Решение по делу № 2А-1414/2025 от 26.03.2025 - о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2023 год, пени.

Дело № 2а-1414/2025

УИД 27RS0004-01-2025-000489-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 марта 2025 года г.Хабаровск

Индустриальный районный суд г. Хабаровска в составе:

председательствующего судьи Гурдиной Е.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1, ФИО3, действующих в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2023 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю) обратилось в суд с иском к несовершеннолетней ФИО2, ее законному представителю (матери) ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2023 год, пени. В обоснование заявленных требований указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика составляет 217080,48 руб. В числе иных платежей за ФИО2 числится задолженность по судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ №а-5539/9-2024 на общую сумму 109246,43 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами (далее-НДФЛ) за 2023 год в размере 101941 руб., пени в размере 7305,43 руб. В 2023 году ФИО2 являлась плательщиком НДФЛ, ДД.ММ.ГГГГ предоставила первичную декларацию за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 1/10 доли недвижимого имущества (квартиры) в сумме 1533000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно налоговой декларации, составляет 101941 руб. В установленный законом срок налог оплачен не был. В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налоговым органом ранее в адрес ФИО2 было направлено требование об уплате задолженности № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое исполнено не было, потому новое требование об уплате спорного долга не выставлялось. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 109246,43 руб. Мировым судьей судебного участка № 9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ по делу №. Вместе с тем, в адрес судебного участка № 9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» от налогоплательщика поступили возражения относительно исполнения судебного приказа. На основании определения мирового судьи судебного участка № 9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен. Однако имеющаяся задолженность ФИО2 является не оплаченной. На основании изложенного, истец просит взыскать с законного представителя ФИО2- ФИО1 задолженность на общую сумму 109246,43 руб. в том числе: по НДФЛ за 2023 год в размере 101941 руб., пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7305.43 руб., начисленную на отрицательное сальдо ЕНС.

Определением Индустриального районного суда г. Хабаровска от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве соответчика привлечен законный представитель несовершеннолетней ФИО2 - ФИО3 (отец).

В судебное заседание представитель административного истца, административные ответчики не явились, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом.

Согласно ч.7 ст.150 КАС РФ суд полагает возможным рассматривать административное дело в отсутствие не явившегося административного истца и ответчиков.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 НК РФ, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пени.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

В соответствии с положениями ст. 209, 224 Налогового кодекса Российской Федерации доход в. виде квартиры, полученной в дар от другого лица, не являющегося близким родственником, подлежит налогообложению по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, равной 13%.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

При рассмотрении административного дела судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 подана в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой заявлен доход от продажи 1/10 доли недвижимого имущества (квартиры) в размере 1533000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 101941 руб.

Указанная декларация была предоставлена с пропуском установленного законом срока, декларация должна была быть подана налогоплательщиком до ДД.ММ.ГГГГ.

Указанную сумму налога надлежало уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с п.4 ст. 228 НК РФ.

В установленный срок в добровольном порядке налог на доходы физических лиц за 2023 год не уплачен.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Взыскание сумм задолженности в данный период проводится исключительно в отношении верифицированных сумм отрицательного сальдо единого налогового счета.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из материалов административного дела следует, что в соответствии со ст. 69 НК РФ по уплате указанного выше налога, налоговым органом требование об уплате налогов не выставлялось, поскольку налогоплательщиком не исполнено ранее выставленное требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об оплате задолженности по иным налогам в общем размере 73622 руб., пени в размере 6677,68 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился с заявлением в мировой суд судебного участка №9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» для выдачи судебного приказа о взыскании с законного представителя ФИО2- ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2023 год в общем размере 109246 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №9 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» был выдан судебный приказ № на взыскание с ФИО1 задолженности по НДФЛ.

Однако, ДД.ММ.ГГГГ определением мирового судьи указанный выше судебный приказ был отменен в связи с поступившими от административного ответчика возражениями относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Хабаровскому краю в установленный законом срок обратилась в Индустриальный районный суд г.Хабаровска с административным исковым заявлением о взыскании с законного представителя ФИО2- ФИО1 задолженности.

В процессе рассмотрения дела суду не представлены доказательства погашения ФИО2 задолженности по НДФЛ за 2023, в связи с чем, требования подлежат удовлетворению в данной части.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 января 2011 года N 25-О-О нормы главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в силу статей 19 и 207 данного Кодекса в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста. При декларировании доходов расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса, физические лица производят самостоятельно, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и сумм, соответствующих доходу каждого - как родителя, так и ребенка, поскольку в силу статьи 60 Семейного кодекса Российской Федерации ребенок имеет право на доходы, получаемые им, в том числе на доходы от продажи доли в праве собственности на квартиру. При этом лица, выступающие в качестве законных представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, в подобных случаях признаются представителями несовершеннолетнего физического лица - налогоплательщика (пункт 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, с учетом приведенных норм и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П, определении от 27 января 2011 года N 25-О-О, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.

Следовательно, налог может быть уплачен законными представителями налогоплательщика от имени представляемого. В этом случае уплата налога законными представителями прекращает соответствующую обязанность представляемого.

Поскольку защита прав и интересов несовершеннолетнего осуществляется законными представителями (статья 54 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 64 Семейного кодекса Российской Федерации), то участие последних в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей предполагает обязанность совершения от имени несовершеннолетнего налогоплательщика необходимых юридических действий, в том числе по уплате налогов.

Предписание статьи 61 Семейного кодекса Российской Федерации о равенстве прав и обязанностей родителей в отношении своих детей означает, что данные права и обязанности являются одинаковыми (равными), и, не предполагает, что обязанности в отношении своих детей родители несут в долях (в равных долях).

Таким образом, на законных представителей несовершеннолетнего ребенка возлагается обязанность представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи принадлежащей ему доли в праве собственности на квартиру.

Учитывая, что конституционная обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, полученных от продажи доли несовершеннолетнего ФИО2, исполнена административными ответчиками не была, при этом налоговом органом соблюдены сроки, установленные ст. 48 НК РФ, для обращения в суд с требованием о взыскании налога, с учетом того, что законными представителями ФИО2 являются ФИО1 и ФИО3 то суд приходит к выводу о том, что заявленные административные требования о взыскании НДФЛ за 2023 год в размере 101941 руб. рублей являются основанными на законе и подлежащими удовлетворению.

Рассматривая требования о взыскании с ответчика пени, судом установлено следующее.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Обращаясь в суд с иском, УФНС Росси по Хабаровскому просит взыскать с ответчика задолженность по пени в общем размере 7305,43 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, которые были начислена следующие на недоимки:

- по НДФЛ за 2021 год в размере 73450 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 172 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 281 руб.;

С ДД.ММ.ГГГГ начислена пеня по НДФЛ за 2023 год на сумму недоимки 73450 руб.

Судом установлено, что налоговым органом были приняты меры по принудительному взысканию задолженности по НДФЛ за 2021 год, налога на имущество физических лиц 2021-2022 годы, а именно: мировым судьей судебного участка № 12 судебного района «Индустриальный район г. Хабаровска» ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО2, в лице ее законного представителя ФИО5 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 73450 руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы в размере 453 руб.; пени в размере 14652,33 руб.

Расчет суммы пени судом проверен и является верным.

На основании изложенного, поскольку ответчиком не выполнены обязательства по уплате налогов в сроки, установленные законом, суд приходит к выводу, что требования истца о взыскании задолженности по пени является обоснованными и подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Пунктом 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ установлено, что налоговые доходы от государственной пошлины - в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса (по нормативу 100 процентов по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции) зачисляются в бюджеты городских округов.

Таким образом, поскольку административный истец на основании подп.19 п.1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, с административных ответчиков с учетом размера удовлетворенных требований согласно подп.1 п.1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4058 руб. в доход бюджета городского округа «Город Хабаровск».

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1, ФИО3, действующих в интересах несовершеннолетней ФИО2, о взыскании по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2023 год, пени– удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, в лице законных представителей ФИО1, ФИО3 задолженность по НДФЛ за 2023 год в размере 101941 руб.; пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7305,43 руб., начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика солидарно.

Взыскать с ФИО1, ФИО3 в доход бюджета городского округа «Город Хабаровск» государственную пошлину в размере 2029 рублей с каждого.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Индустриальный районный суд г.Хабаровска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.В. Гурдина

Мотивированное решение изготовлено 07 апреля 2025 года.