Решение по делу № 2А-6517/2024 от 28.02.2025

Решение в окончательной форме изготовлено 28 февраля 2025 года

Дело № 2а-6517/2024 Санкт-Петербург

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 ноября 2024 года

Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Мининой Е.Н.,

с участием административного истца ФИО1, представителя ответчика – ФИО2,

при секретаре Соколовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ :

ФИО1 обратилась в Выборгский районный суд города Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к административному ответчику о признании незаконным решение от 09.02.2023 № 1205 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу; обязании Межрайонную ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу осуществить перерасчет задолженности по НДФЛ и соответствующим суммам штрафов и пени.

В обосновании заявленных требований административный истец указала, что в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год административным ответчиком принято решение от 09.02.2023 № 1205 о привлечении истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором исчислен НДФЛ с доходов от продажи земельного участка в размере 65 000 руб. и начислены штрафы по п. 1 ст.119 НК РФ в размере 9 750 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 13 000 руб.20.06.2023 административным истцом была предоставлена налоговая декларация за 2021 год, в которой заявлен доход от продажи земельного участка в размере 1 500 000 руб. и расходы на его же приобретения в размере 1 530 000 руб., при этом задолженности и пени продолжают числиться в личном кабинете налогоплательщика.

Административный истец в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме; представитель ответчика возражал против удовлетворения административного искового заявления, по доводам, изложенным в возражениях и дополнениях к ним (л.д. 28-35, 130).

Заинтересованное лицо – УНФС России по Санкт-Петербургу в судебное заседание не явилось, о дате и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, ходатайств и возражений суду не представило, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав пояснения присутствующих лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст. 41 НК РФ (здесь и далее нормы приведены в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 1.1 ст. 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества после 01 января 2020 года, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, установлены статьей 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Согласно ст. 217.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2). В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы, полученные от продажи объектов недвижимости, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб. в отношении жилых помещений, 250 000 руб. в отношении иных недвижимых объектов.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п.2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой (подп. 2 п. 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 настоящего Кодекса (п. 3).

Если налоговая декларация в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, камеральная налоговая проверка проводится в порядке установленном п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абз. первом п. 1.2 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Срок уплаты НДФЛ – не позднее 15 июля года, следующим за отчетным налоговым периодом.

При наличии обстоятельств, указанных в абз. первом п. 1.2 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Как следует из материалов дела, 10.07.2017 между ФИО1 и ООО "Земельный Ресурс 5" был заключен предварительный договор купли-продажи № 29, согласно которого, продавец обязуется продать, а покупатель в срок до 30.07.2017 должен купить земельный участок № 111 (объединение уч. №№ 110, 111, 112), расположенный во Всеволожском районе Ленинградской области, образованный из земельных участков с кадастровыми номерами №, общей площадь. 1 800 кв.м., разрешенное использование – для ведения дачного хозяйства, стоимостью 1 530 000 руб. (л.д. 12, 136). В подтверждение оплаты предварительного договора представлены соглашения о расчетах от 10.07.2017 № 1171 на сумму 436 000 руб., 11.07.2017 № 1172 на сумму 24 000 руб. и 05.08.2017 " 1280 на сумму 1 070 000 руб. (л.д. 13).

В дальнейшем 16.09.2017 между ФИО1 и ООО "Земельный Ресурс 5" были заключены:

договор купли-продажи земельного участка № б/н, согласно которому ФИО1 приобрела земельный участок № 112 во Всеволожском районе Ленинградской области с кадастровым номером № площадью 600 кв.м. в границах межевого дела кадастрового плана стоимостью 510 000 руб. (л.д. 7);

договор купли-продажи земельного участка № б/н, согласно которому ФИО1 приобрела земельный участок земельный участок № 111 во Всеволожском районе Ленинградской области с кадастровым номером 47:07:0164001:418 площадью 600 кв.м. в границах межевого дела кадастрового плана стоимостью 510 000 руб. (л.д. 8);

договор купли-продажи земельного участка № б/н, согласно которому ФИО1 приобрела земельный участок № 110 во Всеволожском районе Ленинградской области с кадастровым номером № площадью 600 кв.м. в границах межевого дела кадастрового плана стоимостью 510 000 руб. (л.д. 9).

22.10.2018 ФИО1 принято решение об объедении земельных участков с кадастровыми номерами № в один участок с общей площадью 1 800 кв.м (л.д. 11).

Из материалов дела следует и не оспорено сторонами, что 17.09.2021 ФИО1 был продан земельный участок с кадастровым номером № по договору купли-продажи от 17.09.2021, цена продажи составила 1 500 000 руб.

21.03.2022 Инспекцией было сформировано Уведомление № о необходимости ФИО1 представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 в связи с прекращением права собственности на вышеуказанный объект недвижимости. Уведомление направлено в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика 09.04.2022г.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п.1 ст.100 НК РФ).

Таким образом, акт налоговой проверки должен быть составлен в период с 19.10.2022 по 01.11.2022, Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта, должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Из письменных возражений административного ответчика следует, что 21.10.2022 инспекцией было сформировано Уведомление № о вызове в налоговый орган административного истца для вручения акта налоговой проверки (на 08.11.2022) и направлено в адрес налогоплательщика 21.10.2022 через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 37); 01.11.2022 составлен акт налоговой проверки №, согласно которому предлагалось доначислить налог в размере 65 000 руб., привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст.119 НК РФ и по п.1 ст.122 НК РФ (л.д. 38); 11.11.2022 сформированы Извещение № о вызове административного истца на 27.12.2022 в налоговый орган на рассмотрение материалов налоговой проверки и Уведомление № о вызове в налоговый орган на 10.01.2023 для вручения решения (л.д. 39-40).

В связи с неявкой налогоплательщика на рассмотрение материалов налоговой проверки, инспекцией 12.01.2023 были вынесены: Извещение № о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (на 02.02.2023); Решение от 09.01.2023 № о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки; Уведомление № о вызове в налоговый орган налогоплательщика (14.02.2023).

09.02.2023 инспекцией вынесено оспариваемое решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику был доначислен налог в размере 65 000 руб., начислены штрафные санкции по п.1 ст.119 НК РФ в размере 9 750 руб., по п.1. ст.122 НК РФ в размере 13 000 руб. Указанное решение вступило в силу 17.03.2023.

20.06.2023 ФИО1 была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, согласно которой заявлен доход от продажи земельного участка в размере 1 500 000 руб., расходы по приобретению проданного имущества – 1 500 000 руб., с исчислением налога к уплате в размере 0 руб.

25.09.2023 административным истцом подана жалоба, по результатам которой Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 04.12.2023 № об отмене решения Межрайонной ИФНС Росси № от 09.02.2023 № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления штрафов (л.д. 15-18).

С учетом вышеизложенного решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу, Межрайонной ИФНС России № внесены изменения от 08.10.2024, изложенные в решении №: недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составила 62 400 руб., штрафные санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ – 4 815 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ – 6 240 руб. (л.д. 132-133).

Согласно представленному ППК "Роскадастр" Постановлению Администрации Муниципального образования "Куйвозовское сельское поселение" от 03.09.2020 № 275, после раздела земельного участка с кадастровым номером №, были образованы в т.ч. земельные участки с кадастровыми номерами № (п.1.214) и № (п.1.217) каждый площадью 858 кв.м. Из этих земельных участков, согласно предварительному договору-купли продажи, был образован земельный участок № (объединенные 110-112).

Из письменных пояснений ППК "Роскадастр" от 17.09.2024 № следует, что из земельного участка с кадастровым номером № образованы земельные участки с кадастровыми номерами: №. Из земельного участка с кадастровым номером № образованы земельные участки с кадастровыми номерами №. Земельный участок с кадастровым номером № образован в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами №, №; земельный участок с кадастровым номером № образован в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами № земельный участок с кадастровым номером № образован в результате перераспределения земельных участков с кадастровыми номерами № и № (л.д. 121-122).

При этом согласно предварительному договору купли-продажи, новый объект был образован только из двух земельных участков: № (л.д. 12).

Согласно Письму ФНС России от 21.04.2021 №@ "О направлении информации" на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета, установленного пп.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При этом НК РФ, в том числе положения ст. 220 Кодекса, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

При этом как указано в Письме ФНС России от 20.05.2021 №@, при наличии расписки, подтверждающей факт уплаты покупателем денежных средств продавцу за объект недвижимости, приобретаемый с использованием счетов эскроу и (или) аккредитивов, отсутствует необходимость в дополнительном представлении иных платежных документов (к примеру, текста аккредитива, выписки с лицевого счета).

Вместе с тем подтверждением исполнения обязательств по договору купли-продажи между покупателем - физическим лицом и продавцом - юридическим лицом за наличный расчет в соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) является выданный покупателю кассовый чек, квитанция или другой документ, подтверждающий прием (получение) денежных средств за соответствующий товар.

В случае осуществления расчетов в иной форме документами, подтверждающими расходы, могут быть банковские выписки, платежные поручения о перечислении денежных средств, квитанции к приходным кассовым ордерам и другие документы, которые составляются в момент совершения операции, как того требует Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При этом такие документы должны однозначно подтверждать факт перечисления денежных средств покупателем продавцу, в том числе при обеспечении банками расчетов по сделкам.

Таким образом, представленные соглашения о расчетах не могут быть приняты инспекцией как подтверждение правомерности заявленного налогового вычета.

Стоит отметить, что общество с ограниченной ответственностью "Земельный Ресурс 5" ликвидировано 11.07.2022 (л.д. 23-27).

Таким образом, поскольку административным истцом не представлено в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу документов, подтверждающих образование земельных участков, указанных в договорах купли-продажи от 16.09.2017, а также несение расходов на их приобретение, инспекцией правомерно принято решение от 09.02.2023 № 1205 о привлечении ФИО1 к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом снижения штрафных санкций на основании решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу. Кроме этого стоит отметить, что административным истцом 23.09.2024 произведена оплата налогов в размере 100 784 руб. 31 коп. (л.д. 125), в связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь положениями ст.ст. 150, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 17 по г. Санкт-Петербургу об оспаривании решения – отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Выборгский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья Е.Н. Минина