Дело № 2а-4355/25

78RS0008-01-2025-001366-76

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 апреля 2025г. Санкт-Петербург

Красногвардейский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи А.Н. Рябинина,

при секретаре А.А. Котельниковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу, страховым взносам, штрафу и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в связи с неуплатой административным ответчиком в установленный законом срок страховых взносов на ОМС и ОПС, налога на доходы физических лиц, с учётом утонения требований просила взыскать с административного ответчика недоимку по НДФЛ за 2015г. в размере 16945,50 руб. и штраф в размере 1000 руб., недоимку по НДФЛ за 1 кв. 2021г. в размере 1788 руб., недоимку по НДФЛ за 2 кв. 2021г. в размере 1787 руб., недоимку по НДФЛ за 3 кв. 2021г. в размере 1463 руб., недоимку по НДФЛ за 2021г. в размере 1787 руб., недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022г. в размере 7378,05 руб., недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 28991,21 руб., пени за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов в размере 10500,10 руб.

Представитель МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явился, извещён о времени и месте слушания дела.

ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена судом о времени и месте слушания дела, уважительных причин неявки суду не представила, не просила слушать дело в её отсутствие, возражений по административному иску не представила.

Дело рассмотрено в отсутствии не явившихся участников процесса с учётом положений ч. 2 ст. 150 КАС РФ.

Изучив и оценив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 8 ст. 228 НК РФ авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Согласно ч. 1 ст. 232 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб., - в фиксированном размере 34445 руб. за расчетный период 2022г., в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абз. 1 настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 руб. за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. за расчетный период 2022г.

В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 430 НК РФ в целях реализации п. 3 ст. 430 Кодекса календарным месяцем начала деятельности для адвоката, медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признается календарный месяц, в котором указанные лица поставлены на учет в налоговом органе.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Кодекса, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными и пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 п. 2 ст. 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, с 23.08.2017г. по 03.11.2022г. административный ответчик была зарегистрирована в качестве адвоката. НДФЛ, полученный от осуществления деятельности физического лица, зарегистрированного в качестве адвоката, составляет: НДФЛ за 2015г. 16945,50 руб.; НДФЛ за 1 кв. 2021г. авансовый платёж 1788 руб., НДФЛ за 2 кв. 2021г. авансовый платёж 1787 руб., НДФЛ за 3 кв. 2021г. авансовый платёж 1463 руб., НДФЛ за 2021г. 1787 руб.

В связи с неуплатой НДФЛ, страховых взносов в установленный законом срок административному ответчику было направлено требование № 78135 от 25.09.2023г. по сроку уплаты до 28.12.2023г., которое до настоящего времени не исполнено в полном объёме.

В связи с неисполнением указанного требования 07.06.2024Г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

23.07.2024г. мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-375/2024-94 о взыскании с административного ответчика спорных недоимок и пени.

Определением мирового судьи от 13.08.2024г. судебный приказ № 2а-375/2024-94 был отменён.

10.02.2025г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу обратилась в суд с настоящим административным иском.

В период возникновения спорных правоотношений, до 01.01.2023г., налоговым законодательством был предусмотрен следующий порядок уплаты и взыскания налогов.

Уплате налога для физических лиц предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога, при этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

В соответствии с пунктом ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п. 4 ст. 52, п. 6 ст. 69 НК РФ).

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 22.04.2014г. № 822-О и от 22.03.2012г. № 479-0-0 принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

Нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями данного Кодекса.

Требование № 78135 от 25.09.2023г. об уплате недоимки по налогам за 2015г. направлено в адрес административного ответчика с нарушением п. 1 ст. 70 НК РФ.

Доказательств направления налоговым органом в адрес административного ответчика иных требований в материалы дела не представлено.

Административный истец не просил о восстановлении пропущенного срока.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный суд РФ в Постановлении от 25.10.2024г. № 48-П, суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности.

В связи с изложенным требования о взыскании недоимок за 2015г. удовлетворению не подлежат.

Заявленные административным истцом требования являются безнадежными к взысканию ввиду утраты налоговым органом возможности взыскания налогов и пени, в связи с истечением установленного срока их взыскания, по причине пропуска срока на взыскание в судебном порядке в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023г., требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) этого лица, а в случае, если отрицательное сальдо ЕНС лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 руб., требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Поскольку указанное постановление принято в соответствии с п. 3 ст. 4 НК РФ, предусматривающим полномочия Правительства РФ по регулированию соответствующих правоотношений в период до 2028г. (включительно), норма п. 1 постановления действует в отношении требований об уплате задолженности и решений о взыскании задолженности, направляемых в связи с отрицательным сальдо ЕНС, сформированных в период до указанного срока.

Учитывая приведенное правовое регулирование срок направления требования № 78135 от 25.09.2023г. по налогам и страховым взносам за 2021г. и 2022г. налоговым органом не пропущен. Последующее соблюдение налоговым органом сроков принятия мер принудительного взыскания задолженности подтверждено материалами административного дела.

Согласно пунктам 1 и 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

При этом с 01.01.2023г. НК РФ предусмотрено формирование одного требования об уплате совокупной задолженности по сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения задолженности, направление повторного требования законодательством не предусмотрено.

Таким образом, налоговым органом не пропущен срок на обращения в суд с требованием о взыскании спорных недоимок за 2021г. и 2022г.

По сведениям административного истца за административным ответчиком числится недоимка по НДФЛ за 1 кв. 2021г. в размере 1788 руб., недоимка по НДФЛ за 2 кв. 2021г. в размере 1787 руб., недоимка по НДФЛ за 3 кв. 2021г. в размере 1463 руб., недоимка по НДФЛ за 2021г. в размере 1787 руб., недоимка по страховым взносам на ОМС за 2022г. в размере 7378,05 руб., недоимка по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 28991,21 руб.

Доказательств, позволяющих отказать в иске или снизить сумму указанных требований, административным ответчиком не представлено.

Расчеты налогов административным ответчиком не оспорены, проверены судом, арифметических ошибок не содержат.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 1 кв. 2021г. в размере 1788 руб., недоимки по НДФЛ за 2 кв. 2021г. в размере 1787 руб., недоимки по НДФЛ за 3 кв. 2021г. в размере 1463 руб., недоимки по НДФЛ за 2021г. в размере 1787 руб., недоимки по страховым взносам на ОМС за 2022г. в размере 7378,05 руб., недоимки по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 28991,21 руб.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

На основании ч. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а дополнительной обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, постольку разрешение спора о взыскании пеней предполагает выяснение вопроса о том, на какую недоимку начислены предъявленные ко взысканию пени, уплачена ли (взыскана) эта недоимка в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций налоговый орган обязан представить доказательства, подтверждающие не только период начисления пени, но и сумму задолженности по налогу и налоговый период, за который не исполнена обязанность по уплате налога, в связи с чем на образовавшуюся задолженность начислены пени.

Между тем, в материалах дела такие сведения отсутствуют.

Из представленного расчёта пени не представляется возможным выяснить происхождение предъявленных ко взысканию пеней, по каким налогам взыскиваются пени, за какие налоговые периоды и в какой сумме взыскивается пеня за каждый налог, а также проверить арифметическую правильность расчета пеней с разбивкой по налогам и периодам начисления.

Таким образом, заявленные требования о взыскании пени не обоснованы ни по праву, ни по размеру, в связи с чем суд также приходит к выводу об отказе в их удовлетворении.

В силу ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход государства в размере 4000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН <№> в пользу МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу недоимку по НДФЛ за 1 кв. 2021г. в размере 1788 руб., недоимку по НДФЛ за 2 кв. 2021г. в размере 1787 руб., недоимку по НДФЛ за 3 кв. 2021г. в размере 1463 руб., недоимку по НДФЛ за 2021г. в размере 1787 руб., недоимку по страховым взносам на ОМС за 2022г. в размере 7378,05 руб., недоимку по страховым взносам на ОПС за 2022г. в размере 28991,21 руб., а всего 43194 руб. 26 коп.

В удовлетворении остальной части требований МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу – отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход государства в размере 4000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца.

Судья подпись

Мотивированное решение изготовлено 28.04.2025г.