Дело №а-4409/2025
41RS0№-64
РЕШЕНИЕ
ИФИО1
24 июня 2025 года г. Петропавловск-Камчатский
Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Штакес О.В., при секретаре ФИО4,
с участием представителя административного истца ФИО5,
представителя административного ответчика ФИО8,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу о признании незаконным решения по жалобе
УСТАНОВИЛ:
ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу о признании незаконным решения по жалобе.
В обоснование иска указал, что на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ №, заключенного между ФИО6 и ФИО2, у административного истца возникло право собственности (дата государственной регистрации в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ) в отношении следующих объектов недвижимого имущества:- 1/2 доли в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:386, общей площадью 1458 кв.м., по адресу: Камчатский край, <адрес>, на земельном участке расположен индивидуальный жилой дом, <адрес>, №а; - 1/2 доли в праве общей собственности на жилой дом, кадастровый №, находящийся на указанном земельном участке, по адресу: Камчатский край, <адрес>. Таким образом, право собственности на спорные объекты, без выдела долей в натуре возникло у ФИО2 в 2017 году. ФИО2 в целях реализации своих прав, закрепленных положениями статьи 209 ГК РФ, произвел выдел долей в натуре в праве на участок и в праве на дом (дата государственной регистрации в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ), в результате образовались: - земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 по адресу Камчатский край, <адрес>; - квартира с кадастровым номером 41:05:0000000:2116 по адресу, Камчатский край, <адрес>. ФИО2 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продал принадлежащее ему на праве собственности с 2017 года указанное имущество. Сумма дохода от реализации объектов недвижимости составила 8 600 000 руб., из которой за земельный участок 1 600 000 руб.; за помещение 7 000 000 руб. В силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года при условии, что такой объект получен налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Таким образом, административный истец, полагая, что срок владения реализованными объектами недвижимого имущества составляет более трех лет, не предоставлял в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год. По указанным фактам УФНС России по Камчатскому краю в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ в период с 16.07.2024 по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка. Налоговым органом предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ в размере 1 000 000 руб., в связи с чем, НДФЛ за 2023 год исчислен к уплате в бюджет в размере 988 000 руб. (8 600 000 - 1 000 000 руб.) х 13%). По итогам проверки административным ответчиком принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому налогоплательщик ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации за 2023 год в виде штрафа в сумме 4631 руб. 25 коп.; - начислена недоимка по НДФЛ в сумме 988000 руб.; - начислены пени в сумме 3087 руб. 50 коп. за несвоевременную уплату НДФЛ. В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу о том, что вышеуказанные объекты недвижимости находились в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, соответственно, административный истец обязан уплатить НДФЛ с дохода от продажи имущества, предоставить налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год. Не согласившись с решением административного ответчика ФИО2 подал апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам ее рассмотрения уполномоченный орган оспариваемое решение от ДД.ММ.ГГГГ №/И. Поскольку по состоянию на март 2025 года ФИО2 штраф, недоимка и пени не были оплачены, налоговый орган направил в адрес административного истца сведения № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 161 497,68 руб. Полагает, что выдел доли в натуре в праве на индивидуальный жилой дом фактически установил границы пользования имуществом, находящимся в собственности у административного истца, и не повлек за собой каких-либо изменений в отношении конструктивных элементов существующего объекта, а также его внешних границ. Следовательно выдел доли в натуре рассматриваемого объекта нельзя рассматривать как создание нового объекта. Земельный участок как природный объект и квартира при выделе доли в натуре не исчезли, формально изменились лишь описание границ таких объектов, их кадастровые номера. На основании изложенного просит отменить вынесенные решения налогового органа.
Административный истец в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.
Представитель административного истца ФИО5, действующий на основании доверенности в судебном заседании на исковых требованиях настаивал по изложенным в иске основаниям. Дополнительно пояснил, что право на спорный земельный участок возникло у ФИО7, отца административного истца в августе 1996 года на основании свидетельства на право собственности на землю КЧО-Ю №. В дальнейшем на земельном участке отцом был возведен жилой дом, строительство которого завершилось в 2005 году. Технический паспорт содержит сведения о распределении жилой площади из которых следует, что в жилой дом состоит из двух жилых квартир, в которых семь жилых комнат. Одна квартира является трехкомнатной, а вторая четырехкомнатной. В соответствии с Техническим паспортом площадь участка составляла 1 458 кв.м., по фактическому пользованию 3 580 кв.м. На земельном участке кроме жилого дома находились дворовые сооружения - 8 объектов. С учетом занимаемой ими площади, а также территории необходимой для обеспечения их эксплуатации соразмерная площадь участка составляла 3 580 кв.м. В дальнейшем площадь участка была уточнена путем перераспределения земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:386 и земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:502, участку ФИО12 присвоен кадастровый №, его площадь составила 3 493 кв.м. После уточнения площади исходного земельного участка, с учетом площади жилых помещений с кадастровыми номерами 41:05:0000000:2115 (площадь 186,4 кв.м., собственник ФИО6) и 41:05:0000000:2116 (площадь 160,8 кв.м., собственник ФИО2) в жилом доме (площадь 347,2 кв.м.), сложившейся застройки и рельефа территории, был осуществлен выдел долей в натуре и образованы два земельных участка с кадастровыми номерами 41:05:0101003:4273 (площадь 1 981 кв.м. - правообладатель ФИО2) и 41:05:0101003:4272 (площадь 1 512 кв.м. - правообладатель ФИО2). При выделе 1/2 доли в праве на земельный участок в натуре площадь земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 оказалась меньше в связи с тем, что иное установление границ и площади повлекло бы за собой нарушений положений ст. 74 Гражданского кодекса РФ и ст.ст. 22 и 26 Земельного кодекса РФ. Учитывая примыкание земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:3512 к проезду, расположение отдельных обособленных входов в жилые помещения жилого дома, а также его расположение большей частью на территории, которая предполагалась ФИО2, равный выдел долей в праве на земельный участок в натуре, ограничил бы право ФИО6 на доступ к своей части жилого дома. Таким образом, иное определение границ выделяемых долей участка было невозможно.
Представитель административного ответчика УФНС России по Камчатскому краю ФИО8, действующая на основании доверенности против удовлетворения исковых требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление. Дополнительно пояснила, что разделе земельного участка образовалось два новых объекта – два земельных участка и два дома блокированной застройки с отдельными входами для каждого дома, таким образом, созданы новые объекты недвижимости, При этом, изменилась площадь земельных участков.
Административный ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, заявлением просил рассматривать дело в отсутствие представителя. Представлен отзыв на исковое заявление согласно которому Управлением, на основании сведений, представленных органом, осуществляющим государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса, установлено, что в 2023 году ФИО2 получен доход от реализации следующего недвижимого имущества: - земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 по адресу 684007, Камчатский край, <адрес>, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость - 980184,24 руб., цена сделки – 1600000 руб.; -квартира с кадастровым номером 41:05:0000000:2116 по адресу: 684007, Камчатский край, <адрес>, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость - 2708371,44 руб., цена сделки -7000000 рублей. Налоговый орган пришел к выводу, что поскольку вышеуказанные объекты недвижимости находились в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 Налогового кодекса, у налогоплательщика возникли обязанности по исчислению и уплате НДФЛ с соответствующего дохода, представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год. В связи с неисполнением ФИО9 указанных обязанностей, Управлением в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налогового органа документов (информации) о налогоплательщике и об указанном доходе. Исходя из имеющихся у налогового органа сведений, сумма дохода от реализации объектов недвижимости определена налоговым органом в размере 8 600 000 руб. (7 000 000 руб. + 1 600 000 руб.), так как их кадастровая стоимость (с учетом понижающего коэффициента 0,7, предусмотренного п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса – 2 708 371,44 руб. и 980 184,24 руб., соответственно) ниже дохода, полученного налогоплательщиком от продажи объекта. Управлением предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса в размере 1000000 руб., в связи с чем, НДФЛ за 2023 год исчислен к уплате в бюджет в размере 988 000 руб. (8600000 руб. – 1000000 руб.) х 13 %. Из материалов дела следует, что согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из территориальных органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ФИО10 являлся собственником 1/2 доли в праве общей долевой собственности: - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - на жилой дом; - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - на земельные участки. Между тем, ФИО2 и ФИО6 заключили соглашение от ДД.ММ.ГГГГ об изменении права собственности со здания на помещения, согласно которому у административного истца прекращено право общедолевой собственности на объект недвижимости с кадастровым номером 41:05:0000000:1058 и возникло право собственности на отдельное помещение, а именно на <адрес> площадью 186,4 м2 с кадастровым номером 41:05:0000000:2116. Кроме того, указанным соглашением разделено право собственности на 2 участка, образованные из земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:3512, в частности - на земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:4272, право собственности на который возникло у налогоплательщика. Таким образом, в силу вышеизложенных норм Гражданского кодекса, Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №218-ФЗ и из установленных проверкой обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что поскольку в результате раздела на новые объекты, в том числе <адрес> кадастровым номером 41:05:0000000:2116 и земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:4272, а первоначальные объекты прекратили своё существование (прекращены права на них), то минимальный предельный срок владения вновь образованными объектами в целях исчисления и уплаты НДФЛ исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на них, то есть с ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ соответственно. Из указанного следует, что образованные в результате раздела объекты с кадастровыми номерами 41:05:0000000:2116, 41:05:0101003:4272 реализованы налогоплательщиком ранее истечения определенного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса минимального предельного срока владения, а доход от реализации подлежит обложению НДФЛ в установленном нормами г. 23 Налогового кодекса РФ.
Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав материалы административного дела, выслушав стороны, суд приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Как следует из пункта 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации с ДД.ММ.ГГГГ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,
В судебном заседании установлено, что между ФИО6 и ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ заключен договор дарения, на основании которого ФИО2 приобрел в собственность 1/2 доли в праве общей собственности на земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:386, общей площадью 1458 кв.м., по адресу: Камчатский край, <адрес>, и 1/2 доли в праве общей собственности на жилой дом, кадастровый №, находящийся на указанном земельном участке, по адресу: Камчатский край, <адрес>. Дата регистрации права долевой собственности – ДД.ММ.ГГГГ (л.д.22-23).
ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2 и ФИО6 заключено соглашение об изменении права собственности со здания на помещение, в соответствии с которым прекращено общедолевое право на объект недвижимости с кадастровым номером 41:05:0000000:1058 и оформлено право собственности на отдельные помещения: за ФИО2 – <адрес> кадастровым номером 41:05:0000000:2116, за ФИО6 – <адрес> кадастровым номером 41:05:0000000:2115 (л.д.24).
Протоколом общего собрания собственников помещений многоквартирного жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ принято решение о приведении вида, назначения и вида разрешенного использования объектов недвижимости с кадастровыми номерами 41:05:0000000:2116 (<адрес>) и 41:05:0000000:2115 (<адрес>), принадлежащих на праве собственности ФИО2 и ФИО6, а именно: изменить вид объекта недвижимости каждого из двух помещений в многоквартирном доме на «здание» с назначением – «Жилой дом», вид разрешенного использования – «дом блокированной застройки»; снять с государственного кадастрового учета здание многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 41:05:0000000:1058. Принято решение о разделе земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:3512, в границах которого расположен многоквартирный жилой дом на два земельным участка площадью 1 512 кв.м и площадью 1 981 кв.м под каждым домом блокированной застройки (л.д.25-26).
Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником ? доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером 41:05:0000000:1058; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ земельных участков с кадастровыми номерами 41:05:0101003:3512 и 41:05:0101003:386 (л.д.116-120, 142-150).
На основании документов (соглашение от ДД.ММ.ГГГГ, протокол общего собрания собственников помещений многоквартирного жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ), предоставленных ФИО2 в регистрирующий орган у ФИО2 прекращено право общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером 41:05:0000000:1058 и земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:3512; зарегистрировано право собственности на новые объекты недвижимости - отдельное помещение – <адрес> кадастровым номером 41:05:0000000:2116 и земельный участок с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 (л.д.98-106).
На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продал ФИО11 принадлежащий ему на праве собственности земельный участок, общей площадью 1 512 кв.м, расположенный по адресу: Камчатский край, Елизовское городское поседение, <адрес>, с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 и помещение, общей площадью 160,8 кв. м, расположенное по адресу: Камчатский край, <адрес>; за ФИО11 зарегистрировано право собственности на указанные объекты недвижимости (л.д.28-28, 121-141).
Решением УФНС России по Камчатскому краю № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения
Сумма штрафа по ст. 119 НК РФ составила 296 400 руб. (988 000 х 5% х 6 месяцев); сумма штрафа по ст. 122 НК РФ составила 494 000 руб., который на основании п. 4 ст. 112 НК РФ уменьшен в 64 раза, что составило 7 718 руб. 75 коп. (л.д. 11-17).
ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 указанное решение обжаловано в Межрайонную инспекцию ФНС по Дальневосточному федеральному округу (л.д. 33).
Решением Межрайонной инспекции ФНС по Дальневосточному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО2 оставлена без по тем основаниям, что реализованный земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее установленного пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, составляющего пять лет (л.д. 34-36).
Не согласившись с указанными решениями, ФИО2 обратился в суд с настоящим административным иском.
При рассмотрении дела из представленных доказательств, установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продал принадлежащие ему на праве собственности земельный участок и жилое помещение.
Как указывал представитель административного истца, реализованные объекты недвижимости были выделены из принадлежащих ранее с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 на праве собственности земельного участка и жилого дома.
При оценке доводов сторон суд учитывает, что право собственности на спорные объекты недвижимости возникло у ФИО2 в 2023 году на основании заключенного соглашения об изменении права собственности со здания на помещение и протокола общего собрания собственников многоквартирного дома. То есть, на момент продажи указанных объектов недвижимости ФИО2 владел ими менее минимального срока необходимого для освобождения от налогообложения.
При разделе земельного участка и дома возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а объекты из которых они образованы, прекращает свое существование.
В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).
Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.
Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории Российской Федерации государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, подлежащего такому учету, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением сведений из него, регулируются Федеральный законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В силу статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1).
Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).
Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 названного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).
Таким образом, при объединении, перераспределении земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».
В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В этой связи, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.
Если земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
С учетом представленных в материалы дела документов, анализа действующего законодательства, суд приходит к выводу, что право собственности на спорные объекты недвижимости у административного истца возникло не в 2017 году на основании договора дарения, а в 2023 году в результате образования новых объектов, в связи с чем на момент отчуждения земельного участка с кадастровым номером 41:05:0101003:4272 и помещения с кадастровым номером 41:05:0000000:2116 в 2023 году не истек предусмотренный ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный пятилетний срок владения объектами недвижимого имущества, что является основанием для начисления и уплаты соответствующего налога.
По смыслу положений п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права, свободы и законные интересы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.
Таким образом, для признания действий (бездействия) государственных органов, их должностных лиц незаконными требуется одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону и нарушение прав и законных интересов заявителя. Вместе с тем указанной совокупности условий, влекущей удовлетворение иска, по настоящему делу не установлено.
При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в рамках рассмотрения настоящего административного иска нарушений требований действующего налогового законодательства в отношении административного истца не установлено, действия ответчиков произведены в пределах своих полномочий, установленных статьей 140 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений порядка принятия решений налоговыми органами не допущено, в связи с чем, оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении административного иска ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу о признании незаконным решения по жалобе, отказать.
Решение может быть обжаловано в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Мотивированное решение принято ДД.ММ.ГГГГ
Судья О.В. Штакес