Мотивированный текст решения составлен 30.04.2025.

Дело № 2а-448/2025

УИД: 66RS0016-01-2024-001502-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Артемовский 16 апреля 2024 года

Артемовский городской суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Гарифьяновой Г.М.,

при секретаре судебного заседания Лучининой Ю.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

установил:

в Артемовский городской суд Свердловской области поступило административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 183 299 руб. 29 коп., пени в размере 53 654 руб. 25 коп., штрафных санкций в общем размере 24 375 руб.

В обоснование административного иска указано, что по состоянию на 25.05.2023 у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 255 518 руб. 25 коп. Административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год в размере 183 299 руб. 29 коп. ФИО1 отчуждено имущество, которым она владела с 01.10.2020 по 12.10.2020. Обязанность по подаче налоговой декларации при установленном сроке не позднее 30.04.2021, налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем инспекцией проведена камеральная проверка, по результата которой ФИО1 привлечена к ответственности за налоговое правонарушение к штрафу по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 14 625 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 750 руб. Инспекцией исчислен НДФЛ в размере 195 000 руб., который должен быть уплачен в срок до 15.07.2021. Однако обязанность по уплате налога не исполнена, в связи с чем инспекцией начислены пени. В период с 31.07.2024 по 20.02.2025 от налогоплательщика поступили платежи на общую сумму 12 875 руб. 89 коп. Поскольку отрицательное сальдо ЕНС оставалось отрицательным, инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, а после его отмены с настоящим иском в суд.

Решением Артемовского городского суда Свердловской области от 12.11.2024 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №23 по Свердловской области удовлетворены.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 13.02.2025 решение Артемовского городского суда Свердловской области от 12.11.2024 отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ранее в судебном заседании административные требования поддержал, пояснил, что инспекции не было известно о смене места регистрации по месту жительства налогоплательщика. Инспекцией самостоятельно не запрашивались сведения о регистрации налогоплательщика, однако такая возможность у инспекции имеется. Также указал, что по заявленным в настоящем иске требованиям выносились два судебных приказа № 2а-762/2024 от 14.02.2024, № 2а-6269/2023 от 26.10.2024.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие. Представила письменные возражения, в которых указала на несогласие с заявленными требованиями, поскольку не была уведомлена о проведении в отношении нее камеральной проверки.

Суд, исследовав письменные материалы дела, материалы приказных производств № 2а-762/2024, № 2а-6269/2023, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Положениями статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязанности налогоплательщиков, в том числе обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения обстоятельств, послуживших основанием для проведения проверки) установлено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном данным Кодексом (статья 31).

В соответствии с положениями ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. Сроки проверки могут быть продлены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки направляется налогоплательщику через личный кабинет налогоплательщика (при прекращении у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) в срок, не превышающий трех дней с даты принятия такого решения.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу абз. 1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Также абз. 1 п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Согласно ч. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц».

На основании ч. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 5 ч. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится, в том числе и доход от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, который получен физическим лицом, согласно абз. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ч. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с ч. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии с положениями ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

Согласно ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из материалов дела следует, что в период с 01.10.2020 по 12.10.2020 ФИО1 на праве собственности принадлежал объект незавершенного строительства с КН №, расположенный по адресу: <адрес>

Объект незавершенного строительства продан на основании договора купли-продажи от 12.10.2020 за 1 750 000 руб.

В адрес инспекции поступили сведения о продаже объекта недвижимости с КН №, в связи с чем инспекцией инициирована камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации).

04.08.2021 Межрайонной ИФНС № 23 составлено в адрес ФИО1 требование № 10309 о предоставлении пояснений в связи с проведением камеральной проверки в связи с отчуждением имущества.

19.10.2021 сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 5991, направлено в адрес ФИО1 26.10.2021.

19.10.2021 Межрайонной ИФНС № 23 составлен акт налоговой проверки № 6016, согласно которому выявлено непредоставление ФИО1 налоговой декларации по НДФЛ в установленный срок, выявлена задолженность по НДФЛ ФИО1 в размере 195 000 руб. Акт направлен налогоплательщику 26.10.2021 заказной корреспонденцией.

24.12.2021 инспекцией рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 20.01.2022 на 14:40 час., о чем вынесено решение и направлено ФИО1 11.01.2022. В этот же день срок рассмотрения материалов налоговой проверки продлен решением заместителя начальника инспекции № 141.

Также 24.12.2021 инспекцией сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 7929, направлено в адрес ФИО1 11.01.2022

24.01.2022 заместителем начальника инспекции вынесено решение № 17 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Сформирована повестка № 139 от 28.01.2022 о вызове на допрос свидетеля. Решение и повестка направлены в адрес ФИО1 02.02.2022.

01.04.2022 составлено дополнение к акту налоговой проверки № 38, согласно которому установлена неуплата налога, предложено начислить на задолженность пени и привлечь ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

22.06.2022 инспекцией сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2505, направлено в адрес ФИО1 3.06.2022.

21.07.2022 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 23 по Свердловской области принято решение № 1313 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 и п. 1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, с начислением штрафа в общем размере 24 375 руб., недоимки по НДФЛ в размере 195 000 руб., пени в размере 24 687 руб. Указанное решение направлено административному ответчику заказной корреспонденцией 26.04.2022.

Все документы направлялись налогоплательщику заказной корреспонденцией по адресу: <адрес>.

Вместе с тем, из адресной справки и представленного регистрационного досье следует, что ФИО1 с 31.05.2008 зарегистрирована по месту жительства по адресу: <адрес>. Из копии паспорта следует, что ФИО1 была зарегистрирована по адресу: <адрес>, до 20.03.2008.

Доказательств направления административному ответчику документов, вынесенных в ходе проведения камеральной проверки по надлежащему адресу регистрации по месту жительства, налоговым органом не представлено.

Таким образом, исходя из представленных документов в материалы дела инспекцией верно определен доход от продажи недвижимого имущества, уплате в бюджет подлежал НДФЛ за 2020 год в размере 195 000 руб. Однако, процедура проведения камеральной проверки нарушена, налогоплательщик о проведении проверки надлежащим образом не извещался.

Кроме того, в последующем инспекцией направлено в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование № 20282 от 05.09.2022 об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафов за налоговое правонарушение. Срок исполнения требования установлен до 05.09.2022.

После введения института ЕНС требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022.

Ввиду наличия отрицательного сальдо на ЕНС налоговым органом заказной корреспонденцией ФИО1 направлено требование № 234 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, то есть в сроки, предусмотренные пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023. Срок исполнения требования установлен до 20.07.2023.

Требование в добровольном порядке не было исполнено, что послужило основанием для обращения инспекцией в установленные сроки к мировому судье с заявлениями о вынесении судебных приказов. После отмены судебных приказов № 2а-762/2024, № 2а-6269/2023 инспекция своевременно обратилась в суд с настоящим административным иском.

Требования № 20282 от 05.09.2022, № 234 от 25.05.2023 также направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией по ненадлежащему по адресу: <адрес>. Доказательств того, что со стороны административного истца, как налогового органа, перед обращением с административным иском в суд исполнена предусмотренная законом обязанность направления требования об уплате задолженности по налогам, пени и штрафам по месту регистрации административного ответчика, не представлено.

Таким образом, административным истцом не представлено доказательств соблюдения предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка проведения камеральной проверки и взыскания задолженности по налогам, в связи с чем оснований для взыскания с административного ответчика испрашиваемой задолженности по налогу на доходы физических лиц и начисленных на нее пени не имеется.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-179, 291-293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Свердловской области к ФИО1 (ИНН: №) о взыскании задолженности налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 183 299 руб. 29 коп., пени в размере 53 654 руб. 25 коп., штрафных санкций в общем размере 24 375 руб., оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Артемовский городской суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения суда.

Судья Г.М. Гарифьянова