Решение по делу № 2А-7532/2025 от 12.05.2025 - о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, признании недействительным требования об уплате задолженности и пени.

Дело № 2а-7532/2025

УИД 50RS0002-01-2025-004333-50

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Видное Московской области 24 апреля 2025 года

Видновский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Стёпиной А.В.,

при секретаре судебного заседания Егоровой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС № 14 по Московской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, признании недействительным требования об уплате задолженности и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился с настоящим административным исковым заявлением к МИФНС № 14 по Московской области о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, признании недействительным требования об уплате задолженности и пени.

Требования мотивированы тем, что по договору уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, ФИО4, ФИО1 в равных долях по 1/3 каждому приобретена <адрес> общей площадью <данные изъяты>. (к.н.: №), ДД.ММ.ГГГГ по Договору дарения доли квартиры ФИО3, ФИО4 подарили ФИО1 принадлежащие им 2/3 доли квартиры, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ. В качестве документов – оснований регистрации права на указанный объект указаны: Договор дарения № от ДД.ММ.ГГГГ, заключили ФИО4, ФИО3 и ФИО1, удостоверил нотариус города Видное и Ленинского района Московской области ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ, реестровый №, зарегистрирован МОРП ДД.ММ.ГГГГ за №.1, Договор уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ, Акт приема-передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании решения собственника о разделе жилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ и решения Администрации Ленинского городского округа Московской области о согласовании переустройства и (или) перепланировки жилого помещения от ДД.ММ.ГГГГ была произведена перепланировка квартиры с к.н. 50:21:0020226:2118 путем раздела с образованием двух квартир №, площадью 74,1 кв.м. (к.н. №) и №, площадью 39,7 кв.м. (к.н. №).

В 2023 году <адрес>, площадью <данные изъяты>. (к.н. №) ФИО1 была продана.

На основании решения МИФНС № 14 по Московской области № от ДД.ММ.ГГГГ административный истец привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения и ему доначислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере <данные изъяты> руб., взыскан штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере <данные изъяты> взыскан штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере <данные изъяты> а также выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму в размере <данные изъяты> По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ общая задолженность по налогу и пени составляет <данные изъяты>

Не согласившись с указанным решением МИФНС № 14 по Московской области, ФИО1 подана апелляционная жалоба, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И апелляционная жалоба на решение МИФНС России № 14 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенным полагает, что права налогоплательщика на освобождение доходов от налогообложения, получаемых от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более, поскольку долгосрочное право собственности административного истца, полученное на объект недвижимости в 2001, 2003 годах не прекращалось в результате перепланировки этого объекта недвижимости, произведенной в 2021-2022 годах, что подтверждается выписками из ЕГРН, согласно которым регистрация вновь образованного объекта недвижимости произведена без одновременной регистрации прав на него.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явился, требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС № 14 по Московской области по доверенности ФИО6 в судебное заседание явилась, возражала относительно удовлетворения административного иска, представила письменный отзыв.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу пункта 8 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Согласно пункту 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии с частью 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, которым признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно статье 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Судом установлено, что по договору уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3, ФИО4, ФИО1 в равных долях по 1/3 каждому приобретена <адрес> общей площадью <данные изъяты> (к.н.: №), ДД.ММ.ГГГГ по Договору дарения доли квартиры ФИО3, ФИО4 подарили ФИО1 принадлежащие им 2/3 доли квартиры, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, в качестве документов – оснований регистрации права на указанный объект указаны: Договор дарения № от ДД.ММ.ГГГГ, заключили ФИО4, ФИО3 и ФИО1, удостоверил нотариус города Видное и Ленинского района Московской области ФИО5 ДД.ММ.ГГГГ, реестровый №, зарегистрирован МОРП ДД.ММ.ГГГГ за №.1, Договор уступки права требования № от ДД.ММ.ГГГГ, Акт приема-передачи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Администрации Ленинского городского округа Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 дано согласие на переустройство и (или) перепланировку помещения, расположенного по адресу: <адрес>, принадлежащее на основании свидетельства о государственной регистрации права <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в соответствии с представленным проектом (проектной документацией).

Согласно Проекту перепланировки, переустройства и разукрупнения квартиры по адресу: <адрес>, подготовленному ООО НИиПИ «ВидПроект» указанная квартира после перепланировки будет разделена на 2 квартиры: № площадью <данные изъяты> и № площадью <данные изъяты>

Согласно техническому описанию от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленному кадастровым инженером ФИО7 в отношении жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, указанный технический паспорт был подготовлен на основании представленной заказчиком работ проектной и технической документации, разрешения на выполнение перепланировки № от ДД.ММ.ГГГГ, выданного Администрацией г/о Ленинский.

ДД.ММ.ГГГГ за ФИО1 зарегистрировано право собственность на указанные объекты недвижимости с присвоением кадастровых номеров:

- <адрес> кадастровым номером № площадью <данные изъяты>

- <адрес> кадастровым номером № площадью <данные изъяты>

Согласно выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ на жилое помещение с к.н. № на листе 1 раздела 1 указан кадастровый номер объекта недвижимости из которого образован объект недвижимости – № (л.д. 99).

ДД.ММ.ГГГГ согласно представленной выписке из ЕГРН в отношении жилого помещения с к.н. № зарегистрировано право собственности за ФИО8 на основании Договора купли-продажи квартиры (с ипотекой в силу закона), выданного ДД.ММ.ГГГГ, и в этот же день прекращено право собственности ФИО1 на указанный объект.

При этом, налогоплательщиком не представлена налоговая декларация по НДФЛ по форме 3-НДФЛ за 2023 год. Срок предоставления Декларации за 2023 год – ДД.ММ.ГГГГ.

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ обязаны предоставить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Инспекцией выявлен факт неисполнения налогоплательщиком обязанности по предоставлению налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ за 2023 год), установленной п. 1 ст. 229 НК РФ, в результате отчуждения объекта недвижимости: - квартиры с к.н. №, расположенной по адресу: <адрес>, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, цена сделки <данные изъяты>

В связи с чем на основании ст. 88 НК РФ налоговым органом по имеющейся информации (или документов) в отношении налогоплательщика проведена камеральная налоговая проверка за 2023 год на основании имеющихся в информационном ресурсе сведений об отчуждении объекта недвижимости.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией направлено Требование N? 17571 от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений, документов о расходах на приобретение необходимости отчужденных объектов недвижимости, представления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год. Пояснения и документы Заявителем не представлены.

По данным Инспекции: - сумма дохода составила - <данные изъяты> - сумма фактически произведенных расходов составила - <данные изъяты> (налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п: 2 ст. 220 НК РФ); - налоговая база составила - <данные изъяты>. (<данные изъяты> <данные изъяты> - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила - <данные изъяты>

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления Декларации за 2023 год, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма штрафа составляет: <данные изъяты> (количество полных неполных просроченных месяцев – 6).

Пунктом 4 статьи 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации/расчета, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Сумма штрафа составляет: <данные изъяты>

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, а также Извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ (рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на ДД.ММ.ГГГГ в 10 ч. 00 мин.). Акт и извещение направлены посредством личного кабинета налогоплательщика. ДД.ММ.ГГГГ. От налогоплательщика в Инспекцию поступили письменные возражения на Акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, в которых налогоплательщик сообщил о возникновении у него права собственности на отчуждаемый объект недвижимости с ДД.ММ.ГГГГ тем самым обязанность предоставления декларации по доходу от продажи квартиры отсутствует.

Налоговым органом вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки за 2023 год, согласно которому решено:

- начислить сумму НДФЛ в размере <данные изъяты>

- привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, сумма штрафа – <данные изъяты>

- - привлечь физическое лицо к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, сумма штрафа – <данные изъяты>

Указанное решение направлено в адрес ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Управления ФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №/И по апелляционной жалобе ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения.

Право собственности, в том числе основания его возникновения и прекращения, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 81 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

На основании статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно статье 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При определении срока нахождения имущества в собственности необходимо учитывать, что согласно статье 235 ГК РФ основаниями прекращения права собственности являются: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

В отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших до 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество был определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ).

Пунктом 9 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 Федеральный закон N 122-ФЗ установлено, что в случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В новых разделах Единого государственного реестра прав и в новых делах правоустанавливающих документов делаются ссылки на разделы и дела, относящиеся к объектам недвижимого имущества, в результате действий с которыми внесены записи в новые разделы Единого государственного реестра прав и открыты новые дела правоустанавливающих документов

Таким образом, с учетом ранее действующего законодательства при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества учитывалась дата первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

С 01.01.2017 государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон N 218-ФЗ).

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Федеральным законом N 218-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе, раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Федерального закона N 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

С учетом указанных норм Федерального закона N 218-ФЗ, а также положений гражданского законодательства Российской Федерации, в частности норм статей 131, 219 ГК РФ, суд приходит к выводу, что при разделе объекта недвижимости возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Таким образом, в отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01.01.2017 (в рамках действия Федерального закона N 218-ФЗ), порядок определения срока нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов недвижимого имущества в целях исчисления налога на доходы физических лиц изменился. При рассмотрении вопроса наличия или отсутствия обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, учитываются законодательные нормы, действующие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимого имущества.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина от ДД.ММ.ГГГГ №.

Разрешая заявленные административное исковые требования, суд учитывая, что в результате перепланировки жилого помещения были образованы новые объекты, при этом право собственности на новые объекты - <адрес> №, с к.н. № и № соответственно было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, таким образом, до момента продажи <адрес> к.н. № ДД.ММ.ГГГГ, указанный объект находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет с момента регистрации права, приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа, поскольку доходы от продажи данного имущества подлежат налогообложению на доходы физических лиц.

Принимая во внимание, что в результате произведенных работ по перепланировке жилого помещения, возникли два новых объекта недвижимого имущества, права на которые подлежат регистрации в соответствии со ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", при этом право собственности на реконструируемый объект подлежит прекращению, суд приходит к выводу о наличии оснований для исчисления минимального периода владения для определения налоговой обязанности по налогу на доходы физических лиц с момента регистрации права собственности на вновь созданные объекты права.

Доводы административного истца о необходимости исчислении срока владения спорными объектами недвижимого имущества с даты возникновения права собственности на первоначальное жилое помещение суд считает несостоятельными, как не основанные на нормах материального права.

Таким образом, административный ответчик при привлечении ФИО1 к ответственности по ст. 119, 122 НК РФ действовал правомерно, придя к выводу о том, что объект недвижимого имущества находился в собственности административного истца менее минимального предельного срока владения недвижимого имущества. Порядок привлечения к налоговой ответственности был соблюден, возможность предоставления возражений была обеспечена, размер штрафов был определен с учетом смягчающих обстоятельств. Оспариваемое решение вынесено полномочным должностным лицом.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Министерству ФНС № 14 по Московской области о признании незаконным решения в полном объеме.

Поскольку судом установлено, что решение налогового органа является законным, то в удовлетворении требований о признании недействительным требования № МИФНС № 14 по Московской области об уплате задолженности и пени, включая все вновь образовавшиеся пени и иные дополнительные начисления, в связи с принятием решения от ДД.ММ.ГГГГ № надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-178, ст. 226-227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС № 14 по Московской области о признании решения от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, признании недействительным требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Видновский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 12 мая 2025 года.

Судья А.В. Стёпина