57RS0010-01-2022-000674-98 производство № 2а-1-93/2023
Решение
Именем Российской Федерации
22 марта 2023 года пгт. Кромы
Кромской районный суд Орловской области в составе:
председательствующего судьи Шемаховой Н.С.,
при секретаре судебного заседания Андрияшиной О.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты штрафов за налоговые правонарушения,
установил:
представитель Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты штрафов за налоговые правонарушения.
В обоснование заявленных требований указал, что ФИО1 ИНН № году продал объект недвижимого имущества с кадастровым номером 57:25:0021323:459, расположенный по адресу: <адрес>, стоимостью 9 621 867,37 руб.
В нарушение требований п.1 ст. 229 НК РФ, ФИО1 не представлена налоговая декларация в установленный законом срок до 30.04.2021. В связи с этим 16.07.2021 сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.
Сумма налога, на доходы физических лиц подлежащая уплате в бюджет составила 1 120 843 руб. (с учетом имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. предусмотренного пп.1 п.2 ст.220 НК РФ, 9 621 867,37 руб. – 1 000 000 руб. *13%).
По результатам камеральной проверки расчета за 2020 год составлен акт налоговой проверки №3461 от 18.10.2021, в котором подтвержден факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по предоставлению декларации 3-НДФЛ, установленной п.1 ст. 229 НК РФ. А также неуплата в установленный законодательством срок 15.07.2021 суммы НДФЛ в размере 1 120 843 руб. (п.4 ст. 228 НК РФ), в связи с чем налоговым органом применены меры ответственности, предусмотренные п.1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. ФИО2 07.12.2021 не явился на рассмотрение материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения принято решение №4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 11.01.2022.
В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля по расчету за 2020 год в отношении ФИО1 проведены следующие контрольные мероприятия: направлен запрос исх. № 09-02/04476 от 01.02.2022 в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Орловской области о предоставлении сведений, содержащихся в ЕГРН об объектах недвижимости и их правообладателях. Согласно ответу объект недвижимого имущества с кадастровым номером 57:25:0021323:459 принадлежит ФИО3 на основании договора купли-продажи жилого дома (незавершенное строительство) и земельного участка от 29.08.2004. Дата регистрации возникновения права 27.05.2020.
16.02.2022 в адрес налогоплательщика было направлено извещение о времени и месте рассмотрения для ознакомления с дополнениями к акту налоговой проверки №3461 от 18.10.2021.
14.03.2022, 25.04.2022, 27.04.2022 извещенный о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО1 не явился, возражений не представил.
Налогоплательщиком представлено ходатайство №10740 от 27.04.2022 на акт камеральной проверки №3461 от 18.10.2021, в котором он пояснил, что правонарушение совершил впервые, неумышленно, вину признает, имеет на иждивении несовершеннолетнего ребенка.
В соответствие со ст. 112,114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в четыре раза в связи с применением смягчающих наказание обстоятельств (признание вины и тяжелое материальное положение) и отсутствием отягчающих обстоятельств.
В связи с тем, что ФИО1 суммы штрафа не уплатил, налоговым органом исчислены пени согласно ст. 75 НК РФ.
В силу абз. 3, п.1 ст. 45,ст. 69,70 НК РФ должнику выставлены требования от 15.06.2021 №13496 и от 21.06.2022 №13497 (срок оплаты до 05.08.2022), которые ФИО1 не исполнены.
05.09.2022 мировым судьей судебного участка Троснянского района Орловской области вынесен судебный приказ по делу № 2а-800/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по штрафам, который отменен 10.11.2022 в связи с поступившими возражениями.
На основании изложенного просил взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области задолженность по налогам в размере 85 063,25 руб. из которой: штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст.119 НК РФ в размере 84 063,25 руб.; штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в размере 1000 руб.
Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области, в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом, просил дело рассмотреть в его отсутствие.
В судебном заседании от 26.01.2023, представитель административного истца УФНС по Орловской области ФИО4 посредством видео-конференц-связи исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в исковом заявлении.
Согласно дополнительным письменным пояснениям к административному исковому заявлению представителя административного истца УФНС по Орловской области ФИО4, ИП ФИО1 являясь налоговым агентом, в нарушение требований п.2 ст. 230 НК РФ, представил расчет налога по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года 09.03.2022 (законом предусмотрен срок до 01.03.2022), что влечет взыскание штрафа в соответствие с п.1.2 ст. 126 НК РФ в размере 1 000 руб.
Административный ответчик ФИО1 извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения административного дела в судебное заседание не явился, заявлений и ходатайств не представил.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав административного истца, приходит к следующему.
Статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщики, физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
В соответствии п. 1 ст. 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно пп.5 п.1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.
По смыслу п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ, физические лица получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ в порядке предусмотренном ст.228 НК РФ. Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абз.2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продажи недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 214.10 НК РФ установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
В соответствие с п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
В силу п.2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. П.п. 1 п.3 ст. 217.1 НК РФ установлены условия, при которых минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, доходы от продажи которого освобождаются от налогообложения, составляет три года. Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
На основании п.п.2,3,4 ст.228 НК РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
П.п. 2 п.2 ст. 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.
В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
В соответствие с п.1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
По сведениям, представленным органами Росреестра, ФИО1 в 2020 году продал объекты недвижимого имущества с кадастровым номером 57:25:0021323:459, расположенные по адресу: <адрес>, стоимостью 9 621 867,37 руб. (70 % от кадастровой стоимости 13 745 524,82 руб.).
ФИО1 не представил в Межрайонную ИФНС России №8 по Орловской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год.
ФИО1 обладал правом собственности на проданные им объекты недвижимости менее пяти лет (право собственности зарегистрировано 27.05.2020), следовательно, доходы от их реализации подлежат включению в налоговую базу.
При расчете ФИО1 суммы налога на доходы физических лиц за 2020 год налоговым органом учтены положения п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ и предоставлен имущественный вычет в размере 1 000 000 руб.
Решением заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Орловской области от 27.04.2022 N 693, по результатам камеральной проверки, ФИО1 привлечен к административной ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ (занижение налоговой базы) с наложением штрафа в размере 56 042,25 руб. (20% от неуплаченной суммы налога, со снижением в четыре раза с учетом смягчающих обстоятельств – признания вины и тяжелого материального положения) и налогового правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) с наложением штрафа в размере 84 063,25 руб., начислен НДФЛ в размере 1 120 843 руб. ((налоговая база в размере 9 621 867,37 руб. – 1 000 000 руб.)*13%), пени за несвоевременную уплату налога в размере 105 172,43 руб. (1 120 843 руб.*10 дн.*5,5%/300)+(1 120 843 руб. *49 дн.*6,5%/300)+(1 120 843 руб.*42 дн.*6,75%/300)+(1 120 843 руб.*56 дн.*7,5%/300)+(1 120 843 руб.*56 дн.*8,5%/300)+(1 120 843 руб.*14 дн.*9,5%/300)+(1 120 843 руб.*42 дн.*20%/300)+(1 120 843 руб.*17 дн.*17%/300). Расчет пени произведен по формуле формула расчета пени=сумма задолженности*дни просрочки*процентная ставка ЦРБ РФ/300.
Указанное решение от 27.04.2022 в установленном законом порядке не обжаловано.
В соответствие с п.2 ст.226 ИП ФИО1 является налоговым агентом.
В соответствие с п. 2 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты представляют в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц исчисленных и удержанных налоговым агентом по форма 6 –НДФЛ, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствие с ч.2 ст. 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Срок предоставления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 года, установлен не позднее 01.03.2022.
ИП ФИО1 предоставил в Межрайонную ИФНС России №8 по Орловской области расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6 –НДФЛ за 12 месяцев 2021 года 09.03.2022, что на не полный месяц позже установленного срока.
Согласно п.1.2 ст. 126 НК РФ, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
В соответствии со статьей 69 НК РФ, должнику выставлены требования от 15.06.2021 №13496 и от 21.06.2022 №13497 (срок оплаты до 05.08.2022), которые ФИО1 не исполнены.
05.09.2022 мировым судьей судебного участка <адрес> вынесен судебный приказ по делу № 2а-800/2022 о взыскании с ФИО1 задолженности по штрафам, который отменен 10.11.2022 в связи с поступившими возражениями.
В районный суд административный истец обратился 19.12.2022, в срок установленный п.3 ст. 48 НК РФ.
Разрешая заявленные требования и удовлетворяя их, суд исходит из того, что при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией установлен факт занижения стоимости отчуждаемых объектов и владение отчужденными объектами менее пяти лет, суммы НДФЛ исчислены правильно, налог административным ответчиком своевременно не уплачен, ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений решением Инспекции, которое им не обжаловалось, порядок взыскания обязательных платежей и срок на обращение в суд соблюдены.
Исходя из п. 1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ, положений ч.1 ст. 114 КАС РФ с учетом разъяснений, изложенных в абзаце первом пункта 40 постановления от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами КАС РФ, абзаца девятого пункта 2 ст. 61.1 БК РФ, согласно которому в бюджеты муниципальных районов подлежит зачислению государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 751,89 руб.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административные исковые требования представителя Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области задолженность по налогам в размере 85 063,25 руб., из которых: штраф за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 119 НК РФ в размере 84 063,25 руб.; штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в соответствие с п.1.2 ст. 126 НК РФ, в размере 1 000 руб.
Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, д. Березовка, <адрес>, в пользу муниципального образования <адрес> государственную пошлину в размере 2 751,89 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Орловский областной суд через Кромской районный суд Орловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме
Решение в окончательной форме принято 27 марта 2023 года.
Председательствующий Н.С. Шемахова