УИД: 45RS0018-01-2025-000050-51

Дело № 2а-81/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Целинное

18 марта 2025 года

Целинный районный суд Курганской области в составе председательствующего судьи Родюковой М.В., при секретаре Ишниязовой С.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Курганской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование административных исковых требований указано, что на ФИО1 было зарегистрировано недвижимое имущество, находившееся в собственности менее 5 лет: <данные изъяты> доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в границах СВХ «Рассвет», кадастровый №, дата возникновения собственности 04.02.2022 на основании соглашения о выделении земельного участка в счет земельных долей от 25.01.2022, дата отчуждения 16.08.2022 на основании договора купли-продажи от 07.04.2022. Налоговым органом установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год. В отношении ФИО1 18.07.2023 произведен расчет НДФЛ в отношении доходов за 2022 год, полученных от продажи <данные изъяты> доли указанного земельного участка. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2022 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ, составляет 100958,00 руб. ((1776600,00 – 1000000,00) *13%) – расчет сумм указан в решении №6464 от 27.12.2023. Действия налогоплательщика образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена: п. 1 ст. 119 НК РФ – выразившееся в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок, и влечет взыскание штрафа в размере 5 % не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. Учитывая наличие смягчающих вину обстоятельств в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, сумма штрафа по п.1 ст. 119 НК РФ со смягчающими обстоятельствами составляет 7571,85 руб.; п. 1 ст. 122 НК РФ – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействий), выразившихся в не определении налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Сумма штрафа по ст. 122 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств составляет 5047,90 руб.

Налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6464 от 27.12.2023. Также налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС с 18.07.2023 по 14.05.2024 в размере 14415,99 руб. Налогоплательщику было направлено требование №10031 по состоянию на 11.04.2024, срок исполнения до 08.05.2024. 14.05.2024 в соответствии со ст. 46 НК РФ было принято решение №48426 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Мировым судьей судебного участка №23 Целинного судебного района Курганской области 08.07.2024 вынесен судебный приказ №2а-1810/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, который был отменен определением мирового судьи от 02.08.2024 в связи с поступившими возражениями.

В связи с тем, что по состоянию на 09.01.2025 сумма задолженности по НДФЛ, по штрафам и пени составила 127993,74 руб., из которых: НДФЛ за 2022 год – 100958,00 руб., штраф по ст. 119 НК РФ – 7571,85 руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 5047,90 руб., пени ЕНС – 14415,99 руб., не уплачена, просит суд взыскать с ФИО1 указанную сумму задолженности.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Курганской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

За уплату налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки ст. 75 НК РФ предусмотрена уплата пени.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса настоящего.

На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Исчисление и уплату налога в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят, в том числе, физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 228 НК РФ вышеуказанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как установлено материалами дела, на имя административного ответчика ФИО1 в период с 04.02.2022 по 16.08.2022 были зарегистрированы <данные изъяты> долей земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в границах СВХ «Рассвет», что подтверждается выпиской из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости №КУВИ-001/2025-70549652 от 18.03.2025.

Указанные доли земельного участка были проданы ФИО1 ФИО2 по договору купли-продажи земельной доли от 07.04.2022, цена земельных долей, согласно указанному договору, составляет 45000,00 руб.

27.12.2023, налоговым органом, в отношении ФИО1, было вынесено решение №6464 о привлечении к ответственности за совершение административного правонарушения, согласно которому в отношении ФИО1 18.07.2023 произведен расчет НДФЛ в отношении доходов за 2022 год, полученных от продажи <данные изъяты> доли земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, в границах СВХ «Рассвет». В соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2022 составляет 4230000,00 руб., кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7 составляет 2961000,00 руб. (4230000,00 * 0,7), с учетом 3/5 доли в праве собственности – 1776600,00 руб. (2961000 *3/5). ФИО1 в 2022 году был получен доход от продажи 3/5 доли земельного участка в размере 45000,00 руб., согласно договору купли-продажи земельного участка от 07.04.2022. Обязанность по предоставлению налоговой декларации форма №3-НДФЛ за 2022 год, начислению и уплате налога, налогоплательщиком не была исполнена. В целях налогообложения с учетом ст. 214.10 НК РФ, сумма дохода, полученная от продажи имущества меньше кадастровой стоимости с учетом коэффициента 0,7, соответственно, сумма дохода от продажи установлена в размере 1776600,00 руб. Сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества, установленного пп.1 п. 2ст. 220 НК РФ – 1000000,00 руб. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2022 год по данным налогового органа, с учетом налоговых вычетов, составляет 100958,00 руб. ((1776600,00 – 1000000,00) *13%). Обязанность по предоставлению налоговой декларации за 2022 год налогоплательщиком не была исполнена. Действия налогоплательщика образуют состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена: 1) п. 1 ст. 119 НК РФ – непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой налоговой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей; 2) п. 1 ст. 122 НК РФ – неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате неправомерных действий (бездействия), выразившихся в не определении налоговой базы по доходам, полученным от реализации недвижимого имущества, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).Расчет штрафных санкций по п. 1 ст. 119 НК РФ составил 30287,40 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельств уменьшен в 4 раза и составляет 7571,85 руб. Расчет штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ составил 20191,60 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельств уменьшен в 4 раза и составляет 5047,90 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ административному ответчику было направлено требование №10031, по состоянию на 11.04.2024, об уплате задолженности, пени и штрафа по налогу на доходы физических лиц, в размере: 100958,00 руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц, 12585,29 – пени, 12619,75 – штрафы. Срок для исполнения требования – 08.05.2024.

Решением № 48426 от 14.05.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, с ФИО1 взыскана задолженность в размере 127993,74 руб.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов ФИО1, в соответствии со статьей 75 НК РФ, начислены пени на отрицательное сальдо ЕНС с 18.07.2023 по 14.05.2024 в сумме 14415,99 руб.

Административный истец, 12.07.2024, обратился к мировому судье судебного участка № 23 Целинного судебного района с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа на взыскание задолженности по налогам.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №23 Целинного судебного района Курганской области №2а-1810/2024 от 08.07.2024 с ФИО1 взыскана задолженность за 2022 год в размере 127993,74 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 106005,90 руб., неналоговые штрафы и денежные взыскания за 2022 год - 7571,85 руб., пени по НДФЛ за период 18.07.2023 по 14.05.2024 в размере 14415,99 руб.

Пунктом 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Учитывая, что судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, штрафам и пени отменен определением мирового судьи судебного участка № 23 Целинного судебного района Курганской области от 02.08.2024, срок подачи соответствующего административного искового заявления начал течь 03.08.2024 и истек 03.02.2025.

Как следует из ч. 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 (ред. от 22.06.2021) «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» днем обращения в суд считается день, когда исковое заявление сдано в организацию почтовой связи либо подано непосредственно в суд, в том числе путем заполнения в установленном порядке формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет».

УФНС России по Курганской области обратилось в суд 12.02.2025, что подтверждается штемпелем на конверте, а также отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80094006366648, то есть по истечении установленного законном шестимесячного срока, при этом мотивированного ходатайства о восстановлении срока для его предъявления оно не содержит, равно как и не указаны в административном иске мотивы уважительности причин пропуска установленного срока для обращения в суд.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Частью 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

Мотивированное решение составлено 31 марта 2025 года.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд через Целинный районный суд Курганской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья М.В. Родюкова