74RS0029-01-2023-000883-92

Дело № 11а-11955/2023 Судья: Шапошникова О.В.

Дело № 2а-977/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

26 сентября 2023 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Смолина А.А.,

судей Шалютиной Е.М., Тропыневой Н.М.,

при ведении протокола помощником судьи Воронцовой О.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 31 мая 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 17 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафам.

Заслушав доклад судьи Шалютиной Е.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, возражений на нее, пояснения административного ответчика ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Челябинской области (далее – МИФНС № 17, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по:

- земельному налогу за 2019 год в размере 411,58 рублей;

- земельному налогу за 2020 год в размере 386 рублей;

- пени в размере 5,65 рублей;

- налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 101,82 рублей;

- налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 70 490,61 рублей, пени в размере 2 997,22 рублей;

- штрафу в размере 8 588 рублей и 6 441 рублей.

В обоснование иска указано, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество, а также земельного налога, налоговое уведомление было сформировано и направлено ФИО1 в соответствии с требованиями закона.

Кроме того, административный ответчик 16 июля 2021 года представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год. Сумма налога, подлежащая уплате, составила 85 880 рублей. Данная сумма в полном размере оплачена не была, в связи с чем на сумму недоимки были начислены пени.

Также ФИО1 привлечена налоговым органом к административной ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также пункту 1 статьи 119 НК РФ, ей назначены наказания в виде штрафа в размере 8 588 рублей и 6 441 рублей соответственно.

Налоговым органом в адрес ФИО1 направлены требования об уплате образовавшейся задолженности, однако они остались без исполнения. Судебный приказ о взыскании с ФИО1 образовавшейся недоимки отменен по заявлению административного ответчика.

Судом постановлено решение об удовлетворении административного иска.

Не согласившись с вынесенным по делу решением, ФИО1 обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц, а также штрафов, вынести по делу новое решение о частичном отказе в удовлетворении административных исковых требований.

В обоснование указывает, что административным истцом несвоевременно сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование об уплате недоимки по состоянию на 17 марта 2022 года, чем нарушены порядок и срок обращения в суд за взысканием образовавшейся недоимки по налогу на доходы физических лиц

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС № 17 просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель ФИО2 в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежаще.

Информация о месте и времени рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции размещена на официальном интернет-сайте Челябинского областного суда.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела апелляционную жалобу в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав явившихся лиц, изучив доводы апелляционной жалобы, возражений на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу статьи 400 НК РФ плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Жилой дом является объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 401 НК РФ.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению..

При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 НК РФ такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб. (пункт 1 статьи 119 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в 2019-2020 годах принадлежали следующие объекты недвижимого имущества:

- жилой дом с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (л.д. 64-66);

- земельный участок с кадастровым номером № по адресу: Россия, <адрес> (л.д. 67-69).

На имя ФИО1 МИФНС № 17 направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2019 год в размере 463 руб., налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 107 руб. (л.д. 18), № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2020 год в размере 386 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 279 руб. (л.д. 19-21).

Поскольку административным ответчиком в установленный законодательством срок обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц не была выполнена, налоговым органом были начислены пени.

В связи с неуплатой ФИО1 обязательных платежей в ее адрес направлены требования:

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 463 руб., пени – 4, 59 руб. (л.д. 22,24);

- № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 108, 39 руб., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 386 руб., пени в размере 1, 06 руб. (л.д. 25, 27).

Данные требования налогоплательщиком не исполнены

Также судом установлено, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ представила в МИФНС № 17 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 85 880 руб.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением ФИО1 были начислены пени за неуплату налога в установленный законом срок по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 997, 22 руб., штраф за непредоставление налоговой декларации в установленный законом срок в размере 6 441 рублей, штраф за неуплату налога по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 8 588 рублей (л.д. 14-15, 72-75).

Указанное решение вступило в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), решение № от ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 заказным почтовым отправлением ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16-17).

ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 85 880 руб., пени 2 997, 22 руб., штрафов в общей сумме 15 029 руб., в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 28, 30-31).

Вышеуказанное требование было оставлено налогоплательщиком без исполнения, что послужило основанием для обращения МИФНС № к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 3 Ленинского района г. Магнитогорска Челябинской области ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ № о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафам, который был отменен ДД.ММ.ГГГГ по заявлению административного ответчика (л.д. 45, 60).

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что административный ответчик в спорный период являлся собственником перечисленного имущества, получателем дохода, обязанным уплачивать соответствующие налоги, который данную обязанность не исполнил, в свою очередь, административный истец своевременно направил налоговые уведомления и требования, исчислил пени и обратился за судебным взысканием, в связи с чем, административный иск удовлетворил полностью.

Судебная коллегия полагает такие выводы суда первой инстанции обоснованными, поскольку они подробно мотивированы, соответствуют нормам материального и процессуального права, приведенным в решении, установленным по делу обстоятельствам, и исследованным в суде доказательствам.

Доводы апелляционной жалобы о несоблюдении административным истцом срока направления требования об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц и штрафов судебная коллегия находит несостоятельными.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункты 1. 2, 4 статьи 69).

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Между тем, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и нарушение налоговым органом данного срока не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего платежа с налогоплательщика.

Из разъяснений, данных Конституционным Судом РФ в определении от 22 апреля 2014 года № 822-О, следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пеней в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 НК РФ.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Таким образом, учитывая, что задолженность ФИО1 по налогам, пени и штрафам превысила 10 000 рублей на момент формирования требования №, срок уплаты по которому установлен до ДД.ММ.ГГГГ, а налоговый орган обратился за вынесением судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ, срок принудительного взыскания недоимки административным истцом не нарушен.

Вопреки мнению апеллянта, нарушения налогового законодательства и недоимка по налогу на доходы физических лиц были выявлены налоговым органом только после проведения налоговой проверки. В связи с выявлением недоимки ФИО1 была привлечена к налоговой ответственности, ей начислены налоги и пени, соблюдена процедура к взысканию.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ о взыскании, в том числе, спорной недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафов, отменен по заявлению ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, срок обращения налогового органа с административным исковым заявлением истекал ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, обратившись с административным иском в Ленинский районный суд г. Магнитогорска Челябинской области ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган не нарушил сроки и порядок обращения за взысканием недоимки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства, отмены оспариваемого судебного акта не влекут. Иное толкование апеллянтом положений законодательства, не свидетельствует о неправильном применении судом норм права.

Судебная коллегия считает, что все юридически значимые обстоятельства по делу судом определены и установлены правильно, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам и нормам материального права, регулирующим правоотношения сторон.

Нарушений норм материального права и требований процессуального законодательства, являющихся основанием для отмены решения суда, при разрешении настоящего дела судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Магнитогорска Челябинской области от 31 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи