Решение по делу № 2А-3946/2023 от 19.12.2023 - о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа.

Дело 2а-3946/2023

УИД 55RS0005-01-2023-005069-48

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 декабря 2023 года город Омск

Судья Первомайского районного суда г. Омска А.Н. Кустова, рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению КАН к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец КАН обратилась в Первомайский районный суд г. Омска с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки, пени и штрафа. В обоснование заявленных требований указано, что ДД.ММ.ГГГГ по почте было получено от МИФНС № 7 по Омской области требование № об уплате задолженности по НДФЛ в сумме 44 837 руб., пени в размере 26 521,15 руб. и штраф - 15 692,95 руб. Однако, эта задолженность образовалась ещё за ДД.ММ.ГГГГ согласно справке из налогового органа. Законом определены временные рамки для предъявления налоговым органом претензий к физическому лицу по уплате налогов. Налоговый период, в течение которого должен был уплачен НДФЛ, пени, штрафы закончился ДД.ММ.ГГГГ, срок исковой давности начался ДД.ММ.ГГГГ и закончился ДД.ММ.ГГГГ. Ранее налоговый орган за взысканием указанной налоговой задолженности не обращался. Полагает, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право на взыскание налога, пени, штрафа за 2015.

Просит суд признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по НДФЛ в сумме 45 007,42 руб., пени в размере 27 780,82 руб. и штрафа - 15 692,95 руб.

Административный истец КАН в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания, административный истец извещен надлежащим образом.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 7 по Омской области не явился, административный ответчик о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 данного кодекса.

С учетом изложенной правовой нормы, административное дело рассмотрено судом в порядке упрощенного (письменного) производства по правилам гл. 33 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 2 НК РФ).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вопросы, связанные с взысканием недоимки по налогу, сбору, страховым взносам, пени и штрафам отнесены к компетенции налоговых органом (ст. 48 НК РФ)

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ утвержден Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию.

В соответствии с пп. А п. 1, п. 2 указанного Порядка, списанию подлежит задолженность числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 Кодекса, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Согласно п. 4 обозначенного выше Перечня, в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, документами, подтверждающими обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, является, копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).

Пунктом 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

При этом, для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной к взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском, установленные НК РФ сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

Следует отметить, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из материалов дела, административным истцом получено налоговое требование № об уплате задолженности по стоянию на ДД.ММ.ГГГГ, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 44 837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 26 521, 15 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб.

Согласно письменным пояснениям налогового органа, до ДД.ММ.ГГГГ применялись меры принудительного взыскания, налогоплательщику направлялись требования об оплате налога и пени по налогу на доходы за 2015 год: № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2015 год в размере 44 837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3 441,24 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб. (налог оплачен с ЕНП ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1 635 руб., сумма задолженности 43 202 руб., оплата пени и штрафа не поступала); № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 5 950,63 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 2 031,86 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1 417,97 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1157,91 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1 014,07 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 845,17 руб..

По требованиям (№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган обращался к мировому судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа (9а-2458/2019). Налоговый орган с административным исковым заявлением в районный суд не обращался.

По требованиям (№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган обращался к мировому судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске. Мировым судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске налоговому органу выдан судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ налогоплательщиком не отменен, в ФССП не направлялся.

Из положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ следует, что обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованиями о взыскании обязательных платежей и санкций относятся к кругу, обстоятельств, подлежащих обязательному выяснению.

Ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Из положений п.п. 2 и 3 ст. 48 НК РФ следует, что по общему правилу, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговое законодательство связывает возможность взыскания налогов (в настоящем случае страховых взносов) с направлением налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В силу ст. 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В абзаце 3 пункта 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Следовательно, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Таким образом, в настоящем случае при проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ (в ред. от 29.12.2015) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей….

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов…..

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Как следует из материалов дела, налоговым агентом АО «АФЖС» в отношении КАН выдана справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2015 год с суммой полученного в 2015 году дохода в размере 344 898,33 руб. и суммой не удержанного налоговым агентом НДФЛ – 44 837 руб..

Следовательно, налогоплательщик обязан был платить, согласно п. 6 ст. 228 НК РФ указанную сумму налога не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с чем, датой выявления недоимки с учетом указанных положений и ст. 6.1 НК РФ является ДД.ММ.ГГГГ, то есть следующий рабочий день после наступления срока уплаты налога.

Доказательств иного срока выявления недоимки, в том, числе документа, предусмотренного абз. 2 п. 1 ст. 70 НК РФ, составленного по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не представлено.

С учетом изложенных выше положений налогового законодательства, требование об уплате НДФЛ за 2015 год должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из материалов дела, требование об уплате налога, штрафа и пени, № выставлено налогоплательщику по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

При этом, нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 апреля 2014 г. № 822-О, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 НК РФ (8 рабочих дней).

При этом, суд отмечает, что несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 № 20-ФЗ, от 03.07.2016 № 243-ФЗ), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (Абз. 4 п. 1).

В силу пункта 2 указанной статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абз. 2 п. 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3 п. 2).

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Как следует из пояснений налогового органа, последний обращался к мировому судье судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омска с заявлением о взыскании недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, пени и штрафа, в том числе по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа (9а-2458/2019).

Следовательно, принимая во внимание положения ст. 6.1, 48, 69, 70 НК РФ и то что, общая сумма по требованию превышала 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд за взысканием недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год, пени и штрафа, к моменту обращения к мировому судье в ДД.ММ.ГГГГ году с заявлением о вынесении судебного приказа истек (недоимка – с 02.12.2016+3 месяца (п. 1 ст. 70 НК РФ)+ 6 рабочих дней (п. 6 ст. 69 НК РФ) + 8 рабочих дней (п. 4 ст. 69 НК РФ) + 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования).

Поскольку в силу указанных выше разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, с иском в районный суд, налоговый орган был вправе обратиться также в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения указанного требования.

Как следует из пояснений налогового органа, последний, после отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа с административным исковым заявлением в районный суд не обращался.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 года № 479-0-0).

При этом суд учитывает, что налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Объективных причин, препятствующих своевременному обращению налогового органа в суд с требованиями о взыскании налоговой задолженности по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ, штрафа по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, судом не установлено и административным ответчиком не представлено.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств о принятии всех возможных, предусмотренных НК РФ мер принудительного взыскания, в том числе направления налогоплательщику налогового требования одним из способов, предусмотренных налоговым законодательством.

Непринятие налоговым органом таких мер в установленные сроки влечет утрату им права на взыскание налога, и штрафа с налогоплательщика в судебном порядке.

При этом, утрата возможности судебного взыскания недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год влечет также невозможность взыскания пени за неуплату этого налога. Исходя из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на 01.01.2023 формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 данных, в частности, о суммах неисполненных (до 01.01.2023) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Как указывалось ранее, административному истцу выставлено налоговое требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 44 837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 26 521, 15 руб., штрафа в размере 15 692,95 руб.

Согласно письменным пояснениям налогового органа, со ссылками на внесенные с ДД.ММ.ГГГГ в налоговое законодательство Федеральным законом № 263-ФЗ изменения, в указанное требование, включена налоговая задолженность, по которой до ДД.ММ.ГГГГ применялись меры принудительного взыскания: по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2015 год в размере 44837 руб., пени, начисленные на указанную недоимку в размере 3441,24 руб., штрафа в размере 15692,95 руб. (налог оплачен с ЕНП ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1635 руб., сумма задолженности 43 202 руб., оплата пени и штрафа не поступала); № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 5950,63 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 2031,86 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1417,97 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1157,91 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 1014,07 руб.; № от ДД.ММ.ГГГГ, об уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год в размере 845,17 руб..

Как следует из материалов дела, по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по НДФЛ за 2015 год и штрафа истекли сроки для взыскания в судебном порядке.

По требованиям: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, содержащим обязанность по уплате пени, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2015 год, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа (9а-2458/2019). Налоговый орган с административным исковым заявлением в районный суд не обращался.

Следовательно, также по перечисленным требованиям срок взыскания по ним пени, истек.

По требованиям (№ от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ) мировым судьей судебного участка № в Центральном судебном районе в городе Омске налоговому органу выдан судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ налогоплательщиком не отменен.

Однако, как следует из пояснений налогового органа, данный судебный приказ для принудительного исполнения в службу судебных приставов не направлялся, что указывает на истечение срока для обращения взыскания по нему задолженности.

С учетом изложенного, поскольку суммы неисполненных обязательств КАН в силу истечения по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сроков их взыскания, в судебном порядке, не подлежали учету в составе сумм неисполненных обязательств в целях формирования сальдо единого налогового счета, включение их в требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, не исключает признания их безнадежными ко взысканию.

Таким образом, так как возможность принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 44 837 руб., пени, в размере 26 521,15 руб. начисленных на указанную недоимку, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2015 год в размере 15 692, 95 руб. утрачена, они подлежат признанию безнадежными ко взысканию, а обязанности по их уплате является прекращенной.

В связи с установленными обстоятельствами, поскольку административный истец просит признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по НДФЛ в сумме 45 007,42 руб., пени в размере 27 780,82 руб. и штрафа - 15 692,95 руб., административные исковые требования КАН подлежит частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 186, 290, 298 КАС РФ, суд, -

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление КАН удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 44 837 руб., пени в размере 26 521,15 руб. начисленных на указанную недоимку, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 15 692,95 руб., числящихся за КАН (ИНН №), проживающим по адресу <адрес>.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд с подачей жалобы через Первомайский районный суд г. Омска в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья А.Н. Кустова