

За непредставление в уставленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год предусмотрена налоговая ответственность.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Количество просроченных месяцев – 5 полных и 1 неполный.

По результату проведения камеральной налоговой проверки в отношении ФИО3 составлен акт налоговой проверки № от 28.10.2021г.

28.12.2021 г. по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом в отношении ФИО3 принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым исчислен НДФЛ за 2020г. в сумме 357806,00 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 13757,65 руб., кроме того за неуплату налога за 2020г. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ в размере 35780,50 руб. (357806,00 руб. х 20% : 2) и штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации за 2020г. в сумме 53671,00 руб.(357806 руб. х 30% :2).

В силу пункта 1 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма штрафа исчислена налоговым органом с учетом установленного смягчающего налоговую ответственность обстоятельства, такого как несоразмерность деяния тяжести наказания (правонарушение совершено впервые), в связи с чем, размер штрафа снижен в два раза.

Возражения по акту камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены.

Пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, решение о привлечении к ответственности по итогам проверки вступает в силу через месяц после вручения его налогоплательщику.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа. Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что 14.01.2022г. в адрес административного ответчика налоговым органом направлено заказным письмом указанное выше решение о привлечении к налоговой ответственности (реестр от 14.01.2022г. прилагается).

На вступившее в законную силу решение Инспекции в отношении административного ответчика налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа по состоянию на 16.03.2022г. №, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогу, сумме пени, начисленной на сумму недоимки по налогу, сумме штрафа, а также о сроке добровольной уплаты, до 26.04.2022г.

Однако, задолженность по налогу, пени, штрафам административным ответчиком до настоящего времени в бюджет не уплачена.

Таким образом, в судебном заседании установлено, что до настоящего времени задолженность по налогам и пени на общую сумму 449 177,74 руб. ФИО3 не оплачена.

С представленным налоговым органом расчетом налогов, предъявленных к взысканию, суд соглашается, поскольку период просрочки определен правильно, методика расчета налогов и пени, приведенная в расчете, также является верной. Административным ответчиком расчет не оспорен, контррасчет не представлен.

Доводы ФИО3 о несогласии с заявленными требованиями суд не принимает во внимание, поскольку они основаны на неверном толковании норм материального и процессуального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об плате налога, сбора, пеней, штрафов.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец обратился к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов на взыскание с должника (административного ответчика) задолженности по НДФЛ за 2020г., соответствующих пени и штрафа.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административный истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с административного ответчика указанной задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока, установленного в требовании на добровольную уплату.

Мировым судьей судебного участка №1 Октябрьского района г.Пензы 12.07.2022 г. был выдан судебный приказ № о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и сборам на общую сумму 461 015,15 руб., а также госпошлины.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Октябрьского района г.Пензы от 10.08.2022 г. по заявлению ФИО3 указанный судебный приказ отменен.

Настоящее исковое заявление подано в суд 18.01.2023 года, то есть в пределах шестимесячного срока, предусмотренного абз.2 п.4 ст.48 НК РФ.

Как установлено судом, административным ответчиком частично уплачены пени по НДФЛ за 2020г. в сумме 11837,41 руб.

Однако, вышеуказанные требования налогового органа в полном объеме ФИО6 не исполнила, в связи с чем, инспекция обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Таким образом, сроки обращения в суд, предусмотренные законодательством для взыскания налогов и пени, административным истцом не пропущены, и право на их принудительное взыскание налоговым органом не утрачено.

Разрешая иск, основываясь на указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что ФИО7 в установленный законом срок требования налогового органа об уплате налогов и пени не исполнила, в связи с чем, подлежат удовлетворению административные исковые требования о взыскании с административного ответчика задолженности по НДФЛ за 2020 г. в размере 357 806 руб., пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 1920,24 руб., а также штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога за 2020 г. в размере 35 780,50 руб., и штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в сумме 53 671 руб.

На основании части 1 статьи 114 КАС РФ с ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой истец при подаче административного иска был освобожден.

С учетом абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы к ФИО3 о взыскании налога, пени и штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) задолженность по НДФЛ за 2020 г. в размере 357 806 рублей, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 1920,24 рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога за 2020 г. в размере 35780,50 рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за несвоевременное предоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 г. в сумме 53671 рубля, а всего 449 177, 74 рублей.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН <***>) государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 400 рублей.

Налоги и пени подлежат зачислению на следующий расчетный счет: получатель УФК по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН получателя: 7727406020, КПП получателя: 770801001, банк получателя: отделение ТУЛА БАНКА РОССИИ // УФК по Тульской области, г.Тула, БИК Банка получателя: 017003983, р/сч <***>, КОД ОКТМО 0; КБК – налоги, страховые взносы 18201061201010000510; КБК – пени 18211618000020000140, вид платежа – Статус 01.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение изготовлено 19.04.2023 года.

Судья Н.А.Половинко