Дело № 2а-540/2025
УИД-09RS0001-01-2024-005336-43
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Черкесск КЧР 17 февраля 2025 г.
Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Байтоковой Л.А.,
при секретаре судебного заседания Эскиндаровой З.М.,
с участием: представителя административного истца УФНС по КЧР – ФИО1,
административного ответчика ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании, в здании суда, административноедело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о взыскании налогов и сборов к ФИО2,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по КЧР обратилось в Черкесский городской суд КЧР с иском к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций. Просит суд: взыскать задолженность с: ФИО2 за счет имущества физического лица в размере 1917 руб. 31 коп., в том числе: по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 1 917 руб. 31 коп.
Воспользовавшись своим процессуальным правом, представитель административного истца предоставил уточнения по административному делу №2а-540/2025, указав, что спорная задолженность сформировалась в связи с неуплатой начислений по транспортному налогу и пени. Должник, ФИО2 (ИНН <***>, дата рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: <адрес>) состоит на налоговом учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, который (ая) в соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязан (а) уплачивать законно установленные налоги, сборы, пени и штрафы. Налоговым органом были получены возражения на административное исковое заявление, в которых ответчик просит отказать в удовлетворении требований истцу. Доводы ответчика являются несостоятельными по следующим причинам. Согласно полученным налоговым органом сведениям, за налогоплательщиком зарегистрированы объекты налогообложения: Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель:ВАЗ 21070, VIN: №, г/в 1999, Дата регистрации права 07.02.2019 00:00:00; Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель:ЛАДА 217030; ЛАДА ПРИОРА, VIN: №, г/в 2013, Дата регистрации права 27.01.2018 00:00:00, Дата утраты права 24.03.2022 00:00:00; Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель: ЛАДА 213100, VIN: №, г/в 2011, Дата регистрации права 25.03.2022 00:00:00; Автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), г/н: №, Марка/Модель:ХОВО №, VIN: №, г/в 2008, Дата регистрации права 22.07.2017 00:00:00, Дата утраты права 01.09.2021 00:00:00; Автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), г/н: №, Марка/Модель:ТОЙОТА DYNA, VIN:, Год выпуска 1988, Дата регистрации права 28.07.2012 00:00:00, Дата утраты права 01.07.2022 00:00:00; Автомобили легковые, г/н: № Марка/Модель: ДЭУ MATIZ. VIN: №, г/в 2002, Дата регистрации права 19.06.2013 00:00:00. В своих возражениях ответчик ссылается на несвоевременность направления налоговым органом заявления о вынесении судебного приказа и, как следствие, административного искового заявления. Налоговым органом в соответствии со ст.69-70 Налогового кодекса РФ выставлено(ы) требование(я) об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 03.03.2022 №7657 на сумму 2048 руб. 41 коп. по пени, от на сумму 22014 руб. 0 коп. по транспортному налогу, в котором сообщалось о наличии и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок (до 15.04.2022) сумму задолженности. Судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка №3 ФИО3 от 13.07.2022 № 2а-1400/22 был отменен, о чем было вынесено определение об отмене судебного приказа от 12.03.2024. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности». По состоянию на 14.02.2025 сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета составляет 16392,02 руб., из которых 14983,00 руб. составляет задолженность по пене, а 1409,00 руб. составляет задолженность по транспортному налогу. Наличие данной задолженности подтверждается скрин-шотом из программы «АИС-Налог 3». На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. ст. 45, 46 КАС РФ Управление просит принять уточнения и: взыскать задолженность с: ФИО2 за счет имущества физического лица в размере 1917 руб. 31 коп., в том числе: по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 1917,31 руб. Восстановить срок обращения в суд общей юрисдикции.
На административное исковое заявление административным ответчиком ФИО2 поданы письменные возражения, согласно которых последний просил отказать в удовлетворении иска в полном объеме по основаниям в нем изложенным.
Представитель административного истца в полном объеме поддержал доводы, изложенные в иске, восстановить срок на обращение в суд. Пропущенный по уважительной причине.
Административный ответчик просил в удовлетворении требований отказать, сослался на доводы, изложенные в письменных возражениях.
Рассмотрев административное дело, исследовав имеющиеся в деле документы, материалы административного дела №2А-1400/2000, направленного из мирового суда, суд пришел к следующему выводу.
В соответствии со ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Вслучае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
Как указано в ст.58 ГК РФ, конкретный порядок уплаты налога устанавливаетсявсоответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан вэтом налоговом уведомлении.
При неуплате налогоплательщиком налога вдобровольном порядке налоговый орган обязан направить ему требование об уплате налога, которым согласно п.1 ст.69 НК РФ признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатитьвустановленный срок неуплаченную сумму налога.
Как указановп.4 ст.69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено налогоплательщиком втечение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан вэтом требовании. Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
В соответствии со ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Транспортный налог устанавливается и вводится в действие на основании Налогового кодекса РФ и закона субъекта РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Закон КЧР от 28.11.2016 №76-РЗ "О транспортном налоге на территории КЧР" (с изменениями и дополнениями) определил ставки налога и сроки его уплаты. Налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Согласно ст.359 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В соответствии с п.1 ст.388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Согласно ст.389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. В соответствии со ст.390-391 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговый период равен календарному году (п.1 ст.393 Налогового кодекса РФ). В силу нормы ст.394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии со ст.400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машина-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строения, сооружения и помещения. Согласно ст.403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения, как его кадастровая стоимость.
Налоговым периодом признается календарный год (ст.405 Налогового кодекса РФ). В силу нормы ст.406 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно полученным налоговым органом сведениям, за налогоплательщиком зарегистрированы объекты налогообложения:
- Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель:ВАЗ 21070, V1N: №, г.в 1999, Дата регистрации права №
- Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель:ЛАДА 217030 ЛАДА ПРИОРА, V1N: №, г/в 2013, Дата регистрации права 27.01.2018 00:00:00. Дата утраты права 24.03.2022 00:00:00;
- Автомобили легковые, г/н: №, Марка/МодельФАОА 213100, VIN: №, г.в. 2011, Дата регистрации права 25.03.2022 00:00:00;
- Автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), г/н: <***>, Марка/Модель:ХОВО №, VIN: №, г.в. 2008, Дата рег.права 22.07.2017 00:00:00, Дата утраты права 01.09.2021 00:00:00;
- Автомобили грузовые (кроме включенных по коду 57000), г/н: №, Марка/Модель:ТОЙОТА DYNA, VIN:, г.в. 1988, Дата регистрации права 28.07.2012 00:00:00, Дата утраты права 01.07.2022 00:00:00;
- Автомобили легковые, г/н: №, Марка/Модель:ДЭУ MAT1Z, VIN: №, г.в.2002, Дата регистрации права 19.06.2013 00:00:00.
В соответствии с п.4 ст.52 Налогового кодекса РФ уведомление(я) об уплате налога (расчет налога) от 01.09.2020 № направлено(ы) налогоплательщику по почте заказной корреспонденцией либо по каналам ТКС. В силу ст.58 НК РФ уплата налога осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП), в установленные кодексом сроки.
В связи с тем, что в установленные сроки должником налог не уплачен, на сумму недоимки в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени.
Налоговым органом в соответствии со ст.69-70 Налогового кодекса РФ выставлено(ы) требование(я) об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 03.03.2022 №7657 на сумму 2048,41 руб., от 03.03.2022 №7657 на сумму 22014,00 руб., в котором(ых) сообщалось о наличии у него отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.
Факт направления требования в адрес налогоплательщика, подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, считается полученным по истечении 6 дней с даты отправки. Факт направления требования в Личный кабинет налогоплательщика, подтверждается протоколом отправки либо иным документом, позволяющим суду убедиться в его отправке. По состоянию на 28.10.2024 у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо в размере – 109649,12 руб., в том числе налог – 22014,00 руб., пени – 2048,41 руб., которое не погашено.
Административный истец указывает, что задолженность образовалась в связи не уплатой (не полной уплатой) следующих начислений.
Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 2048,41 руб. Транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 22014,00 руб.
В соответствии с положениями ст.48 Налогового Кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком- физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации налоговый орган, направивший требование об уплате задолженности, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, и наличных денежных средств, этого физического лица.
Руководствуясь положениями ст.31, 48 Налогового кодекса РФ, ст.17.1, 123.1, 123.2, 123.3 Кодекса административного судопроизводства РФ, Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике обратилось в мировой суд судебного участка №3 района города Черкесска с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2
В последствии, в соответствии со ст.123.7 КАС РФ судебный приказ №2а-1400/22 от 13.07.2022 отменен, так как должником представлены в суд возражения относительно исполнения данного судебного приказа, о чем вынесено определение об отмене судебного приказа от 12.03.2024.
Налоговый орган не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, вправе обратиться с административным исковым заявлением в районный суд общей юрисдикции (ст. 19, ч.2 ст. 123.7, ст.286 КАС РФ, п.4 ст.48 Налогового кодекса РФ).
В данном случае, суд полагает административные требования не подлежащими удовлетворению.
В данном случае, суд соглашается с доводом стороны административного ответчика о необоснованности исковых требований.
В данном случае срок, отведенный на исполнение требования об уплате транспортного налога за 2019, истек 09.02.2021. Следовательно, у взыскателя был срок до 09.08.2021 для обращения в суд для взыскания задолженности.
Из административного дела № 2а-1400/22 следует, что налоговый орган обратился в Судебный участок № 3 судебного района г.Черкесска с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 в июле 2022, то есть со значительным пропуском сроков, установленных ч.2 ст.48 НК РФ.
Судебный приказ от 13.07.2022 по делу №2а-1400/22 отменен кассационным определением Пятого кассационного суда общей юрисдикции от 12.03.2024, в связи с поступившими возражениями.
Вместе с тем, согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2016 № 62 истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в статье 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.
Правомерность выдачи судебного приказа после его отмены при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке главы 32 КАС РФ предметом проверки являться не может. Однако, Пятый кассационный суд общей юрисдикции имеет на это полномочия и в своем кассационном определении указал:...При таких обстоятельствах, заявленное налоговым органом требование о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности не является бесспорным и не подлежит рассмотрению в рамках приказного производства, что свидетельствует о нарушении норм процессуального права, без устранения которого невозможны восстановление и защита нарушенных прав и законных интересов заявителя кассационной жалобы на урегулирование налогового спора, ввиду чего судебный приказ подлежит отмене...». То есть, согласно Определению, при истечении срока, предусмотренного для обращения в суд статьей 48 НК РФ, требования о взыскание налогов, пени, недоимки не являются бесспорными, в связи с чем, не могут быть рассмотрены в порядке приказного производства, что в силу п. 3 ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ является основанием к отказу в принятии заявления о выдаче судебного приказа.
Поскольку мировым судьей не могло быть принято решение о выдаче судебного приказа, мировой судья Судебного участка № 3 судебного района г. Черкесска должен был отказать в принятии заявления о выдаче судебного приказа, поскольку нет оснований считать, что административным истцом соблюдена процедура взыскания задолженности с ответчика.
Таким образом, 09.08.2021 истец утратил право на взыскание задолженности с ответчика, как путем подачи заявления о вынесении судебного приказа, так и путем подачи административного искового заявления.
Кроме того, в соответствии с п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Кассационное определение № 88А-2801/2024 об отмене судебного приказало делу № 2а-1400/2024 было вынесено Пятым кассационным судом 12.03.2024.
Административное исковое заявление поступило в Черкесский городской суд 29.10.2024, то есть за пределами установленного шестимесячного срока.
В данном случае, налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ей должны быть известны правила обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.
Так, согласно Решения по жалобе ФИО2 от 06.11.2024 исх.№06-28/4818 следует, что в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - Межрегиональная инспекция) поступила жалоба ФИО2 ИНН № (далее - ФИО2, Заявитель, налогоплательщик) б/д и б/н (вх. № 1601/ЗГ от 17.10.2024) на действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике.
Заявитель в жалобе указывает, что по поручению Управления от 08.10.2024 № 40158 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158) с его счета в банке списаны денежные средства в размере 18305,84 рублей.
ФИО2 просит отменить решение о взыскании задолженности и поручение на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158, а также обязать Управление вернуть взысканные денежные средства в размере 18305,84 руб. В обоснование своей позиции Заявитель указывает, что взыскание задолженности с физических лиц во внесудебном порядке является незаконным, налоговым органом не соблюдены порядок и сроки вынесения решения о взыскании задолженности и поручения на перечисление задолженности от 08.10.2024 №40158.
Межрегиональная инспекция, рассмотрев жалобу Заявителя, исследовав и проанализировав материалы, представленные Управлением, а также сведения, содержащиеся в информационных ресурсах налоговых органов, сообщает следующее.
С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), в соответствии с которым реализуется единый налоговый счет (далее - ЕНС).
В соответствии с п.3 ст.11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Согласно п.1 ч.2 ст.4 Закона № 263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
В базе данных налогового органа имеется следующая информация о применении мер взыскания в отношении недоимки налогоплательщика, учтенной по состоянию на 01.01.2023 в совокупной обязанности:
Срок
уплаты
Сумма
налога
Налоговый
период
Меры взыскания
Транспортный налог с физических лиц
01.10.2015
2 071
2014
требование от 27.10.2015 № 234227, ЗВСП от 21.04.2016 № 7037, доказательств направления заявления в суд Управлением не представлено
01.12.2016
2 071
2015
требование от 15.02.2017 № 9462, ЗВСП от 19.03.2018 № 35461, доказательств направления заявления в суд Управлением не представлено
01.12.2017
2 071
2016
требование от 14.12.2017 № 37989, ЗВСП от 19.03.2018 № 35461, доказательств направления заявления в суд Управлением не представлено
03.12.2018
9 904
2017
требование от 28.01.2019 № 2265, ЗВСП от 28.03.2019 № 3424, доказательств направления заявления в суд Управлением не представлено
02.12.2019
21 499
2018
требование от 26.02.2020 № 21400, ЗВСП от 21.09.2022 № 22696, судебный приказ от 04.11.2022 № 2а-2222/2022 (отменен 13.01.2023), решение Черкесского городского суда Карачаево-Черкесской Республики от 24.10.2023 по делу № 2а-2943/2023 - в пользу НО
01.12.2020
20 286
2019
требование от 03.03.2022 № 7657, ЗВСП от 13.05.2022 № 8011, судебный приказ от 13.07.2022 № 2а-1400/22 (отменен 12.03.2024), постановление ФССП о возбуждении ИП от 28.01.2024 № 190415/22/09012-ИП, постановление ФССП об окончании ИП от 15.02.2024
01.12.2021
21 331.61
2020
требование от 16.12.2021 № 30595, ЗВСП от 22.03.2022 № 2876, судебный приказ от 07.06.2022 № 2а-1206/22 (отменен 11.10.2022), постановление ФССП о возбуждении ИП от 10.10.2022 № 154039/22/09012-ИП, постановление ФССП о прекращении ИП от 25.10.2022
01.12.2022
15 789
2021
требование от 23.07.2023 № 134911, ЗВСП от 15.11.2023 № 3669, судебный приказ от 22.12.2023 № 2а-2766/2023 (отменен 12.07.2024)
В соответствии с подпунктом 2 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Исходя из положений п.2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), по состоянию на 31.12.2022 срок взыскания недоимки ФИО2 по транспортному налогу за 2014-2017 годы, а также пеней, начисленных на указанную недоимку, истек.
Доказательств обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа Управлением не представлено.
Таким образом, при определении размера совокупной обязанности Управлением в нарушение подп.2 п.7 ст.11.3 НК РФ, ч.2 ст.4 Закона №263-ФЗ по состоянию на 01.01.2023 необоснованно учтена задолженность по транспортному налогу за 2014-2017, а также соответствующие суммы пени.
Недоимка по транспортному налогу за 2014-2017, а также соответствующие суммы пени, подлежат исключению из сальдо ЕНС и отражению в разделе «Просроченная задолженность» до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока взыскания либо судебного акта о взыскании задолженности.
Межрегиональная инспекция информирует, что исключение из сальдо ЕНС соответствующих сумм задолженности в силу ст.44 Налогового кодекса не прекращает обязанность налогоплательщика по их уплате и в силу ст.59 Налогового кодекса не является основанием для списания задолженности.
Пунктом 1 ст.69 Налогового кодекса установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица (п.1 ст. 70 Налогового кодекса).
В связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо ВМС Управлением в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 вынесено требование от 23.07.2023 № 134911 об уплате задолженности на сумму 74 956.42 рублей (срок исполнения требования - 11.09.2023).
Согласно п.1 ст.48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 ст.46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В соответствии с п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
В связи с неисполнением Заявителем требования от 23.07.2023 №134911 об уплате задолженности Управлением в соответствии п.4 ст.46 Налогового кодекса с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 принято решение от 15.11.2023 № 6489 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение о взыскании от 15.11.2023 № 6489) на сумму 77617,37 руб. сумма отрицательного сальдо на день принятия решения).
Таким образом, сроки вынесения требования от 23.07.2023 № 134911 об уплате задолженности и решения о взыскании от 15.11.2023 № 6489 налоговым органом не нарушены.
Вместе с тем, в решение о взыскании от 15.11.2023 № 6489 Управлением необоснованно включена сумма по транспортному налогу за 2020 год в размере 21 331,61 руб., в связи с истечением срока направления административного искового заявления после отмены 11.10.2022 судебного приказа от 07.06.2022 № 2а-1206/22.
На основании судебных приказов от 13.07.2022 № 2а-1400/22 на сумму 24062,41 руб., от 07.06.2022 № 2а-1206/22 на сумму 22133,20 руб. и решения о взыскании от 15.11.2023 №6489 Управлением в реестре решений о взыскании размещено поручение на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158.
На основании указанного поручения налогового органа со счета Заявителя в банке взысканы денежные средства в размере 18 383.04 рублей, в том числе: 09.10.2024 - 16311,33 руб., 10.10.2024 - 1994,51 руб., 25.10.2024 – 77,2 руб.
Как следует из материалов жалобы, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями судебный приказ от 13.07.2022 № 2а-1400/22 отменен 12.03.2024, судебный приказ от 07.06.2022 №2а-1206/22 отменен 11.10.2022.
Учитывая изложенное, действия должностных лиц Управления по размещению в реестре решений о взыскании поручения на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158 по транспортному налогу за 2019 в размере 20286,00 руб. и 2020 в размере 21331,61 руб. и соответствующих сумм пени неправомерными.
Управлением в целях устранения нарушения прав Заявителя, в реестре решений о взыскании задолженности 25.10.2024 и 28.10.2024 размещена информация об отмене судебных приказов от 13.07.2022 № 2а-1400/22, от 07.06.2022 №2а-1206/22 и прекращении действия поручения на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158.
Вместе с тем, отмена судебного приказа не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога.
Таким образом, поступившие денежные средства учтены в качестве единого налогового платежа ФИО2 и определены по принадлежности в соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса в счет исполнения обязанности Заявителя по уплате налогов.
В отношении просьбы Заявителя вернуть взысканные денежные средства, Межрегиональная инспекция сообщает следующее.
По состоянию на день рассмотрения жалобы сальдо ЕНС ФИО2 является отрицательным.
Согласно п.5 ст.79 нк рф возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств. Возврат налогоплательщику денежных средств при наличии отрицательного сальдо ЕНС Налоговым кодексом не предусмотрен. В соответствии с положениями ст.46 Налогового кодекса решение о взыскании считается исполненным и прекращает действие только в случае формирования у налогоплательщика положительного, либо нулевого сальдо ЕНС. Из вышеизложенного следует, что решение о взыскании от 15.11.2023 № 6489 в связи с наличием у Заявителя отрицательного сальдо ЕНС считается неисполненным и отмене не подлежит.
Доводы Заявителя, оценка которым не дана в настоящем решении, не разрешают спор. На основании изложенного, Межрегиональная инспекция, руководствуясь п. 3 ст. 140 Налогового кодекса: признает незаконными действия должностных лиц Управления по размещению в реестре решений о взыскании поручения на перечисление задолженности от 08.10.2024 № 40158 по транспортному налогу за 2019, 2020 годы и соответствующих сумм пени и взысканию денежных средств по указанному поручению в размере 18 383,04 руб.; признает не подлежащим исполнению решение о взыскании от 15.11.2023 № 6489 в части недоимки по транспортному налогу за 2014-2017, 2020 годы, а также соответствующих сумм пени; в остальной части оставляет жалобу ФИО2 б/д и б/н (вх.№1601/ЗГ от 17.10.2024) без удовлетворения.
Одновременно Межрегиональная инспекция поручила УФНС России по Карачаево-Черкесской Республике провести мероприятия по исключению из совокупной обязанности ФИО2 задолженности по транспортному налогу за 2014-2017, 2020 годы, а также соответствующих сумм пени, направить результаты Заявителю и в копии в Межрегиональную инспекцию в пятидневный срок со дня получения настоящего решения.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
При указанных обстоятельствах, УФНС по КЧР установленный законом срок для подачи в суд настоящего административного искового заявления пропущен, причины пропуска срока следует расценивать как не уважительные, оснований для восстановления срока не имеется.
В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу (ч. 5 ст. 138 КАС РФ).
Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 02.01.2025 №2-П, указано, что в силу требования определенности правового регулирования, которое следует из конституционных принципов правового государства, верховенства закона и юридического равенства, налоговые установления должны быть понятны субъектам соответствующих правоотношений из содержания конкретного нормативного положения или системы нормативных положений, находящихся в очевидной взаимосвязи. При этом конституционные критерии правомерного регулирования налогообложения распространяются на все структурные элементы налогового обязательства и предполагают определение понятного и непротиворечивого порядка уплаты налога. Поэтому Налоговый кодекс РФ в ст.3 предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (п.6), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах следует толковать в пользу налогоплательщика (п.7). Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения, реальность его целей и позволяют налогоплательщикам добросовестно платить налоги, а налоговым органам - осуществлять контроль над действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет.
При таких обстоятельствах учитывая, что уполномоченным органом без уважительных причин пропущен срок для взыскания налога и пени, возможность принудительного взыскания с административного ответчика задолженности по вышеуказанному налогу и пени утрачена и административные исковые требования не подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь статьями 150, 175-180, 289 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике, о взыскании задолженности с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, паспорт серии 91 03 № за счет имущества физического лица в размере 1917 руб. 31 коп., в том числе: по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки - 1917 руб. 31 коп. – отказать вполном объеме.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики.
Судья Черкесского городского суда КЧР Л.А.Байтокова