дело № 2а-1681/2022

УИД 18RS0011-01-2022-002506-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«23» августа 2022 года г. Глазов

Глазовский районный суд Удмуртской Республики в составе председательствующего судьи Ураковой А.А.,

при помощнике судьи Ильиной А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности,

установил:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 2 по Удмуртской Республике (далее по тексту МИФНС России № 2 по УР) обратился в суд с вышеуказанным административным иском к административному ответчику ФИО1, которым просил суд взыскать с налогоплательщика ФИО1 задолженность по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу в размере 5 101,25 руб., задолженность по пене, начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 62 603,20 руб., восстановить пропущенный процессуальный срок на взыскание задолженности.

Требования мотивированы тем, что налогоплательщиком ФИО1 не исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в отношении последнего проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщик привлечен к административной ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) в виде штрафа в размере 29 282,55 руб., исчислен налог к уплате в размере 195 217 руб., пени в размере 54 262,19 руб. Вышеуказанная задолженность взыскивалась по решению суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №. В связи с неуплатой исчисленного в ходе выездной налоговой проверки НДФЛ, начислены пени в порядке ст. 75 НК РФ. О наличии задолженности по пене, начисленной на налог на доходы физических лиц в адрес налогоплательщика направлено в соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено в установленный срок. Взыскание сумм по приведенному требованию производилось в соответствии с гл. 11.1 КАС РФ. Определением мирового судьи судебного участка № 2 г. Глазова Удмуртской Республики от 28.07.2020 года судебный приказ о взыскании задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с возражениями налогоплательщика.

Налогоплательщиком ФИО1 не исполнена обязанность по уплате пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу. В связи с неуплатой транспортного налога, начислены пени в порядке ст. 75 НК РФ. О наличии задолженности по пени, начисленной на налог на доходы физических лиц, в адрес налогоплательщика направлено в соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено в установленный срок. Взыскание сумм по приведенному требованию производилось в соответствии с гл. 11.1 КАС РФ. Определением мирового судьи судебного участка № 2 г. Глазова Удмуртской Республики от 28.07.2020 года судебный приказ о взыскании задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с возражениями налогоплательщика. Срок обращения в суд с административным исковым заявлением, установленный ст. 48 НК РФ, нарушен.

Представитель административного истца МИФНС России № 2 по УР о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела неоднократно был извещен надлежащим образом по адресу, указанному в исковом заявлении, и подтвержденному адресной справкой ОВМ МО МВД России «Глазовский, судебная корреспонденция возвратилась с отметкой «истек срок хранения».

В соответствии со ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, изучив представленные доказательства, материалы административного дела № по заявлению МИФНС России № 2 по УР о взыскании задолженности по налогам и пени с должника ФИО1, приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в п. п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следовательно, обязанность по уплате налога у налогоплательщика – физического лица, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК РФ).

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлены: налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2015 года в размере 12 160 руб., налога на имущество физических лиц – 567 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2018 года в размере 12 160 руб., налога на имущество физических лиц – 706 руб. в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 1 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 этого Кодекса (п. 5 ст. 227 НК РФ).

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения правонарушения вступившим в силу решением налогового органа, в котором, как следует из п. 8 ст. 101 Кодекса, указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой налогоплательщик привлечен к административной ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 29 282,55 руб., исчислен налог к уплате в размере 195 217 руб., пени в размере 54 262,19 руб. Вышеуказанная задолженность взыскивалась по решению Глазовского районного суда Удмуртской Республики от ДД.ММ.ГГГГ по делу №.

Таким образом, у ФИО1, имеется обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц в установленные сроки не уплачен.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 НК РФ.

Статьей 356 НК РФ предусмотрено, что транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Налоговая база в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Из сведений об имуществе налогоплательщика – физического лица следует, что ФИО1 является собственником легкового автомобиля государственный регистрационный номер № модель , VIN №, 2006 года выпуска, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, грузового автомобиля государственный регистрационный знак №, модель данные отсутствуют, VIN №, 1994 года выпуска, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, грузового автомобиля , государственный регистрационный знак №, модель , VIN № 1989 года выпуска, дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании установлено, что в юридически значимый период в собственности ФИО1 находились вышеприведенные транспортные средства.

Таким образом, у ФИО1, имеется обязанность по уплате транспортного налога.

Транспортный налог в установленные сроки не уплачен.

Расчет суммы налога произведен налоговым органом в налоговых уведомлениях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ год. В срок требования не исполнены.

Административный истец направил административному ответчику налоговые уведомления и налоговое требование посредством почтовой связи.

В силу п. п. 1, 4 ст. 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается письменными материалами административного дела, ФИО1, являясь плательщиком вышеуказанных налогов, свои обязательства по оплате указанных налогов перед бюджетом в добровольном порядке в установленный срок не исполнил.

В установленный законом срок обязанность по уплате налога налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, на основании статей 69, 70 НК РФ ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи, в адрес налогоплательщика направлено требование № об уплате недоимки и пени, предоставлен срок для добровольного исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Направление данного налогового требования подтверждено списком почтовых отправлений № от ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 6 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Отраженные в уведомлениях и требовании сведения являются ясными, не преследуют двоякого толкования, направлены в установленные сроки, что свидетельствует об отсутствии нарушения прав, предусмотренных статьей 21 НК РФ ФИО1, как налогоплательщика.

Иным способом налоговые уведомления ответчику не направлялись.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 29.09.2020 года № 2315-О, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Кроме того, положениями статей 70 и 75 НК РФ предусмотрены сроки направления требований.

В п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Таким образом, учитывая приведенные правовые позиции, возможность взыскания в судебном порядке задолженности по пеням зависит от соблюдения всех последовательно установленных сроков обращения в суд, которые, в свою очередь, зависят от соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности.

Требования об уплате недоимки, пени № и № направлены должнику заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно, что подтверждается списками регистрируемых почтовых отправлений № и №.

В силу ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей, на момент возникновения правоотношений) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

МИФНС России № 2 по УР 08.07.2020 года обратилась к мировому судье судебного участка № 3 г. Глазова Удмуртской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа. 09.07.2020 года мировым судьей был вынесен судебный приказ, 28.07.2020 года судебный приказ отменен мировым судьей, в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

С учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации, принимая во внимание, что требованием № срок уплаты обязательных платежей определен до 08.05.2020 года, срок для обращения в суд с соответствующим иском начал течь 08.05.2020 года, и истекал 08.11.2020 года.

Установлено, что 08.07.2020 года налоговая инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 г. Глазова Удмуртской Республики с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании, в том числе, недоимки по налогу на доходы физических лиц, транспортному налогу.

Из материалов дела следует, что определение об отмене судебного приказа принято мировым судьей 28.07.2020 года, следовательно, срок для обращения в суд в исковом порядке истекал 28.12.2020 года, однако налоговый орган обратился в суд лишь 24.06.2022 года, то есть с пропуском срока для обращения в суд в исковом порядке.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений ч. 2 ст. 286 КАС РФ и пунктов 1-3 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 года № 479-О-О).

Пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Исходя из положений, предусмотренных ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, а также соблюдение срока обращения в суд возлагается на административного истца.

Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного ст. 62 КАС РФ.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе, по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о взыскании задолженности по налогам и пени, установленного ст. 48 НК РФ, при этом уважительных причин пропуска срока на подачу заявления не представлено.

Анализируя требование административного истца, суд полагает, что оснований для восстановления пропущенного процессуального срока не имеется, поскольку каких-либо обстоятельств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока на обращение с иском в суд, истец не привел, доказательств, подтверждающих эти обстоятельства, не представил.

По смыслу п. 2 ст. 48 НК РФ, а также согласно руководящим разъяснениям, изложенным в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», установленные п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ сроки обращения налогового органа в суд являются пресекательными, то есть в случае их пропуска без уважительных причин суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении заявленных административных исковых требований в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд.

В силу ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Межрайонной Инспекции ФНС России № 2 по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу в размере 5 101,25 руб., задолженности по пене, начисленной на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 62 603,20 руб. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Глазовский районный суд Удмуртской Республики.

Решение в окончательной форме принято «30» августа 2022 года.

Судья Уракова А.А.