Решение по делу № 2А-992/2023 от 10.05.2023

Дело №2а-992/2023 (УИД 69RS0040-02-2023-000712-97)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 мая 2023 года г. Тверь

Центральный районный суд города Твери в составе:

председательствующего судьи Панасюк Т.Я.,

при помощнике судьи Гусевой Т.С.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу,

установил:

Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области 07.02.2023 подала в суд с административное исковое заявление к ФИО2, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 7236 руб. начисленные пени в сумме 10,77 руб., штраф в сумме 2171,20 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылался на следующие обстоятельства. Досудебный порядок урегулирования спора Инспекцией соблюден путем направления налогоплательщику требований об уплате задолженности, копии которых приложены к административному иску.

Требование о взыскании налога, сборов, пеней и штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка №82 Тверской области от 08.08.2022 по делу №2а-1448/2021 отменен судебный приказ о взыскании с налогоплательщика задолженности, выданный 06.08.2021.

ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 06.07.2020.

В соответствии со ст.143 НК РФ административный ответчик являлась налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении предусмотренный ст.146 НК РФ объектов налогообложения.

Согласно п.5 ст.174 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является квартал в соответствии со ст.163 НК РФ.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной административным ответчиком уточнённой декларации по НДС, увеличилась на 10856 руб. Уплату налога налогоплательщик на дату подачи уточнённой декларации в указанной сумме не произвёл.

За данное правонарушение статьёй 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

За несвоевременную уплату налога на основании ст.75 НК РФ административному ответчику начислены пени по НДС в сумме 11,15 руб. за период с 02.12.2020 по 08.02.2021, в сумме 3,59 руб. за период с 26.02.2021 по 04.03.2021.

Требованиями от 13.01.2021 №379, от 09.02.2021 №6957, от 05.03.2021 №11172 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленными в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налогоплательщику посредством заказной корреспонденции, личный кабинет, ему предложено в срок до 13.04.2021 погасить задолженность.

В ходе рассмотрения дела в связи с представленной со стороны административного ответчика 20.04.2023 уточнённой налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, административным истцом представлены дополнительные письменные пояснения к административному иску, в которых указано следующее.

В административном иске заявлены требования о взыскании с ФИО2 задолженности в общей сумме 9 417,97 руб., рассчитанной исходя из следующих требований об уплате налога:

- в требование от 13.01.2021 №379 включены следующие задолженности: недоимка по штрафу по налогу на добавленную стоимость в размере 2 171,20 руб.;

- в требование от 09.02.2021 №6957 включены следующие задолженности: недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3 618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021, пени в размере 7,18 руб., начисленные с 26.01.2021 по 08.02.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3 618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021;

- в требование от 05.03.2021 №11172 включены следующие задолженности: недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3 618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021, пени в размере 3,59 руб., начисленные с 26.02.2021 по 04.03.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3 618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021.

Налогоплательщиком 20.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год к уплате налога - 0 руб. В результате представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал произошло уменьшение налога на сумму 11120,77 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен механизм ЕНС (единый налоговый счет). В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

На основании положений п.8 ст.45 НК РФ, вышеуказанное уменьшение налога в общей сумме 11 120,77 руб. распределено на едином налоговом счете ФИО2 в следующей последовательности:

- 2030,14 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 4 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.03.2020 (остаток задолженности за 4 квартал 2019 года - 0,00 руб.);

- 1400,00 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 27.07.2020 (остаток задолженности за 2 квартал 2020 года - 0,00 руб.);

- 1400,00 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.08.2020 (остаток задолженности за 2 квартал 2020 года - 0,00 руб.);

- 1402,00 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 2 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.09.2020 (остаток задолженности за 2 квартал 2020 года - 0,00 руб.);

- 3618,00 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.01.2021 остаток задолженности за 4 квартал 2020 года - 0,00 руб.);

- 1270,63 руб. зачтены в счет погашения недоимки по НДС за 4 квартал 2020 года по сроку уплаты 25.02.2021 (остаток задолженности за 4 квартал 2020 года - 2 347,37 руб.).

Таким образом, задолженность ответчика по НДС за 4 квартал 2020 год по сроку уплаты 25.02.2021 в размере 2 347,37 руб. не погашена, оснований для перерасчета пеней не имеется.

Исходя из положений статьи 24 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог из денежных средств (дохода), уплачиваемых арендодателю (налогоплательщику). Статьей 123 НК РФ установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Налогоплательщиком 27.07.2020 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года. В ходе проверки установлено неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм налога с арендной платы в размере 10856,00 руб. В связи с чем, налоговым органом принято решение от 19.11.2020 №5622 о привлечении административного ответчика к ответственности за налоговое правонарушение по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2171,20 руб.

Вместе с тем, административным истцом на основании ст.46 КАС РФ заявлен отказ от исковых требований к ФИО2 в части взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 4 888,63 руб.

В оставшейся части административный истец заявленные административные исковые требования о взыскании с ФИО2 задолженности в общей сумме 4529,34 рублей, в том числе: налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2347,37 руб., штраф по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 2171,20 руб., пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 10,77 руб., поддержал.

Определением суда от 10.05.2023 принят отказ Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области от административных исковых требований к ФИО2 в части взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года в сумме 4888,63 руб., производство по настоящему административному делу в указанной части прекращено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные административные исковые требования в оставшейся части поддержала, просила их удовлетворить. Дополнительно указала, что поскольку уточнённая декларация представлена после вступления решения налогового органа о привлечении к ответственности в силу, штраф подлежит взысканию.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании пояснила, что она не согласна с взысканием с неё административного штрафа. Против удовлетворения требований в оставшейся части не возражает. Решение налогового органа о привлечении её к ответственности она не обжаловала. Просила сумму штрафа пересчитать, поскольку она завышена.

Выслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.3 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

В силу ст.19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В силу ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 названной статьи КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Подпунктом 1 пункта 3 ст.48 НК РФ в действующей редакции предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с п.4 ст.48 НК РФ в действующей редакции, рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В силу п.1 ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Статьей 154 НК РФ определён порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

Так, пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога.

Налоговый период статьёй 163 НК РФ установлен как квартал.

Порядок исчисления налога определён статьёй 166 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 2 данной статьи, общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В силу положений п.1 ст.174 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п.2 ст.174 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) в силу п.3 данной статьи производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

В соответствии с п.4 ст.174 НК РФ в редакции, действовавший до 01.01.2023, уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 5 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию предусмотрен ст.81 НК РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктами 2, 3 данной статьи, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Согласно пункту 4 ст.81 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

В соответствии с п.5 ст.81 НК РФ, уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Как следует из представленных административным истцом в материалы дела сведений, налоговым органом Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года, по итогам которой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной административным ответчиком уточнённой декларации по НДС, увеличилась на 10856 руб. Уплату налога налогоплательщик на дату подачи уточнённой декларации в указанной сумме не произвёл.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства является установление факта совершения правонарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п.3 ст.108 НК РФ).

Поскольку за указанное правонарушение статьёй 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, решением налогового органа №5622 от 19.11.2020 ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде уплаты штрафа в сумме 2171,20 руб. (10856 х 20%).

Как указано административным истцом, представленными в материалы дела письменными доказательствами подтверждено, что за ФИО2 также значилась не уплаченная в срок недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021 и недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021.

Согласно п.1 ст.72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями п.1 ст.75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3 ст.75 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ).

Поскольку в установленный требованиями налогового законодательства срок налогоплательщиком задолженность по налогам уплачена не была, в соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ административному ответчику в порядке досудебного урегулирования спора направлены:

- требование от 13.01.2021 №379 об уплате недоимки по штрафу по налогу на добавленную стоимость в размере 2171,20 руб. в срок до 19.02.2021;

- требование от 09.02.2021 №6957 об уплате, в том числе, недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021, пени в размере 7,18 руб., начисленные с 26.01.2021 по 08.02.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3 618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021, в срок до 25.03.2021;

- требование от 05.03.2021 №11172 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021, пени в размере 3,59 руб., начисленные с 26.02.2021 по 04.03.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021, в срок до 13.04.2021.

Как установлено при рассмотрении дела, в установленный налоговым законодательством срок вышеуказанные налоги, штраф, пени налогоплательщиком уплачены не был.

В связи с невыполнением налогоплательщиком требования по уплате налога, Межрайонная ИФНС России №10 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка №82 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2, в том числе, задолженности по НДС в сумме 7936 руб., пени в размере 15,66 руб., штрафа в размере 2171,20 руб. 06.08.2021 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, который впоследствии был определением мирового судьи от 08.08.2022 отменён.

В суд с рассматриваемым иском административный истец обратился 07.02.2023, т.е. с соблюдением предусмотренного ст.286 КАС РФ, 48 НК РФ срока.

Как установлено при рассмотрении дела, сторонами не оспаривалось, налогоплательщиком ФИО2 20.04.2023 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год к уплате налога - 0 руб.

Как следует из пояснений административного истца, подтверждено представленными документами, в результате представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал произошло уменьшение налога на сумму 11120,77 руб.

Пунктом 5 ст.45 НК РФ в действующей редакции предусмотрено, что сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

В силу п.6 данной статьи, единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года №210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня, в том числе, предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика либо без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом; внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

Пунктом 7 ст.45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня, в том числе, перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

На основании положений п.8 ст.45 НК РФ, вышеуказанное уменьшение налога в общей сумме 11120,77 руб. распределено на едином налоговом счете ФИО2 в следующей последовательности:

Таким образом, задолженность ФИО2 по НДС за 4 квартал 2020 год по сроку уплаты 25.02.2021 в размере 2347,37 руб. не погашена и подлежит взысканию с административного ответчика.

Поскольку заявленные к взысканию пени в размере 7,18 руб. начислены за период с 26.01.2021 по 08.02.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 год в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.01.2021, пени в размере 3,59 руб. начислены за период с 26.02.2021 по 04.03.2021 на недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года в размере 3618,00 руб. по сроку уплаты 25.02.2021, а уменьшение размера налога в связи с представлением уточнённой налоговой декларации состоялось 02.05.2023, оснований для перерасчета начисленных пеней не имеется.

Оснований для освобождения административного ответчика от уплаты штрафа, для его перерасчёта судом не установлено.

Пунктом 2 ст.123 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия решения налогового органа 19.11.2020, налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий: налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок; в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации; налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Таких обстоятельств, как и обстоятельств, предусмотренных п.4 ст.81 НК РФ, по делу не установлено.

Для освобождения от ответственности необходимы самостоятельное выявление налогоплательщиком допущенного нарушения и перерасчет суммы налога до проведения в отношении данного лица налоговиками контрольных мероприятий. В рассматриваемой ситуации уточненная декларация подана после выявления инспекцией неполноты отражения сведений.

Представленная административным ответчиком уточненная налоговая декларация не изменяет результаты проведенной налоговым органом проверки и не ставит под сомнение правильность ненормативного акта налогового органа о привлечении к ответственности, подана после вступления решения в законную силу, а потому не может быть принята во внимание в качестве обстоятельства, освобождающего от уплаты штрафа.

Доказательств наличия обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, административным ответчиком не представлено. Не установлено наличие данных обстоятельств и при вынесении решения налоговым органом.

В связи с изложенным, принимая во внимание, что обязанность по уплате НДС за 4 квартал 2020 год по сроку уплаты 25.02.2021 в размере 2347,37 руб., пени в размере 10,77 руб. (7,18 руб. + 3,59 руб.), штрафа в размере 2171,20 руб. административным ответчиком не исполнена, административные исковые требования подлежат удовлетворению с взысканием с ФИО2 указанной задолженности.

Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст.ст.103, 114 КАС РФ, ст.333.19 НК РФ, ст.61.1 БК РФ с административного ответчика ФИО2 в связи с удовлетворением заявленных требований в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <данные изъяты>., ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Тверской области задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, за 4 квартал 2020 год по сроку уплаты 25.02.2021 в размере 2347 руб. 37 коп., пени в размере 10 руб. 77 коп., штрафа в размере 2171 руб. 20 коп.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения: <данные изъяты>., ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г.Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Т.Я. Панасюк

Мотивированное решение составлено 24.05.2023.