Дело № 2а-905/23-2023
46RS0030-01-2022-011703-79
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
30 января 2023 г. г. Курск
Судья Ленинского районного суда г. Курска Капанина Н.В., рассмотрев в порядке упрощенного производства административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Курской области к ФИО1 о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций,
УСТАНОВИЛ:
ИФНС России по г. Курску обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2021 г. в размере 69 195 руб. 07 коп., мотивируя свои требования тем, что административный ответчик имеет статус адвоката и в соответствии с налоговым законодательством, является плательщиком НДФЛ. Административному ответчику были исчислены авансовые платежи по 3-НДФЛ за 2021 г. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 20387 руб. 00 коп., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 43 367 руб. 00 коп., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 441 руб. 07 коп., которые в установленные сроки уплаты налогоплательщиком уплачены не были. Административному ответчику было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №, которое не исполнено. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1, который в последующем был отменен, в связи с поступлением возражений от должника относительно исполнения судебного приказа.
Определением суда произведена замена административного истца с ИФНС России по г. Курску на правопреемника - УФНС России по Курской области.
Административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.
Административный ответчик возражений против рассмотрения дела в порядке упрощенного производства не заявил; представила возражения на административный иск, в которых просила в удовлетворении требований отказать, в связи с отсутствием задолженности.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Статья 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.
На основании ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса (ст. 41 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Размер налоговой базы определяется для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 %), как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
Основная налоговая база определяется, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 настоящего Кодекса.
Из положений ст. 227 НК РФ следует, что исчисление и уплату налога производят, в том числе, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пп. 2 п. 1). Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (п. 2). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3). Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 настоящего Кодекса (п. 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6). Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7). Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п. 8).
На основании пп. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 2 п. 1 ст. 48 НК РФ). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Из материалов дела следует, что ФИО1 имеет статус адвоката и состоит в реестре адвокатов по Курской области.
Согласно требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № административный ответчик имеет задолженность по НДФЛ (ст. 227 НК РФ) за 2021 г. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 387 руб. 00 коп., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 43 367 руб. 00 коп., по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 441 руб. 07 коп.
Направление требований налогоплательщику подтверждается скриншотом из программы АИС Налог-3 Пром.
Судом установлено, что ИФНС России по г. Курску 05.09.2022 обратилась к мировому судье судебного участка № 8 судебного района Центрального округа г. Курска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2021 г. в сумме 69 195 руб. 07 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от ДД.ММ.ГГГГ №.
Заявление взыскателя было удовлетворено, и 09.09.2022 мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-2570/2022, который определением мирового судьи от 12.10.2022 отменен, в связи с поступлением от должника возражений относительно его исполнения.
Поскольку настоящее административное исковое заявление поступило в Ленинский районный суд г. Курска 30.11.2022, административным истцом, с учетом положений ст. 48 НК РФ, не пропущены установленные законом сроки на обращение в суд.
Судом установлено, что указанная в требовании задолженность по НДФЛ в сумме 69195 руб. 07 коп. представляет собой неуплаченные административным ответчиком авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., что следует из административного иска.
Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу ст. 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.
Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - ДД.ММ.ГГГГ за 2021 г.
Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.
Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
В соответствии со ст. ст. 45 и 46 НК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, неуплаты пени и штрафа налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора, пени или штрафа; в случае неисполнения указанного требования принимается решение о взыскании налога, сбора, пени или штрафа.
Таким образом, налоговый орган не вправе осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ.
В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого должен был быть уплачен авансовый платеж (2021 г.), он утратил статус авансового, а у налогоплательщика наступила обязанность по уплате НДФЛ за истекший налоговый период, рассчитанного с учетом поступивших авансовых платежей и подлежащего уплате до 15 июля календарного года, следующего за отчетным.
Из налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 г., поданной ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком ФИО1, следует, что расчет налоговой базы составляет 1596000 руб. 00 коп., сумма налоговых вычетов - 327500 руб. 13 коп., налоговая база для исчисления налога - 1268499 руб. 87 коп., сумма налога, подлежащая оплате, - 164905 руб. 00 коп.
Согласно платежным поручениям от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 осуществила уплату НДФЛ за 2021 г. в размере 150000 руб. 00 коп.; от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 14905 руб. 00 коп.
Таким образом, суд приходит к выводу, что ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2021 г. уплачен своевременно и в полном объеме - 164905 руб. 00 коп.
Данный факт также установлен решением Ленинского районного суда г. Курска от 03.11.2022 по административному иску ИФНС России по г. Курску к ФИО1 о взыскании о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, которое вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.
Изучив представленные материалы, оценив их в совокупности, суд полагает требование административного истца о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по НДФЛ, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2021 г. в сумме 69 195 руб. 07 коп. подлежащим отклонению.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 291 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Курской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН № о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 227 НК РФ, за 2021 г. в сумме 69 195 руб. 07 коп. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № отказать.
Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Судья Н.В. Капанина