Решение по делу № 2А-214/2025 от 14.05.2025

Дело №2а-214/2025

УИД 56RS0015-01-2025-000188-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Кувандык 30 апреля 2025 года

Кувандыкский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего судьи Новиковой И.М.,

при секретаре Кошелевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере 24 179 рублей 47 копеек,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – Межрайонная инспекция ФНС России № 15 по Оренбургской области, налоговый орган) обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением к ФИО1 В обоснование требований указано, что в период с 17 декабря 2020 года по 29 сентября 2022 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) и на обязательное медицинское страхование (далее ОМС), в связи с чем за период с 01 января 2022 года по 29 сентября 2022 года исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 378 рублей 07 копеек, с учетом частичной оплаты задолженности, составляет 15 808 рублей 84 копейки и на обязательное медицинское страхование в размере 6 550 рублей 15 копеек, с учетом частичной оплаты суммы задолженности в размере 4023 рубля 21 копейка.

Требованием об уплате задолженности от 25 сентября 2023 года № административный ответчик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить числящуюся задолженность в срок до 28 декабря 2023 года.

С 1 января 2023 года в п. 1 ст. 69 НК РФ (новая редакция) предусматривается направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (далее ЕНС). Актуальную информацию о сумме задолженности на соответствующую дату налогоплательщик может получить в личном кабинете. До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться недействительным, то есть налогоплательщику новое требование об оплате задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа от 17 мая 2024 год: общее сальдо в сумме 24 187 рублей 41 копейка, в том числе пени 4355 рублей 36 копеек. С учетом остатка непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 17 мая 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 7 рублей 94 копейки, пеня составляет 4347 рублей 42 копейки, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 21017 года» в размере 84 рубля 99 копеек, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного РФ на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 333 рубля 97 копеек, по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов» в размере 10 рублей 24 копейки; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов» в размере 44 рубля 37 копеек.

За период с 01 января 2023 года по 17 мая 2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета начислены пени в размере 3873 рубля 85 копеек, а именно по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 3294 рубля 34 копейки и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере) в сумме 579 рублей 514 копейка.

В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год сформировано требование об уплате № от 22 июня 2018 года. По данной задолженности оплата произведена.

В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год мировым судьей судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ от 20 января 2020 года № 2а-12/25/2020, судебный приказ направлен на исполнение в Кувандыкское РОСП. Исполнительное производство окончено 14 ноября 2022 года, в связи с фактическим исполнением. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год сформировано требование об уплате № от 19 ноября 2020 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год сформировано требование об уплате № от 13 декабря 2021 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год сформировано требование № от 22 июня 2018 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2017 год, мировым судьей судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ от 20 января 2020 года № 2а-12/25/2020, судебный приказ направлен на исполнение в Кувандыкское РОСП. Исполнительное производство окончено 14 ноября 2022 года, в связи с фактическим исполнением. По данной задолженности произведена уплата.

В отношении пенообразующей задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2018 год сформировано требование № от 19 ноября 2020 года. По данной задолженности произведена уплата. Требование от 25 сентября 2023 года № по сроку добровольного погашения задолженности 28 декабря 2023 года, заявителем не исполнено, поскольку сальдо ЕНС не принимало нулевое или положительное значение.

Межрайонная ИФНС России № 15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье судебного участка №1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа и 14 августа 2024 года мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа от 25 июля 2024 года № 02а-0200/25/2024.

Межрайонная ИФНС России №15 по Оренбургской области просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогам в размере 24 179 рублей 47 копеек, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 15 808 рублей 84 копейки;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в сумме 4023 рубля 21 копейка;

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 БК РФ в размере 4 347 рублей 42 копейки.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области в судебное заседание не явился, о времени и месте разбирательства по делу извещен надлежащим образом, письменно ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, просил исковые требования удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась. Почтовым конвертом подтверждается, что судебная повестка о рассмотрении дела на 30 апреля 2025 года доставлена ответчику по адресу ее регистрации. В соответствии с п.1 ст. 165-1 Гражданского кодекса РФ при подобных обстоятельствах сообщение считается полученным, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному им адресу. Повестку о рассмотрении дела ФИО1 не получила по обстоятельствам, зависящим от нее, и она несет риск последствий неполучения судебной повестки. Заявления об отложении разбирательства дела от ответчика не поступило. Неявка ФИО1 в судебное заседание является ее волеизъявлением, свидетельствующим об отказе ответчика от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав, и не может быть препятствием для рассмотрения дела, по существу. На основании ст.150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, исследовав документы дела, приходит к следующему.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п.1 ст.11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность – общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Задолженность по уплате, в том числе страховых взносов в бюджет - общая сумма недоимок, а также не уплаченных плательщиком страховых взносов пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Согласно п.2 ст.11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст.11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае, если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01 января 2023 года, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 года, суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

В соответствии с п.8 ст.45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

При этом статья 71 Налогового кодекса РФ, которой была предусмотрена обязанность налогового органа в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, направить налогоплательщику уточненное требование, утратила силу с 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ.

Установлено и подтверждается материалами дела, что в период с 17 декабря 2020 года по 29 сентября 2022 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица и в силу ч.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), действовавшего до 1 января 2017 года, подп.2 п.1 ст.419, подп.1 и 2 п.1 ст.430 Налогового кодекса РФ должен был уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

С 1 января 2017 года на основании Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по взысканию указанных взносов переданы от Пенсионного фонда Российской Федерации и Федерального Фонда обязательного медицинского страхования налоговым органам.

Согласно подп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ), плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя в качестве плательщика страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, – в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2021 года, 34445 рублей за расчетный период 2022 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2021 года, 8766 рублей за расчетный период 2022 года.

Согласно подпункту 1 пункта 1.2. статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рубля за расчетный период 2023 года.

Пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4. статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 28 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ).

При этом в случае, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (абзац 1 пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ).

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно (абзац 2 пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса РФ).

За ФИО1 образовалась задолженность:

– по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2022 года по 29 сентября 2022 года исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 25 378 рублей 07 копеек, с учетом частичной оплаты задолженности, составляет 15 808 рублей 84 копейки

– по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01 января 2022 года по 29 сентября 2022 года в размере 6 550 рублей 15 копеек, с учетом частичной оплаты составляет 4023 рубля 21 копейка.

Требованием об уплате задолженности № от 25 сентября 2023 года налогоплательщик уведомлен налоговым органом об обязанности уплатить до 28 декабря 2023 года задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, из них: 15 808 рублей 84 копейки - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года), страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года – 4023 рубля 21 копейка.

В установленный срок в требованиях задолженность не погашена.

Решением налогового органа Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области от 22 марта 2024 года № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банк, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в связи с неисполнением ФИО1 требования № от 25 сентября 2023 года, взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах банка в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (или) суммы неуплаченного утилизационного сбора от 25 сентября 2023 года № в размере 23584 рубля 51 копейка.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика – физического лица ФИО1 с 18 октября 2007 года принадлежит на праве собственности земельный участок, кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>, и жилой дом, общей площадью <данные изъяты> кв.м., кадастровый №, расположенный по адресу: <адрес>.

Налоговым органом в отношении указанных объектов недвижимости исчислен к уплате налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 67 рублей, за 2017 год в размере 3 рубля, за 2018 год в размере 3 рубля, за 2020 год в размере 3 рубля; земельный налог за 2016 - 81 рубль, за 2017 год – 81 рубль, за 2018 год – 81 рубль, что подтверждается налоговыми уведомлениями № от 6 августа 2017 года со сроком уплаты земельного и налога на имущество физических налога за 2016 год до 1 декабря 2017 года, № от 22 августа 2019 года со сроком уплаты земельного и налога на имущество физических налога за 2018 год до 2 декабря 2019 года, № от 1 сентября 2021 года со сроком уплаты земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 года до 1 декабря 2021 года, но в указанных в них сроки налоги не уплачены.

В силу пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, имеющие экономическое основание.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения является, в том числе имущество, под которым в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 Налогового кодекса РФ, для земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 3 части 1 статьи 397 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 400 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 409 Налогового кодекса РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Наличие указанной задолженности по земельному и транспортному налогам, их размер и правильность исчисления административным ответчиком не оспаривались.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 части 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку сумма задолженности налогоплательщика увеличилась после направления ему требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета, то направление нового уточненного требования с 1 января 2023 года действующим налоговым законодательством не предусмотрено.

Межрайонная инспекция ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности. На дату формирования указанного заявления – 17 мая 2024 года сумма отрицательного сальдо единого налогового счета составила 24 187 рублей 41 копейка, в том числе пени 4355 рублей 36 копеек (пени). С учетом непогашенной задолженности по пени в размере 7 рублей 94 копейки общая сумма пени составляет 4347 рублей 42 копейки.

В связи с неоплатой ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц 2016, 2017, 2018, 2020 года и по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 года Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области произведено начисление пеней на задолженность по указанным налогам в общем размере 54 рубля 61 копейка, из них: 10 рублей 24 копейки – пеня по налогу на имущество физических лиц, 44 рубля 37 копеек – пеня по земельному налогу.

Кроме того, в связи с неоплатой ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, Межрайонной инспекцией ФНС России №15 по Оренбургской области произведено начисление пеней на задолженность по указанным налогам и страховым взносам.

На задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начислена пеня в размере 84 рубля 99 копеек за период 15 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года.

На задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года), начислена пеня в общем размере 333 рубля 97 копеек (за период с 15 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года).

С 1 января 2023 года по 17 мая 2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки Центрального Банка России на сумму задолженности произведены доначисления пени в общем размере 3873 рубля 85 копеек по следующим налоговым обязательствам:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пении с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) пеня в общем размере 3294 рубля 34 копейки за 2022 год: 1388,41 рубль (за период 18 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года), 419 рублей 61 копейка (за период 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023 года), 311 рублей 71 копейка (за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года), 232 рубля 92 копейки (за период с 15 августа 2023 года про 17 сентября 2023 года), 106 рулей 76 копеек (за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года), 834 рубля 93 копейки (за период с 10 января 2023 года по 23 июля 2023 года);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 579 рублей 51 копейка за 2022 год: 94 рубля 46 копеек (за период 18 декабря 2023 года по 17 мая 2024 года), 106 рублей 79 копеек (за период 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023 года), 79 рублей 33 копейки (за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года), 59 рублей 28 копеек (за период с 15 августа 2023 года про 17 сентября 2023 года), 27 рублей 17 копеек (за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года), 212 рублей 48 копеек (за период с 10 января 2023 года по 23 июля 2023 года).

В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 год сформировано требование об уплате № от 19 ноября 2020 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год сформировано требование об уплате № от 13 декабря 2021 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2016 год сформировано требование № от 22 июня 2018 года. По данной задолженности произведена уплата. В отношении пенообразующей задолженности по земельному налогу с физических лиц за 2017 год, мировым судьей судебного участка № 1 г. Кувандыка и Кувандыкского района Оренбургской области вынесен судебный приказ от 20 января 2020 года № 2а-12/25/2020, судебный приказ направлен на исполнение в Кувандыкское РОСП. Исполнительное производство окончено 14 ноября 2022 года, в связи с фактическим исполнением. По данной задолженности произведена уплата.

После отмены судебного приказа налоговая инспекция в установленный п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ, ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в срок обратилась в суд с административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 24 179 рублей 47 копеек, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 15 808 рублей 84 копейки;

Проверив расчет задолженности, суд признает его правильным. Административный ответчик возражений относительно размера задолженности или свой расчет не представила.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до 1 января 2023 года), если иное не предусмотрено пунктом 2.1. настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых вносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Утрата ФИО1 с 30 сентября 2022 года специального правового статуса (индивидуального предпринимателя) сама по себе не влияет на права и обязанности налогоплательщика, возникшие до такой утраты. Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в определении от 25 января 2007 № 95-О-О прекращение гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание).

Положения статей 46 и 47 Налогового кодекса РФ действительно предусматривают возможность обращения в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ, право на обращение в суд может быть реализовано налоговым органом в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Использование наряду с внесудебной процедурой взыскания налоговой задолженности с индивидуальных предпринимателей, утративших данный статус, дополнительного механизма, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса РФ, приводит к увеличению для данной категории лиц общих сроков принудительного погашения задолженности и ставит их в неравное положение с другими налогоплательщиками (индивидуальными предпринимателями, продолжающими свою деятельность), в отношении которых дополнительные процедуры взыскания применяться не могут.

Следовательно, право налогового органа на взыскание задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование до 1 января 2023 года, не утрачено.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование произведено налоговым органом обоснованно.

На момент рассмотрения административного дела административным ответчиком не представлены доказательства уплаты задолженности по указанным страховым взносам и по пеням, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 ст. 46 БК РФ, административный иск следует удовлетворить и взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области задолженность по налогам в размере 24 179 рублей 47 копеек, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 15 808 рублей 84 копейки;

Согласно ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В соответствии с ч.2 ст.103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Административным истцом заявлены требования о взыскании задолженности в общей сумме 24 179 рублей 47 копеек, следовательно, при подаче настоящего административного иска подлежала оплате государственная пошлина в размере 4 000 рублей, исчисленная в порядке ст.13, п.6 ст.52, п.1 ч.1 ст.333.19 Налогового кодекса РФ. В силу подп.19 п.1 ст.333.36 Налогового кодекса РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, поэтому государственная пошлина в размере 4 000 рублей подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета.

Руководствуясь ст. ст.175-180, ст.290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 , ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области задолженность в общем размере 24 179 (двадцать четыре тысячи сто семьдесят девять) рублей 47 копеек, в том числе:

- 15 808 (пятнадцать тысяч восемьсот восемь) рублей 84 копейки - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года);

- 4023 (четыре тысячи двадцать три) рубля 21 копейка - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере);

- 4 347 (четыре тысячи триста сорок семь) рублей 42 копейки – суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Кувандыкский районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.М. Новикова

В окончательной форме решение принято 14 мая 2025 года.

Судья И.М. Новикова