Дело № 2а-27/2025 (№2а-754/2024)

УИД 56RS0015-01-2024-001239-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 30 января 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Беловой Л.В.,

при секретаре Татлыбаевой С.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням.

В обоснование исковых требований указано, что административный ответчик с 5 января 2006 года является собственником земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, с 12 декабря 2016 года – собственником жилого дома общей площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>, с 23 июля 2015 года по настоящее время – собственником земельной доли в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, местоположение: <адрес>.

Налоговым органом исчислен к уплате налог на имущество физических лиц в отношении жилого дома с кадастровым номером № за 2022 год в размере 218 рублей и земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером № за 2022 год в размере 341 рубль со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года.

В установленный срок указанные налги за 2022 год не уплачены.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 направлено требование от 16 мая 2023 года № об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации и штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок до 15 июля 2023 года. К указанному сроку оплата налоговой задолженности административным ответчиком не произведена.

На дату подачи заявления о вынесении судебного приказа – 11 декабря 2023 года – сумма пеней составила 34709 рублей за период с 1 января 2023 года по 11 декабря 2023 года.

Остаток непогашенной задолженности по пене на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 11 декабря 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 148087 рублей 63 копейки.

В заявление о вынесении судебного приказа включена задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 34709 рублей 90 копеек.

На основании главы 11.1. Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации Межрайонная инспекция ФНС России № по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням, налогу на имущество физических лиц и земельному налогам.

Определением мирового судьи судебного участка №2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области от 1 марта 2024 года судебный приказ от 8 февраля 2024 года отменен, так как от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 35268 рублей, в том числе: 218 рублей – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 341 рубль – земельный налог за 2022 год, 34709 рублей – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области, административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, письменно ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие. На основании статьи 150, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон и их представителей.

Ранее в судебном заседании представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО2, действующая на основании доверенности от 11 октября 2023 года, пояснила и указала в письменном отзыве, что административный ответчик признает требования о взыскании с него налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2022 год. В удовлетворении требований о взыскании пени в размере 34709 рублей по налогу на доходы физических лиц просит отказать по тем основаниям, что решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области от 5 ноября 2024 года, которое вступило в законную силу, отказано во взыскании налога на доходы физических лиц за 2021 год, на который начислена оспариваемая пеня. 15 января 2025 года административный ответчик обратился в Межрайонную инспекцию ФНС России №15 по Оренбургской области с требованием о перерасчете пени и задолженности, отраженной на ЕНС, по состоянию на 30 января 2025 года ответ не поступил.

Суд, исследовав документы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В силу статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее – ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом статья 71 Налогового кодекса РФ, которой была предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, направить налогоплательщику уточненное требование, утратила силу с 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ.

Судом установлено и подтверждается сведениями о недвижимости, что ФИО1 с 5 января 2006 года является собственником земельного участка площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, с 12 декабря 2016 года – собственником жилого дома общей площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, расположенных по адресу: <адрес>, с 23 июля 2015 года – собственником земельной доли в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок площадью <данные изъяты> кв.м, с кадастровым номером №, местоположение: <адрес>

Налоговым органом исчислен к уплате земельный налог за 2022 год в размере 334 рублей за земельный участок с кадастровым номером № и 7 рублей за долю в размере <данные изъяты> в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №, а также налог на имущество физических лиц в размере 218 рублей за жилой дом с кадастровым номером №.

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса РФ, для земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Статьей 409 Налогового кодекса РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 налоговым органом направлено налоговое уведомление № от 29 июля 2023 года об уплате в срок до 1 декабря 2023 года земельного налога за 2022 год в общем размере 341 рубль (334 рубля + 7 рублей), налога на имущество физических лиц в размере 218 рублей. В установленный в требовании срок указанные налоги не были уплачены.

Наличие указанной задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу, их размер и правильность исчисления административным ответчиком не оспаривались.

Согласно пункту 1 статье 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ определено, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Также налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля.

На основании статьи 69 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование № от 16 мая 2023 года об уплате в срок до 15 июня 2023 года задолженности по налогу на доходы физических лиц на общую сумму 1184543 рубля 00 копеек, штрафам в размере 37017 рублей 01 копейка и пени в размере 92137 рублей 84 копейки, начисленной по состоянию на дату выставления данного требования.

По требованию задолженность не уплачена, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 1316639 рублей 33 копеек, из которых: 1184543 рубля – налог на доходы физических лиц за 2021 год, 14806 рублей 82 копейки – суммы штрафов в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ, 22210 рублей 19 копеек – суммы штрафа в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса РФ, 95079 рублей 32 копейки – суммы пеней.

Также Межрайонная инспекция ФНС №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пене в размере 28093 рубля 41 копейка, начисленной на налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рубля за период с 16 августа 2023 года по 12 октября 2023 года.

По указанным административным исковым заявлениям возбуждены административные дела, которые объединены в одно производство с присвоением делу №2а-547/2024.

Решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области по административному делу №2а-547/2024 от 5 ноября 2024 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере 1316639 рублей 33 копеек и пени в размере 28093 рублей 41 копейки отказано в связи с пропуском налоговым органом срока для обращения в суд и отказом в его восстановлении.

Данное решение суда вступило в законную силу 19 декабря 2024 года и в силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установленные им обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего административного спора.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Общая сумма пени, начисленная административному ответчику на недоимку, составила по требованию от 16 мая 2023 года № рублей 84 копейки.

Расчет пени для включение в заявление о вынесении судебного приказа № от 11 декабря 2023 года: 182797 рублей 53 копейки (сальдо по пени на момент формирования заявления 11 декабря 2023 года) – 148087 рублей 63 копейки (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 34709 рублей 90 копеек.

Таким образом, задолженность ФИО1 составила 35268 рублей, в том числе: 34709 рублей – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, 218 рублей – налог на имущество за 2022 год, 341 рубль – земельный налог за 2022 год.

Расчет задолженности является верным, административный ответчик свой расчет не представил.

Вместе с тем, требование налогового органа о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не подлежит удовлетворению в силу следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении № 422-О от 17 февраля 2015 года, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу вышеприведенных нормативных положений уплата пени является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налогов, взносов) и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей.

При этом разграничение процедуры взыскания налогов (взносов) и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В связи с этим, пени за несвоевременную уплату налога могут быть взысканы лишь в том случае, если налоговым органом были приняты установленные законом меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога и возможность взыскания налога не утрачена.

Поскольку решением Кувандыкского районного суда Оренбургской области по административному делу № 2а-547/2024, вступившим в законную силу 19 декабря 2024 года, в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 1184543 рублей отказано, данное решение имеет по настоящему спору преюдициальное значение, то требование налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 34709 рублей, начисленной на указанную сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц, не подлежит удовлетворению.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 указанной статьи, может быть восстановлен судом.

Истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Согласно статье 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лицам, пропустившим установленный процессуальный срок по причинам, признанными судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Такой срок может быть восстановлен и при отсутствии на то ходатайства налогового органа (абзац второй пункта 33 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 декабря 2024 года №41 «О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции»).

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области 2 февраля 2024 года обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 35268 рублей 90 копеек.

8 февраля 2024 года по заявлению налогового органа мировым судьей судебного участка № 2 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области выдан судебный приказ по делу № 2а-0009/26/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 15 по Оренбургской области задолженности в общем размере 35268 рублей 90 копеек, из них: 341 рубль – земельный налог за 2022 год, 218 рублей – налог на имущество физических лиц за 2022 год, 34709 рублей 90 копеек – пени.

Определением мирового судьи от 1 марта 2024 года данный судебный приказ отменен связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Копия определения мирового судьи об отмене судебного приказа направлена в адрес налогового органа 4 марта 2024 года и получена им 7 марта 2024 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №.

С настоящим административным иском в суд представитель Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области обратился посредством почты 4 сентября 2024 года, то есть в течение 6 месяцев после получения копии определения мирового судьи от 1 марта 2024 года об отмене судебного приказа.

Таким образом, налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию спорной задолженности и в установленном законом порядке, уполномоченным государственным органом была выражена воля на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налогов. Процедура направления налогового уведомления и требования, принудительного взыскания налоговой недоимки, а также сроки обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом соблюдены.

Административный истец, указывая в административном исковом заявлении о принятии всех необходимых мер по взысканию задолженности по налогам, а также о несвоевременном получении копии определения мирового судьи об отмене судебного приказа, фактически ходатайствовал о восстановлении сроков обращения в суд.

Срок на подачу административного искового заявления в отношении ФИО1 пропущен административным истцом по уважительной причине, так как налоговый орган поздно получил определение об отмене судебного приказа. Пропуск срока является незначительным – 3 дня.

В связи с чем, суд считает возможным восстановить Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области срок обращения в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

Административным ответчиком не представлены доказательства погашения задолженности по налогам, поэтому административные исковые требования следует удовлетворить частично и взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №15 по Оренбургской области задолженность в размере 559 рублей, из них: 218 рублей – налог на имущество физических лиц за 2022 года, 341 рубль – земельный налог за 2022 год. В остальной части требований следует отказать.

Согласно части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с частью 2 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Суд удовлетворяет административный иск на сумму 559 рублей (218 рублей + 341 рубль), в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, следовательно, государственная пошлина в размере 400 рублей, исчисленная в порядке статьи 13, пункта 6 статьи 52, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на дату подачи административного иска в суд), подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета.

Руководствуясь статьями 175-180, статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

восстановить Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области срок обращения в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и пеням удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №, адрес регистрации: <адрес>) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области задолженность в сумме 559 (пятисот пятидесяти девяти) рублей, из них: 218 (двести восемнадцать) рублей – налог на имущество за 2022 год, 341 (триста сорок один) рубль – земельный налог за 2022 год, в остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета государственную пошлину в размере 400 (четырехсот) рублей 00 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Л.В. Белова

Решение суда в окончательной форме принято 14 февраля 2025 года.

Судья Л.В. Белова