УИД № 91RS0009-01-2023-001355-87

дело № 2а-1153/2023

19 июля 2023 года

г. Евпатория

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

Евпаторийский городской суд Республики Крым в составе председательствующего – судьи Каменьковой И.А. при секретаре Семянистой Э.В., с участием представителя административного истца – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым – ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу,

УСТАНОВИЛ :

В мае 2023 года начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 ФИО4, обратился в суд с иском к ФИО2 о взыскании задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: недоимки за ДД.ММ.ГГГГ год в общем размере 28 500 рублей.

Свои требования административный истец мотивирует тем, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 состояла на учете в Межрайонной ИФНС № по <адрес> в качестве налогоплательщика, а с ДД.ММ.ГГГГ поставлена на налоговый учет в Межрайонной ИФНС № 6 по Республике Крым в связи с изменением места жительства. В отношении ФИО2 в Межрайонную ИФНС № по <адрес> были поданы сведения от налогового агента Страхового публичного акционерного общества «<данные изъяты>» о получении дохода за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 95 000,00 руб., при этом сумма налога, не удержанная налоговым агентом составляет 28 500,00 руб. Межрайонной ИФНС № по <адрес> в отношении ФИО2 было сформировано и направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты согласно п. 6 ст. 228 НК РФ не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Однако в установленный законом сроком срок, сумма налога в размере 28 500,00 руб. административным ответчиком уплачена не была, в связи с чем ответчику была начислена пеня в размере 56,52 руб. В связи с обнаружением факта неуплаты ФИО2 указанного налога, ей было направлено Требование об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, однако в добровольном порядке требование не исполнено и не обжаловано. В связи с неисполнением административным ответчиком требования №, Инспекция ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Судебный участок № Евпаторийского судебного района Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год и пени в общей сумме 28 500,00 руб. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Евпаторийского судебного района Республики Крым вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № Евпаторийского судебного района Республики Крым от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений. В связи с изложенным административный истец просит взыскать с ФИО2 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: недоимку за 2019 год в общем размере 28 500,00 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым – ФИО1 поддержала исковые требования в полном объеме, просила их удовлетворить.

Административный ответчик – ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте проведения судебного заседания уведомлена судом надлежащим образом, до начала проведения судебного заседания заявлений о рассмотрении дела в ее отсутствие не поступало.

Заслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, с учетом доказательств, предоставленных административным истцом, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации признается доход полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В частности статья 226 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц на определенных лиц. Так, согласно пункту 1 данной статьи российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.

В соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В силу п. 6 уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.2 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226, пунктом 14 статьи 226.1 и пунктом 9 статьи 226.2 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса; общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Согласно ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, начисляется пеня.

Согласно, п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 состояла на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> в качестве налогоплательщика.

С ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 (ИНН №) поставлена на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым в связи с изменением места жительства.

В отношении ФИО2 в Межрайонную ИФНС № по <адрес> были поданы сведения от налогового агента Страхового публичного акционерного общества «<данные изъяты>» о получении дохода за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 95 000,00 руб., при этом сумма налога, не удержанная налоговым агентом составляет 28 500,00 руб. (л.д. 18).

Межрайонной ИФНС № по <адрес> в отношении ФИО2 было сформировано и направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты согласно п. 6 ст. 228 НК РФ не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 14).

Однако в установленный законом сроком срок, сумма налога в размере 28 500,00 руб. административным ответчиком уплачена не была, в связи с чем ответчику была начислена пеня в размере 56,52 руб.

В связи с обнаружением факта неуплаты ФИО2 указанного налога, ей было направлено Требование об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, однако в добровольном порядке требование не исполнено и не обжаловано (л.д. 15).

В связи с неисполнением административным ответчиком Требования №, Инспекция ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Судебный участок № Евпаторийского судебного района Республики Крым с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год и пени в общей сумме 28 500,00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Евпаторийского судебного района Республики Крым вынесен судебных приказ о взыскании с ФИО2 вышеуказанной задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № Евпаторийского судебного района Республики Крым от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ был отменен на основании поступивших от административного ответчика возражений (л.д. 17).

Таким образом, образовалась задолженность ФИО2 по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за ДД.ММ.ГГГГ год в общем размере 28 500,00 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

На основании части 1 статьи 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В силу абз. 2 п. 3 ст. 48 НК Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (в редакции на момент формирования требования).

При этом, согласно пункту 2 статьи 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим же пунктом (в редакции на момент формирования требования).

В абзаце 4 пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (в редакции на момент формирования требования).

Судом установлено, что требованием об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ № был установлен ФИО2 срок уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, срок для обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств обращения МИФНС № 6 по Республике Крым с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье в установленные законом сроки материалы дела не содержат.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года N 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Таким образом, на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности по обязательным платежам МИФНС № по <адрес> допущено несоблюдение установленного законом порядка взыскания налоговой недоимки и нарушение срока обращения в суд, соответственно, утрачено право на принудительное взыскание задолженности с ФИО2 в связи с пропуском установленного шестимесячного срока. Доказательства невозможности своевременного обращения в суд налоговым органом не представлены.

Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 КАС Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном данным кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 6 статьи 289 КАС Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

С учетом пропуска налоговым органом срока на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований (аналогичная правовая позиция изложена в определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №).

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 45, 48, 69, 75, 85, 356, 357 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 286, статьями 290, 293, 294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Крым через Евпаторийский городской суд Республики Крым в течение месяца со дня его вынесения.

Судья И.А.Каменькова

Полный текст мотивированного решения суда составлен 24 июля 2023 года