Решение по делу № 3А-0514/2025 от 02.04.2025 - о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

УИД 77OS0000-02-2024-027878-03

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

4 марта 2025 года г. Москва

Московский городской суд в составе

председательствующего судьи Михайловой Р.Б.,

при секретаре Коржикове Д.А.,

с участием прокуроров Каировой О.А. и ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-514/2025 по административному исковому заявлению акционерного общества «Национальный институт авиационных технологий» о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - постановление Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года).

Данный нормативный правовой акт 28 ноября 2014 года был размещен на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, а также опубликован 2 декабря 2014 года в «Вестнике Мэра и Правительства Москвы» № 67.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года, вступившего в силу с 1 января 2015 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2015 год).

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2015 года № 786-ПП, вступившего в силу с 1 января 2016 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2016 год). Нормативный правовой акт опубликован на официальном сайте Правительства Москвы по адресу: http://www.mos.ru 27 ноября 2015 года, в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 1 декабря 2015 года.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 29 ноября 2016 года № 789-ПП, вступившего в силу с 1 января 2017 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2017 год). Нормативный правовой акт опубликован 30 декабря 2016 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 72, а также размещен 29 ноября 2016 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2017 года № 911-ПП, вступившего в силу с 1 января 2018 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2018 год). Нормативный правовой акт опубликован 14 декабря 2017 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 69, а также размещен 29 ноября 2017 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года № 1425-ПП, вступившего в силу с 1 января 2019 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2019 год). Нормативный правовой акт опубликован 13 декабря 2018 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 69, т. 2, а также размещен 29 ноября 2018 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 26 ноября 2019 года № 1574-ПП, вступившего в силу с 1 января 2020 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2020 год). Нормативный правовой акт опубликован 10 декабря 2019 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 68, т. 1, 2, 3, а также размещен 27 ноября 2019 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года № 2044-ПП, вступившего в силу с 1 января 2021 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее - Перечень на 2021 год). Нормативный правовой акт опубликован 8 декабря 2020 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №68, т.т.1,2,3,4, а также размещен 25 ноября 2020 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года № 1833-ПП, вступившего в силу с 1 января 2022 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2022 год). Перечень на 2022 год). Нормативный правовой акт опубликован 7 декабря 2021 года в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», №31, т.т. 2, 3, 4, 5, 6, размещен 24 ноября 2021 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП, вступившего в силу с 1 января 2023 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2023 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 23.11.2022, опубликован в издании «Вестник Москвы», № 67, том 1, 06.12.2022.

Пунктом 1.1 постановления Правительства Москвы № 700-ПП от 28 ноября 2014 года (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП, вступившего в силу с 1 января 2024 года) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1) (далее – Перечень на 2024 год). Нормативный правовой акт размещен на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24.11.2023; опубликован в издании «Вестник Москвы», №67, тома 2 - 4, 05.12.2023.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1097 по адресу: <...> (далее – Здание 1097) включено в Перечень на 2015 год под пунктом 3547, в Перечень на 2016 год под пунктом 1546, в Перечень на 2017 год под пунктом 14083, в Перечень на 2018 год под пунктом 14307, в Перечень на 2019 год под пунктом 15657, в Перечень на 2020 год под пунктом 22449.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1120 по адресу: <...> (далее – Здание 1120) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14096, в Перечень на 2018 год под пунктом 1432, в Перечень на 2019 год под пунктом 15673.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1116 по адресу: <...> (далее – Здание 1116) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14092, в Перечень на 2018 год под пунктом 14316, в Перечень на 2019 год под пунктом 15669, в Перечень на 2020 год под пунктом 22450, Перечень на 2021 год под пунктом 14566, Перечень на 2022 год под пунктом 13868, Перечень на 2023 год под пунктом 13287, Перечень на 2024 год под пунктом 12995.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1117 по адресу: <...> (далее – Здание 1117) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14093, в Перечень на 2018 год под пунктом 14317, в Перечень на 2019 год под пунктом 15670, в Перечень на 2020 год под пунктом 5895, Перечень на 2021 год под пунктом 14567, Перечень на 2022 год под пунктом 13869, Перечень на 2023 год под пунктом 13288, Перечень на 2024 год под пунктом 12996.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1119 по адресу: <...> (далее – Здание 1119) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14095, в Перечень на 2018 год под пунктом 14319, в Перечень на 2019 год под пунктом 15672, в Перечень на 2020 год под пунктом 1376, Перечень на 2021 год под пунктом 14569, Перечень на 2022 год под пунктом 13871, Перечень на 2023 год под пунктом 13290, Перечень на 2024 год под пунктом 12998.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:2941 по адресу: <...> (далее – Здание 2941) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14137, в Перечень на 2018 год под пунктом 14350, в Перечень на 2019 год под пунктом 15703, в Перечень на 2020 год под пунктом 14966, Перечень на 2021 год под пунктом 14600, Перечень на 2022 год под пунктом 13896, Перечень на 2023 год под пунктом 13312, Перечень на 2024 год под пунктом 13020.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1122 по адресу: <...> (далее – Здание 1122) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14097, в Перечень на 2018 год под пунктом 14321, в Перечень на 2019 год под пунктом 15674, в Перечень на 2020 год под пунктом 7434, Перечень на 2021 год под пунктом 14571, Перечень на 2022 год под пунктом 13873, Перечень на 2023 год под пунктом 13291, Перечень на 2024 год под пунктом 13000.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1227 по адресу: <...> (далее – Здание 1227) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14116, в Перечень на 2018 год под пунктом 14336, в Перечень на 2019 год под пунктом 15690, в Перечень на 2020 год под пунктом 4415, Перечень на 2021 год под пунктом 14585, Перечень на 2022 год под пунктом 13884, Перечень на 2023 год под пунктом 13299, Перечень на 2024 год под пунктом 13008.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1228 по адресу: <...> (далее – Здание 1228) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14117, в Перечень на 2018 год под пунктом 14337, в Перечень на 2019 год под пунктом 15691, в Перечень на 2020 год под пунктом 10381, Перечень на 2021 год под пунктом 14586, Перечень на 2022 год под пунктом 13885, Перечень на 2023 год под пунктом 13300, Перечень на 2024 год под пунктом 13009.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1229 по адресу: <...> (далее – Здание 1229) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14118, в Перечень на 2018 год под пунктом 14338, в Перечень на 2019 год под пунктом 15692, в Перечень на 2020 год под пунктом 1378, Перечень на 2021 год под пунктом 14587, Перечень на 2022 год под пунктом 13886, Перечень на 2023 год под пунктом 13301, Перечень на 2024 год под пунктом 13010.

Нежилое здание с кадастровым номером 77:05:0003002:1210 по адресу: <...> (далее – Здание 1210) включено в Перечень на 2017 год под пунктом 14110, в Перечень на 2018 год под пунктом 14330, в Перечень на 2019 год под пунктом 15683, в Перечень на 2020 год под пунктом 10380, Перечень на 2021 год под пунктом 14579, Перечень на 2022 год под пунктом 13881, Перечень на 2023 год под пунктом 13296, Перечень на 2024 год под пунктом 13005.

Акционерное общество «Национальный институт авиационных технологий» (сокращенное наименование АО «НИАТ») обратилось в Московский городской суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеуказанных пунктов Перечней на 2015-2024 годы, ссылаясь на то, что поименованные в них нежилые здания (далее – при совместном упоминании – Здания) не обладают признаками объектов налогообложения, определенными в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статье 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года №64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Москвы от 5 ноября 2003 года № 64).

Требования мотивированы тем, что административный истец является либо ранее являлся собственником Зданий; для АО «НИАТ», по его мнению, необоснованно увеличено бремя по налогу на имущество организаций.

В судебном заседании представитель административного истца требования поддержал, представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики г.Москвы против удовлетворения административного искового заявления возражал, отмечая, что Здания соответствуют установленным критериям объектов налогообложения, исходя из кадастровой стоимости, в том числе располагались на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (Здание 1097 в 2017-2020 годах, Здание 1120 в 2017-2019 годах, Здания 1116, 1117, 1119, 1122, 1210, 1227, 1228, 1229, 2941 в 2017-2024 годах); фактически использовались для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания (в том числе Здание 1097 в 2015-2020 годах, Здание 1120 в 2017-2022 годах, Здания 1117, 2941 и другие в 2021-2024 годах); кроме этого Правительство Москвы ссылалось на то, что АО «НИАТ» пропущен разумный срок обращения в суд с требованиями об исключении объектов недвижимости из Перечней до 2020 года включительно.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены, об отложении слушания дела не просили, об уважительных причинах неявки не сообщили; на основании статей 150,152 КАС РФ судом определено о рассмотрении административного дела в отсутствие заинтересованных лиц ГБУ МКМЦН и Госинспекции по недвижимости.

Исследовав материалы административного дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Применительно к части 8 статьи 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела установлено, что:

- Здание 1097, площадью 7 843,6 кв.м., принадлежало административному истцу в 2015-2020 годах, продано АО «НИАТ» 19 октября 2020 года;

- Здание 1120, площадью 4 877,8 кв.м., принадлежало административному истцу в 2015-2019 годах, было продано АО «НИАТ» 25 сентября 2019 года;

- Здание 1116, площадью 1 456,7 кв.м., Здание 1117, площадью 1 670 кв.м., Здание 1119, площадью 797,5 кв.м., Здание 2941, площадью 276,6 кв.м., Здание 1122, площадью 943,8 кв.м., Здание 1227, площадью 627,3 кв.м., Здание 1228, площадью 63 кв.м., Здание 1228, площадью 496,3 кв.м., Здание 1210, площадью 50,4 кв.м. в период с 2017 года по настоящее время принадлежат административному истцу; право собственности АО «НИАТ» зарегистрировано в установленном порядке, что подтверждается представленными в материалы дела выписками из ЕГРН на эти объекты недвижимости об их основных характеристиках, является действующим.

Административный истец является субъектом урегулированных постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП отношений, вправе обратиться в суд с настоящими требованиями, так как ввиду включения Зданий в оспариваемые перечни уплатил в отношении них налог на имущество организаций за налоговые периоды 2015-2024 годов исходя из кадастровой стоимости.

Постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП принято в целях обеспечения проведения налоговой политики и направлено на установление особенностей определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Учитывая данные положения Конституции Российской Федерации, а также подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункт 3 статьи 12, абзац 2 пункта 2 статьи 372, нормы статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 44 Закона города Москвы от 28 июня 1995 г. «Устав города Москвы», статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 г. №65 «О Правительстве Москвы», пунктов 1, 4 статьи 19 Закона города Москвы от 8 июля 2009 г. №25 «О правовых актах города Москвы», суд приходит к выводу о том, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят Правительством Москвы в пределах компетенции и с соблюдением требований, предъявляемых к форме, процедуре принятия, правилам введения в действие, опубликования и вступления в силу; в том числе судом при рассмотрении дела установлено и никем из участвующих в деле лиц не оспаривается, что Перечни на 2015-2024 годы были опубликованы и размещены на сайте Правительства Москвы с соблюдением требований пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Проверяя соответствие постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года №700-ПП в оспариваемой АО «НИАТ» части, содержащей сведения о Зданиях, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

Включение объектов недвижимости в перечень для целей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости должно соответствовать общим началам законодательства о налогах и сборах, в том числе требованиям законности, экономической обоснованности налогообложения, ясности и определенности правового регулирования (статья 3 НК РФ), иным положениям, устанавливающим особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Исходя из положений статьи 375, подпункта 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

Содержание используемых законодателем терминов раскрывается в пунктах 3, 4 и 4.1. статьи 378.2 НК РФ, из буквального толкования которых следует, что названными объектами признаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения), помещения в которых принадлежат одному или нескольким собственникам и которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется, в том числе одновременно, в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в таких целях, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в указанных целях, в том числе одновременно, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На территории города Москвы в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» для Перечней 2015 и 2016 годов налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определялась, в частности, в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3 000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2 000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2017 года на территории города Москвы в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется, в частности, в отношении:

административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 2).

Таким образом, из приведенных законоположений следует, что в перечень объектов недвижимого имущества включаются такие здания (строения, сооружения), которые фактически используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). При этом, отнесение объекта недвижимого имущества к административно-деловому центру и (или) торговому центру (комплексу) на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание и (или) исходя из вида фактического использования здания; совокупности данных условий не требуется.

Материалами дела подтверждается связь Зданий в спорных налоговых периодах с земельным участком с кадастровым номером 77:05:0003002:5469 с видом разрешенного использования «обеспечение научной деятельности (3.9) (Земельные участки, предназначенные для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии (1.2.17)); деловое управление (4.1) (Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)); легкая промышленность (6.3) (Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9). Склады (6.9) (Земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9))».

Аргументы АО «НИАТ» о том, что земельный участок с кадастровым номером 77:05:0003002:5469 6 апреля 2022 года был снят с кадастрового учета правового значения не имеют; кадастровый учет этого земельного участка восстановлен, о чем имеется в деле сообщение Управления Росреестра по Москве от 26 мая 2023 года. Установлено к тому же, что земельный участок с кадастровым номером 77:05:0003002:5469 находится в пользовании административного истца на срок до 2072 года на основании договоров аренды №М-05-008738 от 5 мая 1997 года, № М-05-061712 от 17 января 2024 года как раз для эксплуатации собственных объектов недвижимости (Зданий) в соответствии с видом разрешенного использования участка.

Также согласно сообщению ППК Роскадастр от 19 сентября 2024 года в спорных налоговых периодах 2017-2019 годов (по состоянию на юридически значимые даты) была установлена связь Здания 1120 также и с земельным участком с кадастровым номером 77:05:0003002:3 с видом разрешенного использования «деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7)); объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы) (4.2) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5))».

Касательно земельного участка с кадастровым номером 77:05:0003002:3, то согласно выписке из ЕГРН на данный объект недвижимости земельно-правовые отношения у административного истца не были оформлены; арендатором этого земельного участка является ООО «Интелстар Град» на основании договора аренды от 16 марта 1997 года, используя его для целей капитального строительства (завершение строительства объекта). Из ответа Департамента городского имущества г. Москвы от 28 ноября 2024 года следует, что данный договор аренды имеет статус – действует.

Также из названного ответа судом установлено, что названные выше виды разрешенного использования земельным участкам установлены непосредственно по заявлениям их правообладателей на основании распоряжений Департамента городского имущества г. Москвы от 2 июня 2015 года № 7265 (по земельному участку с кадастровым номером 77:05:0003002:5469), от 4 мая 2016 года № 10658 (по земельному участку с кадастровым номером 77:05:0003002:3).

В соответствии со статьей 378.2 НК РФ, статьей 1.1 Закона Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 вид разрешённого использования земельного участка, исходя из формальной определённости налоговых норм (статья 3 НК РФ), при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому, торговому центру (комплексу) должен прямо предусматривать размещение на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Применительно к статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Правилам землепользования и застройки города Москвы, утвержденным постановлением Правительства Москвы от 28 марта 2017 года № 120-ПП, видам разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказами Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 №39 и от 1 сентября 2014 г. №540, а также приказом Росреестра от 10 ноября 2020 г. №П/0412, суд считает, что установленное в настоящем случае разрешенное землепользование не является однозначно определенным для целей статьи 378.2 НК РФ; данные земельные участки расположены в границах территориальных зон, в отношении которых действуют градостроительные регламенты, определяющие виды разрешенного использования, как соответствующие статье 378.2 НК РФ, так и нет; кроме того, сами наименование и юридическая конструкция видов разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 77:05:0003002:5469, 77:05:0003002:3 допускают использование Зданий в качестве административных, складских, производственных; предусмотренная договором аренды цель использования АО «НИАТ» земельного участка с кадастровым номером 77:05:0003002:5469 также прямо не тождественна размещению офисных зданий; правовой режим землепользования таким образом характеризуется признаками множественности и носит смешанный характер.

С учетом этого, применительно к правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 №46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» (далее – Постановление № 46-П), о соответствии Здания 1116, Здания 1117, Здания 1119, Здания 2941, Здания 1122, Здания 1227, Здания 1228, Здания 1229, Здания 1210 в налоговых периодах 2021-2024 годов установленным критериям объектов налогообложения исходя из кадастровой стоимости будет свидетельствовать их предназначение и (или) фактическое использование в это время для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с учетом закрепленного законодателем 20% критерия.

Согласно пункту 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года №257-ПП (далее – Порядок).

Пунктом 1.2 названного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее – Госинспекция) с привлечением (с 26 мая 2020 года) подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости».

По результатам проведения указанных мероприятий согласно пункту 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов и указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3.4. Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется фотосъемка (при необходимости видеосъемка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъемка (при необходимости видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования.

В случае если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции, ГБУ «МКМЦН» в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, Акт, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3.9(6) настоящего Порядка, оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции, ГБУ «МКМЦН» в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6. Порядка).

При рассмотрении дела установлено, что в отношении Здания 1116, Здания 1117, Здания 1119, Здания 2941, Здания 1122, Здания 1227, Здания 1228, Здания 1229, Здания 1210 Госинспекцией в том числе с установленного времени совместно с ГБУ «МКМЦН» были проведены следующие мероприятия по обследованию их фактического использования, по результатам которых составлены:

в отношении Здания 1116

- акт обследования № 9050127/ОФИ от 19 мая 2016 года о том, что объект используется под цели статьи 378.2 НК РФ; на фототаблице зафиксирована работа автосервиса; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым для размещения объектов бытового обслуживания используется 100% общей площади Здания;

акт обследования № 91225876/ОФИ от 23 мая 2022 года о 100%-но складском использовании этого здания;

- акт обследования № 91239969/ОФИ от 13 февраля 2024 года о складском использовании данного здания на 95,14%;

в отношении Здания 1117

- акт обследования № 9050128/ОФИ от 19 мая 2016 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в промышленно-производственных целях составляет 100%;

- акт обследования № 9052024/ОФИ от 20 апреля 2018 года, в соответствии с которым 14,96% общей площади здания используется для размещения офисов, на 85,04% - здание используется под склады, лаборатории, гаражи, технические помещения;

- акт обследования №9123045/ОФИ от 9 сентября 2020 года, в соответствии с которым 13,44% общей площади здания используется для размещения офисов, на 86,56% - здание используется под склады, лаборатории, гаражи, технические помещения, обследование проведено без доступа на объект, в котором было отказано руководством АО «НИАТ»;

- акт обследования № 91222250/ОФИ от 8 февраля 2022 года, в соответствии с которым 13,44% общей площади здания используется для размещения офисов, на 86,56% - здание используется под склады, административные помещения и лаборатории, гаражи, технические помещения; обследование с доступом на объект;

- акт обследования № 91239970/ОФИ от 13 февраля 2024 года, в соответствии с которым 34,4 % общей площади здания используется для размещения офисов, объектов торговли и бытового обслуживания; на 66,6% здание используется в промышленности и производстве; обследование проведено с доступом в здание; на фототаблице зафиксированы помещения, отвечающие пункту 1.4. Порядка (оборудованные стационарные рабочие места с оргтехникой, предназначенные для обработки и хранения документов (офисы), торговые помещения), наряду с вывесками расположенных в Здании организаций (домашняя винокурня, hootch и др.);

в отношении Здания 1119

- акт обследования № 91225875/ОФИ от 23 мая 2022 года, в соответствии с которым на 100% здание используется для целей промышленности и производства; обследование проведено с доступом и содержит подробную фототаблицу;

- акт обследования № 91239971/ОФИ от 13 февраля 2024 года в соответствии с которым на 96,2% здание используется для целей промышленности и производства, размещения складов (не связанных с торговлей); обследование проведено с доступом и содержит подробную фототаблицу;

в отношении Здания 2941

- акт обследования от № 91225874/ОФИ от 23 мая 2022 года, согласно которому на 54,41% здание используется для размещения объектов бытового обслуживания; обследование проведено с доступом, в разделе 6 приведены подробные расчеты в соответствии с Методикой, на фототаблице зафиксирован автосервис и склад;

- акт обследования № 91235502/ОФИ от 28 июня 2023 года, согласно которому на 54,41% здание используется для размещения объектов бытового обслуживания; обследование проведено с доступом, в разделе 6 приведены подробные расчеты в соответствии с Методикой, на фототаблице зафиксирован автосервис и склад;

- акт обследования № 91239972/ОФИ от 13 февраля 2024 года, согласно которому на 100% здание используется для размещения объектов бытового обслуживания; обследование проведено с доступом, в разделе 6 приведены подробные расчеты в соответствии с Методикой, на фототаблице зафиксирован автосервис и склад автозапчастей;

в отношении Здания 1122

- акт обследования № 9052026/ОФИ от 20 апреля 2018 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы производственные помещения; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в промышленно-производственных целях составляет 100%;

- акт обследования № 91222248/ОФИ от 8 февраля 2022 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы производственные помещения; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в промышленно-производственных целях составляет 100%;

- акт обследования № 91239973/ОФИ от 13 февраля 2024 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы производственные помещения; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в промышленно-производственных, складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%;

в отношении Здания 1227

- акт обследования № 91225873/ОФИ от 23 мая 2022 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%;

- акт обследования № 91239974/ОФИ от 13 февраля 2024 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 92,59%;

в отношении Здания 1228

- акт обследования № 91225872/ОФИ от 23 мая 2022 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%;

- акт обследования № 91239975/ОФИ от 16 февраля 2024 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%;

в отношении Здания 1229

- акт обследования № 91225871/ОФИ от 23 мая 2022 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы пустующие (не используемые) помещения; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания составляет 0%;

- акт обследования № 91239976/ОФИ от 16 февраля 2024 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%;

в отношении Здания 1210

- акт обследования № 9052027/ОФИ от 20 апреля 2018 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%.

- акт обследования № 91222249/ОФИ от 8 февраля 2022 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%.

- акт обследования № 91239977/ОФИ от 13 февраля 2024 года о том, что объект не используется под цели статьи 378.2 НК РФ; указанное обследование проведено с доступом, на фототаблице в акте зафиксированы склады; в разделе 6 приведены расчеты, согласно которым доля вида фактического использования в складских (не связанных с торговлей) целях составляет 100%.

Оснований не доверять названным актам обследования (за исключением акта 2016 года в отношении Здания 1116 и актов 2016, 2018, 2020 и 2022 годов в отношении Здания 1117) суд не имеет; их соответствие Порядку и требованиям статей 59-61 КАС РФ лицами, участвующими в деле, не оспаривается, ввиду чего они могут быть положены в основу решения. В том числе и акты обследования от 2024 года могут быть положены в основу решения, хотя и составлены после утверждения последнего из оспариваемых перечней, но обследования в данном случае проведены в феврале 2024 года, что относится к предмету спора, то есть они объективно фиксируют обстоятельства использования Зданий в 2024 годах; при этом суд отмечает, что указанные обследования в 2024 году проводились с доступами в Здания; в этих актах представлены подробные фототаблицы об обстоятельствах использования объектов капитального строительства и выполнены необходимые расчеты в соответствии с данными технической документации сообразно методике; данные акты подписаны без замечаний; инспекционные мероприятия проведены уполномоченными лицами.

Касательно акта обследования 2016 года в отношении Здания 1116 (том 3 л.д. 16-26, согласно которому здание используется под автосервис на 100%), суд полагает, что он не подтверждает фактическое использование указанного объекта капитального строительства в 2021-2024 годах. При этом, суд исходит из следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 31 мая 2022 года №1176-О, положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье налогового законодательства.

Применительно к указанному АО «НИАТ» представлены договоры аренды с ООО «РЕКАРТ» (по условиям которого в 2019-2020 годах – 893,4 кв.м. данному арендатору было передано под производство, с 1 января 2021 года – арендованная им площадь изменилась до 493 кв.м.), ИП ФИО2 – на 211,5 кв.м. под офис и склад (не связанный с торговлей). Оснований не доверять этим договорам суд не имеет и, оценивая их в совокупности с актами обследования Здания 1116 от 2022 и 2024 годов полагает возможным заключить о том, что ими подтверждается то обстоятельство, что указанный объект в налоговых периодах 2021-2024 годов не использовался более чем на 20% под цели статьи 378.2 НК РФ.

При таких данных акт обследования 2016 года Здания 1116 не может быть положен в основу решения, оценивается судом критически.

Доводы Правительства Москвы о том, что данный акт обследования АО «НИАТ» не оспорен, незаконным не признан; о несогласии с ним АО «НИАТ» обращений в Департамент экономической политики и развития г. Москвы не подавало и проведения повторных инспекционных мероприятий не запрашивало, суд во внимание не принимает; предусмотренная Порядком административная процедура выражения несогласия с ним не является обязательным досудебным порядком и не препятствует суду оценивать все доказательства по делу по правилам статьи 84 КАС РФ в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы.

Иных объективных доказательств того, что в 2021-2024 годах Здание 1116 более чем на 20% использовалось для осуществления поименованной в статье 378.2 НК РФ деятельности, административным ответчиком в нарушение требований статей 62 и 213 КАС РФ не представлено, а судом не установлено; договоры аренды не оспорены. Согласно экспликации Здание 1116 является производственным.

Аргументы Правительства Москвы о потенциальной доходности Здания 1116, сдаче его административным истцом в аренду в 2021-2024 годах, отсутствии налоговых преференций для собственников, передающих принадлежащие им объекты в пользование третьим лицам, суд также отклоняет, поскольку это само по себе о том, что этот объект отвечает предусмотренным налоговым законом признакам, также не свидетельствует.

В перечни по своей цели и смыслу включаются такие здания, которые фактически используются или могут быть использованы в соответствии с их предназначением в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). При этом налогообложение таких объектов недвижимости, которые с экономической точки зрения способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли в процессе их самостоятельной эксплуатации, осуществляется законодателем в повышенном размере, если арендованные помещения отвечают определенным НК РФ критериям. В ходе судебного разбирательства того, что более 20% общей площади Здания 1116 в 2021-2024 годах использовались в целях налогообложения исходя из кадастровой стоимости, как уже указывалось выше, объективно не установлено.

В том числе никаких расчетов, пояснений по представленным административным истцом договорам аренды по Зданию 1116 за 2021-2024 годы административный ответчик в ходе судебного разбирательства также не представил; заявил лишь о том, что согласно ОКВЭД виды деятельности арендаторов не исключают использование ими помещений под цели статьи 378.2 НК РФ, ничем при этом не оспорив условия самих договоров аренды о ее целях и выводы актов обследования Здания 1116 за 2022-2024 годы, в которых не установлены сведения о фактическом использовании под офисы или торговлю более 20% общей площади этого объекта капитального строительства; все сомнений толкуются в пользу налогоплательщика.

По аналогичным основаниям, но в противоположную сторону суд, имея ввиду представленные административным истцом договоры аренды, критически оценивает применительно к налоговым периодам 2021-2024 годов акты обследования 2016, 2018, 2020 и 2022 годов в отношении Здания 1117, полагая, что ими не подтверждается фактическое использование этого здания в 2021-2024 годах. Так, несмотря на то, что в названных актах заключено о том, что это здание фактически не используется под цели статьи 378.2 НК РФ, доля офисов составляет менее 14%, прямо об обратном (об использовании более 20% Здания под офисно-торговую деятельность) свидетельствуют представленные АО «НИАТ» договоры аренды, заключенные с торговыми фирмами ООО «СБВ ГРУПП (до 400 кв.м. в 2021-2024 годах), ООО «ТФК «Большой Урал» (103,1 кв.м.). При этом суд не считает возможным толковать условия договоров аренды о размещении в здании склада и производства этих арендаторов буквально; своего объективного подтверждения указанное использование в 2021-2024 годах в ходе судебного разбирательства не нашло. При этом суд отмечает, что в актах обследования Здания 1117 зафиксированы организации, договоры аренды с которыми АО «НИАТ» не представлены (домашняя винокурня и пр.), занимающиеся торговлей.

По технической документации Здание 2941 является производственным, но в соответствии с таким назначением административным истцом, арендаторами не использовалось в 2021-2024 годах в оговоренных законодателем размерах, о чем однозначно возможно заключить из заключенных АО «НИАТ» договоров аренды с торговыми фирмами на площадь, превышающую 20% общей площади Здания, рассчитанную в соответствии с методикой.

Кроме того, суд отмечает, что в актах обследования Здания 1117 от 2018, 2020, 2022 года материалами фотофиксации не установлено использование помещений под гаражи, таковые были задействованы инспекторами в расчетах по видам деятельности необоснованно; наличие таких помещений по экспликации само по себе не дает оснований в соответствии с Порядком и методикой проводить по ним расчеты фактического использования для целей налогообложения, если такой вид деятельности отсутствует; ввиду этого, суд также оценивает указанные три акта обследования критически и полагает, что они не могут быть положены в основу решения.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 31 мая 2022 года №1176-О, АО «НИАТ» и по Зданию 2941 не представлено, а судом не установлено доказательств, указывающих на несоответствие принадлежащего налогоплательщику имущества критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ, не опровергнуты акты обследования о его использовании в бытовом обслуживании.

Согласно имеющимся в деле договорам аренды Здание 2941 в 2021-2024 годах использовалось ООО «АКПП-Сервис»/ФИО3 для размещения склада, холодного склада. По убеждению суда, такого рода склады работали в целях обеспечения деятельности, поименованной в статье 378.2 НК РФ, и были задействованы в работе автосервиса, сведения о котором содержатся в актах обследования Здания 2941 от 2022,2023,2024 годов. Также необходимо иметь ввиду и ОКВЭД ООО «АКПП-Сервис»/ФИО3 (последний - генеральный директор общества) техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей (45.20.1).

По технической документации Здание 2941 является производственным, но в соответствии с таким назначением административным истцом не использовалось в 2021-2024 годах, о чем однозначно возможно заключить из заключенных АО «НИАТ» договоров аренды и актов обследования его фактического использования; в Здании 2941 работал автосервис.

Оснований согласиться с расчетами Правительства Москвы по представленным административным истцом договорам аренды по Зданиям 1122, 1229 суд не может; по убеждению суда они не опровергают выводы актов обследования их фактического использования для целей налогообложения; утверждения административного ответчика о том, что достигнутое участниками сделки соглашение о целях аренды (размещение склада) не отражает фактическое использование этих зданий в 2021-2024 годах, судом признаются голословными; ни в одном из актов обследования этих объектов недвижимости не установлены сведения о фактическом использовании арендаторами складов в целях налогообложения исходя из кадастровой стоимости, контрольно-кассовая техника в Зданиях 1122,1229 не зарегистрирована в налоговых периодах 2021-2024 годах, объектов торгового сбора не выявлено, в Интернете также нет информации о возможности приобретения товаров в Зданиях 1122 и 1229, ввиду чего, по убеждению суда, нет оснований полагать, что в этих объектах капитального строительства в 2021-2024 годах велась торговая деятельность.

О несогласии с актами обследования по Зданиям 1119, 1227, 1228, 1210 административный ответчик не заявлял, никакие доказательства о фактическом их использовании в 2021-2024 годах в деятельности, подпадающей под регулирование статьи 378.2 НК РФ, не представил.

Наряду с этим, судом установлено, что в отношении Здания 1119 у административного истца длительное время шли судебные разбирательства (об истребовании его из чужого незаконного владения ООО «Айвори Интерьеры», оспаривании бездействия Госинспекции, судебных приставов-исполнителей), анализ предмета которых в совокупности с актами обследования этого объекта недвижимости от 2022, 2024 годов также дает суду основания заключить о том, что Здание 1119 в 2021-2024 годах не использовалось под цели статьи 378.2 НК РФ.

Представленные административным истцом договоры аренды не дают оснований заключить о том, что более 20% площади Зданий 1119, 1227, 1228, 1210 и 1229 использовалось в 2021-2024 годах под цели статьи 378.2 НК РФ. Контрольно-кассовая техника в этих зданиях также не зарегистрирована в налоговых периодах 2021-2024 годах, объектов торгового сбора не выявлено, в Интернете нет информации о возможности приобретения товаров в этих зданиях; у суда нет оснований полагать, что в этих объектах капитального строительства в 2021-2024 годах велась торговая деятельность.

Кроме того, по своим техническим характеристикам эти здания имеют производственно-складское назначение; в соответствии с экспликациями в них хотя и есть кабинеты, но это не тождественно офисам.

Данные Правительства Москвы о фактическом использовании объекта по адресу: <...>, (мастер домино, лес, студии красоты, магазины электроники и одежды, универсальных товаров из Японии, кафе, офиса агентства недвижимости и пр.) к сути спора отношения не имеют, так как здание по указанному адресу к предмету требований не относится.

Касательно сведений ГБУ «Центр имущественных платежей» об отнесении Зданий 1116, 1119,1210 к группе кадастровой оценки 4 (объекты торговли, бытового обслуживания), следует отметить, что процедура ГКО проводится массовым методом и к тому же в ее рамках не определяется фактическое использование объектов недвижимости для целей налогообложения.

Доводы административного ответчика о возможности применения АО «НИАТ» в ряде случаев налоговой льготы, отсутствии в связи с этим нарушений прав административного истца на справедливое налогообложение суд во внимание не принимает, поскольку вопрос предоставления льготы не относится к предмету настоящего спора.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание, что законы о налогах должны быть конкретными и понятными; акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, причем все не устранимые сомнения, противоречия и неясности этих актов толкуются в пользу плательщика налога (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу о том, что заявленные АО «НИАТ» требования об исключении Зданий 1116, 1119, 1122, 1227, 1228, 1229, 1210 из Перечней на 2021-2024 годы подлежат удовлетворению. В ходе судебного разбирательства не установлено, что эти здания соответствуют критериям, установленным законодательством о налогообложении исходя из кадастровой стоимости (статья 378.2 НК РФ и статье 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года №64.

При этом, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца на справедливое и равное налогообложение оспариваемые пункты данных перечней, содержащих сведения об этих объектах капитального строительства, признаются судом недействующими с момента вступления каждого из них в силу.

В то же время оснований для удовлетворения требований АО «НИАТ» в остальной части не имеется, в том числе, оценивая по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, суд находит, что административным ответчиком доказано соответствие принадлежащего налогоплательщику имущества (Зданий 1117, 2941) критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ и статье 1.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года №64, в связи с чем включение их в Перечни на 2021-2024 годы признается правомерным. Каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые по правилам статьи 3 НК РФ надлежало бы в данном случае толковать в пользу административного истца, не установлено.

В том числе и ссылки АО «НИАТ» на лицензию на работу с государственной тайной суд во внимание не принимает, поскольку не установлено, что такая деятельность осуществлялась административным истцом в 2021-2024 годах Зданиях 1117 и 2941.

Доводы АО «НИАТ» об основном виде деятельности (72.19 научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие), суд разрешая требования касательно исключения Зданий 1117 и 2941 из Перечней на 2021-2024 годы также во внимание не принимает, полагая, что имеющиеся данные о сдаче этих объектов недвижимости в аренду за плату третьим лицам, которые используют объекты под бытовое обслуживание (автосервис), торговлю (товары для домашней винокурни) и ряд офисов позволяют не учитывать характер деятельности непосредственно собственника.

Аргументы АО «НИАТ» о том, что площадь Здания 2941 составляет менее 1000 кв.м. о том, что оно не отвечает установленным критериям объектов налогообложения исходя из кадастровой стоимости и включено в Перечень на 2021-2024 годы необоснованно, суд находит основанными на неверном толковании административным истцом положений статьи 1.1. Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 и статьи 378.2 НК РФ.

Кроме того и иные заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат исходя из разъяснений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2024 № 8-О-Р, а также с учетом даты обращения налогоплательщика в суд (6 сентября 2024 года).

Как справедливо отметил Конституционный суд Российской Федерации в названном Определении, не предусматривается возможность пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга лиц за предшествовавшие налоговые периоды, в том случае, если решения о включении объектов в перечни своевременно не оспаривались налогоплательщиками; судебные решения об исключении объектов недвижимого имущества из перечней не могут затрагивать уже возникших на момент вступления в силу Постановления № 46-П, налоговых обязательств, в том числе, приводить к возврату уплаченных налогоплательщиками по этим обязательствам денежных сумм из бюджетов. Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, происходит до начала налогового периода. Таким образом, налогоплательщик уже к началу каждого налогового периода обладает достаточными сведениями о предстоящем, по его мнению, излишнем взыскании налога и имеет возможность своевременно принять меры по защите своих прав, в том числе в судебном порядке – путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении такого перечня. Разрешая касающиеся исключения объектов недвижимого имущества из перечней требования, суды не могут не учитывать, был ли соблюден административным истцом разумный срок на обращение в суд.

Таким образом, право налогоплательщика оспорить налоги путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, должно осуществляться в разумный срок; предъявление требований за его пределами с позиции, высказанной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2024 №8-О-Р, является недопустимым.

Позиция по своевременному оспариванию налоговых обязательств изложена также в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2022 №1716-О, в котором отмечено, что ретроактивное действие налогового закона связало бы казну обязательствами, предполагать которые в разумные сроки она не имела бы даже поводов, и которые сам налогоплательщик не пытался своевременно создать.

При рассмотрении административного дела установлено, что Перечни на 2015-2020 годы были утверждены в установленном порядке, официально опубликованы и доведены до сведения неопределенного круга лиц еще до начала каждого из спорных налоговых периодов; эти перечни вступили в силу, соответственно с 1 января 2015 года, 1 января 2016 года, 1 января 2017 года, 1 января 2018 года, 1 января 2018 года, 1 января 2020 года, соответственно; административный истец с требованием об исключении Здания 1097 из Перечней на 2015-2020 годы, Здания 1120 из Перечней на 2017-2019 годы, остальных зданий из Перечней на 2017-2020 годы обратился только 6 сентября 2024 года, что разумным не признается, в том числе учитывая, что первые два здания были проданы административным истцом в 2020, 2019 годах.

АО «НИАТ» не оспаривается, что расчеты с бюджетом за указанные налоговые периоды к дате обращения в суд уже были завершены; это подтверждено и Управлением ФНС России по г. Москве в ответе на судебный запрос.

Это свидетельствует о несоблюдении административным истцом разумного срока на обращение в суд с данными требованиями об исключении Зданий их Перечней до 2020 года включительно, поскольку необходимо иметь ввиду, что своевременное принятии мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта о включении Здания в перечни, объективно находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, который при проявлении должной внимательности и осмотрительности имел реальную возможность обратиться с заявлением о пересмотре постановления в части Перечней на 2015-2020 годы до уплаты налога на имущество организаций за данные налоговые периоды и в разумный срок после такой уплаты; юридические лица самостоятельно осуществляет расчет налога на имущество организаций и производят его уплату к определенному сроку. Никакие аргументы представителя административного истца о соблюдении АО «НИАТ» разумного срока обращения в суд не свидетельствуют.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца об исключении Здания 1097 из Перечней на 2015-2020 годы, Здания 1120 из Перечней на 2017-2019 годы, остальных зданий из Перечней на 2017-2020 годы подлежат отклонению; не могут быть пересмотрены налоговые обязательства АО «НИАТ» по ним, возникшие до 2021 года, права в которых собственником Зданий были осуществлены, а обязанности – исполнены; судебное решение не может затрагивать налоговых обязательств АО «НИАТ» до 2021 года и не должно приводить к возврату уплаченных этим налогоплательщиком по данным обязательствам денежных сумм из бюджета. Реализация налогоплательщиком права на обращение в суд с требованием о признании недействующими нормативного правового акта об утверждение перечня сама по себе не предполагает удовлетворение требований заявителя без учета разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации. Иное понимание приводило бы к неоправданному с конституционной точки зрения и расходящемуся с природой соответствующих отношений пересмотру размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, тем самым нарушая публичные интересы.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит размещению в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и в официальном печатном издании Правительства Москвы.

По правилам статей 103, 111 КАС РФ с Правительства Москвы в пользу административного истца подлежит взысканию уплаченная АО «НИАТ» за рассмотрение административного дела в суде государственная пошлина в размере 4500 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление АО «НИАТ» удовлетворить частично.

Признать недействующим с 1 января 2021 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 24 ноября 2020 года №2044-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пунктов 14566, 14569, 14571, 14585, 14586, 14587, 14579.

Признать недействующим с 1 января 2022 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года №1833-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пунктов 13 868, 13871, 13873, 13884, 13885, 13886, 13881,

Признать недействующим с 1 января 2023 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года №2564-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пунктов 13287, 13290, 13291, 13299, 13300, 13301, 13296.

Признать недействующим с 1 января 2024 года постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года №2269-ПП) в части включения в Перечень зданий, строений и сооружений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (приложение 1 к постановлению) пунктов 12995, 12998, 13000, 13008, 13009, 13010, 13005.

В удовлетворении остальной части административный исковых требований АО «НИАТ» отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы и размещению на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Взыскать с Правительства Москвы в пользу АО «НИАТ» в счет возмещения расходов по оплате государственной пошлины 4500 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме. Апелляционная жалоба подается через Московский городской суд.

Мотивированное решение суда изготовлено 2 апреля 2025 года.

Судья

Московского городского суда Р.Б. Михайлова