УИД 11RS0001-01-2023-002026-13 Дело № 2а-4037/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Сыктывкарский городской суд Республики Коми
в составе председательствующего судьи Печининой Л.А.,
при секретаре Никоновой Е.Г.,
с участием представителя административных ответчиков ИФНС России по г. Сыктывкару, УФНС России по Республике Коми – ФИО1,
рассмотрев 19 апреля 2023 года в открытом судебном заседании в г. Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к ИФНС России по г. Сыктывкару, заместителю начальника ИФНС России по г. Сыктывкаре ФИО3, УФНС России по Республике Коми, и.о. заместителя руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО4 о признании незаконным и отмене решения,
установил:
ФИО2 обратился в суд с административным иском к ИФНС России по г. Сыктывкару о признании незаконным и отмене решения от 23.11.2022 № 5361 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, настаивая на незаконности оспариваемого решения, указав в его обоснование на отсутствие обязанности по предоставлению налоговой декларации, в связи с тем, что доход от продажи принадлежащего ему имущества с учетом затрат на его приобретение им не получен.
В порядке статьи 41 Кодекса административного судопроизводства РФ к участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены начальник ИФНС России по г. Сыктывкаре ФИО3, УФНС России по Республике Коми, и.о. заместителя руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО4
В судебном заседании истец, будучи о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, участия не принимал. Представитель административных ответчиков с заявленными исковыми требованиями не согласилась, представив письменный отзыв по существу требований иска.
Другие лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ, в судебное заседание не явились.
В соответствии со статьей 226 Кодекса административного судопроизводства РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.
Выслушав доводы представителя административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) должностного лица, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии со статьей 226 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме (часть 8).
Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9).
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11).
В порядке требований статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ условием удовлетворения требований об оспаривании действия должностного лица является установление их несоответствия соответствующим нормативным правовым актам, нарушение в результате их совершения прав, свобод и законных интересов административного истца, что также является правовым основанием для возложения на ответственных лиц соответствующей обязанности по устранению нарушения прав, свобод и законных интересов заявителя.
Таким образом, для удовлетворения административного иска необходимо установить несоответствие решения, действий (бездействия) закону и нарушения таким решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
В силу положений части 1 статьи 218, части 9 статьи 226, подпункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства РФ в их взаимосвязи, регламентирующих порядок рассмотрения административного искового заявления об оспаривании решений, действий (бездействия) органа, суд проверяет соответствие обжалуемого решения обстоятельствам и нормативным правовым актам, существующим и действующим, соответственно, на момент его принятия.
Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное требование содержится в статье 3 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) и их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно части 1 статьи 207 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, в частности, от источников в Российской Федерации.
К доходам от источников в РФ относятся, в том числе, доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (абзац 6 пункта 5 части 1 статьи 208 Налогового Кодекса РФ).
В порядке части 1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса РФ.
Пунктом 2 части 1 статьи 228 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных частью 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 3 части 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, в частности, транспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
В случае нахождения имущества в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом образуется доход, подлежащий обложением налога на доходы физических лиц.
В соответствии с частью 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 настоящей статьи), с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.
Пунктом 1 части 1 статьи 220 Налогового Кодекса РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 220 Налогового Кодекса РФ, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250000 рублей.
На основании пункта 2 части 2 статьи 220 Налогового Кодекса РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Согласно пункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков – физических лиц. При этом, согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодов, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Материалами дела установлено, что ФИО2 01.06.2022 представил в налоговый орган декларацию формы 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по оплате процентов по ипотечному кредиту в размере 98719,62 рублей (сумма НДФЛ к возврату - 12834 рублей).
28.07.2022 в адрес ФИО2 направлено требование № 25027 о представлении пояснений, документов, также уточненной налоговой декларации.
30.08.2022 в налоговый орган поступила налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2019 год, в которой ФИО2 кроме заявленного ранее имущественного налогового вычета по оплате процентов по ипотечному кредиту в размере 98719,62 рублей дополнительно заявлен доход, полученный от продажи транспорта <данные изъяты>, в размере 290000 рублей, а также имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение указанного транспортного средства в размере 290000 рублей (сумма НДФЛ к возврату по декларации составила 12834 рублей). Сумма НДФЛ за 2019 год, подлежащая уплате в бюджет на основании декларации составила 0 рублей (к возврату 12834 рублей).
Документы, подтверждающие несение расходов налогоплательщиком, представлены в полном объеме. По результатам налоговой проверки заявленные налогоплательщиком имущественные налоговые вычеты предоставлены (сумма НДФЛ, подлежащая возврату в размере 12834 рублей подтверждена налоговым органом).
При проверке указанной декларации установлено, что налогоплательщиком не отражен доход от продажи в проверяемом периоде транспортного средства марки <данные изъяты>, находящегося в собственности менее 3 лет - с 26.07.2018 и 01.08.2019, на что указано в акте налоговой проверки от 06.10.2022 № 5278.
Как следует из положений части 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее минимального срока владения, обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно части 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, налоговые вычеты, если не предусмотрено иное, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.
На основании части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет привлечение к налоговой ответственности с наложением штрафа в размере 5 % неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании указанной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.
С учетом положений пункта 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» установленный Кодексом срок представления налогоплательщиками налоговой декларации, срок подачи которой приходится на март - май 2020 года, продлен на три месяца. Соответственно сроком представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год являлось 30.07.2020, вместе с тем, декларация подана административным истцом 01.06.2022.
Данное обстоятельство послужило основанием для принятия ИФНС России по г. Сыктывкару решения от 23.11.2022 № 5361 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в порядке части 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ. Из оспариваемого решения следует, что основанием привлечения административного истца к ответственности в виде штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ послужило установление по итогам мероприятий налогового контроля факта непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах сроках налоговой декларации в связи с продажей имущества. Заявителю назначено наказание в виде штрафа в размере 250 рублей.
Оспаривая законность принятого решения, ФИО2 обратился с жалобой в вышестоящем порядке, по разрешению которой решением УФНС России по Республике Коми от 03.02.2023 № 6 жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.
Фактические обстоятельства явились поводом обращения ФИО2 в суд с настоящим иском.
Оценив фактические обстоятельства по делу применительно к приведенным требованиям закона, суд приходит к выводу, что у налогового органа имелись основания для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Доводы административного истца, в которых заявитель, ссылаясь на изменение законодательства, указывает о том, что обязанность по представлению декларации, если сумма налога к уплате не возникает, отменена, не могут быть приняты во внимание как основанные на неправильном толковании положений статьи 229 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».
Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 229 Кодекса внесены изменения о том, что налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи иного, кроме недвижимости и ценных бумаг, имущества, если сумма всех таких доходов в налоговом периоде не превышает сумму налогового вычета в размере 250000 руб.
Порядок действия актов законодательства о налогах и сборах во времени закреплен в статье 5 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (пункт 1).
Действие вышеуказанной нормы, в силу прямого указания в части 6 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ, применяется к доходам, полученным налогоплательщиками в налоговых периодах начиная с января 2021 года, и, соответственно, не подлежит применению к доходам, полученным за 2019 год.
Более того, применение указанной нормы в силу установленных требований возможно только в случае, когда сумма дохода, полученного налогоплательщиком от продажи транспортного средства, не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета, который согласно абзацу 3 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса РФ составляет 250000 рублей.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, сумма дохода ФИО2 от продажи имущества (транспортного средства) превышает сумму налогового вычета в размере 250000 рублей, в связи с чем, обязательность представления налоговой декларации в установленный законом срок в рассматриваемом случае Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ не могла быть отменена.
Из смысла статей 218, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ следует, что для принятия судом решения о признании решений, действий (бездействия) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием. Суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решений, действий (бездействия), если установит, что оспариваемое решений, действий (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решений, действий (бездействия) незаконным.
Вместе с тем, такой необходимой совокупности по настоящему делу судом не установлено. Доказательств, свидетельствующих об обратном, в порядке, установленном частью 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства, административным истцом не представлено.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об оставлении заявленных административным истцом требований без удовлетворения в полном объеме.
Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд
решил:
административный иск ФИО2 к ИФНС России по г. Сыктывкаре, заместителю начальника ИФНС России по г. Сыктывкаре ФИО3, УФНС России по Республике Коми, и.о. заместителя руководителя УФНС России по Республике Коми ФИО4 о признании незаконным и отмене решения от 23.11.2022 № 5361 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Л.А. Печинина
<данные изъяты>