Дело №2а-3463/2023

УИН: 54RS0007-01-2023-002364-31

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 августа 2023 года город Новосибирск

Октябрьский районный суд города Новосибирска в составе: председательствующего судьи Заря Н.В.,

при помощнике судьи Полькиной Я.В.,

при секретаре Шамаеве А.А.,

с участием административного истца ФИО4, представителя административного истца ФИО2, представителей административных ответчиков ФИО1, ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 НикО.ча к Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области о признании незаконным решения налогового органа,

установил :

ФИО4 НикО.ч обратился в суд с указанным административным иском, в котором просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области № от /дата/ о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В обоснование заявленных требований указано, что /дата/ Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области по результатам камеральной проверки в отношении административного истца составлен акт налоговой проверки №.

/дата/ административный истец представил возражения по акту налоговой проверки.

/дата/ по результатам указанной выше проверки принято решение N 7646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ (непредставлении налоговой декларации) и налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ (неуплата налога).

Указанным решением в отношении административного истца применено наказание в виде штрафа в размере 6 373,63 рубля (по п.1 ст.119 НК РФ); штрафа в размере 4 249.13 руб. (по п.1 чт.122 НК РФ), доначисления недоимки в размере 339 928 рублей; взыскания пени в размере 13 437,63 рубля.

/дата/ указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области путем подачи апелляционной жалобы по акту налоговой проверки № от /дата/, которая оставлены без удовлетворения.

В решении по апелляционной жалобе № от /дата/ указано, что исчисление налоговой базы по НДФЛ и сумме налога произведены правильно.

Административный истец считает решение Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управлению Федеральной налоговой службы по Новосибирской области от /дата/ об оставлении жалобы без удовлетворения незаконными и необоснованными, поскольку административный истец продал жилой дом и земельный участок по договору купли-продажи от /дата/ своему сыну и членам его семьи фактически за 950 000,00 рублей, владел указанным земельным участком с /дата/, в связи с чем в силу ст.229 НК РФ был освобожден от обязанности представления налоговой декларации.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до /дата/, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ, в редакции до /дата/).

При исчислении административным ответчиком размера подлежащего уплате НДФЛ воспользоваться правом на уменьшение суммы доходов от продажи дома на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, административному истцу не дали возможности, исчислив сумму подлежащего уплате налога с применением имущественного налогового вычета в размере 1 000 000,00 рублей.

Таким образом, решением по акту налоговой проверки № от /дата/ нарушены права и законные интересы административного истца, предусмотренные действующим налоговым законодательством.

В судебном заседании административный истец ФИО4 и его представитель ФИО2 настаивали на удовлетворении требований административного иска.

Представители административных ответчиков ФИО1, ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признали, просили в удовлетворении административного иска отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве и к дополнениям к нему (л.д.36-38,116-117).

Выслушав объяснения сторон и их представителей, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что /дата/ Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области по результатам камеральной проверки в отношении административного истца составлен акт налоговой проверки № (л.д.17-20).

/дата/ административный истец представил в Межрайонную ИФНС России №21 по Новосибирской области возражения по акту налоговой проверки (л.д.14-15).

/дата/ по результатам указанной выше проверки принято решение N 7646 о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ (непредставлении налоговой декларации) и налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ (неуплата налога) и назначено наказание в виде штрафа в размере 6 373,63 рубля (по п.1 ст.119 НК РФ); штрафа в размере 4 249.13 руб. (по п.1 чт.122 НК РФ), доначисления недоимки в размере 339 928 рублей; взыскания пени в размере 13 437,63 рубля (л.д.10-13)

Указанным решением установлено, что /дата/ реализован по договору купли-продажи жилой дом, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый №), цена сделки 950 000,00 руб. Актуальная кадастровая стоимость на /дата/ составляет 5 164 038,98 руб., кадастровая стоимость с учетом коэффициента, установленного п. 2 ст. 214.10 НК РФ в соответствии с размером доли - 3 614 827,29 руб. Дата возникновения права собственности на данный объект /дата/ на основании решения Дзержинского районного суда г. Новосибирска. Объект недвижимого имущества находился в собственности менее трех лет. Так как цена сделки меньше, чем сумма дохода на основании кадастровой стоимости, к расчету принята сумма дохода на основании кадастровой стоимости.

На основании вышеизложенного, сумма полученного дохода за 2021 г. составила 3 614 827,29 руб. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет при продаже имущества в сумме 1 000 000 руб. Неуплата налога на доходы физических лиц составила (3 614 827,29 - 1 000 000)*13% = 339 928 руб.

Таким образом, установлено непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, а также неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы.

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации то налогу на доходы физических лиц предусмотрена статьей 119 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Сумма штрафа, подлежащая уплате, по данным расчета, составляет 101 978 руб.((339 928* 5%)*6 мес.).

Ответственность за неуплату или неполную уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрена статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). Сумма штрафа, подлежащая уплате, по данным расчета, составляет 67 986 руб.(339 928 * 20%).

За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и борах дня уплаты налога начисляется пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Не согласившись с вышеуказанным решением, /дата/ ФИО4 подал апелляционную жалобу (л.д.26-27).

/дата/ Управлением Федеральной налоговой службы по Новосибирской области вынесено решение №, которым апелляционная жалоба ФИО4 на решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от /дата/ № оставлена без удовлетворения (л.д.28-30).

Физические лица, получившие доходы от продажи принадлежащего им на праве собственности недвижимого имущества, за исключением случае предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно, исходя из сумм таких доходов исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета (жительства) налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение), минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года (пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Таким образом, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают, в частности, из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения (письма Минфина России от 28.03.2022 № 03-04- 05/24624, от 09.09.2021 № 03-04-05/73119, от 12.02.2020 № 03-04-05/9247).

Таким образом, если при продаже объекта недвижимого имущества условия, установленные ст. 217.1 НК РФ, не соблюдаются, доходы от продажи такого объекта недвижимого имущества подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 210 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам, в частности, от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных ст. 214.10 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода) в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Учитывая изложенное, исчисление и уплата НДФЛ производятся с дохода, определяемого исходя из суммы, полученных от продажи недвижимого имущества, с учетом порядка, установленного ст. 214.10 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

В соответствии со ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными НК РФ, административный истец должен уплатить пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным НК РФ дня уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п. 1.2 ст. 88 НК РФ в отношении ФИО4 проведена камеральная налоговая проверка на основе данных регистрирующих органов, поступивших в соответствии со статьей 85 НК РФ о том, что ФИО4 /дата/ реализован по договору купли-продажи жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый №, размер доли 1/1 (21-23).

Цена сделки составила 950 000 руб. Актуальная кадастровая стоимость на /дата/ составляет 5 164 038,98 руб., а с учетом понижающего коэффициента (0,7) -3 614 827,29 руб.

Минимальный предельный срок владения данным объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу решения Дзержинского районного суда <адрес> от /дата/ по делу № по иску ФИО4 к мэрии <адрес> о признании права собственности на самовольную постройку - /дата/ (л.д.32-35).

Таким образом, довод ФИО4 о владении недвижимым имуществом на момент продажи более 3 лет документально не подтвержден.

В силу п. 2 ст. 214.10 НК РФ, поскольку цена сделки меньше (950 000 руб.), чем сумма дохода на основании кадастровой стоимости, уменьшенной понижающий коэффициент 0,7 (3 614 827,29 руб.), к расчету принимается сумма дохода на основании кадастровой стоимости.

На основании вышеизложенного, сумма полученного ФИО4 дохода за 2021 год составила 3 614 827.29 рублей.

С учетом предоставленного административному истцу имущественного налогового вычета при продаже имущества в сумме 1 000 000 рублей, неуплата налога на доходы физических лиц составила (3 614 827,29 - 1 000 000)* 13% = 339 928,00 рублей.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки ФИО4, документов, подтверждающих фактически произведенные им расходы, связанные с приобретением (строительством) данного имущества, что могло бы уменьшить налоговую базу при исчислении налога, не предоставлено.

В этой связи доводы административного истца о лишении его права на уменьшение размера доходов на сумму фактически произведенных расходов и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, подлежат отклонению.

Так, в адрес ФИО4 в ходе проведения камеральной налоговой проверки направлено Требование о представлении пояснений от /дата/ №, где было предложено представить необходимые документы. Получение указанного требования административным истцом не обеспечено, по данным сайта Почты России - истек срок хранения.

Далее, административным истцом на акт налоговой проверки № от /дата/, где изложены налоговые претензии Инспекции, представлены возражения от /дата/. документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, связанных с получением этих доходов (строительством дома) не представлено. Не представлено таких документов и суду.

Права ФИО4 участвовать при рассмотрении материалов проверки и представлять свои возражения были реализованы, основания для отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от /дата/ № отсутствуют.

Таким образом, обжалуемое решение вынесено в полном соответствии с действующим налоговым законодательством, налог на доходы физических лиц за 2021 на указанный выше объект, исчислен правомерно.

Довод административного истца об освобождении от налогообложения дохода от реализации жилого дома и земельного участка и отсутствии обязанности по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год. с учетом владения земельным участком с /дата/ подлежит отклонению, поскольку налоговым органом при исчислении суммы НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, в налоговую базу включен только доход от реализации жилого дома, право собственности на который возникло /дата/ (дата вступления решения суда в законную силу), и с учетом специальной нормы - п. 2 ст. 214.10 НК РФ.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание установленные судом фактические обстоятельства дела, оценивая по правилам статьи 84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого представленного доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь этих доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований к удовлетворению административного иска.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца с даты изготовления мотивированного решения, путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд города Новосибирска.

Председательствующий судья /подпись/ Н.В. Заря

Мотивированное решение изготовлено 04 сентября 2023 года