Дело № 2а-5819/2023

64RS0045-01-2023-008016-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 декабря 2023 года город Саратов

Кировский районный суд города Саратова:

в составе председательствующего судьи Сорокиной Е.Б.,

при секретаре Агаеве Ш.Ш.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

представителя административного ответчика МРИ ФНС №8 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Саратовской области о признании решения незаконным,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась с административными требованиями к МРИ ФНС № 8 по Саратовской области о признании решения № 1175 от 23.06.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, незаконным.

Свои требования мотивирует тем, что в ходе проведенной административным ответчиком проверки в отношении административного истца ФИО1, установлено, что ФИО1 представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, в которой заявила имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ по расходам, понесенным на приобретение 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 1355588 рублей, с приложением подтверждающих документов. На основании ст. 101 НК РФ, в привлечении к налоговой ответственности отказано, но денежные средства, которые были возмещены ФИО1 в размере 176226 рублей, должны были быть ею возвращены. С данным решением административный истец не согласилась и обратилась в суд.

На основании изложенного просит суд признать решение Межрайонной ИНФС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ - незаконным. Решение Межрайонной ИНФС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ - отменить.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МРИ ФНС №8 по Саратовской области, УФНС России по Саратовской области ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

Принимая во внимание мнение лиц, участвующих в деле, руководствуясь ст. 150, ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), суд принял решение о рассмотрении дела в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В силу положений ст. 123 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 14, 62 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, лица, участвующие в деле, должны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Исходя из содержания ст. 46 Конституции Российской Федерации и ст. 1 КАС РФ, гражданин вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, в результате которых, по его мнению, были нарушены (оспорены) его права, свободы и законные интересы.

Глава 22 КАС РФ предполагает возможность оспаривания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего и рассмотрение административного дела по предъявленному административному исковому заявлению, если гражданин, организация, иные лица полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действий (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, регулирующими спорные отношения;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные правоотношения.

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ст. 2 НК РФ порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение. Согласно п. 3 ст. 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Согласно ст. 210 ГК РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 2 и 3 ст. 52 НК РФ предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, которым признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В судебном заседании установлено, что инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в отношении ФИО1 вынесено решение №1175 от 23.06.2023 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Заявителю отказано в праве на имущественный налоговый вычет в размере 1 355 588,00 руб. и в возврате из бюджета НДФЛ за 2020 в

размере 176 226,00 рублей.

Налогоплательщик, со ссылкой на пункт 6 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), считает вынесенное решений № 1175 от 23.06.2023 необоснованным и просит отменить его и признать незаконным, ввиду наличии у него права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ по расходам, понесенным на приобретение 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: ул. Огородная, д. 147, кв.15, г. Саратов/"

В исковом заявлении Налогоплательщик указывает, что жилое помещение приобретено ФИО1 для своего несовершеннолетнего ребенка ФИО4 за наличные средства, что подтверждается распиской о получении денежных средств, составленной ФИО5 (продавец). При этом, в покупку квартиры вложен материнский капитал, и, следовательно, сделка уже проверена и одобрена пенсионным фондом и иными органами контроля. Сделка зарегистрирована, не признана недействительной и мнимой. Сделка происходила на рыночных условиях с использованием собственных денежных средств, уплаченных продавцу.

По мнению административного истца, Налоговым органом не приведено бесспорных доказательств, что наличие родственных связей между покупателем и продавцом повлияло на условия сделки.

Также административный истец считает, что изложенные в оспариваемом решении выводы носят предположительный характер и не соответствуют положениям статьи 20 Налогового кодекса РФ, в связи с чем оспариваемое решение нарушает права и законные интересы.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

Согласно пункту 5 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случаях, если сделка купли- продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

06.02.2023 ФИО1 представила в Налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

В соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 06.02.2023 по 07.03.2022 проведена камеральная налоговая проверка представленной Налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год.

В представленной налоговой декларации, налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ по расходам, понесенным на приобретение 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: ул. Огородная, д. 147, кв. 15, г. Саратов, в размере 1 355 588,00 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета за 2020 год, заявлена в размере 176 226,00 рублей.

В подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ Заявителем с декларацией представлены копии следующий документов: договор купли-продажи недвижимого имущества от 27.10.2020, выписка из ЕГРН, расписка от ФИО5 в получении денежных средств в размере 2 033 383,00 рублей.

Инспекцией в ходе налоговой проверки налоговой деклараций,- и исходя из сведений, поступивших из органов записи актов гражданского состояния (ЗАГС), анализа копии договора купли - продажи недвижимого имущества от 27.10.2020, установлено, что 2/3 доли квартиры, расположенной по адресу: ул. Огородная, д. 147, кв.15, г. Саратов, приобретены ФИО1 (покупатель) у своей материи - ФИО5 (продавец).

Так, согласно сведениям органов ЗАГСа, ФИО1 (покупатель) является дочерью ФИО5 (продавец).

ФИО1 и ФИО5, согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ, признаются взаимозависимыми лицами, и, следовательно, в соответствии с пунктом 5 статьи 220 НК РФ ФИО1, являясь дочерью ФИО5, не имеет права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением спорной квартиры (2/3 доли квартиры).

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ в целях Кодекса признаются физические лица, его супруг (супруга), родители (в том числе, усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, НК РФ содержит прямую норму, согласно которой имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого помещения совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены, в том числе родители и дети.

При этом действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ при совершении сделки между матерью и дочерью, являющимися взаимозависимыми в силу закона.

Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной между ними сделки, доказыванию не подлежит, поскольку данные лица признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2017 № 18-КГ17-92 указал, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета между физическими лицами, названными в и п. 1 1 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц правового значения для признания их взаимозависимыми не имеет. Поэтому имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется, если сделка купли-продажи жилья совершена между взаимозависимыми лицами, даже если родственные отношения не оказали влияния на экономический результат сделки (также письмо ФНС России от 17.08.2018 №ПА-4-11/15946@).

Право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделки купли-продажи закреплено федеральным законодателем в статье 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Вместе с тем, решая задачи по стимулированию граждан к улучшению жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены, в том числе случаи, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами (статья 105.1, пункт 5 статьи 220 НК РФ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 594-0 и от 27.10.2015 № 2538-0).

В пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налогов в соответствии с положениями данной статьи, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлен срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц - не позднее 30 апреля г., следующего за истекшим налоговым периодом. С учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. - не позднее 30 апреля 2022 г.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

В соответствии с пп. 1.2 п. 1 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Согласно п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В срок, установленный п. 6 ст. 100 НК РФ, налогоплательщик возражения к акту проверки не представил, на рассмотрения материалов проверки и акта проверки не явился, участия представителя не обеспечил.

В отсутствие надлежащим образом извещённого налогоплательщика состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, по итогам которого принято оспариваемое решение № 2006 от 10.05.2023 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В связи с тем, что минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества составляет менее пять лет (указанное имущество продано в 2021 году), у налогоплательщика возникает доход, подлежащий декларированию в общеустановленном порядке.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление. Таким образом, законодатель предусмотрел, что удовлетворение требований, рассматриваемых в порядке главы 22 КАС РФ, возможно лишь при наличии одновременно двух обстоятельств: незаконности действий (бездействия) должностного лица (незаконности принятого им или органом постановления) и реального нарушения при этом прав заявителя.

Согласно ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Анализируя представленные сторонами доказательства в их совокупности, и исходя из вышеуказанных норм материального права, учитывая конкретные обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований административному истцу ФИО1 отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кировский районный суд г. Саратова.

Судья Е.Б. Сорокина