№ 2а-125/2025
УИД 13RS0019-01-2024-002273-30
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
10 февраля 2025 г. г. Рузаевка
Рузаевский районный суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Красновой Натальи Борисовны,
при секретаре судебного заседания Емагуловой Альбине Харисовне,
с участием в деле:
административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,
административного ответчика – ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с названным административным иском.
В обоснование заявленных требований с учетом их уточнения, указано, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц (далее также – НДФЛ, подоходный налог) и земельного налога, поскольку в 2022 г. получила доход от продажи помещения, которое находилось в собственности менее 5 лет, о чем 23 марта 2023 г. представила налоговую декларацию, самостоятельно исчислив налог в размере 351 260 руб. по сроку уплаты 15 июля 2023 г., а также в период с 2017 г. по 2020 г. обладала на праве собственности земельными участками по адресу: <адрес>.
Обязанность по уплате налогов в установленный законом срок ФИО1 не выполнила, в связи с чем на сумму недоимки в размере 351 260 руб. ей начислены пени за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 12 181 руб. 18 коп.
Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия 29 мая 2024 г. был выдан судебный приказ о взыскании с административного ответчика пеней в указанном размере за означенный период, который отменен по возражениям должника 13 июня 2024 г.
До настоящего времени задолженность по пеням административным ответчиком не погашена.
На основании изложенного налоговый орган просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по пеням в размере 12 181 руб. 18 коп. за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г.
В судебное заседание представитель административного истца – УФНС России по Республике Мордовия - не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом.
В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, извещена своевременно и надлежаще, письменно ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, указав в заявлении на признание заявленных административных исковых требований.
Суд в соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пришел к выводу о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся лиц, поскольку неявка указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, их явка не признана судом обязательной, ходатайств об отложении судебного разбирательства и доказательств уважительности причины неявки не представлено.
Исследовав письменные доказательства, суд удовлетворяет административные исковые требования по следующим основаниям.
При рассмотрении дела установлено и следует из материалов дела, что 22 марта 2023 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2022 г., в которой налогоплательщиком указан доход от продажи объекта недвижимости в сумме 7 100 000 руб. (л.д.6-9).
Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии со статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4 398 000 руб. в размере фактически произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости, с учетом которого сумма налога, подлежащая уплате по декларации в бюджет, составила 351 260 руб.
Таким образом, ФИО1 была обязана уплатить подоходный налог за 2022 г. в размере 351 260 руб.
Также ФИО1, которая в 2017-2020 годах обладала на праве собственности земельными участками с кадастровыми номерами № и № по адресу: <адрес>, признана налогоплательщиком земельного налога с физических лиц (л.д.86-91).
На указанные земельные участки за 2017, 2018, 2019 и 2020 годы административным истцом был исчислен земельный налог в размерах 46 руб., 30 руб., 22 руб. и 22 руб. соответственно, в связи с чем административному ответчику были направлены налоговые уведомления от 28 августа 2018 г. №43628359 об уплате земельного налога в размере 46 руб. в срок не позднее 3 декабря 2029 г. и от 1 сентября 2021 г. №21543035 об уплате земельного налога в размере 74 руб. в срок не позднее 1 декабря 2021 г. (л.д. 51, 53).
Обязанность по уплате НДФЛ за 2022 г. в размере 351 260 руб., земельного налога за 2017-2020 годы в размере 120 руб. в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, - не позднее 17 июля 2023 г. (по НДФЛ) и не позднее 3 декабря 2018 г., 1 декабря 2021 г. (по земельному налогу) ФИО1 не исполнена.
При наличии недоимки по налогам ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование от 23 июля 2023 г. №140542 об уплате в срок до 11 сентября 2023 г. задолженности по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 120 руб., налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 351 260 руб. и пеней в размере 551 руб. 61 коп. (л.д.12,71).
Срок исполнения требования истек, в добровольном порядке требование об уплате налогов и пеней, начисленных на сумму недоимки, ФИО1 не исполнено.
В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов налоговый орган в установленный законом срок, 4 декабря 2023 г., обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и задолженности по пеням (л.д.68-69).
6 декабря 2023 г. мировым судей судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 земельного налога за 2017-2020 годы в размере 120 руб., налога на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 351 260 руб. и пеней в размере 12 849 руб. 98 коп. за период с 1 января 2023 г. по 23 октября 2023 г., который 17 января 2024 г. был отменен в связи с поступившими от должника возражениями (л.д.72-74).
Из представленных административным истцом материалов следует, что после отмены судебного приказа, в период с 31 июля 2024 г. по 4 октября 2024 г., ФИО1 произведены платежи в счет уплаты задолженности по налогам в полном объеме (л.д.96-102). Данное обстоятельство не оспаривается административным ответчиком.
В связи с несвоевременной уплатой налогов за означенные налоговые периоды ФИО1 налоговым органом начислены пени на сумму недоимки в размере 351 380 руб., из которых 351 260 руб. – налог на доходы физических лиц, 120 руб. – земельный налог.
Вступившим в законную силу решением Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 12 декабря 2024 г. с ФИО1 взысканы пени за несвоевременную уплату НДФЛ и земельного налога в размере 11 806 руб. 37 коп. за период с 11 января 2024 г. по 13 марта 2024 г. (л.д.104-108).
24 мая 2024 г. УФНС России по Республике Мордовия обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в размере 12 181 руб. 18 коп. за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г. (л.д. 57-59).
Судебным приказом исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 29 мая 2024 г. с ФИО1 в пользу налогового органа взысканы пени в размере 12 181 руб. 18 коп. (л.д.64).
Определением мирового судьи того же судебного участка от 13 июня 2024 г. указанный судебный приказ отменен в связи с возражениями должника относительно его исполнения (л.д.66).
Указанные обстоятельства послужили основанием обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании пеней.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
По общему правилу, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (пункт 1 статьи 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57).
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.
Согласно пунктам 2, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.
Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год (пункт 1 статьи 397, пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).
Исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней (пункт 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункты 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).
Принимая во внимание, что НДФЛ за 2022 г. и земельный налог за 2017, 2018, 2019 и 2020 годы налогоплательщиком уплачены в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, а также учитывая, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, суд приходит к выводу о том, что требования о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в размере 12 181 руб. 18 коп., начисленным за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г. на сумму недоимки по указанным налогам обоснованы и подлежат удовлетворению, согласно следующему расчету:
сумма задолженности: 351 380 руб., в том числе НДФЛ за 2022 г. – 351 260 руб., земельный налог за 2017-2020 годы – 120 руб.,
период просрочки: с 14.03.2024 по 17.05.2024 (65 дней).
351 380 руб. х 65 дн. х 16 % (ставка) : 300 дн. = 12 181 руб. 18 коп.
При рассмотрении вопроса о соблюдении административным истцом порядка и срока подачи в суд административного искового заявления суд исходит из следующего.
С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета.
С 1 января 2023 г. Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.
Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:
- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1);
- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Из административного иска усматривается, что ко взысканию с налогоплательщика налоговым органом заявляется задолженность по пеням в размере 12 181 руб. 18 коп. за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г. в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ за 2022 г.
При этом в адрес налогоплательщика налоговым органом ранее направлено требование №140542 по состоянию на 23 июля 2023 г. об уплате НДФЛ за 2022 г. в размере 351 260 руб., земельного налога в размере 120 руб., пеней в размере 551 руб. 67 коп в срок не позднее 11 сентября 2023 г.
Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.
Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.
На данное правовое регулирование указано в требовании №140542, а именно: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».
Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.
В настоящем деле, как установлено судом, все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.
Учитывая, что размер задолженности по пеням после подачи предыдущего заявления о взыскании недоимки по налогам и пеням (4 декабря 2023 г.) увеличился по состоянию на 1 января 2024 г., налоговый орган своевременно, в установленный абзацем 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок, а именно 24 мая 2024 г., обратился к мировому судье судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пеней.
Судебный приказ от 29 мая 2024 г. о взыскании с административного ответчика задолженности по пеням в размере 12 181 руб. 18 коп. в связи с поступившими от ФИО1 возражениями отменен определением мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 13 июня 2024 г.
Настоящий административный иск административным истцом предъявлен в порядке административного судопроизводства 11 декабря 2024 г., то есть не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.
В связи с этим суд приходит к выводу о том, что установленный срок подачи административного искового заявления административным истцом не пропущен.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исходя из требований закона, суд удовлетворяет административный иск в полном объеме и взыскивает с ФИО1 пени, начисленные за несвоевременную уплату подоходного и земельного налогов в размере 12 181 руб. 18 коп. за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г.
При рассмотрении вопроса о судебных расходах суд исходит из следующего.
Судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела, представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке, предусмотренном главой 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета (часть 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
В связи с этим государственная пошлина в размере 4000 рублей (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации), от уплаты которой административный истец был освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в бюджет муниципального района по месту рассмотрения административного дела.
Оснований для прекращения производства по делу, предусмотренных статьей 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по пеням удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты>, проживающей по адресу: <адрес>, задолженность по пеням, начисленным за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2022 г. и земельного налога за 2017-2020 годы, в размере 12 181 (двенадцать тысяч сто восемьдесят один) рубль 18 копеек за период с 14 марта 2024 г. по 17 мая 2024 г.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Рузаевского муниципального района Республики Мордовия государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.
На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Рузаевский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Н.Б. Краснова
Мотивированное решение суда изготовлено 19 февраля 2025 г.