Решение по делу № 2А-2-114/2023 от 15.06.2023 - о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафов.

Дело № 2а-2-114/2023 (стр. 3.198)

УИД 41RS0009-02-2023-000088-44

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июня 2023 года

п. Ключи Усть – Камчатского районаКамчатского края

Усть - Камчатский районный суд Камчатского края в составе:

судьи Рубцовой А.П.,

при секретаре Козловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее Управление) обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, штрафов, мотивируя требования тем, что осуществляя контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, установило факт неуплаты административным ответчиком в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 42 250 рублей; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ – 2 112,50 рублей; штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 1 584,50 рубля. По сведениям, поступившим в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК РФ от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, ФИО1 в 2020 году было реализовано недвижимое имущество в виде 1/6 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> <адрес>, находящуюся на праве собственности менее минимального предельного срока владения – с 05.10.2020 по 21.12.2020. Административный ответчик обязана была представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год в срок до 30.04.2021. Фактически налоговая декларация в налоговый орган не представлена. Сумма штрафа за непредставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год составила 6 338 рублей. Учитывая, что сумма налога в размере 42 250 рублей по сроку уплаты 15.07.2021 не уплачена, налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, за которое в соответствии со с п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а именно 8 450 рублей. Всего штрафные санкции составили 14 788 рублей (6 338 + 8 450). Управлением в ходе камеральной налоговой проверки выявило обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения в связи с чем, размер штрафов был уменьшен в четыре раза и составил в общей сумме 3 967 рублей. Административному ответчику было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) № 41947 от 09.08.2022, которое не было исполнено. 19.10.2022 мировым судьей судебного участка № 31 Усть-Камчатского судебного района Камчатского края (и.о. мирового судьи судебного участка № 32 Усть-Камчатского судебного района Камчатского края) вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и штрафам, который был отменен 02.11.2022, в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного административный истец обратился в суд с административным иском и просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год в размере 42 250 рублей; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, – 2 112,50 рублей; штрафу за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 1 584,50 рубля.

Административный истец - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, согласно письменному заявлению просило рассмотреть дело в отсутствие своего представителя, настаивало на удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещалась в установленном законом порядке, конверт с судебным извещением, направленный по месту жительства административного ответчика, вернулся в суд с отметкой об истечении срока хранения.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Верховного Суда от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» по смыслу п. 1 ст. 165.1 ГК РФ, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю. Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Изложенные правила подлежат применению, в том числе к судебным извещениям и вызовам (гл. 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное. Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (ч. 4 ст. 2, ч. 1 ст. 62 КАС РФ).

На основании ч. 7 ст. 150 и ч. 2 ст. 289 КАС РФ в связи с неявкой в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте его рассмотрения, явка которых не являлась обязательной и не признана судом таковой, суд перешел к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена ст.ст. 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В силу п.п. 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что данный объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 настоящей статьи.

В силу п. 4 ст. 214.10 НК РФ при исчислении в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

В соответствии с положениями ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 45 НК РФ).

На основании пп. 1 и 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что ФИО1 являлась собственником 1/6 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в период с 05.10.2020 по 21.12.2020 (л.д. 67-69).

Указанная квартира, в том числе 1/6 доли административного ответчика в праве собственности на нее, была реализована на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ по цене <данные изъяты> рублей (л.д. 32-33).

В ходе проведенной камеральной проверки решением УФНС России по Камчатскому краю № 2103 от 25.02.2022 установлено, что ФИО1 в 2020 году получила доход по сделке по реализации объекта недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности, менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2020 год составил 42 250 рублей, который подлежал уплате до 15.07.2021, ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначен штраф в сумме 14 788 рублей (6 338 рублей за непредоставление налоговой декларации + 8 450 рублей за неуплату налога), который в связи с наличием обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, снижен налоговым органом до 3 697 рублей (л.д. 15-17).

09.08.2022 ФИО1 выставлено требование № 41947 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в сумме 42 250 рублей, штраф за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, – 2 112,50 рублей, штрафы за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ, (штраф за непредставление налоговой декларации) – 1 584,50 рубля, со сроком уплаты до 07.09.2022, которое направлено в адрес административного ответчика заказной корреспонденцией 10.08.2022 (л.д.10-11, 12).

По истечении установленного в требовании срока, ввиду его неисполнения, УФНС России по Камчатскому краю обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанных недоимки по налогу и штрафов, на основании которого 19.10.2022 мировым судьей судебного участка № 32 Усть-Камчатского судебного района Камчатского края был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 42 250 рублей; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год – 2 112,50 рублей; штрафа за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 1 584,50 рубля, т.е. в установленный ст. 48 НК РФ срок.

Определением мирового судьи судебного участка № 31 Усть-Камчатского судебного района Камчатского края (и.о. мирового судьи судебного участка № 32 Усть-Камчатского судебного района Камчатского края) от 02.11.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 относительно его исполнения (л.д. 13).

Административное исковое заявление подано Управлением 26.04.2022, то есть с соблюдением установленного законом срока.

На момент рассмотрения административного дела ФИО1 самостоятельно и добровольно обязанность по уплате недоимки по налогу и установленных штрафов не исполнила, доказательств обратного суду не представлено.

Учитывая, что у ФИО1, как собственника 1/6 доли в праве собственности на объект недвижимого имущества, а также как у физического лица - получателя дохода, имеется конституционная обязанность своевременно уплачивать налоги на доходы физических лиц, при этом данная обязанность ею в добровольном порядке исполнена не была, при наличии предусмотренных налоговым законодательством оснований для взыскания обязательных платежей, учитывая, что порядок взыскания и срок обращения с указанным требованием в суд административным истцом соблюдены, суд приходит к выводу об обоснованности административного требования о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 42 250 рублей, в связи с чем указанное требование подлежит удовлетворению.

Поскольку по результатам камеральной налоговой проверки установлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в срок налоговой декларации, а также неуплаты НДФЛ за 2020 год на сумму полученных доходов, то у налогового органа имелись правовые основания для привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 584,50 рублей, и п. 1 ст. 122 НК РФ - 2 112,50 рублей, с учетом уменьшения указанных штрафов, ввиду отсутствия доказательств уплаты административным ответчиком штрафов в указанном размере, требования об их взыскании также являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Согласно ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов: государственной пошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации).

В соответствии с п. 40 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» при разрешении коллизий между ст. 114 КАС РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в силу ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета Усть-Камчатского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина, рассчитанная по правилам п.п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ исходя из размера удовлетворенных исковых требований, в размере 1 578,41 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 293, 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 № проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> задолженность по:

- налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год – 42 250 рублей,

- штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год – 2 112,50 рублей,

- штрафу за налоговые правонарушения, установленные гл. 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) – 1 584,50 рубля, а всего взыскать 45 947 рублей.

Взыскать с ФИО1 № проживающей по адресу: <адрес>, в доход бюджета Усть-Камчатского муниципального района государственную пошлину в размере 1 578,41 рублей.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Камчатского краевого суда через Усть-Камчатский районный суд Камчатского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья А.П. Рубцова