36RS0020-01-2023-000520-86 Дело № 2а-551/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Лиски 12 мая 2023 года

Лискинский районный суд Воронежской области в составе:

председательствующего – судьи Маклакова Д.М.,

при секретаре Пустоваловой В.А.,

с участием представителя истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам, указывая, что на налоговом учёте в Инспекции состоит в качестве налогоплательщика ФИО2.

ФИО2 в установленный законом срок не представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3- НДФЛ за 2018 год.

По данному факту налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО2 в 2018 г. осуществила продажу ряда объектов недвижимого имущества, находившихся в ее собственности менее установленного законодательством срока, при этом налогоплательщиком не был исчислен и уплачен НДФЛ в общей сумме 570 247 руб. По результатам камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 Налогового кодекса РФ принято решение № 1084 от 19.04.2021 о привлечении ФИО2 к ответственности в виде штрафа за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ. Решение налогоплательщиком не исполнено, суммы штрафов не уплачены, НДФЛ уплачен частично, в сумме 69167,00 руб.

В связи с этим, административный истец просит взыскать с ФИО2 налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: налог за 2018 год в размере 500 736.00 руб.; штраф за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 114 049.00 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 НК РФ, в размере 171 074.00 руб., а всего взыскать 785 859.00 рублей.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административный иск признала частично, просила отказать в удовлетворении административных исковых требований в части, превышающей НДФЛ за 2018 год в размере 211 555 рублей; штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 21 156 рублей; штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 НК РФ в размере 31 734 рублей.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, представителя административного ответчика, поддержавшего позицию доверителя, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению.

В соответствии с п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что права на имущество, подлежащие регистрации (в том числе право собственности на недвижимое имущество), возникают, изменяются, прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 3 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица (НДФЛ), являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получившие доходы от источников в РФ.

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета (ведения деятельности) в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.

Пунктом 1 статьи 229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В судебном заседании установлено, не оспорено сторонами, что в 2018 году ответчиком совершались сделки по продаже недвижимого имущества:

- жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес> (Договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

- жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>(Договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ);

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, (Договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ).

Первичная декларация 3-НДФЛ за 2018 год была представлена административным ответчиком 29 ноября 2021 года через личный кабинет.

Кроме того, в судебном заседании установлено, что 15 июня 2021 года административным ответчиком было получено требование № 16926 об оплате НДФЛ в размере 570 247 рублей, штрафа в размере 285 123 рубля.

28 февраля 2022 года административным ответчиком была направлена декларация 3-НДФЛ за 2018 год с приложением документов, подтверждающих размер доходов от продажи объектов недвижимого имущества и расходов на их приобретение.

По данной декларации инспекцией не был предоставлен ответ о принятии либо отказе в принятии, в связи с чем, 31 мая 2022 года ответчиком была направлена жалоба, на которую получен ответ от 08.06.2022 о том, что декларация будет рассмотрена в установленный законодательством срок.

22 июня 2022 года ФИО2 направлена повторная жалоба в ИФНС России по Воронежской области, на которую был получен ответ МИФНС № 14 по Воронежской области от 06.07.2022 о необходимости корректировки декларации 3-НДФЛ за 2018 год.

16 января 2023 года ФИО2 была направлена декларация 3-НДФЛ за 2018 год с пояснениями по размеру доходов от продажи объектов недвижимого имущества и расходов на их приобретение.

18 января 2023 года был получен ответ инспекции о порядке обжалования решений налоговой инспекции.

16 февраля 2023 года была направлена жалоба в УФНС России по Воронежской области, на которую был получен ответ от 03.03.2023, аналогичный по своему содержанию ответу от 18.01.2023.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункту 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества; при этом вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из представленных документов следует, что ФИО2 приобрела жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, за 2796430,71 руб., земельный участок, расположенный по этому же адресу, за 800000 руб., а продала жилой дом за 3250000 руб., а земельный участок за 600000 руб. Таким образом, НДФЛ с продажи указанных объектов составляет 58964 руб.

Кроме того, ФИО2 приобрела жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, за 824170,92 руб., земельный участок, расположенный по этому же адресу, за 470000 руб., а продала жилой дом за 2500 000 руб., а земельный участок за 500 000 руб. Таким образом, НДФЛ с продажи указанных объектов составляет 221 759 руб.

ФИО2 приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кВ. 17, за 792761 руб., а продала за 1000000 руб.

Вышеуказанные сведения подтверждаются договорами купли-продажи и не оспариваются сторонами.

Таким образом, общая сумма НДФЛ с доходов, полученных ответчиком от продажи недвижимого имущества в 2018 году, составляет 280 722 рубля.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании пояснила, что она уплатила налог в сумме 69 167 рублей. Указанный факт не оспаривается административным истцом и принимается судом.

Следовательно, подлежащая взысканию сумма составляет 211 555 рублей.

В силу п.п. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявления о ее дополнении и изменении является смягчающим ответственность обстоятельством. Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Следовательно, штраф, предусмотренный п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, составляет 21156 руб. (211 555 х 20 % = 42311: 2= 21 156 руб.).

Штраф, предусмотренный п.1 ст. 119 НК РФ в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей, составляет 31734 руб. (211 555 х 30 % = 63467 : 2 = 31 734 руб.).

Таким образом, исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам, подлежат частичному удовлетворению.

Исходя из ч.1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч. 1 ст.111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Согласно ст. 114 ч.1 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Так как административный истец при подаче иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, то госпошлина в сумме 5844,45 руб. подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 95, 138 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании за счет имущества налогоплательщика задолженности по налогам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области:

- НДФЛ за 2018 год в размере 211 555 рублей;

- штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 21 156 рублей;

- штраф за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.119 НК РФ в размере 31 734 рублей;

а всего взыскать 264 445 (двести шестьдесят четыре тысячи четыреста сорок пять) рублей.

В остальной части в административном иске Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход соответствующего бюджета госпошлину в сумме 5844 (пять тысяч восемьсот сорок четыре) рубля 45 коп..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в течении месяца со дня его вынесения.

Судья Д.М. Маклаков

Мотивированное решение изготовлено 12.05.2023.