Решение по делу № 2А-349/2022 от 12.10.2022 | Бурейский районный суд (Амурская область)

УИД 28RS0006-01-2022-000615-48

Дело № 2а-349/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 октября 2022 года п. Новобурейский

Бурейский районный суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Хиневича А.Г.,

при секретаре Круглицкой Е.Д.,

с участием

административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО8, действующего на основании доверенности от 13 декабря 2019 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по Амурской области к ФИО1 №) о взыскании:

пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 119 рублей 30 копеек, в том числе:

пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2018 год в размере 84 рубля 91 копейка, начисленную на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2018 год в размере 3065 рублей 00 копеек за период с 6 февраля 2020 года по 29 июня 2020 года,

пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 34 рубля 39 копеек, начисленную на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 3372 рубля 00 копеек за период со 2 декабря 2020 года по 11 февраля 2021 года,

УСТАНОВИЛ:

03 августа 2022 года Межрайонная инспекция ФНС № 2 по Амурской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В обоснование административного искового заявления суду пояснив, что согласно сведений, полученных Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Амурской области (далее - Административный истец, Инспекция) в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ ФИО1 ИНН <***> является плательщиком имущественных налогов. Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик самостоятельно обязана исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

По состоянию на текущую дату за налогоплательщиком ФИО1 числится задолженность по налогу на имущество физических лиц, -транспортному налогу, согласно прилагаемого налогового уведомления от 28.08.2018 № 55419590, от 25.07.2019 № 52581740, от 01.09.2020 № 1026254, от 01.09.2021 № 2397836.

Расчет (перерасчет) налога: «Налоговый период», «Налоговая ставка», «Количество месяцев», за которые производится расчет, перерасчет к году - указаны в налоговом уведомлении (прилагается к заявлению).

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения в соответствии со ст. 358 НК.

Согласно сведениям, предоставленным органами ГИБДД по Амурской области за ФИО1 зарегистрированы следующие транспортные средства:

Наименование объекта учета

Дата

постановки на учет в данном НО

Дата

фактической постановки на учет

Дата снятия с учета в данном НО

Дата

фактического снятия с учета в данном НО

Дата записи

<данные изъяты>

24.04.2020

27.04.2020

13.08.2021

<данные изъяты>

05.06.2020

06.06.2020

13.08.2021

<данные изъяты>

05.08.2020

16.08.2020

29.09.2021

<данные изъяты>

14.08.2018

03.09.2020

09.03.2022

В соответствии с пунктом 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Абзац 3 пункта 1 статьи 363 НК РФ НК РФ предусматривает, что транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок, не позднее первого декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии ст.361 НК РФ налоговые ставки по уплате транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, так законом Амурской области о транспортном налоге от 18.11.2002 №142-03 ставки налога установлены в зависимости категории транспортного средства и мощности его двигателя.

На основании вышеизложенного Инспекцией произведен расчет транспортного налога, в следующей последовательности: Ставка налога, в зависимости от вида транспортного средства (в соответствии со ст. 2 Закона № 142-ОЗ от 18.11.2002) умножена на количество лошадиных сил (согласно данных тех. паспорта по данным ГИБДД) разделена на количество месяцев в году (12) и умножена на количество месяцев владения.

За налоговый период 2019 года согласно налогового уведомления от 03.08.2020г. № 1026254 исчислен транспортный налог в сумме 1 650 руб.: 110 (налоговая база) х 15 (налоговая ставка) х 12/12 (количество месяцев владения в году/12) = 1 650 руб.;

За налоговый период 2020 года согласно налогового уведомления от 01.09.2021 № 2397836 исчислен транспортный налог в сумме 3986 руб. в том числе:

110 (налоговая база <данные изъяты>) х 15 (налоговая ставка) х 12/12 | количество месяцев владения в году/12) = 1 650 руб.,

82 (налоговая база <данные изъяты>) х 11 (налоговая ставка) х 8/12 (количество месяцев владения в году/12) = 601 руб.,

147 (налоговая база <данные изъяты>) х 15 (налоговая ставка) х 7/12 (количество месяцев владения в году/12) = 1 286 руб.,

98 (налоговая база <данные изъяты>) х 11 (налоговая ставка) х 5/12 (количество месяцев владения в году/12) - 449 руб.,

В отношении транспортного средства <данные изъяты> 17.06.2022 года налоговым органом произведен перерасчет налога, в связи с фактическим владением транспортным средством в течение 8 месяцев 2020г., расчет произведен в следующей последовательности: 110 (налоговая база) х 15 (налоговая ставка) х 8/12 (количество *месяцев владения в году/12) = 1100 руб..

Так же, в связи с предоставлением ФИО1 льготы по транспортному налогу на основании заявления налогоплательщика, было проведено уменьшение по налогу за 2020г. на 449 руб. Льгота предоставлена в отношении транспортного средства <данные изъяты>.

В связи с чем, сумма транспортного налога за 2020г. подлежащая к уплате в бюджет составляет 2 987 руб.

В соответствии со ст. 409 НК РР налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

Согласно сведений, представленных органами Росреестра по Амурской области, ФИО1 принадлежат следующие объекты недвижимости:

Наименоваяне

Объекта

Дата

постанови и на учет в данном НО

Дата

фактической постановки на учет

Дата СНЯТИЯ с учета в данном НО

Дата

фактическ ого снятия с учета в данном НО

Дата

записи

Адрес места нахождения объекта собственности

квартиры

26.07.2017

07.08.2017

675000,АМУРСКАЯ ОБЛАСТЬ,

<адрес>

гаражи

19.02 2021

01.03.2021

<адрес>

Жилые дома

дома

10.08.2021

13.08.2021

31.08.2021

09 09.2021

09.09.2021

<адрес>

гаражи

11.02.2022

22.02.2022

<адрес>

квартиры

20.01.2014

05 02.2014

05.02.2014

<адрес>

квартиры

27.06.2014

14.09.2014

<адрес>

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 409 НК РФ, плательщики налога на имущество физических лиц, уплачивают указанный налог по месту нахождения объекта налогообложения в срок, не позднее первого декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Расчет налога на имущество физических лиц произведен в соответствии со ст. 408 НК РФ исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Расчет налога на имущество в отношении квартиры, расположенной по адресу: 675000, <адрес>

За налоговый период 2017г. согласно налогового уведомления от 28.08.2018г. № 55419590 исчислен налог в сумме 371 руб.: 741 138 (налоговая база) х 1 (доля в праве) х 0,20% (налоговая ставка) х 5/12 (количество месяцев владения в году/12) х 0,6 коэффициент к налоговому периоду) = 371 руб..

За налоговый период 2018 года согласно налогового уведомления от 25.07.2019 № 52581740 исчислен налог в сумме 978 руб.: 890 (налог, исчисленный за 2017) х 110% = 978 руб. (расчет в соответствии с п.8.1 ст. 408 НК РФ).

За налоговый период 2019 года согласно налогового уведомления от 03.08.2020 № 1026254 исчислен налог в сумме 1076 руб.: 978 (налог, исчисленный за 2018) х 110% = 1076 руб. (расчет в соответствии с п.8.1 ст. 408 НК РФ).

В связи с неуплатой налогов в установленные законодательством сроки, Инспекцией в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени. Начисление пеней Инспекцией произведено в следующем порядке, сумма не уплаченного налога, умножена на ставку рефинансирования установленную Центральным банком РФ и умножили на количество дней просрочки исполнения обязанность по уплате налогов (дни исчисляются с установленного срока уплаты по дату направления требования). В счеты пени прилагаются к Требованиям об уплате.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 3 НК РФ установлена обязанность каждого, уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов и пеней явилось основанием для направления Инспекцией в адрес налогоплательщика в соответствии со ст.69, 70 НК РФ требований от 10.07.2019 № 55407, от 04.02.2020 № 21422, от 30.06.2020 № 19809, от12.02.2021 № 1424, от 21.06.2021 № 4240, от 21.12.2021 № 21710 о добровольной оплате суммы недоимки и пени, в котором налогоплательщику предлагается, добровольно оплатить имущественные налоги и пени в срок до 01.11.2019, 31.03.2020, 30.11.2020, 23.03.2021,29.11.2021, 15.02.2022.

В указанный в требовании срок и на день подачи административного искового заявления, Требования исполнены частично, задолженность по имущественным налогам и пеням составила 7271.16 руб. в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 10701000) в сумме 2425 руб., пени в сумме 46.34 руб., в том числе:

- по требованию об уплате от 10.07.2019 № 55407: налог за 2017 в размере 371 руб., пени в размере 0.83 руб. за период с 01.07.2019 по 09.07.2019,

- по требованию об уплате от 04.02.2020 № 21422: налог за 2018 в размере 978 руб., пени в размере 12.94 руб. за период с 03.12.2019 по 03.02.2020,

- по требованию об уплате от 21.06.2021 № 4240: налог за 2019 в размере 1076.00 руб., пени в размере 32.57 руб. за период с 02.12.2020 по 20.06.2021,

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (ОКТМО 10515000) пени в сумме 119.30 руб., в том числе:

- по требованию об уплате от 30.06.2020 № 19809: пени в размере 84.91 руб. за период с 06.02.2020 по 29.06.2020,

- по требованию об уплате от 12.02.2021 № 1424: пени в размере 34.39 руб. за период с 02.12.2020 по 11.02.2021,

- по транспортному налогу с физических лиц в сумме 4 637 руб., пени в сумме 43,52 руб., в том числе:

- по требованию об уплате от 30.06.2020 № 19809: пени в размере 26.69 руб. за период с 06.02.2020 по 29.06.2020,

по требованию об уплате от 12.02.2021 № 1424: налог за 2019 в размере 1650 руб., пени в размере 16.83 руб. за период с 02.12.2020 по 11.02.2021,

- по требованию об уплате от 21.12.2021№ 21710: налог за 2020 в размере 2987 руб..

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В соответствии с п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течении шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая добровольный срок исполнения требования от 21.12.2021 № 21710, срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика установлен до 16.08.2022.

С заявлением от 05.04.2022 года № 2144 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, Инспекция обратилась 25.04.2022 года.

В соответствии с п.3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии со ст. 123.4 КАС РФ в Инспекцию поступило определение сотового судьи Амурской области Бурейского окружного судебного участка от 13.05.2022 года, об отмене судебного приказа от 30.04.2022 года № 2а-705/22, вынесенного в отношении ФИО1.

Просили суд (с учётом уточнений требований, связанных с частичной оплатой и взаимозачётами платежей, по другим налогам, по которым имеются переплаты) взыскать с ФИО1 (№) о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 119 рублей 30 копеек, в том числе:

В соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ суд рассмотрел дело в отсутствие представителя административного истца Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по Амурской области, извещенного надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания, на судебное заседание не явившегося, просившего суд рассмотреть дело в его отсутствие. В письменных пояснениях суду сообщивших, что в отношении представления расчетов пени в виде, который можно прочитать, то есть штифтом не менее 8, по налогам в отличном от представленных Инспекцией, сообщаем следующее.

Налоговые органы осуществляет свою деятельность с использованием единой Автоматизированной Информационной Системы «Налог-3» (далее - АИС «Налог- 3»), обеспечивающей автоматизацию деятельности налоговых органов по всем выполняемым функциям, определенным Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506. Процесс начисления пени и формирование Расчета пени по требованию об уплате налога, автоматизирован в программном комплексе АИС «Налог-3» и производится по установленным форматам. В связи с чем, предоставление Расчета пени в ином варианте, отличном, от представленного Инспекцией, не представляется возможным.

Административный ответчик ФИО1 суду пояснила, что с исковыми требованиями она не согласна. Она имеет регистрацию по месту жительства и фактически проживала на даты выставления налоговых уведомлений и налоговых требований по пени по имущественному налогу за 2018 год и 2019 год, представленных в суд по адресу: Амурская область, <адрес>, о чём Межрайонной инспекции ФНС РФ № 2 по Амурской области было известно, но Межрайонная инспекция ФНС РФ № 2 по Амурской области направляла налоговые уведомления и налоговые требования по адресу: Амурская область, <адрес>, то есть ответчик не был извещён о начислении имущественного налога, в связи с чем, пени не может быть начислена за его неуплату. Кроме того, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П разъяснено, что пени по своей природе носит акцессорный характер и не может быть взыскана в отсутствие обязательства по уплате суммы налога, равно как и при истечении срока на её принудительное взыскание. В отношении требования об уплате имущественного налога и пени по имущественному налогу за 2018 год, Межрайонная инспекция ФНС РФ № 2 по Амурской области, первоначально выставляла требование 1545, со сроком оплаты до 18 марта 2020 года, обращалась с заявлением о выдачи судебного приказа и 28 июля 2020 был вынесен судебный приказ, который в связи с поступлением возражений 14 августа 2020 года был отменён определением об отмене судебного приказа, следовательно, срок для обращения в суд для административного истца истек 15 февраля 2021 года. Просила суд отказать в удовлетворении административных исковых требований к ней в полном объёме, в связи с необоснованностью.

Представитель административного ответчика ФИО1 ФИО8 в судебном заседании возражал против удовлетворения уточнённых административных исковых требований в полном объёме. Суду пояснил, что

В соответствии с частью 2 статьи 287 КАС РФ к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в пункте 1 части 1 статьи 126 настоящего Кодекса.

Согласно ч.4 ст.289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу пункта 3 статьи 396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных п. 1 ст. 408 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ сумма налога на имущество физических лиц исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 2 и п. 3 ст. 409 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на имущество физических лиц на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Следовательно, сумма налога на имущество физических лиц и сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 52 НК РФ установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Согласно п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Пунктом 6 ст. 58 НК РФ, установлено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Пункт 2 ст. 409 НК РФ и пункт 3 ст. 363 НК РФ во взаимосвязи со ст. 52 НК РФ возлагает обязанность на налоговый орган направить налогоплательщику налоговое уведомление.

Следовательно, обязанность как административного ответчика по уплате спорной недоимки по налогу на имущество физических лиц и транспортного налога могла возникнуть лишь после получения им налоговых уведомлений и требований.

Соответственно, налоговый орган обязан доказать вручение налогового уведомления налогоплательщику способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 28.07.2010 года № 4-В10-16, до тех пор, пока налоговый орган не вручил физическому лицу уведомление об уплате налога, расчет которого производится налоговым органом, у заявителя не возникает публично-правовой обязанности уплатить указанный налог, у налогового органа не имеется правовых оснований для предъявления физическому лицу требования об уплате налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 23 ноября 2017 года № 2519-О.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

1) Рассматривая соблюдение налоговым органом сроков на принудительное взыскание недоимки и обоснованность взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2017 и 2018 годы необходимо отметить следующее:

В материалах дела надлежащим образом незаверенная копия налогового уведомления №55419590 от 28.08.2018 года, согласно которому Инспекцией был начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период 2017 год в сумме 3158 руб., в уведомлении указано, что необходимо уплатить данный налог не позднее 03 декабря 2018 года (л.д. 39). Данное налоговое уведомление №55419590 от 28.08.2018 года было направлено по адресу регистрации ФИО1 почтой-25.09.2018 г., согласно списку почтовых отправлений №69466.

В связи с неоплатой налога в установленный срок 30 января 2019 года было выставлено требование №5580 от 30 января 2019 года об уплате налога на имущество за 2017 год в сумме 2787 рублей, Также 10 июля 2019 года было выставлено требование № 55407 от 10 июля 2019 года об уплате налога на имущество за 2017 год в сумме 371 рубль и пени в размере 0,83 рубля о необходимости погашения задолженности в срок до 01.11.2019 года, (л.д. 12). Данные требования№ 5580 от 30 января 2019 года и № 55407 от 10 июля 2019 года были направлены по адресу регистрации ФИО1 почтой, согласно списков почтовых отправлений.

По истечению срока исполнения требований налоговая инспекция обратилась с заявлением о взыскании к мировому судье, определением Мирового судьи Бурейского районного судебного участка№1 по делу №2а-1319/2019 от 17 июля 2019 года, судебный приказ отменён, в связи с поступлением возражений должника.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Аналогичное положение о сроке обращения в суд с заявлением о взыскании содержится в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) (в редакции, действующей на момент направления и истечения срока требований).

Таким образом, пунктом 2 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Положениями статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент направления и истечения срока требований) предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (пункт 2). Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления и истечение срока требований) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В абзаце 3 пункта 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 ноября 2011 года N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей. Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-О.

Таким образом, федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ.

Суд, рассматривая административный иск по правилам главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан проверять соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, предусмотренного федеральным законом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29 сентября 2020 года № 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих, законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (постановление от 2 июля 2020 года № 32-П).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 статьи 48).

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, действующей во взаимосвязи с положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление данного срока, а также момента начала его исчисления относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определённость публичных правоотношений.

Таким образом, соблюдение срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, должно учитываться в совокупности с положениями пункта первого статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В абз.7 п. 11 Обзора судебной практики по вопросам связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства утв. Президиумом ВС РФ от 30 декабря 2016 года, Верховный суд РФ разъяснил, что судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведённых правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Так с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может. Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового Кодекса РФ.

Согласно п.3 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей на момент направления и истечения срока требований), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Исходя из приведенных положений закона, срок на обращение налогового органа в суд поставлен в зависимость от общей суммы обязательных платежей, подлежащей взысканию с физического лица и определяемой на основании выставленных налогоплательщику требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Следовательно, по названным требованиям № 5580 от 30 января 2019 года и № 55407 от 10 июля 2019 года срок обращения налогового органа в суд исчисляется с момента, когда общая сумма превысила 3000 рублей.

Так как, обращение налогового органа в суд в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации зависит от момента превышения суммы недоимки 3000 рублей по выставленным требованиям.

Из материалов дела следует, что Инспекцией выставлены ответчику требования: № 5580 от 30 января 2019 года на общую сумму 2787 рублей и №55407 от 10 июля 2019 года на общую сумму 371 рубль 83 копейки, то есть сумма В 3 000 рублей превышена после выставления требования № 55407 от 10 июля 2019 года (2787 руб.+371,83 руб.=3158,83руб.). Срок для обращения в суд по требованию № 55407 от 10 июля 2019 года, имеющему срок исполнения до 01.11.2019 г., истекал 26.12.2019 года.

На момент истечения срока исполнения требований действовала предыдущая редакции ст. 48 НК РФ, а общая сумма задолженности превышала 3000 руб. Срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогу, учитывая общую сумму задолженности ФИО1 по налогам и пени, не взысканную в судебном порядке, которая по состоянию на дату исполнения требования составляла 3158 руб. 83 коп, истек 26.12.2019 года. На момент истечения срока подлежала применению прежняя редакция ст. 48 НК РФ. Право налогового органа на взыскание задолженности пресеклось до вступления в силу изменений в ст. 48 НК РФ. К моменту обращения налогового органа -25 апреля 2022 года с заявлением о выдаче судебного приказа в мировой суд со дня, когда пресеклось право налогового органа для обращения в суд, прошло более двух лет.

В рассматриваемом случае в соответствии с пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежал уплате налогоплательщиком за 2017 год в срок до 3 декабря 2018 года. С учетом установленного законом срока уплаты налога, днем выявления недоимки за 2017 год является 4 декабря 2018 года.

Следовательно, требование об уплате налога и пени должно было быть направлено налогоплательщику за 2017 год не позднее 4 марта 2018 года.

С Учетом изложенного, нельзя признать обоснованным направление Требования Об уплате налога за 2017 год в июле 2019 года, которое в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов, пени № 55407 от 10 июля 2019 года было направлено налоговым органом в адрес ФИО1 -10 июля 2019 г, то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 7).

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

В связи с этим срок на обращение в суд должен исчисляться:

- по требованию № 55407 от 10 июля 2019 года (недоимка за 2017 год) с 26 июня 2019 года, то есть по истечении 114 дней (срок, установленный налоговым органом для добровольного исполнения требования с 10 июля 2019 года по 01 ноября 2019 года - то есть 114 дней с момента вынесения требования) со дня окончания установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования (срок на направление требования закончился 4 марта 2018 года);

Данный подход согласуется с позицией ВАС РФ, выраженной в пункте 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Как видно из изложенного выше, шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд по требованиям № 5580 от 30 января 2019 года и №55407 от 10 июля 2019 года закончился: 26 декабря 2019 года.

Фактически с заявлением о взыскании сумм налога на имущество физических лиц за 2017 год и пени за период с 01.07.2019 года по 09.07.2019 года налоговый орган обратился только в 2022 году после утраты права на принудительное взыскание.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 НК РФ и то что, общая сумма превышена после выставления требования №55407 от 10 июля 2019 года (2787 руб.+371,83 руб.=3158,83руб.), превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по налогу на имущество за 2017 год и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (25 апреля 2021 г.) истек.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 г. N 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления в данной части.

Таким образом, в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания налога на имущество физических лиц по требованию№ 55407 от 10 июля 2019 года за 2017 год в размере 371 руб., пени за период с 01.07.2019г. по 09.07.2019 года в размере 0,83 руб., надлежит отказать, в связи с пропуском срока на обращения в суд.

Также в материалах дела имеется надлежащим образом незаверенная копия налогового уведомления №52581740 от 25.07.2019 года, согласно которому Инспекцией был начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период 2018 год в сумме 4043 руб. и транспортный налог в сумме 963 руб., в уведомлении указано, что необходимо уплатить данный налог не позднее 02 декабря 2019 г. (л.д. 41). Данное налоговое уведомление №52581740 от 25.07.2019 года было направлено по адресу регистрации ФИО1 почтой-13.08.2019г., согласно списку почтовых отправлений №21.

В связи с неоплатой налога в установленный срок - 06 февраля 2020 года было выставлено требование № 1545 от 06 февраля 2020 год об уплате налога на имущество за 2018 г. в сумме 3065 рублей, транспортного налога за 2018 г. в сумме 963 рубля. Пеня по налогу на имущество физических лиц за 2018 год начислена в размере 41 руб. 83 коп., по транспортному налогу - 13 руб. 14 коп., период начисления пени с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года.

Также, 04 февраля 2020 года было выставлено требование № 21422 от 04 февраля 2020 года об уплате налога на имущество за 2018 г. в сумме 978 рублей и пени в размере 12 рублей 94 коп, о необходимости погашения задолженности в срок до 31.03.2020 года, (л.д. 16). Данные требования№ 21422 от 04 февраля 2020 года и № 1545 от 06 февраля 2020 год были направлены по адресу регистрации ФИО1 почтой, согласно списков почтовых отправлений.

По истечению срока исполнения требований налоговая инспекция обратилась с заявлением о взыскании к мировому судье. Определением Мирового судьи Бурейского районного судебного участка№1 по делу №2а-1238/2020 от 14 августа 2020 года, судебный приказ отменён, в связи с поступлением возражений должника.

Суд, рассматривая административное исковое заявление по правилам главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан проверять соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, предусмотренного федеральным законом.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29 сентября 2020 года № 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате налогов. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов.

При этом при принудительном взыскании налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Таким образом, проверка судом соблюдения налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении налогоплательщика, установленного абзацем 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, входит в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения административного дела и подлежащих обязательному установлению.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может и несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу и задолженности по пеням со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога и пеней, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока.

Как следует из части 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент направления и истечения срока требований) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей на момент направления и истечения срока требований) налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Из материалов дела также следует, что Инспекцией выставлены ответчику требования. № 21422 от 04 февраля 2020 года на общую сумму 990,94 рублей и требование № 1545 от 06 февраля 2020 год на общую сумму 4082 рубля 97 копеек, то есть сумма в 3 000 рублей превышена после выставления требования №1545 от 06 февраля 2020 года (990,94 руб.+4082,97 руб.=5073,91руб.).

В связи с неуплатой в установленный срок налога направлено требование №1545 от 06 февраля 2020 года со сроком уплаты налога и пени до 18 марта 2020 года.

Срок для обращения в суд по требованию № 1545 от 06 февраля 2020 года, имеющему срок исполнения до 18.03.2020 г., истекал 18.09.2020 года.

Как следует из материалов дела по заявлению о выдаче судебного приказа, заявление о выдаче судебного приказа, согласно входящего штампа мирового участка было подано налоговым органом мировому судье -25 апреля 2022 года, то есть с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ (том 1 д.д.96-97).

При этом необходимо, что пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, определен порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, и установлен шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации: в частности, для случаев, когда сумма налога, подлежащая взысканию, не превышает 3 000 рублей, налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда подлежащая взысканию сумма налога превысила 3 000 рублей; такой срок может быть также восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины (пункты 1-3 статьи 48).

Таким образом, требования закона, не предполагают возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Аналогичная правовая позиция содержится в определении Конституционного суда РФ от 26 октября 2017 года № 2465-О.

Таким образом, в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания налога на имущество физических лиц по требованию№ 21422 от 04 февраля 2020 года за 2018 год в размере 978 руб., пени за период с 03.12.2019г. по 03.02.2020 г. в размере 12,94 руб., также надлежит отказать, в связи с пропуском срока на обращения в суд.

Рассматривая соблюдение налоговым органом сроков на принудительное взыскание и обоснованность взыскание задолженности пени по налоговому требованию №19809 от 30 июня 2020 г. по налогу на имущество физических лиц в размере 84,91 рублей и транспортному налог в размере 26,96 рублей за период с 06.02.2020г. по 29.06 2020год необходимо отметить следующее:

В связи с неуплатой в установленный срок налога и пени по налоговому требование № 1545 от 06 февраля 2020 года со сроком уплаты налога и пени до 18 марта 2020 года, на сумму налога на имущества физических лиц (3065 руб.) начислены пени в размере 84,91 рублей, а на сумму транспортного налога начислены пени в размере 26,69 рублей и выставлено налоговое требование М19809 от 30 июня 2020 г. со сроком уплаты пени в общем размере 136 рублей 96 коп., до 30 ноября 2020 года.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате не до получения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. В силу изложенного, при рассмотрении требований налогового органа о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц, судам необходимо проверить факт оплаты налога, срок оплаты налога, приняты ли меры к принудительному взысканию суммы налога, соблюдена ли процедура взыскания пени.

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трёх месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней её части).

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Кодекса, не влечёт изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней, предусмотренный статьёй 48 НК РФ.

Таким образом, учитывая приведённые правовые позиции, возможность взыскания в судебном порядке задолженности по пеням зависит от соблюдения всех последовательно установленных сроков обращения в суд, которые, в свою очередь, зависят от соблюдения налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности.

Из вышеизложенного и материалов дела следует, что в связи с неуплатой в установленный срок налогов направлено требование № 1545 от 06 февраля 2020 года об уплате налога в размере 4082,97 рублей со сроком уплаты налога и пени до. 18 марта 2020 года.

Заявление о выдаче судебного приказа, согласно входящего штампа мирового участка было подано налоговым органом мировому судье -25 апреля 2022 года, то есть с пропуском срока, установленного ст. 48 НК РФ и ст. 286 КАС РФ (том 1 д.д.96-97).

Таким образом, в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания пени налогу на имущество физических лиц в размере 84,91 руб. и транспортному налогу в размере 26,69 рублей по требованию №19809 от 30 июня 2020 года за период с 06.02.2020г. по 29.06.2020 г., надлежит отказать, в связи с пропуском срока на обращения в суд, так как истёк срок на обращения в суд по основному требованию о взыскании налогов -18.09.2020 года.

Рассматривая порядок соблюдения налоговым органом процедуры направления налоговых уведомлений и требований за налоговые периоды 2019 год и 2020 годы по налогу на имущество физических лиц и транспортного налога, необходимо отметить следующее;

В материалах дела имеется надлежащим образом незаверенная копия налогового уведомления №1026254 от 03.08.2020 года, согласно которому Инспекцией был начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период 2019 год в сумме 4448 руб. и транспортный налог в сумме 1650 руб., в уведомлении указано, что необходимо уплатить данный налог не позднее 01 декабря 2020 г. (л.д. 44). Данное налоговое уведомление №1026254 от 03.08.2020 года было направлено по адресу регистрации ФИО1 почтой -20.09.2020г., согласно списку почтовых отправлений №284296.

В связи с неоплатой налога в установленный срок - 12 февраля 2021 года было выставлено требование № 1424 от 12 февраля 2021 года об уплате налога на имущество за 2019 г. в сумме 3372 рублей, транспортного налога за 2019 г. в сумме 1650 рублей. Пеня по налогу на имущество физических лиц за 2019 год начислена в размере 34 руб. 39 коп., по транспортному налогу - 16 руб. 83 коп., период начисления пени с 02 декабря 2020 года по 11 февраля 2021 года., срок уплаты по требованию до 23 марта 2021 года.

Данное требование № 1424 от 12 февраля 2021 года было направлено 15 февраля 2021 года по адресу регистрации ФИО1: 676720, Амурская область, <адрес> почтой, согласно списка почтовых отправлений №.400364 (л.д.28).

Также-21 июня 2021 года было выставлено требование № 4240 от 21 июня 2021 года об уплате налога на имущество за 2019 г. в сумме 1076 рублей и пени в размере 32 рубля 57 коп, о необходимости погашения задолженности в срок до 29.11.2021 года, (л.д. 29-30). Данное требование № 4240 от 21 июня 2021 года было направлено ФИО1-11.10.2021 года почтой РФ, согласно списка почтовых отправлений № 430343 по следующему адресу: 676720, Амурская область, <адрес> (л.д.32).

Данное налоговое требование № 4240 от 21 июня 2021 мною получено не было и было возвращено отправителю в связи с неверным указанием отправителем (налоговым органом) места моего адреса проживания (регистрации).

Также в материалах дела имеется надлежащим образом незаверенная копия налогового уведомления №2397836 от 01.09.2021 года, согласно которому Инспекцией был начислен налог на имущество физических лиц за налоговый период 2020 год в сумме 4343 руб. и транспортный налог в сумме 3986 руб., в уведомлении указано, что необходимо уплатить данный налог не позднее 01 декабря 2021 г. (л.д. 47-48). В данном налоговом уведомлении №2397836 от 01.09.2021 года указан адрес направления уведомления: 676720, Амурская область, <адрес>. Данное налоговое уведомление №2397836 от 01.09.2021 года по утверждению налогового органа, якобы было направлено ФИО1-11.10.2021 года почтой РФ, согласно списка почтовых отправлений № 430343 по следующему адресу: 676720, Амурская область, <адрес> (л.д.49).

При этом раннее в материалах дела имеется, на л.д.32, список почтовых отправлений № 430343 согласно которому по утверждению налогового органа, ФИО1 было направлено 11.10.2021 налоговое требование № 4240 от 21 июня 2021 года. Таким образом, невозможно сделать бесспорный и достоверный вывод о том, что налоговое уведомление №2397836 от 01.09.2021 года было почтой РФ направлено ФИО1.

Кроме этого, данное налоговое уведомление №2397836 от 01.09.2021 года мною получено не было и было возвращено отправителю в связи с неверным указанием отправителем (налоговым органом) места моего адреса проживания (регистрации).

В связи с неоплатой налога в установленный срок - 21 декабря 2021 года было выставлено требование № 21710 от 21 декабря 2021 год об уплате налога на имущество за 2020 г. в сумме 4343 рубля, транспортного налога за 2020 г. в сумме 3986 рублей. Пеня по налогу на имущество физических лиц за 2020 год начислена в размере 20 руб. 78 коп., по транспортному налогу - 19 руб. 07 коп., период начисление пени с 02 декабря 2020 года по 20 декабря 2020 года., срок уплаты по требованию до 15 февраля 2022 года.

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», внесены изменения в статью 48 НК РФ.

В пункт 1 статьи 48 НК РФ внесены изменения, о повышении с 3000 руб. до 10000 руб. минимального значения общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, при достижении которой заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд. С учетом данного изменения, новая редакция ст. 48 НК РФ предусматривает, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подаётся налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, они вступили в силу с 23 декабря 2020 года.

Из материалов дела следует, что Инспекцией выставлены ответчику требования: № 1424 от 12 февраля 2021 год на общую сумму 5073,22 рубля и требование №21710 от 21 декабря 2021 год на общую сумму 8368 рублей 85 копеек, ТО есть сумма в 10 000 рублей превышена после выставления требования №21710 от 21 декабря 2021 года (5073,22 руб.+8368,85 руб.=13442,07рублей).

Согласно ч. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно п.2 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Согласно п.1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п.2 ст.70 НК РФ.

Исходя из положений ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из содержания приведенных норм следует, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у последних с момента получения налогового уведомления от налогового органа, в случае неисполнения которого налоговым органом направляется требование об уплате недоимки по налогу. При этом налоговый орган имеет право обратиться с иском о взыскании недоимки по налогу в том случае, если соблюдена процедура направления налогоплательщику налогового уведомления и требования об уплате налога на имущество физических лиц.

Таким образом, право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании налога на имущество физических лиц может возникнуть только тогда, когда была соблюдена вышеуказанная процедура по вручению (направлению) налогоплательщику налогового уведомления, а после неисполнения обязанности по уплате налога в установленный срок - требования об уплате налога.

Направление требования об уплате налога также является обязательной стадией, предшествующей обращению в суд с заявлением о взыскании суммы задолженности по налогам.

Таким образом, законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени.

Как отмечается Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 23.11.2017 года № 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций должно быть оформлено в соответствии с требованиями частей 1, 8 и 9 статьи 125 настоящего Кодекса и подписано руководителем контрольного органа, от имени которого подано заявление. В административном исковом заявлении должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке.

Таким образом, надлежащее направление административным истцом административному ответчику требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для обращения в суд (вопрос № 12 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2016) (утв.Президиумом ВС РФ).

При таких данных, когда налоговым органом не соблюдена установленная процедура уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налоги, пени, погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, не предполагается принятия судом решения по существу административного иска; имеются основания для оставления административного искового заявления Инспекции, поданного без соблюдения установленного законодательством порядка разрешения судом налогового спора, без рассмотрения, на что неоднократно обращалось внимание судами кассационной инстанции (Кассационные определения Второй кассационный суд общей юрисдикции от дата № 88а-97/2021, от дата № 88А-23468/2020 и др.).

При этом, обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган сведения об изменении своего места жительства нормами налогового законодательства не установлена; напротив, обязанность направить налоговое уведомления и требование по месту жительства налогоплательщика, если им не предоставлен налоговому органу иной адрес для переписки, лежит на налоговом органе.

В целях надлежащего обеспечения налоговыми органами данной обязанности положениями пункта 3 статьи 85 НК РФ предусмотрена обязанность органов, осуществляющих регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.

В статье 11 НК РФ местом жительства физического лица признается адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населённого пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 20 ГК РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. В соответствии с пп. 3 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц. Согласно п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

В соответствии с п. З ст.85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Согласно п. 3 ст.84 НК РФ изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, подлежат учету налоговым органом по месту их жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса. Пункт 4 данной статьи предусматривает, что в случаях изменения места нахождения организации, места нахождения обособленного подразделения организации, места жительства физического лица снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация, физическое лицо состояли на учете.

Таким образом, на налогоплательщиков - физических лиц, законом не возложена обязанность по уведомлению налогового органа об изменении своего места жительства при существующем едином на всей территории Российской Федерации учете налогоплательщиков.

Вместе с тем, доказательств исполнения предусмотренной законом обязанности направления налогового уведомления и требования об уплате налога по месту регистрации (проживания) административного ответчика перед обращением с административным иском в суд, не представлено.

В рассматриваемом случае налоговой уведомлении и требование по месту регистрации (проживания) налогоплательщика не направлялось, в установленном законом порядке не вручалось.

Как видно из материалов дела, налоговое уведомление №2397836 от 01.09.2021 года, а также налоговое требование № 4240 от 21 июня 2021г. об уплате налога на имущество и транспортного налога, пеней, якобы направлялись -11.10.2021 года почтой РФ, ФИО1 налоговым органом по адресу: 676720, Амурская область, <адрес> (л.д.32; л.д.49).

Вместе с тем по указанному адресу административный ответчик ФИО1 с августа 2021 года не проживает, была снята с регистрации по месту жительства -11 августа 2021 года, с 11.08.2021 года я зарегистрирована и проживаю по месту жительства по адресу: 676722, Амурская область, <адрес>, что подтверждается копией паспорта гражданки ФИО1 с 11 августа 2021 года.

Отметкой о регистрации по месту жительства, аналогичный адрес места жительства и регистрации ФИО1 указан в заявлении об отмене судебного приказа, а также был указан самим налоговым органом в карточке учета данных налогоплательщика (л.д.53; см. Приложение № 7 к данным возражениям). Таким образом, налоговому органу был известен достоверный адрес проживания.

В отсутствие факта направления в адрес административного ответчика налогового уведомления №2397836 от 01.09.2021 года, у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налогов и пени за 2020 год, в связи с чем, налоговый орган не вправе был направлять требование об уплате налога. Направление налогового уведомления по иному адресу является ненадлежащим исполнением обязанности по направлению налогового уведомления.

Таким образом, обязанность уплатить налог на имущество физических лиц за 2020 год, транспортный налога за 2020 год в указанной выше сумме у административного ответчика не возникла, в связи с не подтверждением налоговым органом факта получения административным ответчиком соответствующих налоговых уведомлений.

Налоговым органом не был соблюден обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающийся в направлении налогоплательщику уведомления и требования об уплате недоимки по налогам и пени по месту его жительства.

В свою очередь, в связи с неисполнением обязанности налогового органа по направлению налогового уведомления и требования у налогового органа не возникло право на обращение в суд по вопросу взыскания с ФИО1 налоговой недоимки за 2020 год.

Также в отсутствие факта направления в адрес административного ответчика налогового требования № 4240 от 21 июня 2021г., у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налогов и пени за 2019 год по требованию №4240 по уплате налога на имущество за 2019 г. в сумме 1076 рублей и пени в размере 32 рубля 57 коп, в связи с чем, налоговый орган не вправе взыскивать в судебном порядке указанную задолженность. Направление налогового требования по иному адресу является ненадлежащим исполнением обязанности по направлению налогового требования.

Действующее правовое регулирование (статья 48 НК РФ, статья 286 КАС РФ) связывает право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании с физических лиц обязательных платежей и санкций с наличием у таких лиц задолженности по обязательным платежам и неисполнением требования об уплате взыскиваемой денежной суммы в добровольном порядке или пропуском указанного в таком требовании срока уплаты денежной суммы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 196 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Направление налоговым органом налогового уведомления, требования по неверному адресу налогоплательщика не порождает у последней обязанности по уплате налога. Следовательно, право на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности у налогового органа в случае направления уведомления и требования об уплате налога и пени по ошибочному адресу не возникает.

С учетом того, что федеральным законодателем установлен предшествующий обращению в суд порядок взыскания путем последовательного направления налогового уведомления, требования об уплате налога, то есть досудебный порядок урегулирования данного вида административного спора, который, с учетом приведенных выше законоположений, в данном случае нельзя признать соблюденным, административное исковое заявление в части взыскания с ответчика обязательных платежей и санкций по требованию № 4240 от 21 июня 2021г. в размере 1076 руб., пени в размере 32,57 руб. и по требованию № 21710 от 21 декабря 2021 год об уплате транспортного налога в размере 2987 руб., подлежит оставлению без рассмотрения в силу пункта 1 части 1 статьи 196 КАС РФ либо в данной части требования налогового органа надлежит-оставить без удовлетворения.

Рассматривая правомерность взыскания налоговой недоимки по налоговому требованию № 1424 от 12.02.2021 г., необходимо отметить, что в силу ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей с 23.12.2020г.) у налогового органа возникает право на обращение в суд за взысканием налога при наличии одного из следующих обстоятельств: превышение общей суммы задолженности в размере 10000 рублей или истечение трёхлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности.

Из материалов дела и представленных суду документов усматривается, что фактическая сумма задолженности по налогам по налоговому требованию № 1424 от 12.02.2021 г., 5073,22 руб., не превысила 10000 руб.. в связи с чем налоговый орган обязан был руководствоваться положениями ст. 48 НК РФ и обратиться в суд только после того как общая сумма задолженности превысит 10000 руб., либо если размер задолженности не превысит 10000 руб. в течение 6 месяцев по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования.

Таким образом, выше изложенные факты являются также самостоятельным основанием для оставления административного искового заявления налоговой инспекции в части взыскания задолженности по налоговому требованию № 1424 от 12.02.2021 г без рассмотрения на основании п.5 ч. 1 ст. 196 КАС РФ, так как заявлены преждевременно.

Кроме этого, необходимо обратить внимание, на тот факт, что ФИО1 имеет право неполучение льготы по транспортному налогу на транспортное средство и по налогу на имущество физических, так как в указанные периоды она является предпенсионером в связи с достижением в 2020 году возраста -55 лет. Данный факт подтверждён копией ее паспорта, из которого следует, что она является предпенсионером в связи с достижением возраста 55 лет в 2020 году.

Согласно, ст. 3 Закона Амурской области №142-ОЗ от 18 ноября 2012 года «О транспортном налоге на территории Амурской области» (в ред. Закона Амурской области №563-03 от 01 сентября 2015 года «О внесении изменений в Закон Амурской области «О транспортном налоге на территории Амурской области»), от уплаты налога освобождаются пенсионеры, которым назначена трудовая или страховая пенсия по старости, а также лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения указанных видов пенсий в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года, за одно зарегистрированное на их имя транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно независимо от даты выхода на пенсию в год налогового периода.

Согласно ст.407 НК РФ, с учетом положений настоящей статьи право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков: пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим на 31 декабря 2018 года.

В соответствии с абзацем девятым пункта 3 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) в случае, если налогоплательщик - физическое лицо, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно части 3 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ, абзац девятый пункта 3 статьи 361.1 Кодекса вступает в силу с 1 января 2020 года и не имеет ограничений по налоговым периодам, за которые может применяться указанный порядок предоставления налоговых льгот по налогу. (Письмо ФНС России от 23.06.2020 N БС-4-21/10275@ "О применении без заявительного порядка предоставления налоговых льгот по транспортному налогу физических лиц).

Таким образом, действующим налоговым законодательством даже установлена возможность без заявительного характера получения льготы по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц.

19 августа 2022 года в Межрайонную ИФНС России № 2 по Амурской области подано заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц по квартире, расположенной по адресу: 676720, Амурская область, <адрес>, пгт. Новобурейский, <адрес> за период с 31 августа 2020 года по настоящее время, что подтверждается входящим штампом налогового инспектора о получении данного заявления.

Сотрудниками налоговой службы нам было сообщено о том, что будет произведён перерасчёт (корректировка) необоснованно начисленного налога на имущество физических лиц за период с 31 августа 2020 года по настоящее время, а именно будет произведён перерасчёт с 31 августа 2020 года по квартире, расположенной по адресу: 676720, Амурская область, <адрес>, а излишняя сумма налога будет исключена.

30.05.2022 г. №10831480 мне предоставлены ряд льгот на объекты недвижимости и транспортные средства, что влечёт перерасчет суммы налога на имущество и транспортного налога за период с 31 августа 2020 года.

Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 16 июля 2004 года N 14-П, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации, Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля (статьи 35 и 103). Если, осуществляя его, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу статей 34 (часть 1), 35 (части 1 - 3) и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации недопустимо.

Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающие обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, нужно отметить, что налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.

В связи с отсутствием оснований для взыскания транспортного налога и налога на имущество физических лиц также отсутствуют основания и для взыскания пени за его якобы неуплату.

Таким образом, данный факт является также самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Также необходимо отметить, что согласно статьи 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы излишне уплаченного налога, если иное не установлено настоящим пунктом (абзац 3 пункта 6 статьи 78 НК РФ).

При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, налоговый орган вправе при решении вопроса о возврате суммы излишне уплаченного налога при наличии у налогоплательщика недоимки по иным налогам и задолженности по соответствующим пеням, самостоятельно, без заявления налогоплательщика произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Вместе с тем, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 79 и пункта 6 статьи 78 НК РФ, такой зачет возможен лишь в отношении недоимки, подлежащей взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В порядке зачета в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ могут быть погашены недоимки по налогам, пени, в отношении которых сохранилась возможность их взыскания в судебном порядке.

Данная позиция отражена также в письме Министерства финансов Российской Федерации от 28 апреля 2021 года № 03-02/11/32596.

Таким образом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки является правомерным при наличии недоимки и сохранения возможности ее принудительного взыскания.

Учитывая, что зачет в счет погашения имеющихся задолженности по налогам также является по своей сути принудительным взысканием, следовательно, этот зачет не может быть осуществлен с нарушениями установленного порядка налоговым законодательством и за пределами срока давности.

При проведении самостоятельного зачета, т.е. принудительного взыскания задолженности налоговым органом должны соблюдаться порядок и сроки, установленные статьями 46 - 48, 70 НК РФ.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлениях от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, определениях от 21.04.2005 N 191-0, от 08.02.2007 N 381-О-П, в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определённость публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.

В связи с тем, что зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации о сроках реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с положением, изложенным в абзаце 6 пункта 3 мотивировочной части Определения N 381-О-П от 08.02.2007 Конституционного Суда Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 5 и 6 статьи 78) не дает налоговым органам оснований провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (статьи 45, 46,69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае пропуска давностных сроков принудительного исполнения обязанности по уплате налога и "соответствующих пени, налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей.

В противном случае такая возможность предполагала бы искусственное увеличение установленных сроков принудительного реагирования в публичных интересах, независимо от установленных статьями 48, 70 НК РФ сроков, что противоречит принципу правовой определённости.

Учитывая изложенное, налоговым органом при проведении зачёта проверке подлежат обстоятельства относительно правомерности проведения налоговым органом зачета излишне уплаченного налога в счет недоимки по указанным налогам, то есть проверке подлежит установление соблюдения порядка взыскание (направление налоговых уведомлений и требований налогоплательщику) и установление налогового периода, за который образовалась налоговая недоимка.

15 июня 2022 года, посредством почтовой связи от МИНФС России №2 по Амурской области административному ответчику стало известно о том, что 20 мая 2022 года по заявлению на возврат НДФЛ принято решение об отказе в возврате, в связи с тем, что по решению налогового органа самостоятельно с переплаты по НДФЛ за 2021 год произведён зачет в задолженность по имущественному налогу.

Решение налогового органа № 3166 от 27 июня 2022 года об отказе в возврате излишне уплаченного налога (НДФЛ) в сумме 12701 рубль, было сообщено, что указанная сумма зачтена в счёт оплаты задолженности по имущественным налогам.

Также решением налогового органа № 41305 от 27 июня 2022 года о зачёте излишне уплаченного налога (НДФЛ) в сумме 594 рубля было сообщено о зачёте данной суммы в счёт уплаты налога на имущества физических лиц.

Таким образом, данные обстоятельства дополнительно указывают на отсутствие оснований для удовлетворения административного иска в связи с отсутствием ФИО1 задолженности по уплате по налогам на имущество физических лиц и транспортному налогу.

Выслушав административного ответчика, представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к нижеследующим выводам.

В силу ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством РФо налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 358 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортныесредства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно ст. 362 НК РФ, налоговые органы исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 409 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налогового законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно учётных данных о налогоплательщике - физического лица, Выписок из ЕГРН от 1 июля 2022 года № КУВИ-001/2022-107438560 ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, является собственником квартиры, расположенной по адресу: Амурская область, <адрес>, с 7 августа 2017 года, по адресу: Амурская область, <адрес>, Трудовая ул., <адрес>, адресу <адрес>, Трудовая ул., <адрес>; жилого <адрес>, РОССИЯ, Амурская область, п Новобурейский, <адрес> с 13 августа 2021 года по 09 сентября 2021 года, гаража по адресу: Амурская область, <адрес> с 1 марта 2021 г., гаража 676722, Россия, Амурская область, <адрес>, квартал 46, блок «Б», гараж №1, с 22 февраля 2022 года.

В судебном заседании установлено, что Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Амурской области в адрес административного ответчика были направлены требования:

В связи с неуплатой в установленный срок налога и пени по налоговому требование № 1545 от 06 февраля 2020 года со сроком уплаты налога и пени до 18 марта 2020 года, на сумму налога на имущества физических лиц 3065 руб. начислены пени в размере 84,91 руб., а на сумму транспортного налога начислены пени в размере 26,69 выставлено налоговое требование № 19809 от 30 июня 2020 г. со сроком уплаты пени в общем размере 136 рублей 96 коп., до 30 ноября 2020 года.

Как следует из материалов административного дела, 28 июля 2020 года был вынесен судебный приказ по заявлению Межрайонной инспекция ФНС России №2 по Амурской области, который по заявлению ФИО1 был отменён 14 августа 2020 года. Таким образом суд приходит к выводу, что административный истец утратил право на обращение в суд для взыскания недоимки по имущественному налогу и пени по имущественному налогу 15 февраля 2021 года.

Кроме того, в пункт 1 статьи 48 НК РФ Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ внесены изменения, о повышении с 3000 руб. до 10000 руб. минимального значения общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, при достижении которой заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд. Они вступили в силу с 23 декабря 2020 года. Учитывая, что к взысканию имелись имущественный налог за 2018 год в сумме 3065 рублей и пени по нему по налоговому требование № 1545 от 06 февраля 2020 года со сроком уплаты налога и пени до 18 марта 2020 года, то есть шестимесячный срок по которому истёк до вступления в законную силу новой редакции закона (23 декабря 2020 года), то повышение минимального значения общей суммы недоимки, на данное требование не может распространяться.

Повторное обращение Межрайонной инспекцией ФНС России № 2 по Амурской области к административному ответчику с требованием № 19809 от 30 июня 2020 года со сроком исполнения до 30 ноября 2020 года, не предоставляет административному истцу право на повторное обращение в суд.

В отношении предъявленной к взысканию недоимки по пени по имущественному налогу за 2019 год в размере 34 рубля 39 копеек, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П разъяснено, что пени по своей природе носит акцессорный характер и не может быть взыскана в отсутствие обязательства по уплате суммы налога. Требование о взыскании пене по налогам является производным от основанного требования - взыскания задолженности по пени по налогу и не может взыскиваться самостоятельно, без взыскания задолженности по налогу. Данное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

Таким образом, суд приходит к выводу, что в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Амурской области к ФИО1 (№) о взыскании: пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов в размере 119 рублей 30 копеек, в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2018 год в размере 84 рубля 91 копейка, начисленную на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2018 год в размере 3065 рублей 00 копеек за период с 6 февраля 2020 года по 29 июня 2020 года, пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 34 рубля 39 копеек, начисленную на налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2019 год в размере 3372 рубля 00 копеек за период со 2 декабря 2020 года по 11 февраля 2021 года, надлежит отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-177, 180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 2 по Амурской области к ФИО1 (ИНН <***>) о взыскании:

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Амурского областного суда через Бурейский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий (подпись) А.Г. Хиневич

Копия верна:

Судья Бурейского районного суда А.Г. Хиневич

Решение суда в окончательной форме принято 14 октября 2022 года.