Решение по делу № 2А-962/2025 от 21.04.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

УИД 23RS0044-01-2025-000142-14

дело № 2а-962/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ст. Северская Краснодарского края 21 апреля 2025 года

Северский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего

Емельянова А.А.,

при секретаре судебного заседания

ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску МИФНС № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Врио начальника МИФНС № по <адрес> ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. Требования административного истца мотивированы тем, что ФИО1 состоит на налоговом учете МИФНС России № по <адрес> в качестве налогоплательщика, в связи с чем, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. В результате неисполнения возложенной законом обязанности по уплате налогов и сборов у ответчика образовалась задолженность в виде недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 66,8 рублей за 2017 год, в размере 158 рублей за 2018 год, в размере 24 рублей за 2019 год, пени в размере 415,83 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте проведения судебного заседания извещен путем направления повестки почтовым отправление и путем размещения информации о движении дела в сети «Интернет» на официальном сайте суда, о причинах неявки не сообщил.

Руководствуясь ч. 2 ст. 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела.

Суд, обсудив изложенные доводы административного иска, исследовав и оценив в соответствии со ст. 84 КАС РФ представленные доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 3 статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 763000 рублей (доля в праве 0,17) и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровой стоимостью 5812200 (доля в праве 0,17).

Налоговый орган произвел расчет подлежащего уплате ФИО1 налога на имущество физических лиц, задолженность по уплате которого за 2017 год составила 66,8 рублей, за 2018 года - 158 рублей, за 2019 год - 24 рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный срок налог уплачен не был, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком на добровольное исполнение до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на момент направления требования в сумме недоимки 268 рубля, пени – 62,48 рублей, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно ст. 11 НК РФ, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 5, п. 7 ст. 11.3 НК РФ, совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в том числе, суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В связи с неисполнением требования, инспекцией ДД.ММ.ГГГГ сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности № на сумму отрицательного сальдо 501,63 рубля.

После размещения решения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ инспекция в ДД.ММ.ГГГГ обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности в сумме 13 024,91 рублей, из которых 12 609,08 рублей – недоимка по налогам, 415,83 рублей - пени.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в принятии заявления и вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 в связи с наличием спора о праве.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился с иском в суд.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № от ДД.ММ.ГГГГ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Частью 2 пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016г. № «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Как разъяснено в п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016г. №, истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Для взыскания в судебном порядке налога и пени ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Для взыскания в судебном порядке налога и пени п. 4 ст. 48 НК РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Поскольку, срок исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, с учетом положений ст. 48 НК РФ и указанных разъяснений законодательства, налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа в добровольном порядке, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, налоговый орган обратился к мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском установленного законом срока, с административным иском – ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Сведения о направлении налоговым органом в адрес ФИО1 требований об уплате налога на имущество за 2017-2019г.г., помимо требования № от ДД.ММ.ГГГГ, отсутствуют.

Учитывая, что срок оплаты указанного налога физическими лицами установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа за указанные периоды подлежит исчислению исходя из совокупности установленных законом сроков: срока для предъявления требования – 3 месяца (то есть, не позднее ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, соответственно) и срока, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом, оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Принимая во внимание положения ст. 6.1, ст. 48 НК РФ, предельный срок для обращения в суд по принудительному взысканию налога на имущество физических лиц за 2017-2019г.г. истек не позднее ДД.ММ.ГГГГ (для взыскания недоимки за 2017 год), ДД.ММ.ГГГГ (для взыскания недоимки за 2018 год), ДД.ММ.ГГГГ (для взыскания недоимки за 2019 год) и к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в ДД.ММ.ГГГГ, истек.

Согласно ч. 1 ст. 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В административном исковом заявлении представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> не просит суд восстановить пропущенный срок взыскания задолженности по налогам, предусмотренный ст. 48 НК РФ, на наличие уважительных причин пропуска срока не ссылается. Кроме того, поскольку шестимесячный срок, установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущен налоговым органом значительно, суд считает данный срок не подлежащим восстановлению.

Пропуск административным истцом установленного законом срока для обращения в суд за защитой своих интересов является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Таким образом, требования инспекции в части взыскания недоимки по налогу на имущество за 2017-2019г.г. в сумме 248,8 рублей удовлетворению не подлежат в связи с пропуском установленных налоговым законодательством сроков на обращение в суд.

В связи с не принятием мер взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (в том числе в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона № 263-ФЗ), указанная сумма налогов необоснованно учтена при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета.

Разрешая требования о взыскании пени, суд исходит из следующего.

Постановлением Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ «О федеральных органах налоговой полиции» разъяснено, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Согласно разъяснениям, изложенным в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О, положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы с отсутствие обязанности по уплате сумм налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на имущества: за 2017 год, рассчитанная за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, составляет 16,53 рублей; за 2018 год, рассчитанная за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 31,38 рублей; за 2019 год, рассчитанная за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – 0,18 рублей.

Как следует из предоставленного административным истцом расчета, сумма пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 48,62 рублей. Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за заявленный период (2017-2019гг.), суд полагает необходимым отказать в удовлетворении требований о взыскании пени, исчисленной в связи с неуплатой указанного налога за период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на указанную сумму 48,62 рублей.

В расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом включена недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017-2019г.г., во взыскании которой отказано, а также недоимка по налогу на профессиональный доход, о взыскании которого в настоящем иске налоговым органом не заявлено, сведений об уплате указанного налога либо его взыскании ранее в нарушение ст. 62 КАС РФ, налоговым органом не представлено. Соответственно, учитывая, что пени не могут быть взысканы с отсутствие обязанности по уплате сумм налога, оснований для взыскания пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ также не имеется.

Таким образом, требования инспекции о взыскании недоимки по налогам и пени удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований МИФНС № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Северский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий А.А. Емельянов