судья: Штогрина Л.В.

адм. дело №33а-3984

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

29 августа 2023 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего судьи Ставича В.В.,

судей Гордеевой О.В., Рубцовой Н.В.,

при секретаре Бубновой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Гордеевой О.В. административное дело №2а-939/2022 по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Гагаринского районного суда адрес от 20 сентября 2022 года, которым постановлено:

Административные исковые требования ИФНС России № 27 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ИНН <***>, в пользу ИФНС России № 27 по адрес задолженность по транспортному налогу за 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма, пени в размере сумма, задолженность по земельному налогу за 2014, 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма, пени в размере сумма

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере сумма,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России №27 по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма, пени в размере сумма, задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма, пени в размере сумма, мотивируя заявленные требования тем, что ФИО1 в силу п.1 ст.388 НК РФ является плательщиком земельного налога, так как в его собственности находятся земельные участки, являющиеся объектами налогообложения, а также, в соответствии со ст.357 НК РФ, плательщиком транспортного налога, так как в его собственности находится автомобиль марки марка автомобиля марка автомобиля», регистрационный знак ТС. В связи с изложенным налоговым органом был начислен транспортный налог за 2016 год, земельный налог за 2014, 2016 гг. и направлено налоговое уведомление №74279109 от 22.09.2017 об уплате налогов в срок до 01.12.2017; налоговым органом был начислен транспортный налог за 2015 год, земельный налог за 2015 год и направлено налоговое уведомление № 61211807 от 09.09.2016 об уплате налогов в срок до 01.12.2016, кроме того, налоговым органом был начислен транспортный налог за 2018 год, земельный налог за 2018 год и направлено налоговое уведомление № 75781554 от 22.08.2019 об уплате налогов в срок до 02.12.2019, о чем свидетельствует реестр отправки почтовой корреспонденции. Однако налоги, ответчиком уплачены не были. В соответствии со ст.69,70 НК РФ ответчику были направлены требования об уплате налогов и пени №№ 5446, 21837, 75457, которые также не были удовлетворено ответчиком. Ответчик обязанности по уплате налогов исполняет ненадлежащим образом. Поскольку судебный приказ № 2а-418/21 от 30.11.2021 о взыскании недоимки по транспортному налогу, пени определением суда от 09.03.2022 отменен, налоговый орган обратился в суд с вышеизложенными требованиями.

Судом постановлено приведенное выше решение, об отмене которого по доводам апелляционной жалобы просит административный ответчик, указывая на то, что решение является незаконным и необоснованным, судом допущено нарушение норм материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 2 статьи 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие основания в отношении обжалуемого судебного акта имеются.

Разрешая спор, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, при этом исходил из того, что в ходе рассмотрения дела нашли подтверждение обстоятельства, на которых основаны исковые требования ИФНС России №27 по адрес о взыскании суммы недоимки по транспортному и земельному налогу; административным истцом представлены доказательства, подтверждающие наличие у ответчика в 2015, 2016, 2018 гг. на праве собственности земельных участков и транспортного средства, факт начисления налога в соответствии с требованиями законодательства, неисполнения налогоплательщиком своей обязанности по уплате налогов, при этом расчет земельного и транспортного налога, представленный истцом проверен судом и признан верным.

Судебная коллегия, оценивая собранные по делу доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, не соглашается с выводом суда об удовлетворении заявленных требований в полном объеме, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 Кодекса в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 статьи 359 Кодекса) налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу с п. 1 ст.ст. 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик обязан уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 27 по адрес и является налогоплательщиком земельного налога, так как является собственником земельных участков, а также плательщиком транспортного налога, как владелец указанного автомобиля.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 был начислен транспортный налог за 2015 год, земельный налог за 2015 год и направлено налоговое уведомление № 61211807 от 09.09.2016 об уплате налогов в срок до 01.12.2016; транспортный налог за 2016 год, земельный налог за 2014, 2016 гг. и направлено налоговое уведомление №74279109 от 22.09.2017 об уплате налогов в срок до 01.12.2017; кроме того, налоговым органом был начислен транспортный налог за 2018 год, земельный налог за 2018 год и направлено налоговое уведомление № 75781554 от 22.08.2019 об уплате налогов в срок до 02.12.2019. Однако налог ответчиком своевременно и в полном объёме уплачен не был.

В соответствии со ст.69,70 НК РФ ответчику были направлены требования об уплате налога, сбора, штрафа.

В требовании № 5403 по состоянию на 10 февраля 2017 года содержалась информация об обязанности ответчика оплатить транспортный налог за 2015 год в размере сумма (ОКТМО 45397000), пени в сумме сумма, земельный налог за 2015 год в размере сумма (ОКТМО 70618405), пени в сумме сумма

В требовании № 21837 по состоянию на 13 ноября 2017 года содержалась информация об обязанности ответчика оплатить земельный налог за 2015 год в размере сумма (ОКТМО 70618440), пени в сумме сумма

В требовании №5446 по состоянию на 21 февраля 2018 года содержалась информация об обязанности ответчика оплатить транспортный налог за 2016 год в размере сумма (ОКТМО 45397000), пени в сумме сумма, земельный налог за 2016 год в размере сумма (ОКТМО 70618405), пени в сумме сумма

В требовании №75457 по состоянию на 31 января 2020 года содержалась информация об обязанности ответчика оплатить транспортный налог за 2018 год в размере сумма (ОКТМО 45397000), пени в сумме сумма

30.11.2021 года мировым судьей судебного участка № 220 адрес, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №222 адрес, на основании заявления ИФНС России №27 по адрес был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу в размере сумма, пени в размере сумма

09.03.2022 года вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с поступившими относительно его исполнения возражениями ФИО1

24.06.2022 года ИФНС России №27 по адрес обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей за 2015, 2016, 2018 гг. и пени.

Возможность установления мер государственного принуждения в отношении налогоплательщиков вытекает из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, допускающей в названных ею целях ограничения конституционных прав и свобод федеральным законом. В качестве одной из таких мер Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает требование об уплате налога, которое представляет собой направляемое налогоплательщику, не исполнившему обязанность по уплате налога, письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок эту сумму и соответствующие пени (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество налогоплательщиком- физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 48 и 52 Налогового кодекса РФ).

При этом в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ).

Порядок и сроки направления указанного требования налогоплательщику установлены статьями 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 ст. 69 Налогового кодекса РФ определено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 8 названной статьи правила, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Таким образом, принудительное взыскание налогов и пени, по поводу которых возник спор, с физического лица возможно лишь в судебном порядке и в течение ограниченных сроков, установленных законодательством.

С учётом изложенного, необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный (дополнительный к уплате налога, на который они начислены) характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

При таком положении суд, не установив, имеется ли у ИФНС России № 27 по адрес право на взыскание налога на момент обращения в суд с настоящим иском, пришёл к ошибочному выводу о взыскании с административного ответчика недоимки по транспортному налогу и земельному налогу, а также пени при отсутствии данных о наличии налоговой недоимки на день выставления налоговым органом требования об уплате пеней.

Вместе с тем, сведений о том, за какой период образовалась недоимка, на которую были начислены заявленные ко взысканию пени, налоговым органом не представлено, также как и не представлен расчет пени.

При таких данных, судебная коллегия приходит к выводу, что в нарушение ч. 4 ст. 289 КАС РФ административный истец не исполнил обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций в полном объеме.

Из представленных документов следует, что последовательно налоговым органом предприняты меры ко взысканию недоимки только в части транспортного налога за 2015, 2016, 2018 гг. в сумме сумма

Вместе с тем, налоговым органом не представлено доказательств обращения с заявлением о вынесении судебного приказа на основании представленных налоговым органом требований №№5403, 5446, в части земельного налога за 2015, 2016 г. в размере сумма и сумма (ОКТМО 70618405), а также требования №21837 в части земельного налога за 2015 г. в размере сумма (ОКТМО 70618440), а также не представлено доказательств выставления в установленном порядке требования и обращения за взысканием недоимки в остальной части.

С учетом изложенного, решение суда, которым эти обстоятельства учтены не были, не может быть признано законным и обоснованным; оно в силу части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием по делу нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований, взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС №27 по адрес задолженности по уплате транспортного налога за 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма

Кроме того, на основании положений ст. 114 КАС РФ, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере сумма в доход бюджета адрес.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Гагаринского районного суда адрес от 20 сентября 2022 года отменить, принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России №27 по адрес задолженность по уплате транспортного налога за 2015, 2016, 2018 гг. в размере сумма

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета адрес госпошлину в размере сумма

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд России.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 08 сентября 2023 года.

Председательствующий:

Судьи: