Решение по делу № 2А-1024/2025 от 09.04.2025

Дело №2а-1024/2025

УИД 33RS0011-01-2025-000949-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ковров 09 апреля 2025 года

Ковровский городской суд Владимирской области в составе председательствующего судьи Ким И.Г.,

при секретаре Гадаловой К.Е.,

с участием административного истца ФИО1, ее представителя ФИО2, представителя административных ответчиков ФИО3, представителя заинтересованного лица ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконным решения Управления федеральной налоговой службы России по Владимирской области от 01.08.2024 <№>, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 26.11.2024 <№>@,

установил:

ФИО1 обратилась в Ковровский городской суда с административным иском о признании незаконным решения Управления федеральной налоговой службы России по Владимирской области от <дата> <№>, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от <дата> <№>@.

В обоснование заявленных требований указано, что решением Управления Федеральной налоговой службы России по Владимирской области ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 35 343,75 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 23 562,50 руб., а также ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере 3770000 руб. Не согласившись с решением налогового органа, ФИО1 обратилась в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному округу с апелляционной жалобой, которая решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от <дата> <№>@ оставлена без удовлетворения. Административный истец не согласна с принятыми решениями, считает их незаконными и необоснованными.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании поддержали заявленные требования, поскольку предельный срок владения, применяемый для освобождения от уплаты НДФЛ, для спорного участка должен составлять три года, так как, согласно сведениям ЕГРН, документом - основанием возникновения права собственности является договор дарения от 01.04.2014 года. Кроме того, раздел первоначального земельного участка был произведен не по желанию собственника, а в связи с принятием администрацией Ковровского района постановления от 12.04.2016 об изъятии путем выкупа части земельного участка с кадастровым номером <№>, площадью, необходимой для установления границ полосы отвода и придорожной полосы автомобильной дороги местного значения.

Представитель административных ответчиков Управления федеральной налоговой службы России по Владимирской области и Межрайонной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу ФИО3 в судебном заседании с заявленными требованиями ФИО1 не согласилась, представив мотивированный отзыв на заявленные требования, согласно которому все действия налогового органа осуществлены в соответствии с требованиями действующего законодательства, процедура привлечения ФИО1 к налоговой ответственности соблюдена, нарушения прав и законных интересов заявителя не допущено, оснований для признания незаконными оспариваемых решений не имеется.

Представитель заинтересованного лица администрации Ковровского района ФИО4 в судебном заседании заявленные требования оставила на усмотрение суда.

Суд, выслушав участников судебного заседания, изучив материалы административного дела, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов административного дела, за ФИО1 в период с 11.04.2014 по 23.07.2015 было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером <№>. Право собственности на данный земельный участок возникло на основании договора дарения земельного участка от 01.04.2014, заключенного между ФИО1 и ее дочерью - ФИО5

В 2015 году земельный участок с кадастровым номером <№> разделен заявителем на четыре самостоятельных участка с кадастровыми номерами: <№>. Право собственности заявителя на вновь образованные участки зарегистрировано 24.07.2015.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером <№>, право собственности заявителя на который возникло на основании договора дарения земельного участка от 01.04.2014, прекратил существование 23.07.2015.

В 2017 году земельный участок с кадастровым номером <№> разделен заявителем на два самостоятельных земельных участков с кадастровыми номерами <№> (спорный участок) и <№> Право собственности ФИО1 на данные вновь образованные земельные участки зарегистрировано 13.10.2017.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером <№> прекратил существование 23.07.2015

Право собственности заявителя на земельный участок с кадастровым номером <№> возникло у ФИО1 на основании произведенного межевания, в результате которого получен новый земельный участок, с иными характеристиками.

Право собственности ФИО1 на данный участок возникло 13.10.2017, данное право прекращено - 26.08.2022.

Таким образом, право собственности ФИО1 на вновь образованный земельный участок с кадастровым номером <№> возникло в связи с разделом земельного участка с кадастровым номером <№>, который в свою очередь был образован с связи с разделом земельного участка с кадастровым номером <№>.

В соответствии с пунктами 1 и 2 стати 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Согласно пункту 1 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Таким образом, при разделе земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

До 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а с 1 января 2017 года - в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Как установлено пунктом 6 статьи 22.2 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в случае если право на земельный участок, из которого при разделе, объединении или перераспределении образуются земельные участки, зарегистрировано в соответствии с настоящим Федеральным законом, одновременно с государственной регистрацией прав на образуемые земельные участки регистрируется прекращение права, ограничений (обременении) права на земельный участок, из которого были образованы такие земельные участки.

Начиная с 1 января 2017 года государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществлялась в порядке, предусмотренном Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 41 Закона № 218-ФЗ определено, что в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственной кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков.

Как следует из пункта 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Согласно подпункту 2 пункта 123 порядка ведения ЕГРН, установленного Приказом Росреестра от 07.12.2023 № П/0514 «Об установлении порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости», в реестре прав на недвижимость в отношении образуемого земельного участка (образуемых земельных участков) вносится запись о государственной регистрации вещного права (права собственности, права постоянного бессрочного пользования) лица, являвшегося правообладателем исходного земельного участка, в которой указываются (переносятся) сведения, аналогичные сведениям записи о государственной регистрации вещного права на исходный земельный участок. В отношении документов- оснований указываются (переносятся) данные из ранее внесенных сведений о правоустанавливающих документах, на основании которых ранее было зарегистрировано право на исходный земельный участок, с указанием даты и номера регистрации этого права.

Согласно письму Управления Росреестра Владимирской области от 12.05.2023 <№> земельный участок с кадастровым номером <№> поставлен на кадастровый учет 13.10.2017 на основании межевого плана от 09.10.2017 и заявлением ФИО1 от 10.10.2017 года. Документом-основанием для государственной регистрации права собственности заявителя является договор дарения от 01.04.2014.

Таким образом, указание в ЕГРН в качестве документа-основания договора дарения от 01.04.2014 связано с порядком ведения ЕГРН и не свидетельствует о возникновении права заявителя на земельный участок с кадастровым номером <№> по договору дарения.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером <№>, право собственности заявителя, на который возникло на основании договора дарения земельного участка от 01.04.2014, прекратил существование 23.07.2015.

Согласно письму Управления Росреестра по Владимирской области от 12.05.2023 <№> земельный участок с кадастровым номером <№> имеет статус «архивный» (снят с кадастрового учета 01.11.2022). Право собственности ФИО1 на указанный земельный участок зарегистрирован в ЕГРН 13.10.2017 в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», действовавшего на момент проведения регистрационных действий, на основании представленного в орган регистрации прав заявления от 10.10.20217 <№> и договора дарения от 01.04.2014. Государственная регистрация прекращения права собственности проведена 26.08.2022 на основании представленного в орган регистрации прав заявления от 25.08.2022 <№> и приложенных к нему документов.

Таким образом, право собственности ФИО1 на земельный участок с кадастровым номером <№> возникло 13.10.2017 и прекращено 26.08.2022.

Следовательно, земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектами недвижимого имущества, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, что исключает освобождение полученного от его реализации дохода от налогообложения НДФЛ.

Поскольку в рассматриваемом случае основанием для государственной регистрации права собственности на проданные земельный участки является не договор дарения, а решение налогоплательщика - собственника земельного участка о разделе земельного участка, образовавшегося в связи с разделом полученного в дар земельного участка, положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ применению не подлежат.

Следовательно, минимальный предельный срок владения в отношении нового земельного участка составляет пять лет.

Судом установлено, что в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ, на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о налогоплательщике и о полученном в 2022 году доходе от продажи объекта недвижимости, подлежащем обложению налогом на доходы физических лиц, Управлением Федеральной налоговой службы по Владимирской области в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 26.10.2023 <№>, дополнение к Акту налоговой проверки <№> от 02.05.2024, на основании которых заместителем руководителя УФНС России по Владимирской области 01.08.2024 вынесено решение № 11097 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 35 343,75 руб., а также к налоговой ответственности, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 23 562,50 руб. Кроме того, налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц в сумме 3 770 000 руб.

Основанием к вынесению вышеуказанного решения послужил вывод налогового органа о получении ФИО1 в 2022 году дохода в сумме 30 000 000 руб. от продажи земельного участка с кадастровым номером <№>, находившегося в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, составляющего 5 лет.

ФИО1, не согласившись с решением налогового органа, представила в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу апелляционную жалобу, содержащую требование об отмене оспариваемого решения полном объеме.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 20.12.2024 <№>@ апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 и пунктом 4 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности обязаны, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а также обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представлена налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год - 02.05.2023.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год - 17.07.2023.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами 9 соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

При этом на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком, в частности, по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, составляет три года.

Следовательно, физические лица, получившие доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащего уплате, представить в налоговый орган налоговую декларации и оплатить общую сумму налога.

Из вышеуказанного следует, что после раздела земельного участка срок владения вновь образованными исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.

При этом для случаев получения права собственности на земельные участки результате раздела исходного земельного участка, право собственности на который получено по договору дарения, положение подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ не применяется, так как право собственности на новые земельные участки получено не в результате дарения, а в результате действий собственника с ранее полученным земельным участком.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной Минфином в письмах от 29.04.2022 № 03-04-05/40076 и от 09.01.2025 № 03-04-05/366, согласно которой если основанием для государственной регистрации права собственности на проданные земельные участки является не договор дарения, а решение налогоплательщика - собственника земельного участка о разделе ранее полученного в дар земельного участка, то в таком случае положения подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ не применяются.

При таких обстоятельствах несостоятелен довод заявителя о том, что предельный срок владения, применяемый для освобождения от уплаты НДФЛ, для спорного участка должен составлять три года, так как, согласно сведениям ЕГРН, документом - основанием возникновения права собственности является договор дарения от 01.04.2014 года.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 НК РФ, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено гл. 14 НК РФ.

В случае если налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах (п. 1.2 ст. 88 НК РФ).

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом пункта 1.2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В рассматриваемом случае, в связи с непредставлением ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в отношении налогоплательщика период с 18.07.2023 по 12.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В ходе камеральной налоговой проверки, на основании сведений, предоставленных Росреестром, налоговым органом установлено, что ФИО1 в 2022 году получен доход в сумме <данные изъяты> руб. от продажи земельного участка с кадастровым номером <№>, находившегося в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ, составляющего 5 лет.

Налоговым органом при расчете суммы налога на доходы физических лиц учтены положения подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, согласно которому имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не превышающем в целом <данные изъяты> руб.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчислена в сумме <данные изъяты> руб., исходя из следующего расчета: (<данные изъяты> * 13%.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1, получив в 2022 году доход от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, составляющего пять лет, не исполнила обязанность по самостоятельному исчислению налога на доходы физических лиц, представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также по уплате налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Ответственность за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Поскольку ФИО1 обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, а также обязанность по представлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год не исполнена, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ и пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При определении суммы штрафных санкций УФНС по Владимирской области в качестве смягчающих вину обстоятельств были учтены: совершение правонарушения впервые, несоразмерность деяния тяжести наказания, тяжелое состояние здоровья, осуществление социально-направленной деятельности, а также то, что ФИО1 является пенсионером, в связи с чем сумма штрафных санкций снижена на основании п. 3 ст. 114 НК РФ в 32 раза.

Сумма штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 НК РФ, составила 35 343,75 руб. сумма штрафа за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 122 НК РФ, составила 23 562,50 руб.

Налоговый орган, установив в ходе камеральной налоговой проверки факт непредставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц и неуплаты налога на доходы физических лиц за 2022, направил в адрес налогоплательщика требование <№> о представлении пояснений от 23.08.2023.

В ответ на указанное требование ФИО1, представлены пояснения от 18.10.2023 (вх. <№> от <дата>), а также письмо Росреестра, свидетельство о рождении, свидетельство о регистрации права, договор дарения от 01.04.2014.

По результатам камеральной налоговой проверки УФНС по Владимирской области составлен акт налоговый проверки от 26.10.2023 <№>.

Вышеуказанный акт налоговой проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 26.10.2023 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлены в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией. Документы налогоплательщиком не получены.

В связи с неполучением ранее отправленных документов, налоговым органом повторно 29.12.2023 направлен акт налоговой проверки, а также решение об отложении <№> от 28.12.2023 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 28.12.2023, которые налогоплательщиком не получены.

Учитывая вышеуказанное, а также с целью соблюдения прав налогоплательщика налоговым органом сформировано извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 26.01.2024, которое вместе с актом налоговой проверки <№> от 26.10.2023 вручено лично ФИО1 29.01.2024.

Согласно извещению от 26.01.2024 <№> рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки назначено на 06.03.2024.

ФИО1 22.02.2024 представлены возражения на акт налоговой проверки. С возражениями налогоплательщиком представлены копии следующих документов: договор дарения земельного участка от 01.04.2014, свидетельство о рождении, свидетельство о заключении брака, выписка из ЕГРН от 13.10.2017, письма Управления Росреестра по Владимирской области от 12.05.2023 <№>, выписка из ЕГРН от 26.08.2022.

Материалы камеральной налоговой проверки и возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки <№> рассмотрены 06.03.2024 в присутствии ФИО1 и представителя налогоплательщика ФИО2, действующего на основании доверенности <№> от 22.02.2024 (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 06.03.2024).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств правильности определения минимального предельного срока владения спорным земельным участком УФНС по Владимирской области вынесено решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля от 06.03.2024 <№> в срок, не превышающий один месяц.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля УФНС по Владимирской области составлено дополнение к акту налоговой проверки <№> от 02.05.2024.

Дополнение к акту налоговой проверки от 02.05.2024 <№> и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 02.05.2024 получены 09.07.2024 представителем налогоплательщика ФИО2,

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.05.2024 <№> рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки назначено на 01.08.2024.

Налогоплательщиком 19.07.2024 представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 02.05.2024 <№>.

Материалы налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения налогоплательщика на акт налогового органа и возражения на дополнение к акту налогового органа рассмотрены 01.08.2024 в присутствии ФИО1 и представителя налогоплательщика ФИО2 (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки <№> от 01.08.2024).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки УФНС России по Владимирской области вынесено решение от 01.08.20234 <№> «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В силу п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 20.12.2024 <№>@ апелляционная жалоба ФИО1, на основании пп. 1 п. 3 ст. 140 НК РФ, оставлена без удовлетворения.

Несостоятелен довод административного истца о том, что раздел первоначального земельного участка был произведен не по желанию собственника, а в связи с принятием администрацией Ковровского района постановления от 12.04.2016 об изъятии путем выкупа части земельного участка с кадастровым номером <№>, площадью, необходимой для установления границ полосы отвода и придорожной полосы автомобильной дороги местного значения.

В соответствии со статьей 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

В соответствии со статьей 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Пунктом 4 статьи 11.4 ЗК РФ установлено, что раздел земельного участка, предоставленного садоводческому или огородническому некоммерческому товариществу, осуществляется в соответствии с проектом межевания территории. При разделе такого земельного участка могут быть образованы один или несколько земельных участков, предназначенных для ведения гражданином садоводства или огородничества либо относящихся к имуществу общего пользования. При этом земельный участок, раздел которого осуществлен, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка могут быть образованы один или несколько земельных участков с сохранением земельного участка, раздел которого осуществлен, в измененных границах:

в случае, если такой земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности;

для целей, предусмотренных статьей 13 Федерального закона от 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Из указанного следует, что в спорный период к случаям изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд подлежало применению общее правило, согласно которому при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что решение налогового органа о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности вынесено в точном соответствии с требованиями действующего законодательства, с соблюдением прав и законных интересов прилекаемого к ответственности лица. При этом на заявителя не возложено незаконных обязанностей. При применении штрафных санкций учтены смягчающие виновность обстоятельства, размер штрафа значительно снижен. Законность принятого решения проверена вышестоящим налоговым органом.

Вышеизложенное свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 175, 180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным решения Управления федеральной налоговой службы России по Владимирской области от 01.08.2024 <№>, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу от 26.11.2024 <№>@ оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба во Владимирский областной суд через Ковровский городской суд Владимирской области в течение одного месяца с даты изготовления его в окончательной форме.

Судья И.Г. Ким

Мотивированное решение изготовлено 23.04.2025.