Решение по делу № 3А-1567/2024 от 19.03.2025

УИД 50OS0<данные изъяты>-41

Дело <данные изъяты>а-283/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 марта 2025 года <данные изъяты>,

<данные изъяты>

Московский областной суд в составе:

председательствующего судьи Елизаровой М.Ю.,

при ведении протокола помощником судьи ФИО,

с участием прокурора Московской областной прокуратуры ФИО

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО о признании нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации недействующими в части,

установил:

Министерством имущественных отношений Московской области принято распоряжение от 29.11.2022 № 15ВР-2457 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - Перечень объектов на 2023 год). Распоряжение действует в редакции от 20.01.2025.

29.11.2023 Министерством имущественных отношений Московской области издано распоряжение от 29.11.2023 № 15ВР-2785, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2024 год). Распоряжение действует в редакции от 20.01.2025.

29.11.2024 Министерством имущественных отношений Московской области издано распоряжение от 29.11.2024 № 15ВР-2422, утвердившее перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень объектов на 2025 год). Распоряжение действует в редакции от 28.12.2024.

В приложении Перечней объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год за <данные изъяты>, в Перечне на 2024 год за <данные изъяты> и в Перечне на 2025 год за <данные изъяты> включен объект недвижимости здание с кадастровым номером <данные изъяты>, назначение – нежилое, наименование – многофункциональный торгово-развлекательный центр с жилыми помещениями для временного проживания корпус 2, общей площадью 17689,5 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>.

ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО обратились в Московский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просили признать недействующими со дня принятия указанные пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденных распоряжениями Министерства имущественных отношений Московской области.

В обоснование заявленных требований административные истцы указали, что здание с кадастровый номер <данные изъяты> площадью 17689,5 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>, не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, поскольку представляет собой девятнадцати этажный дом с одним входом (подъездом), на первом этаже которого располагаются общедомовые помещения технического назначения, в том числе холл с установленными почтовыми ящиками, при этом на последующих этажах (2-19) располагаются апартаменты (нежилые помещения), предназначенные для временного проживания граждан. При этом, вход в здание ограничен и осуществляется жильцами по ключ-брелку, на подземном этаже располагается паркинг, доступ к которому ограничен и предоставляется только собственникам машино-мест и их арендаторам. В указанной ситуации отсутствуют основания для включения здания в Перечни, исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и п. 2.2 Решения Совета депутатов Ленинского городского округа Московской области от 21.10.2020 № 16/5 «О налоге на имущество физических лиц на территории Ленинского городского округа Московской области». Здание было включено в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость по формальному признаку – назначению вида использования земельного участка. Включение здания с кадастровым номером <данные изъяты> в перечни объектов неправомерно возлагает на административного истца как собственника помещений обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Административные истцы также указывают, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором расположен объект недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты>, не является однозначно определенным и соответствует видам разрешенного использования, предполагающим расположение на таких землях объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, в связи с этим не позволяет отнести здание с кадастровым номером <данные изъяты> к объектам налогообложения по виду разрешенного использования земельного участка.

При таких обстоятельствах, полагаю, что оснований для включения здания с кадастровым номером <данные изъяты> в оспариваемые перечни у Министерства не имелось.

Представители административных истцов ФИО, ФИО в судебном заседании административные исковые требования поддержали в полном объеме, по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель Министерства имущественных отношений Московской области в отзыве просил в удовлетворении требований отказать, пояснив, что здание с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенное по адресу: <данные изъяты>, располагается в пределах земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, имеющим вид разрешенного использования «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», что предполагает использование земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> только для размещения торговых объектов.

Иные лица, участвующие в деле, будучи извещенными надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, их представителей, исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав заключение прокурора ФИО, полагавшей административное исковое заявление подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 5 ст. 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) при разрешении административного дела суд применяет нормы материального права, которые действовали на момент возникновения правоотношения с участием административного истца, если из федерального закона не вытекает иное.

Согласно ст. 213 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд проверяет законность положений нормативного правового акта, которые оспариваются. При проверке законности этих положений суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании нормативного правового акта недействующим, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 данной статьи, в том числе процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта, соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с частью 2 статьи 215 КАС РФ нормативный правовой акт (или его часть), не соответствующий иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, признается судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или иной определенной судом даты.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденного Постановлением Правительства Московской области от 29.10.2007 N 842/27 Министерство имущественных отношений Московской области (далее - Министерство) является центральным исполнительным органом государственной власти Московской области специальной компетенции, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность на территории Московской области в сфере имущественно-земельных отношений, проводящим государственную политику, осуществляющим межотраслевое управление и координацию деятельности в указанной сфере иных центральных и территориальных исполнительных органов государственной власти Московской области, государственных органов Московской области и государственных учреждений Московской области, образованных для реализации отдельных функций государственного управления Московской области (далее - Положение).

В силу пункта 13.5.1 Положения, в Московской области уполномоченным органом, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство имущественных отношений Московской области.

Распоряжения Министерства имущественных отношений Московской области от 29.11.2022 № 15ВР-2457, от 29.11.2023 № 15ВР-2785, от 29.11.2024 № 15ВР-2422 опубликованы на официальном портале Правительства Московской области - http://www.mosreg.ru, на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области https://mio.mosreg.ru/, а также в официальном печатном издании - газете Ежедневные новости. «Подмосковье».

Таким образом, порядок принятия и опубликования нормативных правовых актов соблюден. Данное обстоятельство административными истцами не оспаривается.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и положениями Федерального закона от 21.12.2021 N 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3, 14 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из анализа положений статьи 406 НК РФ налог на имущество физических лиц определяется исходя из ставки налога на имущество физических лиц, установленной нормативным правовым актом представительного органа Московской области, в отношении налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения. При этом ставка налога устанавливается в повышенном размере, если объект налогообложения включен в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

Изложенное указывает, что административные истцы являются субъектами регулируемых отношений и вправе ставить вопрос о законности принятых нормативных правовых актов.

В силу п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 названной статьи установлено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ).

По смыслу пункта 4 статьи 378.2 НК РФ торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункт 2).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, делового, административного или коммерческого назначения, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Из оспариваемых распоряжений следует, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29.11.2022 № 15ВР-2457 (пункт <данные изъяты>), от 29.11.2023 № 15ВР-2785 (пункт <данные изъяты>), от 29.11.2024 № 15ВР-2422 (пункт <данные изъяты>) включено здание с кадастровым номером <данные изъяты> назначение – нежилое, наименование – многофункциональный торгово-развлекательный центр с жилыми помещениями для временного проживания Корпус 2, общей площадью 17689,5 кв.м., расположенное по адресу: <данные изъяты>.

Судом установлено, что административным истцам в здании с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <данные изъяты>, на праве собственности принадлежат нежилые помещения (апартаменты) с кадастровыми номерами: <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), <данные изъяты> (апартамент <данные изъяты>), что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объекты недвижимости.

В связи с включением здания с кадастровым номером <данные изъяты> в вышеуказанные перечни, налог на имущество для административных истцов установлен по повышенной налоговой ставке (2%).

В ходе рассмотрения административного дела установлено, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестр недвижимости, объект с кадастровым номером <данные изъяты> имеет назначение – нежилое здание, наименование - многофункциональный торгово-развлекательный центр с жилыми помещениями для временного проживания Корпус 2, общей площадью 17 689,5 кв.м., количество этажей 19, в том числе подземных 1, расположен по адресу: <данные изъяты>.

В соответствии с проектной документацией от 2019 года в отношении Многофункционального торгово-развлекательный центра с жилыми помещениями для временного проживания Корпус 1 и Корпус 2, установлено, что указанные корпуса являются обособленными объектами капитального строительства, имеют раздельные независимые входы, обособленные эвакуационные выходы, парковочные места. Корпуса конструктивно отделены друг от друга стенами 1-го типа. По функциональному назначению здание разделено на 2 корпуса.

Корпус 1 с кадастровым номером <данные изъяты> представляет собой многофункциональный торгово-развлекательный центр с частью открытой много уровневой автостоянкой, имеет независимые входы и обособленные пути эвакуации, а также собственные парковочные места.

Корпус 2 с кадастровым номером <данные изъяты> представляет собой жилые помещения для временного проживания с подземной автостоянкой и двумя уровнями части открытой автостоянки, а также инженерно-техническими помещениями, имеет независимые входы и обособленные пути эвакуации, а также собственные парковочные места. При этом, в башенной части размещены жилые помещении, предназначенные для временного проживания, а также технический этаж и крышная газовая котельная в строительном исполнении; в подвальном этаже расположены автостоянка с контрольно-пропускным пунктом с въездом, которая имеет 3 эвакуационных выхода на улицу, а также инженерные помещения; в цокольном этаже расположены помещения входной группы с помещение консьержа, колясочной, зоной ожидания для посетителей МГН. Вертикальная связь в здании обеспечивается двумя лифтами, в том числе в цокольном этаже с автостоянки.

Жилые помещения запроектированы без отделки и внутренних планировок с выделением мокрых зон (санузлов) и опционных кладовых, имеется возможность размещения кухонь с приготовление пищи на электрических плитах.

Корпусы имеют общий фундамент, но отделены друг от друга противопожарными стенами и перекрытиями и имеют независимые входы и эвакуационные выходы.

Таким образом, Корпус 1 и Корпус 2 (спорный объект) не представляет собой единый объект, который можно отнести к торгово-развлекательному центру, что подтверждается технической документацией, из которой следует, что здание с кадастровым номером <данные изъяты> (Корпус 2) представляет собой жилые помещения для временного проживания граждан, является обособленным объектом, имеет независимые входы и эвакуационные выходы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что здание включено в Перечни на 2023, 2024 и 2025 год по критерию, предусмотренному подпунктами 1 пунктов 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ, то есть по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости названный объект капитального строительства, в юридически значимый период, располагался в границах земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> определен как «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центы (комплексы)» (4.2).

Согласно абзаца 3 пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Так, в соответствии с Классификатором на земельных участках с видом разрешенного использования с кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)» отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5, 4.6, 4.8 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра.

С учетом приведенных доводов суд приходит к выводу о том, что вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> не является однозначно определенным и не соответствует видам разрешенного использования, предполагающим расположение на таких землях объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, в связи с этим не позволяет отнести здание к объекта налогообложения по виду разрешенного использования земельного участка.

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения, утвержденного Приказом Росстандарта от 30.06.2023 № 469-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В связи с этим, наименование «многофункциональный торгово-развлекательный центр с жилыми помещениями для временного проживания Корпус 2» не соответствует понятию «торгового объекта», данному в пункте 4 статьи 2 Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

В представленной в дело проектной документацией объект недвижимости имеет наименование - многофункциональный торгово-развлекательный центр с жилыми помещениями для временного проживания Корпус 2, при этом представляет собой жилые помещения для временного проживания с подземной автостоянкой; технико-экономических показателей наличия торговых помещений либо иных помещений, подпадающих под критерии статьи 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не указано.

Таким образом, оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска вновь нашли свое подтверждение.

В силу пунктов 3, 7 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 24 марта 2017 года № 9-П, законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить, причем все неустранимые сомнения, противоречия и неясности таких актов толкуются в пользу плательщика налога или сбора (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ); формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение, расплывчатость же налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного пунктом 1 статьи 3 НК РФ.

Взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования, не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Таким образом, формальное расположение объекта недвижимости с кадастровым номером <данные изъяты> на земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты>, при его виде, предусматривающем объекты торговли, с учетом того, что на земельном участке расположены в том числе иные объекты недвижимости, подпадающие под торговую деятельность, без установления предназначения и фактического использования здания, не может служить основанием для отнесения спорного здания к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Несмотря на то, что формально названный вид разрешенного использования земельного участка предусматривает размещение объектов торговли, необходимо учитывать, что в перечень объектов недвижимого имущества по своей цели и смыслу включаются такие здания (строения, сооружения), которые используются или могут быть использованы в целях административно-деловых центров и (или) торговых центров (комплексов). То есть это такие объекты недвижимости, которые с экономической точки зрения в процессе их самостоятельной эксплуатации способны обеспечивать их владельцу извлечение дохода и принесение прибыли, и именно поэтому налогообложение таких объектов регулируется законодателем в особом порядке.

По смыслу статьи 378.2 НК РФ само по себе здание с кадастровым номером <данные изъяты> не отвечает признакам административно-делового и (или) торгового центра, поскольку предназначено для проживания граждан.

Суд учитывает, что указанные обстоятельства нашли свое подтверждение и установлены в ранее принятом решении Московского областного суда от 09.02.2023, вступившим в законную силу определением Первого апелляционного суда общей юрисдикции от 29.06.2023 и определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 23.10.2023, о при признании недействующим, как принятыми в противоречие с действующим законодательством по включению в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером <данные изъяты> на 2021,2022 налоговые периоды.

Как следует из акта обследования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: <данные изъяты>, представленного Администрацией Ленинского городского округа Московской области от 25.01.2023 года № 125-01исх-788, в ходе рассмотрения административного дела 3а-205/2023 при проведении осмотра было установлено, что объект недвижимости здание с кадастровым номером <данные изъяты> представляет собой корпус (корпус 2) с апартаментами, является юридически самостоятельным объектом недвижимости, с отдельным кадастровым номером, объект строился и вводился в эксплуатацию по отдельному разрешению, имеет отдельную входную группу, из апартаментов нет прохода в торгово-развлекательный центр, с учетом чего Корпус 2 никакого отношения к Корпусу 1 (кадастровый номер <данные изъяты>), который является торгово-развлекательным центром, не имеет.

Кроме того, согласно акту обследования здания (строения, сооружения) и помещения от 22.02.2024 составленного Министерством имущественных отношений Московской области с целью определения вида их фактического использования для целей налогообложения, указано, что под размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания используется 1,06 % общей площади здания.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что отнести спорное здание к объектам недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости не представляется возможным, поскольку в материалах административного дела отсутствуют доказательства того, что здание с кадастровым номером <данные изъяты> соответствует требованиям, необходимым для признания его торговым объектом.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным НК РФ и необходимым для включения его в Перечень на 2023 год, 2024 год, 2025 год не представлено.

Равно как и не представлено доказательств предназначения в вышеназванном здании помещений площадью более 20 % от общей площади здания под размещение торговых и бытовых объектов.

Обследование спорного здания и помещений в нем на предмет его фактического использования на момент включения в перечни на 2023 год, 2024 год не проводилось, проведенное обследование здания 22.02.2024 не содержит доказательств законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Помимо указанного, административным истцом в материалы дела представлены фотоматериалы здания, а именно входной группы, подъезда, консьержа, холлов на этажах, апартаментов административного истца, из которых видно, что здание с кадастровым номером <данные изъяты> представляет собой многоквартирный дом, предназначенный для проживания граждан.

Данные фотоматериалы не опровергнуты сторонами по делу, в связи с чем признаются допустимыми и относимыми доказательствами, которые подлежат оценке в совокупности с другими доказательствами по правилам статьи 84 КАС РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 31 мая 2022 года № 1176-О, положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным в названной статье.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая наименование, технические характеристики нежилого здания, отсутствие осмотра на предмет фактического использования здания на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, помещения в котором находятся на праве собственности у административных истцов критериям, поименованным в ст. 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах, поскольку оспариваемые распоряжения в обжалуемой части противоречат нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушают права, свободы и законные интересы административного истца, то суд приходит к выводу о том, что имеются правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Министерства имущественных отношений Московской области, в котором были опубликованы оспоренные положения нормативных правовых актов.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 177,178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО, ФИО – удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт <данные изъяты> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 29.11.2022 № 15ВР-2457.

Решение подлежит опубликованию в печатном издании после вступления в законную силу.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба и прокурором принесено представление в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Московский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 19.03.2025 года.

Судья М.Ю. Елизарова