Решение по делу № 2А-1257/2023 от 06.06.2023

Дело № 2а-1257/2023

36RS0003-01-2023-001070-16

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Воронеж 6 июня 2023 года

Левобережный районный суд г. Воронежа в составе:

председательствующего судьи Бражниковой Е.А.,

при секретаре Насоновой О.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №17 по Воронежской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов,

установил :

МИФНС России №17 по Воронежской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов.

Просит взыскать с ФИО3 задолженность по НДФЛ за 2020 год в сумме 357896,00 руб., по пени по НДФЛ год за период с 16.07.2021 по 10.03.2022 в сумме 22738,32 руб., штраф в сумме3 руб., штраф в сумме 71579,00 руб., а всего в сумме 505897,32 руб. (л.д.4-7).

Представитель административного истца МИФНС России №17 по Воронежской области ФИО1 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании возражал против заявленных административных исковых требований.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о слушании дела уведомлена надлежащим образом, причина неявки суду не известна. В материалах дела имеются письменные возражения административного ответчика на административный иск (л.д. 122).

В судебное заседание также не явился заинтересованное лицо ФИО4, о слушании дела уведомлялся надлежащим образом (л.д.123).

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Выслушав представителей сторон, проверив материалы дела, суд приходит к следующему.

По смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации и названных норм налогового законодательства при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом о взыскании налога критерием законно установленного налога является не только установленный законом тот или иной налог, но и взыскание налога в законных процедурах.

Согласно подпунктам 9, 14 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом. При этом налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (часть первая ст.32 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законом.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации, одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом применительно к налогу на доходы физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 45 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьей 216 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пункт 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ст. 229 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.6 ст.227 Налогового Кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 данного Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3, 129.5 данного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии со ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как установлено судом, согласно имеющимся у налогового органа сведениям, ФИО3 получила доход от продажи 03.08.2020 года ФИО5 следующего имущества:

иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: 394033, <адрес>, кадастровый №, дата регистрации:

17.01.2019, дата утраты права: 12.08.2020;

Иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: 394033, <адрес>, кадастровый №, дата регистрации: 17.01.2019, дата утраты права: 12.08.2020;

Иные строения, помещения и сооружения, расположенное по адресу: 394033, <адрес>, кадастровый №, дата регистрации: 17.01.2019, дата утраты права: 12.08.2020 (л.д.158-159).

Данное недвижимое имущество было приобретено ФИО3 у ФИО4 на основании договоров купли-продажи от 28.12.2018 (л.д.153-157).

Как установлено судом, декларацию о получении дохода в 2020 году от продажи недвижимого имущества, находившегося у нее в собственности менее пяти лет, ФИО3 в налоговый орган не представила.

На основании имеющейся у Инспекции информации о получении дохода налогоплательщиком, в отношении ФИО3 была проведена камеральная проверка и вынесено решение № 1218 от 10.03.2022, в соответствии с которым ей начислен к уплате НДФЛ в сумме 357 896 руб., а также в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ начислен штраф в размере 53684,00 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ начислен штраф в размере 71579,00 руб. и пени в размере 22738,32 руб. (л.д.12-18,21-26,29-34).

В связи с неуплатой ФИО3 НДФЛ за 2020 год, пени и штрафов в установленный законом срок, Инспекция в порядке ст. 75 НК РФ начислила пени и в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ направила требование от 11.05.2022 № 12081, в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 22.06.2022 погасить задолженность по НДФЛ за 2020 год в сумме 357896,00 руб., по пени по НДФЛ за 2020 год за период с 16.07.2021 по 10.03.2022 в сумме 22738,32 руб., штраф в сумме 53684,00 руб., штраф в сумме 71579,00 руб.(л.д.35-37).

Инспекция обратилась к мировому судьей судебного участка №5 в Левобережном судебном районе Воронежской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО3 о взыскании недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам в пределах сумм, указанных в неисполненном требовании от 11.05.2022 № 12081 (л.д.39).

Мировым судьей судебного участка № 5 в Левобережном судебном районе Воронежской области был выдан судебный приказ № 2а-1544/2022 от 12.08.2022 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в пределах сумм, указанных в неисполненном требовании от 11.05.2022 № 12081.

ФИО3 представила письменные возражения относительно исполнения судебного приказа, и мировым судьей судебного участка № 5 в Левобережном судебном районе Воронежской области 03.10.2022 было вынесено определение об отмене судебного приказа № 1544/2022 от 12.08.2022 года.

До настоящего времени, документов, подтверждающих добровольную оплату оставшейся задолженности, в Инспекцию не поступало.

В ходе судебного заседания, установлено, что решением Железнодорожного районного суда г. Воронежа от 12.09.2022 года по гражданскому делу по иску ФИО4 к ФИО3, ФИО5 о признании недействительными договоров купли - продажи, применения последствий недействительности сделок, были удовлетворены исковые требования ФИО4, суд

решил:

признать недействительным договор купли продажи недвижимого имущества: сооружений железнодорожного транспорта, кадастровый, №.№, протяженность 2513м, расположенных по адрес: <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 143 кв. м, количество этажей 2, расположенное по адресу: <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 459 кв. м., количество этажей 1, расположенное по адресу: <адрес>, заключенный ДД.ММ.ГГГГ между ФИО4 и ФИО3. Признать недействительным договор купли продажи недвижимого имущества: сооружений железнодорожного транспорта, кадастровый №, протяженность 2513 м, расположенных по адресу: Воронежская, <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 143 кв.м., количество этажей 2, расположенное по адресу: <адрес>,га, <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание). кадастровый №, общей площадью 459 кв.м., количество этажей 1, расположенное по адресу: <адрес>, заключенный 03.08.2020 года между ФИО3 и ФИО5.

Применить последствия недействительности сделки, прекратить право собственности ФИО5 на недвижимое имущество; сооружений железнодорожного транспорта, кадастровый №, протяженность 2513 м, расположенных но адресу: <адрес>, здание(нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 143 количество этажей 2, расположенное по адресу: <адрес>; здание (здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 459 кв.м.. этажей 1, расположенное по адресу: <адрес>, д,29, погасив запись в государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок о праве собственности ФИО5 указанное недвижимое имущество.

Признать за ФИО4 право собственное на сооружения железнодорожною транспорта кадастровый №, протяженностью 2513 м, расположенных по адресу: <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 143 кв.м., количество этажей 2, расположенное по адресу: <адрес>; здание (нежилое здание, отдельно стоящее здание), кадастровый №, общей площадью 459 кв.м., количество этажей 1, расположенное по адресу: <адрес>.(л.д.77-79).

Решение суда вступило в законную силу 19.10.2022, и до настоящего времени никем не оспорено.

Как следует из текста данного решения, при рассмотрении дела судом было установлено, что договор купли-продажи от 28.12.2018, заключенный между ФИО4 и ФИО3, а также договор купли-продажи от 03.08.2020, заключенный между ФИО3 и ФИО5 были направлены на сокрытие имущества, и ответчики не являлись собственниками данного имущества, которое не переходило в их владение, а денежные средства покупателям продавцу не уплачивались, соответственно данные сделки являются недействительными (л.д.77-79).

В ходе рассмотрения дела сторона административного ответчика ссылалась на то обстоятельство, что ФИО3 фактически никаких денежных средств от реализации имущества не получала и им не владела, соответственно не обязана была предоставлять декларацию и уплачивать налог.

Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п.1 ст. 38 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207, пунктом 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации с доходов от реализации физическими лицами недвижимого имущества подлежит уплате налог на доходы физических лиц, налоговая ставка для которого составляет 13% (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поступления от реализации принадлежащего гражданину недвижимого имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, разъяснено, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (пункт 10).

Учитывая, что сделка от 03.08.2020 по реализации имущества ФИО3 ФИО5 была признана судом недействительной, при этом суд установил что денежные средства от продажи имущества она не получала, а имущество никогда не выбывало от первоначального собственника ФИО4, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для уплаты налога ФИО3 НДФЛ за 2020 год в размере 357 896 руб., а также начисленных пени в размере 22 738,32 руб. и начисленного штрафа за неуплату налога в размере 71579 руб., так как отсутствует объект налогообложения.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ), возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации (за исключением случаев возникновения (изменения, прекращения) права в силу закона).

При этом государственная регистрация прав на недвижимое имущество является юридическим актом признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН является единственным доказательством существования зарегистрированного права (части 3, 5 статьи 1 Закона N 218-ФЗ).

По правилам пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Как установлено судом, сведения о праве собственности на спорное недвижимое имущество, в связи с заключением договоров купли-продажи от 28.12.2018 и 03.08.2020, были внесены в государственный реестр недвижимости (л.д.156,160).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Таким образом, указанной статьей установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

На момент обязанности ФИО3 представить декларацию за 2020 год, сделки купли-продажи недвижимого имущества никем не оспаривались, поскольку ФИО4 обратился в суд только в июне 2022 года (л.д.150), соответственно, суд считает, что ФИО3 должна была исполнить обязанность по предоставлению соответствующей декларации по форме З-НДФЛ, а в последующем скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы, в связи с тем, что договоры купли-продажи были признаны недействительными по решению суда от 12.09.2022.

При указанных обстоятельствах, ФИО3 обоснованно была привлечена к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 Кодекса штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1 000 рублей.

Учитывая, что у ФИО3 отсутствует недоимка по налогу от продажи недвижимого имущества за 2020 год, с нее подлежит взысканию штраф по ч. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в минимальном размере.

Порядок и сроки привлечения к налоговой ответственности ФИО3 налоговым органом были полностью соблюдены.

Срок обращения с административным иском инспекцией соблюден.

Таким образом, административные исковые требования подлежат удовлетворению в части.

В соответствии со ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст.ст.333-19,333-20 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 289-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №17 по Воронежской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени штрафов, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3 штраф на основании ст. 119 ч. 1 НК РФ в размере 1000 руб.

Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 400 руб.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение изготовлено в мотивированном виде 13.06.2023.

Председательствующий: Т.Е. Бражникова